Калькуляции себестоимости и их значение.

2. Планирование себестоимости по статьям затрат.

Данные о затратах на производство определяются в расчетах к бизнес – плану предприятия и приводятся в отчетности в объеме, охватывающем все затраты в планируемом периоде. Некоторая часть затрат может быть не связана непосредственно с производством продукции. Поэтому, чтобы определить величину затрат на производство продукции (т.е. себестоимость продукции), итоговые величины общих затрат на производство необходимо корректировать на основе расчетов и данных бухгалтерского учета.

Корректировка проводится следующим образом:

1. Из итога затрат на производство исключаются расходы, подлежащие списанию на непроизводственные счета (расходы на объекты социально-бытового характера (жилье, детские и оздоровительные учреждения, клубы и т.п.));

2. Итог затрат корректируется на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов» – увеличение остатка исключается из итога затрат, а уменьшение прибавляется к нему;

3. Учитывается изменение остатков незавершенного производства, отражаемое в учете по себестоимости.

После этих корректировок получается денежная оценка себестоимости товарной продукции предприятия, представляющая собой общую сумму затрат, связанных с выпуском товарной продукции.

После группировки экономических элементов по статьям калькуляции возможно распределить себестоимость товарной продукции между отдельными видами товарной продукции. Далее, учитывая объемы выпуска отдельных видов товарной продукции (готовых изделий, выполненных полностью работ и услуг по заказам со стороны), возможно рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.

Расчет себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией.

В практике различают следующие виды калькуляции: нормативную, проектно-плановую (сметную) и отчетную.

Нормативная калькуляция.

Рассчитывается исходя из реально возможных для предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов, возможностей использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья, материалов и т.п.

Нормативная калькуляция используется в качестве эталона, позволяющего выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Проектно-плановая (сметная) калькуляция

Разрабатывается на определенный период (год, квартал, месяц) с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов.

Она используется:

• для обоснования уровня отпускных цен на конкретные виды продукции (к себестоимости изделий добавляется по определенному нормативу рентабельности сумма прибыли, входящая в состав цены);

• для определения потребностей подразделений предприятия в конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• для последующего контроля за качеством управления производством путем сравнения данных плановой и отчетной калькуляции.

Отчетная калькуляция

Составляется бухгалтерией предприятия и является инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Обеспечение сопоставимости данных калькуляции различных видов требует при их составлении руководствоваться единой номенклатурой калькуляционных статей затрат.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

• предприятие выпускающее промышленную продукцию – выделит в калькуляции расходы на сырье и основные материалы;

• сельскохозяйственное предприятие – выделит расходы на семена и удобрения, на корма и фураж и т.п.

однако общим для всех отраслевых номенклатур является выделение в них:

1. простых одноэлементных видов статей («Основная и дополнительная оплата труда основных производственных рабочих») и комплексных статей расходов, включающих несколько экономических элементов затрат («Расходы по содержанию машинотракторного парка» в агрофирме)

2. четкое разграничение расходов, включаемых в ту или иную калькуляционную статью затрат, на прямые или косвенные, что позволяет определить как производственную себестоимость (по прямым затратам), так и полную себестоимость единицы продукции конкретного вида.

Рассмотрим вышесказанное на примере калькуляционных статей затрат, применяемых машиностроительным предприятием (табл.1):

Таблица 1. Номенклатура калькуляционных статей затрат в машиностроении

В формировании статей затрат калькуляции участвуют различные производственные подразделения.

1. Статья «Сырье и материалы».

В состав затрат по данной статье включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы. Затраты по сырью чаще всего показываются в таких производствах, как химическое, нефтеперерабатывающее, переработка сельскохозяйственной продукции и т.д. Относительно производства продукции производственно-технического назначения различают основные и вспомогательные материалы. К основным относятся: разновидности стали, трубы, прокат, шихтовые материалы и др. К вспомогательным относятся: лаки, краски, спирты, химикаты, провод и т.д.

Чтобы учесть затраты всех технологических подразделений (цехов) необходимо составить шахматную ведомость расходов материалов, которая в дальнейшем поступает в нормативное бюро и далее в планово-экономическую службу (отдел планирования, отдел маркетинга, коммерческий отдел и т.д.) в соответствии с должностными инструкциями для подразделений.

Нормы расхода рассчитываются на основе норм расходования сырья и материалов, рассчитываемых на основе технологических карт (в машиностроении), регламентов (в химической и пищевой промышленности) и другой технической документации.

Общий вид шахматной ведомости может быть следующим:

Графа 1 ведомости требует дальнейшей расшифровки. С этой целью к ведомости прилагаются расширенные дополнительные расчеты.

При внесении в ведомость норм расхода сырья и материалов в натуральном выражении, необходимо помнить о видах норм, закладываемых в себестоимость с учетом требований научно – технического прогресса (НТП). Ценовая политика затрат также должна соответствовать требованиям НТП, жизненного цикла товара, сегмента рынка, конкурентоспособности.

Так как удельный вес сырья и материалов в производстве производственно-технической продукции составляет наибольшую величину среди других видов прямых затрат, то контроль за планированием затрат является одной из важнейших задач разработчиков плановой калькуляции. с целью анализа тенденций расходования материалов, в плановую калькуляцию можно вводить отчетные показатели использования ресурсов. Динамика изменения материалоемкости продукции, рассчитывается как отношение объема материальных затрат к полной себестоимости, покажет их (ре) прогрессивность. Расчет материалоемкости производится по формуле:

М_с =

С_полная

З_матер.

«Возвратные отходы» - как статья калькуляции при планировании, является величиной, которая исключается из затрат на материальные ресурсы и, следовательно, уменьшает затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия на величину стоимости возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижение выхода готовой продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха или подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Не относятся к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров широкого потребления (товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованные на сторону;

• по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются в качестве полноценного ресурса.

В машиностроительной промышленности примером возвратных отходов служат отходы после механической обработки отливок из черного и цветного металла, сдаваемые для переработки по установленной цене во «Вторчермет».

Следует добавить, что данная ведомость может быть использована при формировании затрат на производство продукции по элементам.

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

П

100-Уп

100-Уб

Эч = ( 1-

) г_б

Где Уп и Уб – удельный вес кооперированных поставок в плановом и базовом периодах соответственно, %;

г_б – базовая численность работающих, чел.;

Таким образом, увеличение удельного веса кооперированных поставок может сказаться на уменьшении численности работающих по конкретным категориям и отразится как в данной статье калькуляции, так и в последующей – «Заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих».

К покупным изделиям и изделиям по кооперации относятся: электромоторы, шарикоподшипники, отливки из литья, готовые узлы и детали, получаемые по кооперации и др.

3. Статья «Транспортно-заготовительные расходы»

Включает в себя затраты по доставке сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов от производителя продукции до потребителя. Расчет производится или по группе однородных материалов, или по каждому виду в отдельности.

В зависимости от договоренности между поставщиком и покупателем, расходы на доставку материальных ценностей могут учитывать как затраты доставки до станции назначения, так и от станции назначения на склад покупателя.

В том случае, когда предприятие покупатель имеет постоянные связи с поставщиками продукции, транспортно-заготовительные или транспортно-складские расходы могут быть отнесены на стоимость сырья, материалов, покупных материалов и по кооперации постоянным расчетным коэффициентом. Он увеличивает стоимость затрат по первой и второй статьям калькуляции. Однако, в условиях рынка, когда происходит процесс отслеживания более выгодных поставщиков и в случае организации новых производств всех форм собственности целесообразно эти затраты рассчитывать с целью их оптимизации, с учетом покупки более качественных материалов, а при необходимости по более высоким (низким) ценам. Методику расчета транспортно-заготовительных расходов можно представить в следующем виде:

Расчет транспортно-заготовительных расходов, ден. ед.(млн.руб)

1. Группа материальных ценностей – А остаток на начало года, всего в том числе:	15,4
2. Материалы в покупных ценах	15,0
3. Транспортно-заготовительные расходы	0,4
4. Стоимость планируемых к заготовке материалов	60,0
Транспортно-заготовительные расходы: 5. Стоимость перевозки до станции назначения различными видами транспорта с учетом дополнительных затрат	3,0
6. Наценки и скидки сбытовых организаций дилерам, дистрибьюторам, агентам, таможенная пошлина, стоимость услуг товарных бирж, в т.ч. брокерские услуги	0,6
7. Расходы по упаковке контейнера	0,4
8. Доставка от станции назначения и разгрузка материалов, в т.ч. сторонними организациями и внутренним транспортом	1,0
9. Затраты на содержание специальных складов, хранение в арендуемых помещениях и на содержание агентов в местах заготовок	0,8
10. Командировочные расходы по заготовке материалов	0,2
11. Недостаток сырья в пути в пределах норм естественной убыли и сверх норм при отсутствии виновника	0
12. Итого ТЗР	6,0
13. Всего затрат с учетом остатка материальных ценностей в том числе: стоимость материалов (п.2+п.4)	81,4 75,0
14. ТЗР (п.3+п.12)	6,4
п.13 п.14 * 100 75,0 6,4 * 100 15. ТЗР в % к стоимости материалов ( ) = = 8,53%	8,53%
16. Стоимость отпущенных материалов в производство	62,0
17. Сумма ТЗР относимая на затраты планируемого периода ( п.16 * п.15 / 100) = 62 * 8,53 / 100 = 5,29	5,29
18. Остаток материалов на складе (п.13 – п.16)=75-62=13,0	13,0
19. Остаток ТЗР (п.14 – п.17) = 6,4 – 5,29=1,11	1,11
20. Остаток на конец года – всего (п.18+п.19)=13+1,11	14,11

Как видно из методики расчета, каждая статья затрат при расчете ТЗР нуждается в дополнительных расчетах исходя из конкретной производственной ситуации. Однако в целом – это затраты по заработной плате водителям транспорта, складским рабочим, занятым на погрузке (выгрузке) материалов, расход горюче-смазочных материалов, командировочные расходы. Т.е. по каждому пункту дополнительно рассчитывается смета затрат, в которой учитываются необходимые издержки.

4. Статья «Топливо на технологические цели»

В эту статью затрат включаются затраты по расходованию газа, мазута, каменного угля и др. ресурсов, рассчитываемые специальными подразделениями предприятий (отдел энергетики, технологический отдел) в расчете на единицу продукции, с учетом ТЗР.

В статью «Энергия на технологические цели» включаются затраты по использованию покупной энергии всех видов, а именно электрической, тепловой, сжатого воздуха, пара, воды. Каждый из составляющих видов энергии имеет особенности расчета. Расчеты производятся в отделе энергетика. Плановые службы предприятия должны контролировать нормы расходования энергии в динамике.

Р

М_у.об * F_эф * К_н * К_з

₁ * ₂

С_эл.тех. - силовая энергия на технологические нужды;

F_эф - эффективный фонд работы оборудования на планируемый период, час;

М_у.об - установленная мощность оборудования, кВт/ч;

К_н- коэффициент непрерывности использования оборудования;

К_з- коэффициент загрузки оборудования;

₁ , ₂- коэффициент полезного действия (КПД) в двигателях и сетях соответственно.

О

С_эл.тех.

Q

С_{эл.на ед.} – расход электроэнергии на единицу продукции в стоимостном выражении;

Q – планируемый объем выпуска продукции, ед.;

Ц – цена за 1кВт/час электроэнергии, руб.

Дополнительно в стоимостную норму расходования электроэнергии добавляют затраты по заявленной мощности в энергетическую сеть по территориальной принадлежности предприятия исходя из совокупной мощности установленного оборудования по цехам и участкам. Потребность исчисляется в кВт и затем относится на единицу продукции пропорционально планируемому объему выпуска.

Заявка в энергосеть подается в заранее согласованные сроки пере началом планируемого периода. Неправильно рассчитанная заявка в части увеличения потребности в электроэнергии, приводит к штрафным санкциям со стороны энергетических сетей в виде значительного увеличения тарифа за 1кВт (двойной, тройной), что сказывается на увеличении затрат в себестоимости продукции.

Для отнесения затрат на единицу продукции по другим видам энергии необходимо составлять соответствующие сметы затрат.

5. Планирование статьи калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих».

1. Планирование численности рабочих.

2. Планирование заработной платы.

Планирование численности рабочих.

Прежде чем рассчитать величину заработной платы, включенную в себестоимость продукции, необходимо рассчитать численность основных производственных рабочих.

На каждом предприятии имеется утвержденный руководителем список, в котором приводится перечень рабочих профессий, относящихся к основным. Перечень определяется на основании типовых отраслевых справочниках по отнесению рабочих к основной категории. В машиностроении такими рабочими являются: в линейном производстве – формовщики машинной формовки, плавщики, обрубщики, заливщики металла и др.; в кузнечно-заготовительном – кузнецы на молотах и прессах, штамповщики холодной штамповки, электрогазосварщики, резчики; в механическом производстве – операторы станков с ЧПУ, токари-фрезеровщики, сверлильщики и др.; в сборочном производстве – слесари механосборочных работ, электромонтажники, правильщики, гальванщики и т.д.

Рабочие могут работать как на сдельной, так и на повременной оплате труда. Для каждого вида рабочих имеется своя методика расчета численности. Для сдельщиков в основе лежит трудоемкость и рассчитываемый эффективный фонд рабочего времени (Фэф), для повременщиков – норма обслуживания оборудования.

Р

 _i* Т_i  Т_н.з.

n

i=1

F_эф. * К_n

Р - численности рабочих-сдельщиков, чел.;

n - количество изделий, планируемых к выпуску, шт.;

N – вид изделия;

Т_i – трудоемкость вида изделия, нормо-час;

Т_н.з. – трудоемкость остатков незавершенного производства, н/час;

F_эф. – эффективный фонд рабочего времени в планируемом периоде, час;

К_n – коэффициент перевыполнения норм выработки.

Трудоемкость – это норма времени на производство единицы продукции, устанавливаемая функциональными подразделениями предприятия (технический отдел, производственно-технический отдел и др.) на основе технической документации, которая определяет ведение технологического процесса. Это маршрутные и операционные карты (в машиностроении), регламенты (в перерабатывающей промышленности) и др.

Эффективный фонд рабочего времени определяется путем вычитания из числа календарных дней в планируемом периоде (год, квартал, месяц) потерь, связанных с невыходом рабочих на работу в планируемом периоде по заранее необходимым, обусловленным причинам, по факту – в связи с потерями времени из-за целодневных простоев и прогулов.

Расчет фонда рабочего времени можно представить в следующем виде:

Расчет годового фонда рабочего времени
на 1 рабочего.

В

Тизд.

Фэф. * Кп

Тизд. – трудоемкость вида изделия, нормо-час;

Фэф. – эффективный фонд времени рабочего, час;

Кп – коэффициент перевыполнения норм выработки.

Пример расчета численности рабочих - сдельщиков

В

N * Нвр

Фэф

N – количество изделий, планируемых к выпуску;

Нвр – норма времени на выпуск единицы продукции, час.;

Фэф – эффективный фонд времени, час.

В случае, когда расчет производится по нормам обслуживания, численность рабочих-сдельщиков определяется по формуле:

V * Ксм

Ноб

100

V – количество обслуживаемого оборудования, шт.;

Ноб – норма обслуживания, шт.;

Ксм – коэффициент сменности работы оборудования.

Расчет численности рабочих на поточной линии относится к методу расчета по рассчитанному количеству рабочих мест. Для определения численности прежде всего необходимо рассчитать такт поточной линии (r₀) r = (Фэф * 60) Nз ,где

N



Nз = Nв * (1 + ------), где

Nв – планируемый к выпуску объем продукции, шт.;

 - процент потери от брака.

Т

Т_{шт(опер)}

r

100

Т_{шт(опер)} – норма времени на выполнение отдельной операции, мин.

Таким образом, расчет численности основных производственных рабочих, в основном, производится по следующим направлениям:

• по трудоемкости

• по выработке продукции в единицу сдельщики
  времени

• по нормам обслуживания как сдельщики,
  так и повременщики

Планирование заработной платы.

Для расчета заработной платы необходима информация о разряде рабочего и его тарифной ставке.

Каждому рабочему в соответствии с тарифно-квалификационным справочником комиссией предприятия присваивается разряд работы, который имеет свою стоимость, называемую на предприятии часовой тарифной ставкой.

Часовая тарифная ставка разрабатывается непосредственно на предприятии исходя из следующих предпосылок.

1. Предназначено для трех видов работ: особо сложные, сложные и остальные.

2. Включает в себя 8 разрядов.

3. Разряд к разряду и виды работ отличаются между собой коэффициентами с учетом сложности работ и квалификации рабочего.

В настоящее время, когда сняты ограничения по величине суммы заработной платы, включаемой в себестоимость продукции, предприятие при расчете ставок исходит из возможностей своего бюджета и важности выполняемых работ. При этом соблюдается коэффициентная дистанция, которая определяется по нормативным рекомендациям.

В качестве примера приводится часовая тарифная ставка одного из машиностроительных предприятий города Ставрополя.

Как видно из примера в расчет включены дополнительные данные: доплата за вредность (учтена в часовой тарифной ставке), коэффициент запуска (Кз) и различные виды профессий. Это свидетельствует о том, что заработная плата, относимая на единицу продукции, при формировании плановой калькуляции, может включать дополнительные затраты.

К затратам которые включаются в состав расходов по заработной плате в соответствии с «Положением о составе затрат по производству продукции» № 552 от 5 августа 1992 года и соответствующих дополнений к нему кроме расходов заработной платы за фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов относятся следующие выплаты:

1. Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

2. Выплаты стимулирующего характера:

• Премии за производственные результаты работы, в том числе по итогам года;

• Надбавка к тарифным ставкам за профессиональное мастерство;

• За высокие достижения в труде;

• Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (сумма денежной компенсации);

• Стоимость выдаваемых бесплатно предметов (форменная одежда, обмундирование или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

• Оплата проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностей и в отдельных районах Дальнего Востока;

• Единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

1. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:

• Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время (40% к часовой тарифной ставке, если на работу в ночное время приходится не менее 50% рабочего времени, которое исчисляется с 22 часов до 6 часов и 20% за работу в вечернее время с 18 до 20 часов;

• Надбавки за сверхурочную работу;

• За совмещение профессий (до 50% от совмещаемой работы);

• За вредные условия труда ( до 50% от тарифов и окладов);

• Выплаты работникам, уволенным с предприятия, в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

• За работу в праздничные дни (К=2);

• Доплата бригадирам (до 15% к основному окладу, тарифу);

• Оплата за время вынужденного прогула (по вине администрации) или выполнение нижеоплачиваемой работы (доплата до среднего заработка);

• Выплаты рабочим получившим увечье, профессиональное заболевание или иные повреждения здоровья.

2. Прочие выплаты:

• Разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенных с других предприятий с сохранением за ними в течение определённого законодательством срока размеров оклада труда по предыдущему месту работы;

• Суммы, начисленные за выполненную работу, согласно специальным договорам (трудовое соглашение); за работу вахтовым методом;

• Заработная плата по основному месту работы за время обучения с отрывом от производства;

• Оплата труда студентов высших учебных заведений, учащихся средних школ и ПТУ, проходящих производственную практику и зачисленных на рабочие места.

Кроме основной заработной платы на предприятии рассчитывается «Дополнительная заработная плата». Обычно она устанавливается при планировании затрат по фактически сложившейся величине и относится к основной заработной плате процентом (в размере 10-15%). К «Дополнительной заработной плате» относится сумма затрат за неотработанное время. Это – оплата очередных отпусков в пределах установленных трудовым законодательством (24 рабочих дня); - ученические отпуска; - командировки; - выполнение гособязанностей; - оплата отпуска перед началом работы выпускникам ПТУ и Вузов (по договору); - оплата отпусков предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних общеобразовательных школах, поступающим в аспирантуру.

Кроме сдельной оплаты труда применяется оплата труда за отработанное время по окладам. Она устанавливается в зависимости от квалификации рабочего, а для отдельных рабочих по контракту. Повременная заработная плата может устанавливаться исходя из тарифной ставки и разряда работы, и выплачиваться за фактически отработанное количество часов в определённом периоде. В состав заработной платы включаются также все вышеперечисленные выплаты.

6. Планирование статьи «Отчисления на социальные нужды»

Осуществляется в соответствии с нормативами, установленными государственными финансовыми органами без исключения для предприятий различных форм собственности.

• Пенсионный фонд – 28% от ФОТ;

• Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%;

• Фонд социального страхования – 5,4%;

• Фонд занятости – 1,5%.

Итого: 38,5%

• Сбор на нужды образовательных учреждений – 1%;

• Транспортный налог – 1%.

Начисления производятся на сумму основной и дополнительной заработной платы за минусом затрат при исчислении отчислений в фонд медицинского страхования. Это – компенсационные выплаты за неиспользованные отпуск;

• выходное пособие при увольнении;

• возмещение ущерба, причинённого трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой, в пределах норм, установленных законодательством;

• стоимость выданной спецодежды и лечебно профилактического питания;

• стоимость бесплатного питания;

• стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, квартир, проездных билетов;

• стипендии, выплачиваемые учебным заведениям;

• другие выплаты, носящие компенсационный характер.

11.Планирование статьи «общепроизводственные расходы».

Эта статья включает в себя расходы связанные с обслуживанием производства специалистами и вспомогательными рабочими в основных цехах предприятия, использование оборудования, цехового помещения и т.п. Для этого на предприятии для каждого основного цеха, составляется плановая смета затрат, в которой учитываются в соответствующей доле затраты вспомогательных цехов. Это ремонтно-механический, энергетический, транспортный и другие, в соответствии с классификацией принятой на предприятии, относятся к вспомогательным цехам.

В смету входят следующие затраты:

Раздел I. Содержание цехового персонала:

1. заработная плата (основная и дополнительная);

2. отчисления на социальные нужды;

3. командировочные расходы работников аппарата цеха;

Итого затрат.

К цеховому персоналу относятся ИТР и другие специалисты в соответствии со штатным расписанием для данного цеха.

При этом используются типовые нормативы о нормах обслуживания производства специалистами в зависимости от характера производства. Такие нормативы имеются на всех крупных предприятиях и при необходимости их можно запросить или приобрести в Министерстве по труду или специализированных НИИ по труду.

Заработная плата в основном определяется контрактами по усмотрению совета директоров АО или по каким-либо другим соображениям. В основе заработной платы лежит оклад специалиста с различными оговорками по достижению результатов в работе, в том числе премия и другие выплаты, разрешённые трудовым законодательством, о чём рассмотрено выше (состав заработной платы).

Отчисления на социальные нужды определяются по тем же нормативам, которые рассмотрены выше. Командировочные расходы также рассчитываются по нормативам для таких расходов, исходя из сумм выплат за проезд, за проживание и питание (в настоящее время суточные составляют 22 руб., стоимость проживания – 140 руб. при наличии документа, это подтверждающее).

Таким образом, I раздел представляет собой ни что иное, как тоже смету, но специального назначения.

Все последующие общепроизводственные затраты также формируются в виде смет и , таким образом, общая смета состоит из сумм смет, которые рассчитываются экономистом цеха и согласовываются с планово-экономическими службами предприятия.

II раздел (сметы): Содержание зданий сооружений.

В раздел входят следующие затраты:

• заработная плата вспомогательных рабочих (уборщики, ремонтники и др.);

• отчисления на социальные нужды;

• материальные затраты (обтирочные материалы, вода для хозяйственных нужд, освещение, отопление, услуги РМУ по ремонту зданий и сооружений);

Итого затрат.

Расчёт затрат производится по нормативам, установленным для данного цеха.

III Раздел. Амортизация основных фондов.

Расчёт амортизационных отчислений производится по нормативам, установленным для групп оборудования, в зависимости от физического и морального износа оборудования.

Амортизационные отчисления имеют значительный удельный вес в затратах по смете «Общепроизводственные расходы». Однако их действительная стоимость в настоящее время подвергается рыночной оценки. Т.е., в соответствии как это принято во всём цивилизованном мире, оценка оборудования, т.е. его стоимость, должна определятся реакцией рынка на его моральный и физический износ. В нашей стране пока что делаются первые шаги в этом направлении. Тем не менее изучение данного вопроса и его конкретное воплощение в жизнь позволит пересмотреть конкретные стоимостные оценки оборудования и, следовательно, суммы амортизационных отчислений. Этот вопрос нуждается в дополнительном изучении и назван в качестве постановки.

IV раздел: Ремонт оборудования.

Ремонт оборудования, как известно, является неотъемлемой частью работы оборудования, начиная с осмотров, и заканчивая капитальным ремонтом.

Источником финансирования затрат на проведение ремонтов является так называемый ремонтный фонд, образующий резерв финансовых средств для обеспечения равномерного их включения на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов. Средства фонда формируются исходя из установленного самим предприятием норматива отчислений от балансовой стоимости основных производственных фондов. Формирование такого фонда характерно для выпуска изделий производственно-технического назначения (например судостроение, создание тепловозов и другое).

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включаются полной сметой затрат на проведение ремонта. Такая смета рассчитывается, для проведения механических ремонтов, в РМУ по согласованию с главным механиком предприятия, для ремонта энергетического оборудования – экономистами энергетического цеха по согласованию (утверждению) с главным энергетиком предприятия.

В целях равномерного списания затрат на ремонт допускается разницу между общей стоимостью ремонта и суммой включаемой по нормативу в себестоимость продукции в планируемом периоде, относить в «Расходы будущих периодов».

Ремонт основных производственных фондов обеспечивается тремя способами:

• ремонт производят рабочие цеха, включённые в среднесписочную численность работников цеха;

• ремонт производят только РМУ или энергетическим цехом;

• ремонт частично производится рабочими цеха (осмотр, текущий), а средний и капитальный – специализированными цехами.

Для этого тоже составляется смета затрат (для первого способа и первой части второго способа) непосредственно в цехе изготовления продукции, которыми являются в машиностроении: линейный, механообработки, штамповки, гальваники, кузнечный и некоторые другие, кроме сборочного, если в этом цехе не совмещены виды работ, например, гальваника, окраска, конвейерная сборка и др.

При этом составляется смета затрат на проведение ремонтных работ в цехе(см. таблицу).

Общий вид сметы затрат на проведение ремонтных работ в цехе.

Особенности расчёта статьи сметы «Заработная плата»

Расчёт численности рабочих ремонтников.

Расчёт начинается с определения количества ремонтных единиц для каждой группы оборудования, а для каждой группы – средняя величина единицы ремонтной сложности. Источником информации являются специальные справочники.

Пример расчёта: рассчитать необходимое число рабочих ремонтников, если известно, что средняя величина единицы ремонтной сложности – 12; норма обслуживания– 200; количество ремонтных единиц – 30; работа в две смены.

Расчёт производим по формуле:

Р=(V * _Ср.сл. * К_с) / N, где

V – объём (количество) ремонтных единиц для группы оборудования;

С_р.сл. – средняя величина единицы сложности ремонта;

К_с. – количество смен;

N – норма обслуживания в расчёте на одного рабочего.

Тогда: Р=(30122)/200=720/20  4 чел.

В зависимости от квалификации рабочему присваивается разряд, определяется тарифная ставка и другие планируемые выплаты, и полученные суммы затрат включаются в смету по статье «Заработная плата». В среднем определяется стоимость одной ремонтной единицы цеха:

Ц_р.е.=_сметы / Q, где

Q – количество ремонтных единиц.

На практике можно встретить расчёт затрат не в расчёте на единицу ремонтной сложности, а по нормативу трудоёмкости. Для этого надо знать, что единица ремонтной сложности по механической части составляет 50 часов, по электроремонтным – 12,5 часов.

Нормативы затрат времени также определяются по специальным справочникам, контроль и расчёт осуществляют службы главного механика и главное энергетика.

В качестве примера приведён норматив трудоёмкости ремонтных работ для одной условно-ремонтной единицы с указанием всех видов необходимых ремонтных работ.

Норматив трудоёмкости для условной единицы ремонтной сложности, (в часах)

Прежде чем приступить к капитальному ремонту, необходимо рассчитать коэффициент эффективности ремонта, который определяется соотношением затрат на ремонт и ценой нового и старого оборудования.

Расчёт производится по формуле:

К_э.р=(S_д - S_н)t₀/Ц_н, где

S_д и S_н – стоимость ремонта действующего и нового оборудования за период, оставшийся до полного физического износа действующего оборудования (то есть плановые расчёты по ремонту старого и планируемого нового оборудования);

t₀ – срок, оставшийся до полного физического износа оборудования;

Ц_н, - цена нового оборудования, включая демонтаж старого, монтаж и наладку нового.

Если К_э.р >1, то ремонт следует признать экономически целесообразным.

Оценку эффективности можно производить исходя из трудоёмкости затрат на капитальный ремонт и трудоёмкости изготовления нового оборудования. Если Ткап.раб.>Тнов.маш. Или денежные затраты

Дкап.рем.Цнов.маш., то ремонт экономически неоправдан.

V раздел – транспортные услуги.

В любом производстве требуются услуги по перевозке и доставке грузов, материалов, комплектующих до рабочих мест в цехе. Расчёт затрат осуществляется в зависимости от системы обслуживания транспортом. Это может быть внутренний цеховой транспорт или транспорт транспортного цеха. В любом случае требуется составить смету затрат на обслуживание цеха транспортом и прежде всего определить необходимое количество транспорта по видам, на планируемый период, исходя из которого рассчитывается число водителей с присвоением им категории или установлением окладов за отработанное время.

Расчёт необходимого количества транспорта можно произвести по следующей формуле:

Асс=(Q  t) / g_н  _ст  Тн  Ки, где

Q – объём перевозок за единицу времени, сутки;

T – время на рейс, час;

G – номинальная грузоподъёмность, нат. ед. изм. (т., кг.);

_ст – коэффициент использования грузоподъёмности;

Тн – время работы транспортных средств в течении суток, час.;

Ки – коэффициент использования рабочего времени (потери на заправку, зарядку аккумулятора, отцепка (прицепка) тележек и т.д.).

Для расчета объёма перевозок составляется шахматная ведомость грузооборота (т.км.), которая включает:

Затем составляется смета затрат транспортного цеха, в которой отражаются:

1. Материалы (дизельное топливо, бензин, масло дизельное, масло карбюраторное и др.) с учётом транспортно-заготовительных расходов;

2. Заработная плата основная и дополнительная;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Цеховые расходы;

Итого затрат

Для отнесения затрат по каждому из обслуживаемых цехов, исходя из количества необходимых автомобилей, электрокар, тягачей и другого транспорта, рассчитывают количество машино-часов, как произведение количества запланированных к перевозкам грузов машин и времени их нахождения в наряде, т.е.

Ммаш.час.=АссТн

Определив стоимость одного нормочаса отношением затрат по смете и количества машино-часов для всего предприятия и зная необходимое количество машино-часов для каждого цеха, включают затраты в производственную себестоимость (производственные затраты), т.е.

Зи=(э.тр.ц./маш.час)Nмаш.час цеха

Второй способ отнесения затрат – это расчёт сметы транспортных услуг для каждого цеха в отдельности, что является более объективным видом отнесения затрат, так как здесь учтены особенности затрат для каждого цеха, что очень важно, когда цехи становятся самостоятельными центрами прибыли.

Аналогичные расчёты производятся и по другим видам услуг, оказываемых основным цехам в виде обеспечения теплоэнергией и сжатым воздухом. При этом по теплоэнергии необходимо произвести расчёт стоимости одного ГКАЛ (гига калорий), по сжатому воздуху определяются затраты в расчёте 1000 м³ сжатого воздуха.

Имеются некоторые особенности в расчёте потребления электроэнергии. А именно, как сказано выше, имеется определённая методика (система) отнесения затрат электроэнергии на единицу продукции. Однако такой расчёт характерен для прямого поступления электроэнергии из энергосетей. При преобразовании электроэнергии через понижающие (повышающие) трансформаторы затрачивается труд рабочих-электриков по контролю за их эксплуатацией. Затраты по заработной плате названных рабочих (основная и дополнительная), а также отчисления на социальные нужды и используемые при этом различные виды материальных ресурсов и ,соответственно, цеховые расходы относятся также в затраты основных цехов по статье «Общепроизводственные расходы» пропорционально стоимости потребляемой электроэнергии, тепла, сжатого воздуха.

Так если стоимость одного кВт/часа электроэнергии состоит из двух частей (стоимости поступления от энергосетей 120 руб. за 1 кВт/час, стоимости переработки – 20 руб. за 1 кВт/час), то 120 рублей списываются в статью калькуляции «Энергия на технологические цели», а 20 рублей – в смету затрат энергетического цеха.

VI раздел: Содержание оборудования и рабочих мест.

Для учёта затрат составляется смета затрат, состоящая из статей:

1. Материалы (смазочные, обтирочные, пар на технологические цели, вода на технологические цели, сжатый воздух, силовая электроэнергия и др.);

2. Заработная плата вспомогательных рабочих (основная + дополнительная). Расчёт численности рабочих исходя из норм обслуживания, сменности работы и количества обслуживаемого оборудования. Это смазчики, наладчики слесари;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация общецехового оборудования;

5. Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов;

6. Услуги инструментального цеха;

7. Прочие;

Итого затрат.

VII раздел: Затраты на подготовку и освоение производства.

Эти затраты связаны с освоением в цехах новых изделий: проверка, пуск, опробование и т.д.

Смета затрат на подготовку и освоение новых видов продукции включает этапы и соответствующие затраты:

VIII раздел: Прочие расходы:

1. по рационализации (материалы, заработная плата, услуги цехов);

2. по охране труда и технике безопасности (вода (горячая, холодная), пар на бытовые нужды, спец. молоко, спецодежда);

3. командировочные расходы (за исключением раздела I);

4. прочие доплаты и выплаты:

• стоимость материалов, топлива, энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха;

• заработная плата простая по вине цеха с отчислениями;

• доплаты за использование менее квалифицированного труда;

• потери от порчи материальных ценностей;

• недостаток товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

• другие доплаты по фактическим результатам, но которые определённой величиной должны быть учтены при планировании общепроизводственных расходов.

После расчёта затрат по соответствующим разделам определяется общая сумма затрат:

Всего затрат по смете «Общепроизводственные расходы»

В том случае, когда на предприятии выпускается один вид продукции, то сумма затрат общепроизводственных расходов различных цехов, отнесённая к планируемому объёму выпуска изделий, даёт величину затрат на единицу продукции, т.е.

ОПРед.пр= ОПРц / Vвыпуска

В том случае, когда на предприятии осуществляется выпуск нескольких изделий, то общепроизводственные расходы относятся пропорционально основной заработной плате на производство продукции. Наглядно это можно представить в следующем виде.

Расчёт доли общепроизводственных расходов на денежную единицу заработной платы для отнесения затрат на единицу продукции.

После отнесения затрат на единицу планируемой к выпуску продукции подсчитывается итог цеховой или общепроизводственной себестоимости единицы продукции.

n

n

 ОПР

 ЗП

1

1

Для расчёта производственной себестоимости необходимо составить смету общехозяйственных расходов. Смета составляется в целом по предприятию и при выпуске нескольких изделий в планируемом периоде в одних и тех же производственных цехах также распределяется на единицу изделия пропорционально затратам по основной заработной плате производственных рабочих. Затраты условно распределяются на группу А и Б.

13. Состав и структура сметы общехозяйственных расходов.

Группа А – расходы на управление предприятием.

1. Расходы на содержание аппарата управления предприятием. Сюда относится: основная и дополнительная заработная плата аппарата управления в соответствии с номенклатурой должностей; отчисления на социальные нужды; расходы на служебные командировки аппарата управления (по нормам расходования).

2. Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. Это - основная и дополнительная заработная плата вахтерской, пожарной и сторожевой охраны, в том числе сторонним организациям или специализированным по обслуживанию нескольких предприятий; отчисления на социальные нужды; расходы на командировки; стоимость горючих, смазочных и других материалов для спец автотранспорта; расход на ремонт и содержание противопожарных машин и приспособлений; износ инструментов и обмундирования; прочие расходы.

3. Расходы на содержание служебных легковых автомобилей:

• заработная плата водителей, горюче-смазочные материалы, ремонт автомобилей;

• расходы на наём автомобилей по договорам с автотранспортными хозяйствами;

• компенсация за использование собственного транспорта;

• прочие расходы.

4. Расходы на почтово-канцелярские и типографские нужды:

• стоимость канцелярских принадлежностей;

• стоимость переплетённых работ (архив);

• стоимость бланков отчётности и другой документации предприятия в том числе для административно-управленческого персонала и цехов;

• почтово-телефонные расходы (телефон, факс, телетайп, электронная почта, содержание телефонных станций и коммутаторов, диспетчерская связь для управления и цехов);

• расходы на издательства и приобретение справочников, проспектов, каталогов, инструкций, кроме изданий, относящихся к коммерческим расходам.

5. Прочие расходы:

• содержание вычислительного центра и других машиносчётных установок;

• содержание зданий и помещений административно-управленческого персонала (отопление, освещение, канализация, водоснабжение, износ малоценного инвентаря, уборка помещений и др.);

• расходы на текущий ремонт инвентаря, числящегося в основных средствах;

• расходы на перемещение подразделений внутри предприятия;

• расходы на оформление зданий (световая реклама, украшение и др.);

Группа Б – общехозяйственные расходы.

1. Содержание прочего общехозяйственного персонала:

• заработная плата, основная и дополнительная, персонала предприятия неуправленческого характера (технологические, конструкторские, проектные службы, работники лабораторий, операторы копировально-множительной техники и др.) с отчислениями на социальные нужды.

2. Амортизация основных средств:

• амортизационные отчисления от стоимости основных фондов общезаводского характера. Это – помещения для нахождения в них работников управления и неуправленческого характера, сооружения общепроизводственного характера для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, спортивной работы, а также фонды общественного питания, здания дошкольных детских учреждений, ПТУ и др., состоящие на балансе предприятия;

• амортизация нематериальных активов.

III Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения:

• стоимость используемых материалов;

• основная и дополнительная заработная плата с отчислениями рабочих, обслуживающих общепроизводственные помещения, склады, сооружения;

• затраты на энергию всех видов;

• услуги сторонних организаций;

• затраты по возмещению износа ремонта быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов, не числящихся в основных средствах;

• расходы по содержанию зданий и инвентаря, находящегося на балансе предприятия.

IV. Проведение испытаний, опытов, исследований:

• затраты на испытание, опыты, предназначенные для определения качества поступающих на предприятие материалов, для контроля технологических процессов, для применения новых видов материалов, новых технологических процессов:

• заработная плата персонала, занятого проведением исследований, с отчислениями, в том числе общезаводских лабораторий, ОТК и др.;

• изготовление моделей, образцов опытных установок;

• оплата анализов, проб консультаций экспертиз и других работ сторонних организаций.

V. Расходы на изобретательство и рационализацию общепроизводственного характера:

• заработная плата работников с отчислениями, проводящих испытания опыты;

• выплата авторского вознаграждения и содействующим внедрению;

• оплата услуг сторонних организаций;

• затраты материалов.

6. Охрана труда:

• затраты:

• на технику безопасности;

• на санитарно-бытовые условия;

• на спецодежду + питание.

7. Подготовка кадров:

• расходы на производственное обучение и повышение квалификации работников предприятия:

• заработная плата работникам, занятым обучением, с отчислениями;

• стоимость учебно-методической литературы;

• оплата ректорам и другим привлечённым лицам к обучению и повышению квалификации;

• выплаты работникам, командированным для повышения квалификации;

• выплаты стипендий, успешно обучающимся в Вузах, аспирантуре;

• плата за обучение в Вузах на коммерческой основе;

• расходы на организованный набор кадров;

• расходы на приобретение книг, журналов для технической библиотеке, расход на перевод иностранной литературы, содержание патентного фонда, расходы на техническую информацию (справочники, проспекты и т.д.).

8. Отчисления и сборы:

• оплата услуг банков;

• оплата по ссудам банка и процентов банковского кредита, за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов;

• арендная плата, в том числе по лизингу;

• проценты за отсрочку оплаты по кредиту; затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам в пределах ставок, установленных российским законодательством;

• отчисления в местный бюджет;

• отчисления в дорожный фонд – 2,5% от суммы реализации продукции;

• на содержание медицины – 1% от минимального фонда оплаты труда;

• налог с владельца транспорта в зависимости от величины лошадиных сил;

• налог на приобретение автомобилей – 20% от стоимости автомобилей;

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

• земельный налог.

8. Прочие расходы:

• представительские расходы;

• культурно-просветительские расходы (аренда помещений для вечеров, лекций, театр и др.);

• расходы на содержание брокерских мест;

• расходы на создание торговой марки;

• потери от простоев (сумма доплат к заработной плате рабочих по вине администрации);

• потери от порчи материалов и покупных полуфабрикатов и других материальных ценностей при хранении на складах в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновника;

• недостачи материалов и продуктов на складах предприятия, в том числе сверх норм убыли;

• плата за перерасход лимита электроэнергии;

• оплата судебных издержек и арбитражных сборов;

• оплата за спуск неочищенных сточных вод;

• расходы, связанные с возмещением ущерба лицам в результате производственных травм не по вине цеха;

• суммы, возмещённые пострадавшим лицам в результате хищения личных вещей;

• другие расходы.

Итого общепроизводственные расходы, в том числе по элементам:

• материалы (включая топливо и энергию);

• заработная плата работников (основная и дополнительная);

• отчисления на социальные нужды;

• прочие расходы.

Статья «Прочие расходы» включает расходы, не относящиеся ни к одной из вышеназванных статей. Это могут быть расходы: отчисления на проведение НИР и ОКР, затраты на проведение гарантийного ремонта, на техническую пропаганду и т.д.

Сумма всех вышерассмотренных статей формирует производственную себестоимость.

15. Статья «Коммерческие расходы».

Относится по рассчитанным затратам на каждом предприятии в процентах к производственной себестоимости. Обычно, в настоящее время, это – 8-12%.

Основные расходы по статье следующие:

1. Затраты по сбыту продукции.

   1. Расходы на тару и упаковку, в том числе:

• заработная плата работников с отчислениями (упаковка, хранение, погрузка);

• услуги вспомогательных цехов;

• стоимость тары со стороны;

• услуги по затариванию со стороны;

• цеховые расходы.

1. Расходы на транспортировку:

• стоимость услуг по доставке до пункта назначения;

• оплата услуг транспортно-экспедиционных контор;

• расходы по погрузке на транспорт.

1. Скидки снабженческо-сбытовым организациям.

2. Комиссионные сборы: выплаты агентам, дилерам, стоимость услуг товарных бирж, таможенные сборы и пошлины.

3. Хранение товара на складах сторонних организаций.

4. Страхование груза.

5. Прочие расходы:

• затраты по подготовке и участию в ярмарках, выставках;

• командировочные расходы связанные с реализацией продукции;

• затраты на рекламу;

• стоимость образцов, переданных покупателю бесплатно;

• другие затраты;

Сумма затрат по всем вышеуказанным статьям составляет полную себестоимость единицы продукции.

Планирование себестоимости по элементам затрат.

Планирование осуществляется путём формирования сметы затрат в виде шахматной ведомости.

Смета затрат на производство товарной продукции, (ден. ед.).

ВОПРОСЫ
по дисциплине «Планирование и прогнозирование в условиях рынка».

1. Социальное рыночное хозяйство и проблемы его регулирования в РФ.

2. Планирование в системе государственного регулирования экономических и социальных процессов.

3. Прогнозирование в системе государственного регулирования экономических и социальных процессов.

4. Понятие методологии планирования.

5. Система показателей плана.

6. Логика планирования.

7. Методы планирования.

8. Сущность прогнозирования.

9. Взаимосвязь прогнозирования с планированием.

10. Классификация прогнозов.

11. Характеристика методов прогнозирования.

12. Планирование себестоимости продукции по статьям затрат.

13. Структура бизнес-плана.

14. Бизнес – план. Раздел возможности предприятия.

15. Бизнес – план. Раздел виды товаров (работ, услуг).

16. Бизнес – план. Раздел рынки сбыта товаров (работ, услуг).

17. Бизнес – план. Раздел конкуренция на рынках сбыта.

18. Бизнес – план. Раздел план маркетинга.

19. Бизнес – план. Раздел план производства.

20. Бизнес – план. Раздел организационный план.

21. Бизнес – план. Раздел правовое обеспечение деятельности предприятия.

22. Бизнес – план. Раздел оценка риска и страхование.

23. Бизнес – план. Раздел финансовый план.

24. Бизнес – план. Раздел стратегия финансирования.

25. Методика планирования.

26. Принципы планирования.

27. Методологические подходы в планировании.

28. Понятие оптимального плана.

29. Планирование себестоимости продукции по статье «Сырье и материалы».

30. Планирование себестоимости продукции по статье «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

31. Планирование себестоимости продукции по статье «Транспортно-заготовительные расходы».

32. ПСП по статье «Возвратные отходы».

33. ПСП по статье «Топливо на технологические цели».

34. ПСП по статье «Энергия на технологические цели».

35. ПСП по статье «Основная заработная плата производственных рабочих».

36. ПСП по статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».

37. ПСП по статье «Отчисления на социальные нужды».

38. ПСП по статье «Общепроизводственные расходы».

39. ПСП по статье «Общехозяйственные расходы».

40. ПСП по статье «Коммерческие (внепроизводственные) расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции».

41. Цель и задачи разработки бизнес – плана.