Статья: Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском учете

С. А. Скобелева

Многие организации получают отрицательный результат от осуществления тех или иных хозяйственных операций - убыток и сталкиваются с проблемой отражения данных операций и их результата в бухгалтерском и налоговом учете. В данной статье мы рассмотрим некоторые виды убытков и особенности их налогообложения, и отражения в бухгалтерском учете.

В первую очередь необходимо разобраться, что признается убытком в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков:

убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

убытки по сделке уступки права требования.

Кроме этого, НК РФ устанавливает правила признания и учета некоторых видов убытков, в частности:

убыток, полученный обособленными подразделениями организации (ст. 275.1 НК РФ);

убыток, полученный по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

убыток, полученный по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

убыток, полученный по договору уступки права требования (ст. 279 НК РФ);

убыток от реализации амортизируемого имущества;

убыток, полученный по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).

Отдельно рассматривается перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Таким образом, перечень убытков, представленный в НК РФ, достаточно широк.

В целях бухгалтерского учета Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[1] (далее - Положение) дано определение бухгалтерского убытка и установлены общие правила учета убытков организации:

убыток, выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года;

в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации;

в бухгалтерском балансе отрицательный финансовый результат отчетного периода отражается как непокрытый убыток.

В современных условиях и в связи с выходом ПБУ 18/02[2] многие коммерческие организации обеспокоены проблемой отражения различий тех или иных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для того чтобы облегчить работу бухгалтера, рассмотрим особенности признания в целях налогообложения и отражения в бухгалтерском учете согласно требованиям ПБУ 18/02 вышеперечисленных видов убытков.

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде

В бухгалтерском учете данному виду убытков соответствуют учитываемые в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99[3] убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким убыткам в бухгалтерском учете обычно относятся суммы расходов, выявленные в текущем отчетном периоде по прошлым отчетным периодам. Например, выявленные в текущем периоде дополнительные расходы по производству продукции, расчеты по которой закончены в прошлых годах.

В целях налогообложения по таким расходам применяются нормы ст. 54 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, возникают две ситуации: первая - когда ошибка прошлого периода обнаруживается в текущем году (например, в 2004-м за 2002-й), тогда подается дополнительная налоговая декларация за 2002 год.

Вторая ситуация - когда нельзя определить период возникновения ошибки. На наш взгляд, такая ситуация возможна при отсутствии документов. В связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), а из положений ст. 272, 273 НК РФ, при наличии подтверждающих документов, мы всегда можем определить, к какому налоговому (отчетному) периоду они относятся, то отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в базе текущего года считаем некорректным, а пп. 1 в п. 2 ст. 265 НК РФ излишним.

Убытки от списания безнадежных долгов

Налоговый учет

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва приравниваются к внереализационным расходам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регламентирован ст. 266 НК РФ.

Безнадежным долгом (нереальным ко взысканию) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются долги перед налогоплательщиком по которым истек срок исковой давности или же обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Гражданским законодательством РФ предусмотрено прекращение обязательства в связи с невозможностью его исполнения в следующих случаях:

невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

невозможность исполнения полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

прекращение обязательства в связи с ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Факт истечения срока исковой давности или невозможности исполнения обязательства в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть подтвержден документально. В качестве документального подтверждения могут быть представлены: договор с предприятием-должником, расчетно-платежные документы, решение арбитражного суда, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-должника и т.д.

Бухгалтерский учет

При отражении операций по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 77 Положения. Списание осуществляется по каждому обязательству, в несколько этапов. Во-первых, необходимо провести инвентаризацию расчетов и обязательств. Порядок и сроки проведения, а также результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49[4]. Затем бухгалтерией организации готовится письменное обоснование на списание дебиторской задолженности с указанием причин списания и ссылкой на документы, подтверждающие истечение срока исковой давности или нереальность взыскания по каждому обязательству. На основании результатов инвентаризации и письменного обоснования руководитель организации издает приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Согласно п. 14.3 ПБУ 10/99[5] дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Однако списание долга в убыток не означает аннулирование задолженности. В соответствии с Планом счетов[6] списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности на условном примере.

В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Из чего следует, что налогоплательщики, определяющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС "по оплате", обязаны перечислить в бюджет налог с суммы списанной дебиторской задолженности.

Пунктом 77 Положения предусмотрено также списание дебиторской задолженности на счет резервов сомнительных долгов.Более подробно порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен в журнале "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" № 4, 2004 г.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

Налоговый учет

При отнесении расходов к не компенсируемым виновниками потерь от простоев по внешним причинам следует исходить из того, что вина работников организации и самой организации в таких простоях должна быть полностью исключена. К простоям по внешним причинам можно отнести простои из-за отключения электроэнергии, простоев транспорта и т.п.

При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам нужно исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия. К ним можно отнести: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т.д. (п. 18 Методических рекомендаций[7]).

Расходы по простоям включают в себя:

материальные затраты;

начисление заработной платы;

отчисления во внебюджетные фонды;

другие расходы.

В соответствии со ст. 155 ТК РФ при нарушении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. В случае невыполнения норм труда по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплата производится в размере не менее двух третей от средней заработной платы или тарифной ставки (оклада) работника. При этом работник должен в письменной форме предупредить работодателя о начале простоя (ст. 157 ТК РФ).

Необходимым условием является требование о том, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. В период простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в табеле учета использования рабочего времени.

В состав материальных расходов включаются затраты, перечисленные в ст. 254 НК РФ, например, амортизационные отчисления, материалы, инструменты, приспособления, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями по ремонту вышедшего из строя оборудования, и т.п. Если налогоплательщиком используется метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Материальные расходы признаются: на дату передачи в производство сырья и материалов или дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ). Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов и амортизации. Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Бухгалтерский учет

Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п. 16 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с указанными пунктами и п. 18 ПБУ 10/99 расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены.

Однако согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, в целях бухгалтерского учета есть основание для того, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывались в последующие отчетные периоды, когда организацией будут получены доходы.

Следовательно, такие расходы, согласно Плану счетов, необходимо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" до момента возобновления деятельности организации. Согласно п. 65 Положения, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. - учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.

Таким образом, у организации есть выбор метода списания указанных расходов: либо в том периоде, в котором они были произведены, либо через расходы будущих периодов. Пунктом 8 ПБУ 1/98[8] организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый, поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности.

В зависимости от того, какой метод организация выберет, могут возникнуть или не возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Если в бухгалтерском учете указанные расходы будут собираться на счете 97 "Расходы будущих периодов", то на сумму расходов возникнет налогооблагаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02, должно быть начислено отложенное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль предприятий" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство".

Расходы в виде недостачи материальных ценностей

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Подтверждением невозможности взыскания суммы недостачи с виновных лиц (или в случае отсутствия виновных лиц) может служить решение суда об отказе во взыскании убытков с виновных лиц либо протокол о закрытии уголовного дела на основании пп. 3 п. 1 ст. 24 УПК РФ (например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования).

Бухгалтерский учет

Пунктом 2 ст. 12 Закона РФ № 129-ФЗ[9] установлено, что в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества необходимо провести инвентаризацию. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49. В соответствии с Планом счетов выявленная недостача на основании акта инвентаризации денежных средств и протокола о хищении отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

>Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счетов учета денежных средств или материальных ценностей - отражена недостача материальных ценностей.

Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если они установлены). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостачи материальных ценностей.

Таким образом, различий в бухгалтерском и налоговом учете указанных операций нет.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть документально подтвержден. Подтверждением чрезвычайных обстоятельств могут быть:

акты, удостоверяющие происшедшие чрезвычайные события, выданные соответствующими государственными органами (МЧС, Государственной противопожарной службой , ГИБДД и т.д.);

справка Росгидромета, подтверждающая факт стихийного бедствия.

Размеры понесенных в результате чрезвычайной ситуации потерь можно определить на основании данных бухгалтерского учета. В результате чрезвычайной ситуации организации будет трудно документально подтвердить понесенные потери, поэтому в качестве подтверждающих документов можно использовать результаты инвентаризации, бухгалтерские справки с расчетом понесенных потерь и регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 чрезвычайными считаются расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К ним, в частности, можно отнести:

стоимость уничтоженных или испорченных материально-производственных запасов и иного имущества, за вычетом стоимости полученных при этом материалов, металлолома и пр.;

затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" в случае стихийного бедствия, пожара иди других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями организация обязана провести инвентаризацию. Кроме того, для подтверждением суммы потерь могут быть представлены следующие документы:

расчет (смета) понесенных убытков;

договор со страховой организацией (если был заключен);

заключение специалиста (эксперта) о невозможности восстановления потребительских свойств испорченного имущества и т.д.

В соответствии с Планом счетов потери, доходы и расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией и т.д.), отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п. Чрезвычайные расходы признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически были понесены.

Если организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начисления, то расхождений между признанием расходов в налоговом и бухгалтерском учете не будет. Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, то для признания чрезвычайных расходов в налоговом учете должно быть выполнено еще одно условие: уничтоженные материальные ценности должны быть полностью оплачены. Если данное условие не выполнено, то стоимость неоплаченного имущества в качестве расходов в бухгалтерском учете признается, а в налоговом нет. В результате возникнет вычитаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, начисляется отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Убытки по сделке уступки права требования

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

При этом не требуется согласия должника, если это не предусмотрено договором или законом, однако должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу, в противном случае новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий.

Если иное не предусмотрено законом или договором право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Убыток от уступки права требования - отрицательная разница между суммой, полученной от цессионария (нового кредитора) и суммой уступленного долга, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ приравнивается к внереализационным расходам. В зависимости от того, когда произошла уступка права требования - до истечения срока погашения задолженности или после, в НК РФ предусмотрены два порядка признания убытка.

Следует учитывать, что в обоих случаях налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начисления.

Задолженность передана до истечения срока ее погашения

В этом случае следует руководствоваться ст. 269 и п. 1 ст. 279 НК РФ. Согласно требованиям налогового законодательства, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы из расчета среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, или ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (если обязательство оформлено в рублях), или 15% (если обязательство оформлено в валюте) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Этот же порядок признания убытка применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (договор займа).

Рассмотрим изложенное на условном примере с цифрами.

Для того чтобы определить сумму убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы, необходимо рассчитать сумму процентов, которую ООО "Альфа" заплатило бы, взяв кредит в размере 78 000 руб. сроком на 20 дней (с 10 апреля по 30 апреля включительно).

В нашем примере отсутствуют сопоставимые условия для расчета среднего уровня процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому в целях налогообложения сумма процентов не может превышать предельную величину процентов, которая, в свою очередь, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Ставка ЦБ РФ - 16% годовых.

Определим размер убытка, принимаемого в уменьшение налогооблагаемой прибыли:

78 000 руб. х 16% х 1,1 х 20 дней / 365 дней = 752,22 руб.

Определим сумму убытка, не принимаемого для целей налогообложения:

40 000 руб. - 752,22 руб. = 39 247,78 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие проводки:

Задолженность передана после наступления срока платежа, предусмотренного договором

Пунктом 2 ст. 279 НК РФ в этом случае предусмотрен следующий порядок признания полученного организацией убытка:

50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Этот же порядок признания убытка применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (договор займа).

Рассмотрим это положение на условном примере.

Разница между суммой дохода от реализации и стоимостью права требования отрицательная и составляет 30 000 руб. (70 000 руб. - 100 000 руб.)

В данной ситуации вся сумма убытка будет учтена для целей налогообложения, только часть убытка будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли за полугодие 2004 г., а часть - за 9 месяцев 2004 г., так как в соответствии с требованиями НК РФ 50% убытка - 15 000 руб. мы имеем право признать 5 июня 2004 г., а 50% - 15 000 руб. - через 45 дней, то есть 21 июля 2004 г.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие проводки:

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, следует руководствоваться п. 3 ст. 279 НК РФ.

В этом случае доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. То есть указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Список литературы

1Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

2Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

3Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

4Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.

5Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

7Методические рекомендации по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729.

8Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н.

9Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".