ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
филиал в г. Ишимбай
Кафедра ГиСЭД
Курсовая работа
По дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
Тема: «Анализ использования материальных ресурсов »
Выполнил:
|
студент гр. ЭУПз-403
|
Кузнецова А. Ю.
|
Проверил:
Кохановская И. И.
|
Ишимбай, 2010 Содержание:
Введение………………………………………………………………………….
|
3
|
I. Характеристика материальных ресурсов, используемых предприятием…
|
5
|
II. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами………
|
9
|
III. Использование материальных ресурсов по общим показателям…..
|
16
|
IV. Анализ материальных затрат в себестоимости товарной продукции…..
|
22
|
V. Анализ расхода отдельных видов сырья и материалов………………….
|
25
|
VI. Исследование материалоемкости продукции и ее влияние на конечные результаты деятельности предприятия………………………………………...
|
27
|
VII. Пути улучшения использования материальных ресурсов………………
|
32
|
Заключение………………………………………………………………………
|
33
|
Список литературы………………………………………………………………
|
35
|
Введение
В современной рыночной экономике и жесткой конкуренции, в условиях переходного периода, в котором находится Россия сегодня, довольно актуальным стал вопрос об экономии и рациональном использовании материальных ресурсов.
Предприятия России оказались в довольно сложном положении. Отечественный рынок заполнен дешевой продукцией иностранного производства, которая не всегда отличается качеством и уступает местной продукции, но выигрывает в цене.
На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 80% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов, совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение использования сырья и материалов.
Актуальность данной работы заключается в том, что на существующем этапе одной из важнейших проблем научно-т
ехническ
ого прогресса является снижение материалоемкости
продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов, своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии.
Повышению актуальности рационального использования сырья также способствуют выпуск продукции на рынок России и дефицит финансовых ресурсов.
Целью курсовой работы является определение путей снижения материалоемкости продукции, улучшения использования материальных ресурсов, оптимизация сроков и объемов хранения и поставки сырья и материалов.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:
· изучение общей характеристики материальных ресурсов, необходимых для нормативного обеспечения производственного процесса;
· проведение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
· проведение анализа использования материальных ресурсов на основе показателя материалоемкости;
· проведение анализа материальных затрат в себестоимости товарной продукции;
· определение расхода отдельных видов материальных ресурсов на производство продукции;
· исследование материалоемкости продукции и ее влияние на конечные результаты деятельности предприятия;
· найти пути улучшения использования материальных ресурсов.
Базовой информацией для проведения анализа служат материалы предприятия:
- данные бухгалтерской отчетности;
- данные статистической отчетности;
- данные оперативного учета;
- данные бизнес-планов.
Источниками информации для написания работы по теме «Анализ использования материальных ресурсов» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, Савицкой Г. В., Шеремет А. Д., Любушин Н.П., а также справочная литература, прочие актуальные источники информации.
I
.
Характеристика материальных ресурсов, используемых предприятием
Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависит от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов. Номенклатура потребляемых ресурсов представляет систематизированный перечень в развернутом ассортименте с присвоением каждой специальной разновидности сокращенного условного обозначения. В основе классификации материалов лежит группировка по однородности характерных признаков с последующим распределением на разделы, которым присваивается соответствующий индекс по десятичной системе.
Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы — это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
Сырье — это предметы труда, которые направляются в производство для первичной обработки добывающими отраслями и сельским хозяйством (руда, хлопок, зерно, нефть).
Материалы — это предметы труда, частично прошедшие обработку (чугун, сталь, ситец, мука, т.д.). Материалы делятся на основные и вспомогательные по характеру использования в производственном процессе.
Основные материалы — предназначены для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ. В производственной сфере они составляют материальное содержание и входят в вес изготавливаемого продукта.
Вспомогательные материалы участвуют в осуществлении производственного процесса. Они необходимы для осуществления различных технологических процессов, поддерживают в работоспособном состоянии основные фонды (смазочные, обтирочные, химикаты, эмульсии, спирты и т.д.).
Полуфабрикаты — это предметы труда, которые прошли несколько стадий промышленного производства, но требуют дальнейшей обработки (заготовки, литье, т.д.)
Энергия, топливо — это предметы труда, которые приводят в движение оборудование, транспортные средства и обеспечивают нормальное протекание процесса труда.
Научно-технический прогресс предъявляет высокие требования к качеству материальных ресурсов, так как они представляют не только объем выпуска, но и качество выпускаемой продукции.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально – энергетическими ресурсами.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис. 1.1.). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.
![](/images/paper/22/26/9372622.gif)
Рис.1. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами.
Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:
- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
- изучение качества и реальности планов материально – технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;
- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;
- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;
- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источники информации
для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг; оперативные данные отдела материально-технического снабжения; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении; другие источники информации.
II. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi
) источниками покрытия (Ui
):
MPi
= Ui.
(1)
Различают внутренние (собственные) источники и внешние. К внешним источникам
относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники -
это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Таблица 1
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение
Вид материала
|
Плановая потребность, т
|
Источники покрытия потребности, т
|
Заключено договоров, т
|
Обеспечение потребности договорами, %
|
Поступило от поставщиков, т
|
Выполнение договоров, %
|
внешние
|
внутренние
|
А
и т.д.
|
2300
|
40
|
2260
|
2145
|
95,0
|
1915
|
89,3
|
Из табл. 1 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:
коэффициент обеспеченности по плану
(2)
К об.пл = (40+2145)/2300=095
коэффициент обеспеченности фактический
(3)
К об.ф = (40+1915)/2300=0,85
Фактически же дело обстоит еще хуже, так как план поставки материала недовыполнен на 15 %.
Это означает, что только на 85 % удовлетворяется потребность в материале А.
Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.
Проверяется также
качество полученных материалов
от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности).
Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.
Для оценки ритмичности поставок используются показатели:
коэффициент неравномерности поставок материалов:
(4)
где x -процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f
- план поставки за те же периоды;
коэффициент вариации:
(5)
где ∆ f
- отклонение объема поставки по периодам от плана; k - количество анализируемых периодов;
- средний объем поставки материалов за период.
Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:
· в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
· в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;
· в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые.
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:
, (6)
где Здн
- запасы сырья и материалов, в днях;
Зmi
- запасы i-
ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях, Pдi
- средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi
)
на количество календарных периодов (Д):
(7)
Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:
(8)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.
С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных.
Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду
за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (З
);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР)
.
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
(9)
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц (табл. 2, 3).
Таблица 3
Анализ использования сырья на выпуск изделия С
Показатель
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
Масса заготовленного сырья, т
|
2300
|
2512
|
212
|
Изменение переходящих остатков, т
|
+2
|
-1
|
-3
|
Отходы сырья, т
|
106
|
137
|
+31
|
Расход сырья на производство продукции, т
|
2192
|
2376
|
+184
|
Количество выпущенной продукции, туб
|
1370
|
1584
|
+214
|
Расход сырья на производство единицы продукции, т
|
1,6
|
1,5
|
-0,1
|
Таблица 4
Расчет влияния факторов на выпуск изделия С способом абсолютных разниц
Фактор
|
Алгоритм расчета
|
Расчет влияния
|
VВП
|
Масса заготовленного сырья
|
(Зф – 3пл) / УРпл
|
(2512-2300) / 1,6
|
+132,5
|
Изменение переходящих остатков
|
- (Остф - Остпл) / УРпл
|
- (-1 - 2) / 1,6
|
+1,9
|
Изменение массы отходов сырья
|
- (Отхф-Отхпл) / УРпл
|
- (137 – 106) / 1,6
|
-19,4
|
Изменение расхода на единицу продукции
|
- (УРф - УРпл) ´ VВПф
|
- (1,5 - 1,6) ´ 1584
|
+99
|
УРпл
|
1,6
|
Итого
|
+214
|
Таким образом, план по производству изделия С перевыполнен в основном из-за увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхплановых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 19,4.
Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
![](/images/paper/32/26/9372632.gif)
![](/images/paper/33/26/9372633.gif)
![](/images/paper/34/26/9372634.gif)
![](/images/paper/35/26/9372635.gif)
![](/images/paper/36/26/9372636.gif)
Общее изменение объема выпуска продукции:
![](/images/paper/37/26/9372637.gif)
в том числе за счет изменения:
массы заготовленного сырья
![](/images/paper/38/26/9372638.gif)
переходящих остатков сырья
![](/images/paper/39/26/9372639.gif)
отходов сырья
![](/images/paper/40/26/9372640.gif)
удельного расхода сырья
![](/images/paper/41/26/9372641.gif)
По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции
можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
III
. Использование материальных ресурсов по общим показателям
Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.
Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие:
· конструктивные улучшения изделий, в том числе упрощение;
· усовершенствование технологий производства;
· повторное использование отходов производства;
· корректировка рецептур;
· уменьшение части конечного брака продукции;
· изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе изготовления продукции;
· другие.
Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм, своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство это важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы предприятия.
При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов. Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции, повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены, которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы, вследствие чего они ухудшают качество производимой продукции, репутацию фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию управления на предприятии.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача
определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено с каждой гривны потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).
Материалоемкость
продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат
определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат
представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
Таблица 4
Показатели эффективности материальных ресурсов
Показатели
|
Формула расчета
|
Экономическая интерпретация показателя
|
Материалоемкость продукции (ME)
|
|
Отражает величину матер. затрат, приходящуюся на
1 руб. выпущенной продукции
|
Материалоотдача продукции (МО)
|
|
Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
|
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ
)
|
|
Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
|
Коэффициент использования материалов (KM
)
|
|
Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
|
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (Табл.5).
Таблица 5
Данные для анализа материалоемкости продукции
Показатель
|
Сумма, тыс.
|
I. Затраты материалов на производство продукции:
|
а) по плану
|
14084
|
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции
|
14382
|
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции
|
14947
|
г) фактически по плановым ценам
|
15192
|
д) фактически
|
15873
|
II. Стоимость товарной продукции:
|
а) по плану
|
48000
|
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах
|
49250
|
в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам
|
50400
|
г) фактически
|
52150
|
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 6).
Таблица 6
Факторный анализ материалоемкости продукции
Показатель
|
Условия расчета
|
Порядок расчета материалоемкости
|
Уровень материалоемкости, коп
|
объем производства
|
структура продукции
|
удельный расход сырья
|
цена на материалы
|
отпускная цена на продукцию
|
План
|
План
|
План
|
План
|
План
|
План
|
(14084/48000)*100 = 29,34
|
Усл.1
|
Факт
|
План
|
План
|
План
|
План
|
(14382/49250)*100 = 29,20
|
Усл.2
|
Факт
|
Факт
|
План
|
План
|
План
|
(14947/50400)*100 = 29,66
|
Усл.3
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
План
|
План
|
(15192/50400)*100 = 30,14
|
Усл.4
|
Фат-
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
План
|
(15873/50400)*100 = 31,49
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
Факт
|
(15873/52150)*100 = 30,44
|
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения:
объема выпуска продукции
|
29,20-29,34 = - 0,14 коп.,
|
структуры производства
|
29,66 – 29,20 = + 0,46 коп.,
|
удельного расхода сырья
|
30,14 – 29,66 = + 0,48 коп.,
|
цен на сырье и материалы
|
31,49 – 30,14 = + 1,35 коп.,
|
отпускных цен на продукцию
|
30,44 – 31,49 = - 1,05 коп.
|
Итого
|
+ 1,1 коп.
|
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,54 коп., или на 1,85 %. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или 4,6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.
Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости
(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (табл. 7).
Таблица 7
Анализ частных показателей материалоемкости
Показатель
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
Выпуск продукци, тыс
|
48000
|
52150
|
+4150
|
Материальные затраты, тыс
|
14084
|
15873
|
+1789
|
В том числе:
|
сырье, материалы. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
|
9600
|
10951,5
|
+1351,5
|
топливо
|
2400
|
2555
|
+155
|
энергия
|
2084
|
2366,5
|
+282,5
|
Общая материалоемкость, коп
|
29,28
|
30,44
|
+1,16
|
В том числе:
|
сырьеемкость
|
20,0
|
21,0
|
+1,00
|
топливоемкость
|
5,0
|
4,9
|
-0,10
|
энергоемкость
|
4,34
|
4,60
|
+0,26
|
IV
. Анализ материальных затрат в себестоимости товарной продукции
Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость определяется способом цепной подстановки.
Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:
1. затраты материалов на производство продукции;
2. стоимость товарной продукции.
Затем изучается материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Таблица 8
Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции
Изделие
|
Материалоемкость, коп.
|
Отклонение от плана, коп.
|
общее
|
в том числе за счет изменения
|
план
|
усл.1
|
усл.2
|
факт
|
удельного расхода сырья
|
цен на сырье
|
оптовых цен на продукцию
|
А
|
28,80
|
29,52
|
30,34
|
29,17
|
+0,37
|
+0,72
|
+0,82
|
-1,17
|
В
|
26,66
|
28,00
|
30,62
|
30,12
|
+3,46
|
+1,34
|
+2,62
|
-0,50
|
С
|
32,14
|
31,07
|
33,14
|
31,56
|
-0,58
|
-1,07
|
+2,07
|
-1,58
|
D
|
32,93
|
33,44
|
32,56
|
31,31
|
-1,62
|
+0,51
|
-0.88
|
-1,25
|
Данные табл. 8 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию С за счет более экономного использования материалов, а по изделию D - за счет применения более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость возросла из-за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.
Частная материалоемкость продукции,
в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi
), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:
ЧМЕi
= УМЕi
/ЦПi
(10)
Удельная материалоемкость изделий
(стоимость израсходованного сырья и материалов на производства единицы продукции), в свою очередь зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):
(11)
Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:
(12)
(13)
Расход материальных ресурсов на единицу продукции
может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально – технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т. д.
Стоимость сырья и материалов
зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно – заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
(14)
где - абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;
- абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
(15)
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу и поиску резервов его сокращения.
В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.
V
. Анализ расхода отдельных видов сырья и материалов
Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции
может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов
зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Таблица 9
Анализ изменения норм расхода материальных ресурсов
Вид материальных ресурсов
|
Расход на фактический объем производства отчетного года
|
Отклонение от уровня
|
по нормам прошлого года
|
по нормам отчетного года
|
прошлого года
|
плана отчетного года
|
плановым
|
фактически
|
абс.
|
%
|
абс.
|
%
|
Сырье:
|
К, т
|
550
|
530
|
525
|
-25
|
-4,54
|
-5
|
-0,94
|
L, т
|
1280
|
1280
|
1300
|
+20
|
+1,56
|
+20
|
+1,56
|
Топливо, т
|
750
|
735
|
746
|
-4
|
-0,53
|
+11
|
+1,50
|
Электроэнергия, кВт.ч
|
25160
|
24000
|
24500
|
-660
|
-2,62
|
+500
|
+2,08
|
И т.д.
|
Из табл. 9 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия (К, L, топливо), а по каким – перерасход (электроэнергия) по сравнению с установленными нормами.
Таблица 10
Изменение стоимости материальных ресурсов
Вид материальных ресурсов
|
Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам
|
Отклонение от уровня
|
прошлого года
|
отчетного года
|
прошлого года
|
плана отчетного года
|
плановым
|
фактически
|
абс.
|
%
|
абс.
|
%
|
К
|
1155
|
1365
|
1470
|
+315
|
+27,3
|
+105
|
+7,7
|
L
|
2300
|
2560
|
2850
|
+550
|
+23,9
|
+290
|
+11.3
|
И т.д.
|
Итого
|
23375
|
30385
|
31746
|
+8371
|
+35,8
|
+1361
|
+4,5
|
Из таблицы 10 видно, что стоимость материальных ресурсов увеличилась.
VI
. Исследование материалоемкости продукции и ее влияние на конечные результаты деятельности предприятия
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции
можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:
ВП=МЗ*МО (16)
Или
ВП=МЗ/МЕ (17)
где МЗ - затраты материальных ресурсов на производство продукции;
МО – материалоотдача.
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод.
Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то не трудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.
Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль. Повышение ее уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
, (18)
, (19)
, (20)
где П/МЗ - прибыль на рубль материальных затрат; Л/В -рентабельность продаж; В/ТП - удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции (Дв); ТП/МЗ - материалоотдача, МЗ/ТП - материалоемкость; МЗ*Дв - материальные затраты в стоимости реализованной продукции.
Для расчета влияния данных факторов используем метод цепной подстановки и данные табл. 11.
Таблица 11
Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Показатель
|
План
|
Факт
|
Изменение
|
Прибыль от реализации продукции, тыс
|
17900
|
19296
|
+1396
|
Рентабельность продаж, %
|
18,79
|
19,3
|
+0,51
|
Материальные затраты в стоимости произведенной продукции, тыс
|
28168
|
31746
|
+3578
|
Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, %
|
99,22
|
95,81
|
-3,41
|
Материальные затраты в стоимости реализованной продукции, тыс
|
27948
|
30416
|
+2468
|
Товарная продукция, тыс
|
96000
|
104300
|
+8300
|
Материалоемкость, коп.
|
29,34
|
30,44
|
+1,1
|
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.
|
64,05
|
63,44
|
-0,61
|
Прибыль на рубль материальных затрат:
|
по плану
|
(0,1879/0,2934)*100 = 64,04 коп.;
|
при фактическом уровне рентабельности продукции и плановой материалоемкости
|
(0,1931/0,2934)*100 = 65,81 коп.;
|
фактически
|
(0,1931/0,3044)*100 = 63,44коп.
|
Прибыль на рубль материальных затрат ниже плановой на 0,6 коп., в том числе за счет изменения:
|
рентабельности продаж
|
65,81-64,05 = +1,76 коп.,
|
материалоемкости продукции
|
63,44-65,81 = -2,37 коп.
|
Более детальный факторный анализ можно сделать на основании изучения факторов изменения прибыли и суммы материальных затрат, для чего можно использовать следующую модель:
(21)
По данным факторного анализа прибыли и материальных затрат (см. табл. 5) способом цепной подстановки произведем расчет влияния этих факторов на изменение прибыли в расчете на рубль материальных затрат:
![](/images/paper/57/26/9372657.gif) ![](/images/paper/58/26/9372658.gif) ![](/images/paper/59/26/9372659.gif) ![](/images/paper/60/26/9372660.gif) ![](/images/paper/61/26/9372661.gif)
Изменение прибыли на гривну материальных затрат за счет:
объема продаж
|
64,38 - 64,05 = +0,33 коп.;
|
структуры продукции
|
63,81 - 64,38 = -0,57 коп.;
|
цен реализации
|
75,45 - 63,81 = +11,64 коп.;
|
себестоимости продукции
|
63,44 - 75,45 = -12,01коп.;
|
и в том числе за счет изменения:
норм расхода материалов
![](/images/paper/62/26/9372662.gif)
цен на сырье и материалы
![](/images/paper/63/26/9372663.gif)
Полученные данные показывают, что прибыль на рубль материальных затрат увеличилась в основном из-за роста цен на продукцию предприятия, а также из-за увеличения объема производства продукции, так как при этом увеличиваются не все материальные затраты, а только переменные. За счет перерасхода материалов по сравнению с нормами и роста цен на них существенно увеличилась сумма материальных затрат и соответственно сумма прибыли, что вызвало значительное снижение прибыли на рубль материальных затрат. Зная причины изменения расхода материалов на единицу продукции и цен на сырье и материалы, можно углубить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат по следующей модели:
(22)
На анализируемом предприятии структурные сдвиги продукции обусловили сокращение материалоемкости по прямым материальным затратам на 3,7 руб. Это свидетельствует о том, что в выпуске продукции увеличилась доля изделий менее материалоемких и соответственно уменьшилась доля изделий более материалоемких.
На предприятии сократился уровень материальных затрат на отдельные изделия на 3 руб.
В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкости по прямым материальным затратам увеличилась на 1,1 руб.
На анализируемом предприятии вследствие увеличения отпускных цен на продукцию материалоемкость снизилась на 0,5 руб.
VII
. Пути улучшения использования материальных ресурсов
На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обуславливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.
Основными инновационными мероприятиями являются:
· совершенствование конструкторских характеристик изделий;
· внедрение новой техники, прогрессивной технологии;
· механизация и автоматизация производства;
· модернизация оборудования;
· укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами;
· внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных;
· повышение уровня квалификации работников и др.
Воздействие этих мероприятий на уровень материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) целесообразно исчислять с помощью приема долевого участия.
Заключение
В представленной курсовой работе я попыталась дать комплексную оценку использованию основных материалов на производственных предприятиях.
В последствии изучения анализируемых примеров из конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности можно сказать о том, что в данной работе выполнены основные задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
· Приведена общая характеристика материальных ресурсов, необходимых для нормативного обеспечения производственного процесса с учетом его специфики;
· Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами рассматривался с позиций оценки выполнения плана материально-технического снабжения, наличия запасов на складе и своевременности их пополнения. В процессе анализа были определены относительные показатели: коэффициент равномерности поступления сырья и материалов, уровень обеспеченности предприятия материальными ресурсами, запас материальных ресурсов в днях;
· Анализ использования материальных ресурсов проводился на основе показателя материалоемкости продукции. Исследовались изменения материалоемкости в динамике вследствие структурных сдвигов в составе продукции, используемых материалов на производство отдельных видов продукции;
· Проведен анализ материальных затрат в себестоимости товарной продукции. Дана общая оценка изменения материальных затрат в составе себестоимости продукции, рассмотрены затраты по каждой статье в отдельности. В процессе анализа выявлено влияние факторов цен, норм и замены сырья и материалов на размер материальных затрат по обобщающим показателям, а также проведен более детальный анализ материальных затрат на производство отдельных видов продукции;
· Расход отдельных видов материальных ресурсов на производство продукции анализируется путем сопоставления фактического их расхода с нормами для данного предприятия;
· В процессе анализа рассмотрены изменения величины материалоемкости продукции в сочетании с влиянием этих изменений на конечные результаты деятельности предприятия – получаемую прибыль, рентабельность продукции и производства.
В заключении хотелось бы отметить, что полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, упрощения конструкции изделий предприятия, улучшение использования сырья и материалов, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников, своевременное и полное использование резервов на предприятии и т.д. является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности.
Список литературы:
1. Савицкая Г.В. "Экономический анализ: учебник" 13-е изд., испр. М.: Новое знание, 2007.
2. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровой. 2-е изд. перероб. И доп. - М.: Высшее образование, 2006. - 513 с.
3. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 360 с.;
4. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н., Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Феникс, 2006. – 352 с.;
5. Гусаров В.М., Кузнецова Е.И., Статистика: Учебное пособие – М.: Изд-во Юнити-Дана, 2007. – 463 с.;
6. Любушин Н.П., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие, 3-е изд. – М.: Изд-во Юнити-Дана, 2006. – 446с.;
7. Горфинкель В.Я., Швандар В.А., Экономика предприятия: Учебное пособие, 4-е изд. – М.: Изд-во Юнити, 2007. - 506 с.;
8. Пястолов С.М., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие – М.: Изд-во Инфра-М, 2006. – 215 с.;
9. Пелих А.С., Экономика предприятия (фирмы): Учебное пособие – М.: Издательский центр Март, 2007. – 506 с.;
10. Мартынова Т.А., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ Изд-во Советская Кубань, 2009. – 161 с.;
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа: Учебник, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 536 с.;
12. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Инфра-М, 2007. – 592 с.;
13. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник, 2-е изд. – М.: Изд-во Инфра-М, 2007. – 365 с.;
14. Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Методика финансового анализа: Учебное пособие – М.: Изд-во Инфра-М, 2008. – 208 с.;
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник, 4-е изд., перераб. и доп., - М.: Изд-во Дело и сервис, 2006. – 368 с.;
16. Ефимова О.В., Финансовый анализ: Учебное пособие, 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2008. – 528 с.;
17. Петров В.И., Анализ использования трудовых ресурсов предприятия: Учебник – М.: Изд-во Современное управление, 2006.
|