Содержание
Задание №2: Ситуационная (практическая) задача. 2
Задание №3: Ситуационная (практическая) задача. 8
Список литературы.. 14
Ситуационная (практическая) задача предполагает самостоятельное осуществление студентом сравнительной оценки правил (способов) налогового учета в условиях применения общего режима налогообложения и правил (способов) налогового учета в условиях применения специального режима налогообложения и расчет сумм налога на прибыль или единого налога по кругу операций, определенному в соответствии с вариантом контрольной работы. В качестве специального режима налогообложения для выполнения контрольной работы является упрощенная система налогообложения, при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. На данном этапе студент должен продемонстрировать навыки и умения решать задачи профессиональной деятельности в условиях имеющего налогового законодательства.
Независимо от варианта контрольной работы, и, соответственно, конкретного содержания вопроса, по структуре ответ должен включать:
1. Расчет сумм единого социального налога в условиях применения общего режима налогообложения и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в условиях применения специального режима налогообложения за 1 квартал 2003 года;
2. Расчет сумм как налога на прибыль в условиях применения общего режима налогообложения и единого налога в условиях применения специального режима налогообложения за 1 квартал 2003 года.
Выполнение задания №2 предполагает самостоятельную работу студента с нормативными документами. Вышеуказанная структура ответа отражает и последовательность работы над задачей:
На первом этапе студент должен изучить нормативные документы, регламентирующие порядок квалификации, оценки и признания соответствующих объектов (отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов) для целей налогового учета по налогу на прибыль и единому налогу. Основной результат данного этапа - точное представление о порядке налогового учета соответствующих операций, основанное на нормах действующего законодательства и (или) перечень неоднозначных вопросов, требующих профессионального суждения
На втором этапе студент должен рассчитать сумму единого социального налога (в условиях применения общего режима налогообложения) и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в условиях применения специального режима налогообложения)
На третьем этапе студент должен рассчитать налог на прибыль (в условиях применения общего режима налогообложения) и единый налог (в условиях применения специального режима налогообложения).
Необходимым условием успешного решения поставленной задачи является должная тщательность в трактовке текстов нормативных документов, которая позволит установить набор по сути идентичных терминов, установить логическую вложенность понятий или область их пересечения.
| ООО "ТОРГОПТ" |
№
п/п
|
Наименование экономического показателя |
Период |
| янв.03 |
фев.03 |
мар.03 |
Итого за 1 квартал |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| 1 |
Доходы |
| 1 |
Выручка от реализации товаров, тыс.руб. в т.ч.: |
919,20 |
962,00 |
1160,60 |
3041,80 |
| 1.1 |
- фруктов |
896,70 |
924,50 |
1115,60 |
2936,80 |
| 1.2 |
- мясопродуктов |
22,50 |
37,50 |
45,00 |
105,00 |
| ИТОГО ДОХОДОВ |
919,20 |
962,00 |
1160,60 |
3041,80 |
| 2 |
Расходы |
| 2.1 |
Прогнозная сумма расходов приобретение товаров , тыс.руб., в т.ч.: |
735,36 |
769,60 |
928,48 |
2433,44 |
| 2.1.1 |
- фруктов в т.ч. НДС 20% |
717,36 |
739,60 |
892,48 |
2349,44 |
| 2.1.2 |
- мясопродуктов в т.ч. НДС 20% |
18,00 |
30,00 |
36,00 |
84,00 |
| 2.2 |
Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. |
4,80 |
3,60 |
4,20 |
12,60 |
| 2.3 |
Расходы на оплату труда, тыс.руб. |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 2.4 |
Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20% |
14,14 |
28,28 |
28,28 |
70,70 |
| 2.5 |
Расходы на страхование имущества в т.ч.: |
2,10 |
2,10 |
2,10 |
6,30 |
| 2.5.1 |
- по договорам добровольного страхования |
0,80 |
0,80 |
0,80 |
2,40 |
| 2.5.2 |
- по договорам обязательного страхования |
1,30 |
1,30 |
1,30 |
3,90 |
| ИТОГО РАСХОДОВ |
809,00 |
862,48 |
1 026,46 |
2697,94 |
«ТОРГОПТ» является организацией, занимающейся торговлей оптом. Условия расчетов за товары, выполненные работы, оказанные услуги находятся в Приложениях 4.1.3; 2; 4.2.20; 4.2.22; 4.2.12; 4.2.3; 4.2.4; 4.2.9.
Сумма начисленной заработной платы за декабрь 2002 года составляет 50,7 тыс. руб.
08.01.2003г. в соответствии с условиями кредитного договора № 28 от 03.01.2003г. на расчетный счет ООО "ТОРГОПТ" был получен кредит на покупку основного средства в размере 65000 рублей на срок 1 год. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами по ставке 25 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.
20.01.2003г. в соответствии с договором купли-продажи имущества №82 ООО «ТОРГОПТ" получило от ООО "Центр" бонет морозильный ISECOPLINTOS 2500, договорная стоимость которого составила 65000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 14 от 20.01.2003г.).
25.01.2003г. бонет морозильный ISECOPLINTOS 2500 введен в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 16 от 25.01.2003г.
Оплата произведена 14.02.2003г. безналично перечислением на расчетный счет поставщика.
Для целей налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), бонет морозильный ISECOPLINTOS 2500 отнесен к пятой амортизационной группе, при этом установленный срок полезного использования составляет 85 месяцев.
В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным методом.
Примечание: Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на 01.01.03 = 21%; с 17.02.03 = 18 %; с 21.06.03=16%.
Ответ представим в форме таблиц № 1, 2,3,4
Таблица 1
Расчет налога на прибыль при обычном режиме налогообложения
| №п/п |
Наименование экономического показателя |
| янв.03 |
фев.03 |
мар.03 |
Итого за 1 квартал |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| 1 |
Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. |
| 1.1 |
Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. |
919,20 |
962,00 |
1160,60 |
3041,80 |
| 2 |
Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. |
| 2.1 |
Прогнозная сумма расходов приобретение товаров , тыс.руб., в т.ч.: |
735,36 |
769,60 |
928,48 |
2433,44 |
| 2.1.1 |
- фруктов в т.ч. НДС 20% |
717,36 |
739,60 |
892,48 |
2349,44 |
| 2.1.2 |
- мясопродуктов в т.ч. НДС 20% |
18,00 |
30,00 |
36,00 |
84,00 |
| 2.2 |
Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. |
4,80 |
3,60 |
4,20 |
12,60 |
| 2.3 |
Расходы на оплату труда, тыс.руб. |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 2.4 |
Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20% |
14,14 |
28,28 |
28,28 |
70,70 |
| 2.5 |
Расходы на страхование имущества в т.ч.: |
2,10 |
2,10 |
2,10 |
6,30 |
| 2.5.1 |
- по договорам добровольного страхования |
0,80 |
0,80 |
0,80 |
2,40 |
| 2.5.2 |
- по договорам обязательного страхования |
1,30 |
1,30 |
1,30 |
3,90 |
| ИТОГО РАСХОДОВ |
809,00 |
862,48 |
1 026,46 |
2697,94 |
| 3 |
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль |
110,20 |
99,52 |
134,14 |
343,86 |
| 4 |
Сумма налога на прибыль |
26,45 |
23,88 |
32,19 |
82,52 |
Таблица 2
Расчет ЕСН при обычном режиме налогообложения
| № |
Наименование экономического показателя |
Янв.03 |
Февр.03 |
Март 03 |
Итого за 1 кв. |
| 1 |
Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН |
| Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН |
919,20 |
962,00 |
1160,60 |
3041,80 |
| 2 |
Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН |
| 2.1. |
Расходы на оплату труда |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| Итого расходов |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 3 |
Налогооблагаемая база по налогу ЕСН |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 4 |
Сумма ЕСН |
13,67 |
15,31 |
16,48 |
45,47 |
Таблица 3
Расчет налога на прибыль при специальном режиме налогообложения
| Обычный режим налогообложения |
| №п/п |
Наименование экономического показателя |
| янв.03 |
фев.03 |
мар.03 |
Итого за 1 квартал |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| 1 |
Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. |
| 1.1 |
Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. |
919,20 |
962,00 |
1160,60 |
3041,80 |
| 2 |
Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. |
| 2.1 |
Прогнозная сумма расходов приобретение товаров , тыс.руб., в т.ч.: |
735,36 |
769,60 |
928,48 |
2433,44 |
| 2.2 |
Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. |
4,80 |
3,60 |
4,20 |
12,60 |
| 2.3 |
Расходы на оплату труда, тыс.руб. |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 2.4 |
Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 18% |
14,14 |
28,28 |
28,28 |
70,70 |
| 2.5 |
Расходы на страхование имущества в т.ч.: |
2,10 |
2,10 |
2,10 |
6,30 |
| 2.5.1 |
- по договорам обязательного страхования |
1,30 |
1,30 |
1,30 |
3,90 |
| ИТОГО РАСХОДОВ |
808,20 |
861,68 |
1 025,66 |
2695,54 |
| 3 |
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль |
111 |
100,321 |
134,94 |
346,26 |
| 4 |
Сумма налога на прибыль |
26,64 |
24,08 |
32,39 |
83,11 |
Таблица 4
Расчет ЕСН при специальном режиме налогообложения
| № |
Наименование экономического показателя |
Янв.03 |
Февр.03 |
Март 03 |
Итого за 1 кв. |
| 1 |
Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН |
| Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН |
919,20 |
962,00 |
1160,60 |
3041,80 |
| 2 |
Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН |
| 2.1. |
Расходы на оплату труда |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| Итого расходов |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 3 |
Налогооблагаемая база по налогу ЕСН |
52,60 |
58,90 |
63,40 |
174,90 |
| 4 |
Сумма ЕСН |
13,67 |
15,31 |
16,48 |
45,47 |
Ситуационная (практическая) часть работы позволит самостоятельно оценивать последствия выбранных режимов налогообложения. Студент должен оценить влияние ключевых расхождений правил (способов) в условиях применения общего режима налогообложения и правил (способов) в условиях применения специального режима налогообложения. Необходимо оценить влияние на конечный результат каждого из следующих факторов:
условия признания соответствующих объектов;
- правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени (когда должна быть зарегистрирована операция);
- правила определения стоимостного выражения хозяйственной операции (как факт хозяйственной жизни должен быть оценен).
Классическая и упрощенная системы налогообложения характеризуются рядом параметров, в числе которых налоговое поле, порядок взимания системообразующих налогов и логика формирования финансового результата. Каждая из перечисленных систем содержит различный потенциал налоговых изъятий, который необходимо оценить с помощью перечисленных ранее показателей. К тому же 2001—2002 гг. ознаменованы началом реформирования отечественной системы налогообложения. Поэтому большой практический интерес представляет сравнительная оценка не только действующих систем налогообложения между собой, но и динамическая их оценка — до и после реформирования налогообложения.
Учет доходов
Согласно п.п.1 п.2 ст.364.25 денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в налоговую базу, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
К сожалению, у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, при расчете налога на прибыль могут возникнуть трудности с отнесением сумм доходов, полученных при реализации товаров, поступивших в период применения общей системы налогообложения, оплата за которые была получена в период применения упрощенной системы налогообложения в виде аванса.
В этом случае, предприятие заплатит налог дважды.
Первый раз при применении УСН, когда сумма полученного аванса должна быть включена в налогооблагаемую базу по единому налогу.
Второй раз при реализации товаров, отгруженных в период обычного налогового режима, так как полученный при этом доход должен быть учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Учет расходов
Согласно ст.364.2 расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
То есть, если у предприятия были расходы после перехода на общий режим, то их нужно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Это относится также и к сырью и материалам, которые предприятие приобрело при применении упрощенной системы налогообложения, но не использовала их в производстве, в этом случае при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Федеральным законом от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН).
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Сравнительный анализ критериев для применения УСН
| Обычный режим
|
Упрощенная система налогообложения
|
| 1. Структура предприятия
|
| Ограничений по наличию филиалов не предусмотрено |
Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН |
| 2. Численность работников
|
| Нет ограничений |
Ограничения до 100 человек независимо от вида деятельности |
| 3. Структура уставного (складочного) капитала
|
| Без ограничений |
Доля непосредственного участия других юридических лиц не должна быть более 25 % |
| 4. Стоимость амортизируемого имущества
|
| Без ограничений |
Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб. |
| 5. Величина дохода
|
| Без ограничений |
Не более 15 млн. руб. в год |
| 6. Применение других специальных налоговых режимов
|
| Без ограничений |
УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы |
Сравнительный анализ позволяет сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения:
· по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предусматривающая уплату налога в размере 10% от валовой выручки, где финансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряжении организации/предпринимателя) при прочих равных условиях соизмерим с совокупностью налоговых обязательств;
· по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система (разновидность налогообложения от валовой выручки), так как в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/5 от объема продаж;
· характерно, что по показателю «налогоемкость продаж» все системы налогообложения близки к нижней границе совокупного уровня налоговых издержек по шкале А. Васильева. Это позволяет сделать непривычный для отечественного обывателя вывод о том, что складывающаяся в настоящее время в стране налоговая система является одной из наиболее либеральных в Европе.
Итак, наиболее приоритетной в настоящее время является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Преимущества упрощенной системы налогообложения могут быть обобщены следующим образом:
· упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерского учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метода двойной записи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;
· возможность применения этой системы налогообложения и юридическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по уплате налога с продаж и налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, а также подоходного налога;
· нейтральность к наличным продажам: наличные (и приравненные к ним) продажи, как известно, являются объектом обложения налогом с продаж, а этот налог при упрощенной системе не предусмотрен;
· индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, так как в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимость корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы;
Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу. Из двух вариантов упрощенной системы с точки зрения стартовой экономической эффективности наилучшими показателями обладает вариант с 15%-ным налогообложением валовой выручки. Однако следует иметь в виду, что выбор варианта налогообложения производится не хозяйствующим субъектом, а налоговой службой.
К недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:
· авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;
· установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;
· возможность перевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.
1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 31.12.2005 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 30.
2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 32.
3. Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 – 23.
4. Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28.
5. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2005. 688 с.
6. Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.
7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2004. 429 с.
|
