13. Анализ прибыли организации по составляющим.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:
1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.
2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.
3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.
4. Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования  балансовой прибыли представлена на рис. 1.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике составляют аналитическую табл. 1.

Таблица 1 Анализ состава, динамики и выполнения плана по прибыли

Рис.1. Схема факторного анализа прибыли

2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (табл.2)

Таблица 2 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

структуры товарной продукции

средних цен реализации          

себестоимости реализуемой продукции

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель

где Riпл – плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности,  не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств  поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

4. Анализ распределения и использования прибыли предприятия

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья -на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (Пч) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi).

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов: Фi = Пч . Кi. Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного фактора анализа (табл.3).

Таблица 3 Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления – на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

5. Анализ прибыли с использованием международных стандартов

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

МД=П+А, откуда П=МД-А.

С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес марж. дохода в ней (Ду).

Поскольку

, то .

Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции.

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции:

где В - переменные затраты за единицу продукции.

Последняя формула позволяет  определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель .

Средняя доля маржинального дохода в выручке (Д_у) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

    ;    .

После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид.

Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Вопрос 15 Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость (ФУ) является отражением стабильного превышения доходов над расходами. На обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. ФУ формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Показатели ФУ характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Базой их расчета выступает стоимость имущества. Поэтому в целях анализа ФУ внимание должно быть обращено на пассивы предприятия.

1. Важнейший показатель данной группы индикаторов – коэффициент концентрации собственного капитала (К₁)

Показывает долю собственных средств в ст-ти имущества предприятия

2. Коэффициент финансовой зависимости (К₂), величина обратная К₁

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (К₃)

Показывает на сколько мобильны собст. ср-ва с финанс. точки зрения

4. Коэффициент концентрации заемного капитала (К₄)

Зависимость предприятия от внешних займов

5. Коэффициент структуры долгосрочных вложений (К₅)

Показывает долю долгосрочных активов в составе внеоборотных активов

6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (К₆)

Приближенно оценивает долю заемных средств при финансировании инвестиционных проектов

7. Коэффициент структуры заемного капитала (К₇)

Для характеристики соотношения заемных средств и других элементов капитала

8. Коэффициент соотношения заемных средств и собственных средств (К₈)

Каждая группа коэффициентов отражает определенную сторону финансового состояния предприятия.

Классификация ФУ

1. Абсолютная и нормальная устойчивость

2. Неустойчивое финансовое состояние

3. Кризисное финансовое состояние

Факторы, влияющие на ФУ предприятия

По месту возникновения:

- внешние (влияние общих экономических и социальных условий)

- внутренние (зависят от организации работы предприятия)

По важности результата:

- основные

- второстепенные

По структуре:

- простые

- сложные

По времени действия:

- постоянные

- временные

Вопрос 16 Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации.

Платежеспособность – способность денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, с группированные по степени убывающей ликвидности , с кратк-срочными обязательствами по пассиву, с группированные по степени срочности их погашения.

Группировка активов по степени ликвидности соответственно разбивается пассив баланса на пять групп обязательств:

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1 больше или равно П1;, те группы актива баланса больше или равны группам пассива баланса.

На ряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности рассчитываются следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности(1), коэффициент быстрой ликвидности (2) и коэффициент абсолютной ликвидности (3).

К(1)- норма денежных резервов определяется отношением денежных средств (стр.260 баланса) + краткосрочных финансовых вложений (стр.б 250) / ко всей сумме краткосрочных долгов пред-тия( р.5 баланса).

Его уровень показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся наличности.

К(2) - отношение денежных средств (стр.260)+ краткосрочные фин. вложения(стр. 250) + краткосрочная дебиторская задолженность (стр.240)/ краткосрочные фин. обязательства (р5).К (2) удовлетворяет= 0,7-1, однако он может быть недостаточным, если большею часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность.

К(3) –или общий коэффициент покрытия долгов это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. К93) = Оборотные активы (р.2) – Расходы будущих периодов (стр.216) / краткосрочные обязательства(р5) – доходы будущих периодов(стр.640) -резервы предстоящих расходов и платежей (стр.650). Превышение оборотных активов над обязательствами обеспечивают резервный запас для компенсации убытков, при ликвидации всех оборотных средств. Чем больше величина этих запасов , тем больше уверенность кредиторов.

Рассматривая показатели ликвидности, надо иметь в виду, что величина их является довольно условной, так как ликвидность активов по балансу можно определить довольно условно.

Вопрос 19 Анализ оборачиваемости оборотных средств организаций

Показатели для анализа оборачиваемости оборотных средств:

Вопрос 1.Сущность аудита, его экономическая обусловленность.

Федеральный закон от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деят-ть аттестованных независимых юр. и физ. лиц (ауд. компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономич. деятельности, направленная на подтверждение достоверности фин., бух.и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бух.отч., представляемой предпр. собственникам, а также другим юр.и физ. лицам.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отч., снижение риска использования ее в экономич. деят-ти;

• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бух.отч. в правилах о стандартах ауд. деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая ауд. орг. и имеющая своим результатом выражение мнения ауд. орг. о степени достоверности бух. отч. экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. бух. отчетность использ. для принятия решения заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущ. Экон. субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

2. бух. отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хоз. жизни; помимо этого, достоверность бух. отч. не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

3. степень достоверности бух.отч., как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей инф., а также многочисленности и сложности хоз. операций, отражаемых в бух. отч. эк. субъектов.

Характеристика аудиторской деятельности

Помимо ауд. проверок аудиторы и ауд. фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета, составлению деклараций о доходах и бух. ,фин. отчетности, анализу фин.- хоз. деят-т.и, оценке активов и пассивов эк. субъекта, консультированию в вопросах фин., налогового, банковского и иного хоз. Закон-ва, а также проводить обучение и оказывать др.услуги по профилю своей деят-ти.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом;

• договорами отношениями между аудитором (ауд.фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких - либо гос. органов;

• возможностью отказать клиенту в выдаче ауд. заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью ауд. проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу ауд. деятельности;

• запрещение аудиторам и ауд. фирма заниматься хоз., коммерче. и финанс.деятельностью не связанной с выполнением ауд., консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Вопрос 2.Возникновение, становление и развитие аудита в России.

Становление и развитие России прошло в несколько этапов.

Первый этап (1987-1993гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987- создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой -стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263, Постановление Правительства Российской Федерации от 06 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994-2001 гг. Центральный аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям – 14 700 и индивидуальным аудиторам – 8 900). Число действующих лицензий составило около 8 900, в том числе по общему аудиту – 7 700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков – 266.

За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов составило 24 900.

За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Вопрос 3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01, его значение.

Фед. закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119 фз определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Он заменил Временные правила аудиторской деятельности в РФ (утв. Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.93), т.е. потребность в этом законе возникла давно.

В РФ организация и методика аудиторской деятельности формировалась на основе опыта, сложившегося в мировой практике. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в РФ этот закон находится на 1-ом уровне 6-ти уровневой системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Закон состоит из 22 статей. В ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» дается определение аудита, его цели, приводится перечень сопутствующих аудиту услуг. Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бух. учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и инд. предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ.

В случае противоречий указа Президента или постановления Правительства данному закону, применяется закон.

В законе даются определения :

аудитора (физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным фед. органом и имеющее аттестат аудитора), аудиторской организации (коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие услуги),

аудиторского заключения (официальный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии со стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности фин. (бух.) отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ),

заведомо ложного аудиторского заключения, аудиторской тайны,

определяются : права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц;

критерии обязательного аудита (при проведении обязательного аудита ау. организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

В ст. 9 «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» устанавливаются единые требования к порядку осуществления аудита, оформлению и оценке качества аудита. Сейчас существуют 11 стандартов. Федеральные стандарты являются обязательными для всех аудиторов и аудируемых лиц, внутренние стандарты разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями и организациями и не должны противоречить федеральным.

В ст. 12 о независимости аудиторов определяется, когда и кем аудит не может осуществляться, иначе это будет противоречить определению аудита, как независимой проверке.

Вопросы, связанные с аттестацией, получением квалификационного аттестата и основанием для его аннулирования изложены в ст. 15-16 з-на. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации лиц, желающих заниматься ау. деятельностью, проходит в виде экзамена, при успешной сдаче выдается квалификационный аттестат без ограничения срока действия, но каждый год аудитор обязан проходить обучение по программам повышения квалификации.

Государственное регулирование ау.деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, при нем действует совет по ау.деятельности для учета мнения профессиональных участников ранка ау. деятельности.

Вопрос 4.Международные аудиторские стандарты (МСА), их значение.

26 октября 2000 г в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита.

Стандарты аудита – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов; МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Возможно отступление от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

Положения о межд. Аудит. Практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА (на момент выпуска официального перевода в редакции 1999 г. - в количестве 36) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой положение о межд. аудит. практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

В 1-ю группу, которая именуется «Введение», входят разделы: предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие способствует пониманию задач и методов работы КМАП (Комитета по межд. ауд. прак.), а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Назначение глоссария – ввести единообразное толкование терминов (их около 110), используемых в МСА.

2-я группа «Обязанности», раскрывает обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

3-я и 4-я группы («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деят-ти клиента, определения уровня существенности аудиторских рисков.

5-я и 6-я («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

7-я и 8-я («Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита») содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

В 9-ой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.

Вопрос 5.Аудиторское заключение: назначение и виды.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

Вопрос 6. Виды аудита. Обязат. аудит. Критерии по кот. бух.(фин.) отчетность подлежит ежегод. ауд. проверке.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что озна­чает -«он слышит», «слушатель». Профессии аудитора уже много сотен лет. В России долж­ность аудитора появилась в армии и была введена Петром I, который в табели о рангах к воинским чинам причислил и ауди­тора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В настоящее время почти во всех странах рыночной эконо­мики, в том числе и в России, широко используется независи­мый аудит. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987-1988 гг., и в настоя-щее время они организованы практически во всех городах страны.

В современных условиях аудиторская деятельность регу­лируется согласно Указу Президента РФ от 03.11.93 г. № 1105 «О регулировании ауд. деятельности в РФ» и Временным правилам ауд. деятельности в РФ, утвержденным Ука­зом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об ауд. деятельности в РФ».

Существует достаточно много различных определений ауди­та. В проекте ФЗ «Об ауд. деятельно­сти» дается сле-дующее определение аудита. «Аудит- это независимое исследование бух.от­четности организации, осуществляемое привлеченным в уста­новленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соот­ветствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соотв. с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестован­ный на право осуществления ауд. деятельности в поряд-ке, установленном законодательством РФ. Физ. лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауд. деятель­ностью в составе ауд. фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегист­рировавшись в качестве предпринимателей.

Аудит в РФ, как и в других странах ры­ночной экономики, в соотв. с характером проведения ауд. проверок подраз-деляется на две формы: обязатель­ный и инициативный аудит. Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно оп­ределению случаев обязательного аудита фед. закона­ми и иными нормативными правовыми актами, а также усло­виями договоров, заключенных аудируемыми лицами.

В соотв. с пост. Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятель-ности экономических субъектов, по которым их бух. (финансовая) отчетность подле­жит обязательной ежегодной ауд.проверке» подлежат обязательной ежегодной проверке следующие группы экономи­ческих субъектов:

1. По организационно-правовой форме: - акционерные общества открытого типа.

2. По виду деятельности:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхова­ния;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные фонды, холдинговые компании;

- внебюджетные фонды,

- благотворительные и иные (не инвестиционные) фон­ды;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми, указами Прези­дента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. По источникам формирования уставного капитала экономические субъекты с долей, принадлежащей иност-ранным инвесторам.

4. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, у которых

- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз установленный зако­нодательством РФ минимальный месячный размер опла­ты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);

• сумма активов баланса, превышающая на конец отчет­ного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в сред­негодовом исчислении за отчетный год).

Обязательная ауд. проверка введена начиная с от­чета за 1995 год. Согласно Временным правилам уклонение экономического субъекта от проведения обязательной ауд. проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на осно­вании решения суда или арбитражного суда по фактам, предъяв­ляемым прокурором, органами Фе-дерального казначейства, орга­нами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

- штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ;

- штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установ­ленной законом МРОТ.

Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход бюдже­та соответствующего субъекта РФ.

Ауд.контроль, как в западных странах рыночной эко­номики, так и в РФ подразделяется на вне­шний и внутренний.

Внешний аудит осущ. внешними, независ.аудиторами, ауд. фирмами на основе заказов (дого­воров) с орг. Отличит.особенностью внеш­него аудита является также то, что аудиторы, проводящие про­верку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте ни­каких интересов - не являются учредителями, собственниками.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

Вопрос 7.Характеристика сопутствующих аудиторских услуг

Постановка бух. учета предусматривает разработку для организации системы бух. учета.. Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих организаций и предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учет-ной политики организации, выбор метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля.

Восстановление бух. учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения.

Ведение бух. учета В соотв. со ст. 6 Закона «О бух. учете» в организации, не имеющей бух. службы, бух. учет может осуществляться специализированной организацией. В этом случае аудиторская фирма не может выдавать аудиторское заключение о достоверности отчетности. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора. Если работа аудитора происходит в аудиторской фирме, то все расходы, связанные с доставкой первичных документов, обеспечение их сохранности и др. берет на себя аудитор.

По договору с аудиторской фирмой клиент может поручить и составление бух. отчетности.

Составление бух. (финансовой) отчетности Данный вид работы может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бух. регистров, либо самостоятельным видом работ ауд. фирмы.

Аудитор берет на себя сдачу отчета в органы во внебюджетные фонды.

Консультационные услуги Данный вид услуги включает подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Аудиторы могут проводить следующие виды консультирования:

• бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; - экономическое и финансовое.

Проведение экономического и финансового анализа На основании фин. анализа, выявления сильных и слабых сторон в фин. состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Обучение бух. персонала Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров, обучения персонала ведению бух. учета на персональном компьютере.

Вопрос 8.Российские аудиторские стандарты. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их характеристика.

Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты подразделяются на:

• Федеральные стандарты аудит. деятельности

• Внутренние стандарты ауд. деятельности, действующие в професс. ауд. объединениях

• Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и индивидуальных аудиторов

Федер. стандарты ауд. деятельности являются обязательными для ауд. организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ.

Професс. ауд. объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам ауд. деятельности. Требования внутрен-них стандартов ауд. деятельности не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности

Ауд. организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутрифирменные стандарты ауд. деятель-ности, которые не могут противоречить федер. стандартам ауд. деятельности. При этом требования стандартов ауд. деятельности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности и внутренних стандартов ауд. деятельности професс. ауд. объединения, членами которого они являются.

Стандарты ауд. деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго-товки аудиторов и оценки их квалификации.

Пост. Правит. РФ № 696 от 23.09.02 г. (с изм., внесенными Пост. Правительства РФ от 04.07.2003 N 405) утверждены

11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бух.) отчетности

Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита

Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности

Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита

Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица

Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме:

Стандарты определяют: общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых проводится аудит.

Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие норматив. требования к качеству и надеж-ности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов ауд. проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе ауд. стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деятельностью.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, Создают общественный имидж профессии, Устраняют контроль со стороны государства, Помогают аудитору вести переговоры с клиентом, Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Вопрос 9.Регулирование аудиторской деятельности в России. Роль и функции Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе.

Ст. 18 Закона об ауди. деятельности декларируется существование уполномоченного органа гос. регулирова-ния ауд. деятельности. Следуя принципу разделения полномочий законодательной и исполнительной власти, законодатель в п. 1 ст 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предостав-ляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

• издание в пределах своей компетенции норматив. правовых актов, регулирующих ауд. деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) ауд. деятельности;

• организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудит. деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением ауд. организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением ауд. организациями и индивид. аудиторами федеральных правил (стандартов) аудит. деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчет-ности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

• ведение гос. реестров аттестованных аудиторов аудит. организаций, индивидуальных аудиторов, профессио-нальных ауд. объединений и учебно-методических центров в соотв. с положением о ведении реестров, утверж-даемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реест-рах. Всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Для достижения баланса между гос. регулированием ауд. деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов на рынок этой деятельности законодатель предусмотрел наличие совета по ауд. дея-тельности при уполномоченном федеральном органе. (ст. 19) В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка ауд. деятельности: представители Федер. органов исполнительной власти (ст. 19, п. 3), других гос. органов, Центр. банка РФ, пользователей ауд. услуг (ст. 19, п. 5). Не менее 51% обще-го состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных ауд. объединений. Совет по ауд. деятельности выполняет следующие основные функции:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов ауд. деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разрабатывает федер. правила (стандарты) ауд. деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных професс. Ауд. объединений и вносит соот-ющие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Под аккредитованным профессиональным ауд. объединением понимают (ст. 20) объединение аудиторов, инди-вид. аудиторов, ауд. организаций, созданное в соотв. с законодательством РФ в целях обеспечения условий ауд. деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления професс. деятельности и професс. этики, ведущее систематический контроль за их соблюдением. Получившее аккредитацию в уполномоченном Феде-ральном органе.

Професс. аудит. объединение, удовлетворяющее перечисленным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистра-ция этим органом профессиональных объединений. Любая ауд. организация и любой индивидуальный аудитор могут стать членами по крайне мере одного аккредитованного професс. ауд. объединения.

Аккредитованные професс. ауд. объединения имеют право:

• участвовать в аттестации на право осуществления ауд. деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

• в соотв. с квалифицированными требованиями уполномоченного федер. органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять професс. подготовку аудиторов;

• самостоятельно или по поручению уполномоченного федер. органа проводить проверки качества работы ауд. организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

• по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в упол-номоченный федер. орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалифицирован-ных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалиф. аттестата, лицензии в отно-шении своих членов;

• защищать професс. интересы аудиторов в органах гос. власти РФ и субъектов РФ. Судах и правоохрани-тельных органах.

Институт аккредитованных професс. ауд. объединений призван выполнить задачу слияния и укрупнения разрозненных профессиональных объединений, способствовать тому, чтобы такие объединения могли реально претендовать на выражение мнения ауд. професс. сообщества.

Вопрос 10.Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

В законе об ауд. деят-ти в РФ отмечается, что аттестация на право осуществления ауд. деят-ти – это проверка квалифи-кации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалиф. экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалиф. аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалиф. аттестата аудитора являются: -высшее экономич. (или) юридич. образование, полученное в российских образоват. учреждениях, имеющих гос. аккре-дитацию; -наличие стажа работы по экономич.или юридич. специальности не менее трех лет.

Порядок проведения аттестации на право осуществления ауд. деят-ти, перечень документов, подаваемых вместе с заяв-лением о допуске к аттестации, программы квалиф. экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федер. органом. Каждый аудитор, имеющий квалиф. аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, след. за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномо-ченным федер.органом. Обучение по программам повыш. квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образоват. деятельности. Квалиф. экзамены на право заниматься ауд. деят-тью проводятся в учебно-методических центрах. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью, в форме квалиф. экзамена на получение квалиф. аттестата, по итогам которого выдаются квалиф. аттестаты аудиторов в области: -общего аудита; -аудита бирж, внебюдж. фондов и инвестиционных институтов; -аудита страх. ор-заций; -аудита кредитных орг-заций и банковского аудита.

Претенденты на получение квалиф. аттестата аудитора представляют в МФ РФ через учебно-метод. центры след-щие документы: А) заявление; Б) заверенную в установл. порядке копию диплома о высшем эконом. или юрид. образовании; В) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки; Г) свид-во Мин.образования РФ о признании эквива-лентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экон. или юрид.образования, полученного в иностр. образоват. учреждении); Д) копию платеж. документа о внесении платы за проведение аттестации; Е) копию свид-ва о постановке на учет в налоговом органе физ. лица по месту жительства на территории РФ.

Квалиф. экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по зкзаменационным билетам. МинФин РФ один раз в три года подтверждает повышение квал-ции аудитора. На оборот-ной стороне бланка квалиф. аттестата производится соотв.отметка о прохождении повыш. квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалиф. аттестата аудитора более 4 лет квалиф. аттестат аудитора аннулиру-ется. Квалиф.аттестат также аннулируется в случаях, если: - установлен факт получения квалиф.аттестата аудитора с ис-пользованием подложных документов; - вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься ауд. деят-тью в течение определенного срока; - установлен факт несоблюдения требований по неразгашению ауд.тайны; - установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федер.правилами ауд. деят-ти; - установлен факт подписания аудитором ауд. заключения без проведения аудиторской проверки; - установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществлял ауд. деятельность. Решение об аннулировании квалиф. аттестата аудитора принимается уполномоченным федер.органом. В законе об ауд. деятельности отмечается, что ауд. орг-зация осуществляет свою деят-ть по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ «Об ауд. деят-ти». Лицензирование ауд. деят-ти, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соотв. с Законодат-вом РФ о лицензировании отдельных видов деят-ти и пост. Правительства РФ «О лицензировании ауд. деят-ти», кот. вступило в силу 4 апреля 2002г.

Лицензирование ауд. деят-ти осуществляет Минфин РФ – лицензирующий орган. Лицензия на осуществление ауд. деят-ти выдается сроком на 5 лет, кот. по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное кол-во раз.

Требования и условия при получении лицензии: 1. наличие у аудиторов ауд. орг-зации квалиф. аттестатов аудитора; 2.наличие в штате ауд. орг-зации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора; 3. осуществление пред-принимательской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соотв. с правовы-ми актами РФ, в т.ч. федер. правилами ауд. деят-ти; 4. соблюдение правил внутр. контроля качества проводимых лицен-зиатами ауд. проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с представле-нием в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соотв. с законод-вом РФ; 5. обеспечение сохранности сведений, составляющих ауд. тайну, кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ; 6. уча-стие в обязательном аудите кредитных орг-заций и банковских групп не менее аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора на право проведения кредитных организаций; 7. наличие у ауд. орг-зации при проведении обязательного банко-вского аудита стажа ауд. деят-ти не менее 2-х лет.

Лиценз. орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лиценз.требований и условий проводит проверки их деятельности. При проведении проверок лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения про-верки, в т.ч. ауд.заключения и рабочую документацию. Лиценз. орган не вправе проверять проводить в течение одного календ. года более одной проверки ауд. орг-зации или индивид. аудитора по одним и тем же вопросам, за исключ. случа-ев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков ауд. услуг или правоохран. органов. В слу-чае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лиценз. требований и условий лиценз. орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Индивид. аудиторы и ауд. орг-зации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лиценз. орган об из-менениях данных, внесенных в реестр лицензий. Лиц. орган руководствуется при проведении лицензирования и предос-тавления инф-ции из реестра лицензий ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» и Полож.«О лицензировании ауд. деят-ти». Датой получения ауд. орг-зацией или индив. аудитором лицензии на осуществление ауд. Дея-ти считается дата принятия решения о выдаче соотв. лицензии. Согласно ФЗ «О лиценз. отдельных видов деят-ти» предусмотрены след. сборы, связанные с лицензированием: -за рассмотрение лиценз. органом заявления о предоставлении лицензии взи-мается лицензионный сбор в размере 300р. -за предоставление лицензии – 1000р. -за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии - 100р.

Вопрос 11.Планирование аудита

Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Вопрос 12.Аудит формирования Уставного капитала, его структура.

Нормативная база.

Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).

При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.

Объекты и источники проверки.

Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:

• Устава

• Учреидит. договора

• Патента субъекта малого бизнеса

• Протокола собрания учредителей

• Свидетельства о госрегистрации

• Документов по приватизации и акционировании

• Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности

• Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, ПФ, ФОМС, органе статистики

• Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров

• Проспектов эмиссии

• Договоров с банком на открытие счетов

• Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа

• Других

Проверка формирования УК.

Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:

ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000

Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.

В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов:

• исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;

• имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;

• деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.

УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного

капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.

Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации.

Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.

УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.

Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.

ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.

Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.

Вопрос 13. Аудит кассовых операций

Нормативная база:

- рекомендации «Порядок ведения кассовых операций»;

-Постановление Правительства «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»;

-Закон РФ «О применении ККМ» от 18.06.93

-Методические рекомендации по инвентаризации имуществ и обязательств.

Цель: установление соответствия бух. учета и бухгалтерской отчетности кассовых операций требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ; определение соответствия бухгалтерской отчетности кассовых операций тем сведениям, которыми располагает аудитор.

Источники информации: первичные кассовые документы, их сопоставление с документами прочих разделов учета, регистры синтетического учета кассовых операций, баланс, отчет о движении денежных средств.

Аудитор проводит сплошную проверку кассовых операций. Перед составлением плана проверки оценивают состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.

Перечень аудиторских процедур:

• инвентаризация кассовой наличности;

• проверка подписей на кассовых документах руководителя и главного бухгалтера (если кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером другими лицами, их полномочия д.б. подтверждены письменным распоряжением руководителя);

• проверка наличия на РКО подписей получателей денег;

• проверка чековой книжки на полноту;

• проверка полноты оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку;

• проверка полноты ПКО и РКО, приложенных к отчету кассира (для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования документов);

• проверка совпадения входящего остатка по 50 счету на каждый день с конечным остатком на предыдущий день;

• проверка доброкачественности первичных документов;

• проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости;

• проверка данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

• проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

• проверка полноты и своевременной сдачи в банк депонированной суммы;

• проверка соответствия РКО журналу регистрации депонентов;

• проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

• проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юр. лицами суммами, превышающими установленную предельную величину (60 000 по одной сделке);

• проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

• при расчете с населением проверять применение ККМ;

• проверять правильность ведения книг кассира- операциониста;

• проверка полноты оприходования в кассу выручки ККМ;

• проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговой инспекции;

• проверка соответствия корреспонденции счетов на первичных документах записям по счету 50.

В условиях автоматизированного учета необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Аудитору также необходимо проверить:

• есть ли приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы;

• проводятся ли внезапные ревизии кассы;

• наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Возможные нарушения при ведении операций по кассе:

1. прямое хищение денежных средств.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

3. Излишнее списание денег по кассе.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Вопрос 14. Аудит валютных операций. Аудиторская проверка операций с валютными счетами

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валют.чет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение валют. операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между бан-ком и предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот. фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот. может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.

Основ. целью ауд. проверки операций с валют. счетами явл-ся выражение мнения о достоверности данных о состоянии валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям действующе-му законод-ву Российской Федерации. Второстепенными целями данного вида ауд.проверки будет выражение мнения аудитора о том:

• как у аудируемого лица организован контроль за сохранностью валютных средств;

• обосновано ли получение и использование кредитов, если они были в проверяемом периоде;

• обеспечено ли своевременное погашение полученных кредитов;

• соблюдается ли расчетно-платежная дисциплина в соответствии с контрактами по экспорту-импорту.

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

• соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;

• наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

• полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

• правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;

• точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

• правильности отражения в учете курсовых разниц;

• полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

При аудите валют.счетов орг-ации используются следующие законод-ные и нормативные акты:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

• Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34п от 29.07.98 г.);

• План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• Метод. указания по инвентаризации имущества и финанс. обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Пр. МФ РФ № 2н от 10.01.00 г.);

• Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г.;

• «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, орг-зациями части валют. выручки через уполномоч.банки и проведения операций на внутр. Валют. РФ» (Инстр. ЦБ РФ № 7 от 29.06.92г.);

• «О порядке осуществления валют. контроля за поступлением в РФ выручки от эксп. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 86-И от 13.10.99 г.);

• «О порядке осуществления валют. контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортир. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 91-И от 04.10.00 г.);

• «О порядке проведения в РФ некоторых видов валют.операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валют. пераций» (Полож. ЦБ РФ № 39 от 24.04.96 г.);

• «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Полож. ЦБ РФ № 62 от 25.06.97 г.);

• «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям, проводимым резидентами РФ» (Полож. ЦБ РФ № 55-П от 01.09.98 г.);

• «О порядке проведения отдельных валютных операций» (Полож. ЦБ РФ № 93-П от 14.10.99 г.);

• «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (Инстр. ЦБ РФ № 93-И от 12.10.00 г.);

• «О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ № 142-П от 05.07.01 г.);

• «О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Полож. ЦБ РФ № 157-П от 24.10.01 г.);

• «О порядке совершения юр. лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи ин. валюты на внутр. валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 г.);

• «О порядке покупки юр. лицами-резидентами ин.валюты за рубли на внутр. валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ № 519-У от 22.03.99 г.);

• «Об уточнении порядка осуществления переводов в ин. валюте с валютных счетов резидентов и зачисления ин. валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ № 535-У от 09.04.99 г.);

• «О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ № 611-У от 21.07.99 г.);

• «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ№ 660-У от 08.10.99 г.);

• «О покупке юр. лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ № 721-У от 30.12.99 г.);

• «О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ № 101-Т от 10.08.01 г.).

При проверке операций по валют. счетам используются следующие источники информации:

1. первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте:

- заявление на продажу валюты; - выписка банка с валют. счетов; - выписка банка с расчетного счета; - мемориальный ордер банка.

2. учетные регистры, используемые при журнально-ордерной форме учета:

- журнал-ордер № 1 (счет 50); журнал-ордер № 2 (счет 51); - журнал-ордер № 2/1 (счет 52); - журнал-ордер № 3 (счет 57);

- журнал-ордер № 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер № 6 (счет 60); - журнал-ордер № 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер № 11 (счет 62);

- журнал-ордер № 15 (счет 90, 91) - ведомость № 5 (счет 60); - ведомость № 7 (счет 76); - ведомость № 2/1 (счет 52).

3. карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете).

4. расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц).

5. контракты с нерезидентами.

6. грузовые таможенные декларации.

7. Главная книга.

8. Баланс (ф. № 1).

9. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

10. Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Вопрос 15.Аудит кредитов организации.

Законодательные и нормативные акты:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

• Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План счетов БУ фин-хоз. деят-ти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.);

• «О порядке отражения в бух. учете и отч-сти операций по вексель. и денеж. кредиту» (Письмо МФ РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

Задачи проверки: правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных; правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в ст-сть инвестиц. актива, в ст-сть МПЗ; соответствие условиям договоров начисления %% и отражения их в учете; правильность учета %% по выданным заемным обязательствам; точность расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения); правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информации в бух. отч-сти; своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств; ведение аналит. учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источниками информации для проверки кредитов являются: кредитные договоры, дог. займа, дог. долевого участия, дог. поставки продукции (р, у), накладныеи , сч.-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копи платежных документов, учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, Полож. об учет. политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов должны быть решены задачи: проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого использования кредитов банков; проверка правильности определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий и физ. лиц;

Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного дог. с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возв-рата кредита, формы обеспечения обязательств, %% ставок и порядка их уплаты, прав и ответственности сторон и другие условия.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бух. учета, а также организация аналитич. уче-та таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соотв-ющим субсчетам счетов 66 "Расч. по краткосроч. кредитам и займам" и 67 "Расч. по дол-госроч. кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов . Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных дог. и выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получе-ния и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отч. дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплачен-ных %% на конкретную отчетную дату. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном дог., и факти. направления перечисления средств, подтверждаемые дог. поставки, сч.-факту-рами, платеж.поручениями, накладными, приход. ордерами и др. При этом номенклатура ТМЦ, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать. Правильность начисленных %% за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания %% за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение ОС, НМА, ценных бумаг и других внеоборотных активов.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34).

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ,

• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.);

• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования)

• нецелевое использование средств кредитов банков.

Вопрос 16.Аудит учета поступления основных средств в организацию

Нормативные документы:

3. ГК РФ (часть I от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. ФЗ от 10.01.2003 № 15-ФЗ; часть II от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. ФЗ от 26.03.03г. № 37-ФЗ);

4. НК РФ (ч.I от 31.07.98г. № 146-ФЗ, в ред. ФЗ от 07.07.2003г. № 118-ФЗ, ч. II от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, в ред. ФЗ от 07.07.2003г. № 110-ФЗ);

5. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98г. № 123-ФЗ);

6. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 196-ФЗ;

7. Полож. по ведению бух. учета и отчетности в РФ, утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 № 31н);

8. План счетов бух. учета фин-хоз.деят. орг. и инстр. по его применению, утв. Пр. МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н;

9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. Пр. МФ РФ от 09.12.98г. №60н (в ред. Пр. МФ РФ от 30.12.1999 г. №107н);

10. ПБУ 6/01 «Учет ОС», утв. Пр. МФ РФ от 30.03.01г. № 26н (в ред. Пр. МФ РФ от 18.05.2002 г. № 45);

11. Метод. указания по бух. учету ОС, утв. Пр.МФ РФ № 33н от 20.07.98 (в ред. Пр. МФ РФ от 13.10.03. № 91н);

12. Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Пр. МФ РФ от 13.07.95 № 49;

13. Пост. Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицир. форм первич. учетной докум. по учету ОС».

Целью аудита учета поступления основных средств является:

• правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

• правильность отражения данных о поступлении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации:

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учет. политики. Это выражается в выборе форм учета: ж/ордерной, ме­мориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомст­венными формами первичной учетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС; форма ОС-3-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС; форма ОС-14 - акт о приемке оборудования; Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»); Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»); Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к бух.балансу (ф. № 5) Процедуры

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены ли протоколы договор. цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах приемки-передачи ОС;

Пути поступления ОС на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных ОС;

• возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (ф. ОС-1) с приложением к нему технич. докумен­тации на данный объект. Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бух. (финансовой) отчетности.

Проверка правильности определения первонач. ст-ти: первонач. Ст-ть складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первонач. ст-ти объект учитывается в течение времени нахождения в организации. В зависимости от источника поступления ОС под их первонач. ст-тью понимается:

• стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав факт. затрат или первонач. стоимость при этом могут включаться:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые орг-зациям по дог. строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

• суммы, уплачиваемые орг-зациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

• регистрационные сборы, гос. пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС;

• таможенные пошлины;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС, в частности %% по заем-ным сред-вам, если они привлечены для приобретения сооружением или изготовлением объектов ОС.

Денежная оценка ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, определяется по дог. сторон.Первонач. ст-ть полученных объектов ОС по дог. дарения безвозмездно признается их рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету.

Аудитору нужно убедиться в том, что стоимость ОС, по которой они были приняты к учету не подвергалась изменениям, за исключением случаев установленных законодательством Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация или переоценка.

При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Типичные ошибки:

• Оприходование ОС не по цене их приобретения;

• Включение в первоначальную стоимость объекта ОС затрат не связанных с приобретением ОС;

• На предприятии не утверждена комиссия по приемке ОС;

• Не оформлены договоры купли-продажи;

• Отсутствие документов, подтверждающих стоимость ОС, принимаемых к учету

Вопрос 17.Аудит учета выбытия основных средств

Нормативные документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План сч. бух. учета фин.-хоз. деят-сти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г.);

• Унифициров. формы первичной учетной документации по учету ОС (Пост. Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г.);

• «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6   14 от 08.05.84 г.);

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013   94 (Пост. Госстандарта РФ №.359 от 26.12.94 г.).

Источники информации, используемые при аудите выбытия ОС, зависят от принятой предприятием учетн. поли-тики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по выбытию ОС должны оформляться унифициров. межведомств. формами первичной учетной документации:

форма ОС-4   акт на списание основных средств;

форма ОС-4а   акт на списание автотранспортных средств;

форма ОС-6   инвентарная карточка учета основных средств;

Синтетич. учет движения ОС и их износа ведется в ж/о № 16, 13 и 10, а при использовании компьютерных информационных технологий – карточки счетов, анализ сч. 01, 02;

Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бух. балансу (ф. № 5).

Причинами выбытия ОС на предприятии являются:

  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

 передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности ОС на предприятии создается спец. комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования ОС (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки ОС (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификац. видам ОС, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения ОС.

Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины ОС в бухг. (финансовой) отчетности.

При ауд. проверке операций по выбытию ОС необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первонач. стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема   передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся технич. документация на передаваемые объекты;

• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд-ной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расши-рения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответ. записью в бух. учете (Д 10 — К 91).

Ауд. процедуры, рекомендуемые для проверки выбытия ОС:

1. инвентаризация ОС

2. опрос

3. просмотр и сравнение документов (взаимная проверка)

4. аналитические процедуры

Характерные ошибки и нарушения:

- наличие на предприятии ОС, которые по данным учета выбыли

- неоприходование в состав прочих доходов возвратных материалов, полученных при ликвидации ОС.

Вопрос 18.Аудит начисления амортизации основных средств.

счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.

1. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.

Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

2. Убедиться в том, что:

- по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

3. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. линейный

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным ( например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ;

не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Вопрос 19.Аудит нематериальных активов

Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.

Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

Вопрос 20.Аудит расчетов по оплате труда.

1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.

4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.

1. Основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.

3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.

2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает :

-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,

- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,

-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,

-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.

3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:

По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)

По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п (Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).

Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;

-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты по з/п;

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной зар/плате.

5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законодательсва о труде

Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные( льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы)

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра».

Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет) .

Вопрос 21.Аудит учета производственных запасов

Источники информации:

1. Первичные документы

• доверенность

• приходный ордер

• акт о приемке материалов

• лимитно-заборная карта

• требование-накладная

• накладная на отпуск материалов на сторону

• карточка учета материалов

• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:

• форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)

• способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)

• приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)

• оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)

Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

• аудит учета операций по приобретению мат. ценностей

• аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена

• аудит учета прочих операций по поступлению.

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

• изучение организации хранения мат. ценностей

• изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе

• полнота оприходования и правильность их оценки

• установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

• проверка полноты и качества инвентаризации

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

• проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

• проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

• проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

• проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат

• сверка данных бух. регистров и отчетности

• сверка оформления результатов инвентаризации

• аудит результатов переоценки мат. ценностей

5. Проведение анализа использования материальных ценностей

• выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

• выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:

1. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

2. неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

3. не ведется аналитический учет движения ТМЦ

4. нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия

5. не проводится ежегодная инвентаризация

6. на складах хранится большое количество неиспользованных запасов

7. неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на основное производство, косвенные расходы и др.)

8. неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Вопрос 22.Аудит учета затрат на производство

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

• Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

• Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

• Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль (доходы) организаций". Следует различать понятия "затраты на производство, формирующие себестоимость" и "расходы", определенные в ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соотв. с ФЗ "О бух. учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в БУ.

Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5 прилож. к бух.балансу.

Поверка затрат по элементам

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установлденным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

- основной заработной плате;

- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторской проверки незавершенного производства.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета;

- своевременность и правильность инвентаризации;

- достоверность отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов).

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Вопрос 23.Аудит учета готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

• акт сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

• стр. 216 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

— проверка соответствия оценки отгру­женной продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

— проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

— проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильности складского уче­та готовой продукции;

— проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичными ошибками, выявленными при проверке, являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа­ции.

учетной политикой организа­ции.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа­лизованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам гото­вой продукции.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

При проведении проверки учета готовой продукции особое внимание следует уделить проверке наличия неучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении.

Во многих случаях наличие неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов – производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.

Готовая продукция отражается на балансовом счете 40.

Вопрос 24.Аудит реализации продукции

Порядок бух. учета и налогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех отраслей законод-ства: гражданского, бух. и налогового. При этом предписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч. 90 "Продажи" предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются - выручка и себес-сть по: - готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства; - работам и услугам промышлен. хар-ра; - работам и услугам непромышлен.хар-ра; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс. работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дог. аренды (когда это является предметом деят-ти орг-зации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда это является предме-том деят-ти орг-зации); - участию в устав. капиталах других орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).

В налоговом законод-тве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно кот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв. передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица , возмездное оказание услуг одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Правила отражения в бух. учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бух. учете", в соответ.с которым "имущество, являющееся собст-тью орг-зации, учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у данной организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ 10/99"Расх. Орг-зации" , утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-ти орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва на баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как дату возникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты орг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва в активе баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно может нахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации, у орг-зации - товарного склада и т.д.), а наличием права собст-ти на это имущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться на складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот. Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во владении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается на забалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх., связанных с операциями продажи.

П.12 ПБУ 9/99 "Дох. Орг-зации" определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух. учете только при выполнении условий: а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом; б) возможностью определить сумму выручки; в) уверенностью в получении орг-зацией экономич. выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю; д) возможностью определения расходов по сделке.

Цель аудита –определение полноты отражения реализации. Счета , подвергаемые анализу- Сч 90 «Продажи» Направления анализа- проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвя-зей, предполагаемые процедуры проверки- сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с запися-ми по сч 90.

Методы исследования цен на продукцию- сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухг. учета. Допустимое значение отклонений, не проведения дополн. Ауд. процедур устанавливается до 5% уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет. инф-ции об отгрузках со склада продукции до отдела продаж.

Объяснение существен. расхождений должно быть получено аудитором при проведении процедур по существу в отношении тех первич. товарно-сопроводительных док-тов, кот.передаются отделом продаж в бух-рию и не относятся к отгрузкам отч.м-ца. Проверку следует провести не только по отч.периоду, но также включить данные за декабрь предыдущего и январь - февраль следующего года. По результатам проведения ауд. процедур по существу следует вы-вести абсолютное отклонение (занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизации от-ражения в учете фактов хоз.деят-ти. По основной массе отгрузки пр-ции проверку первич. Док-тов производить неце-лесообразно. Планируемый аудиторский риск Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бух. отч-сть может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее досто-верности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет. Аудиторский риск состоит из трех компанентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с кот. квалифициро-ванный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Вопрос 25.Аудит учета финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый результат работы предприятия отражает его ба­лансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.

Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов.

1. Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия.

Вопрос 26.Аудит расчетов с юридическими и физическими лицами.

Аудит – это проверка и подтверждение правильности ведения счетов компаниями общественных предприятий. Международная Федерация бухгалтерского учёта России обозначает аудит как независимое исследование финансовой отчётности на предприятии, независимой от формы собственности.

Отличие внутреннего аудита от внешнего – 2-ой независим от руководства проверяемого предприятия и все взаимоотношения проверяющих с руководством строятся на основании договора, заключённого аудиторской фирмой с данным предприятием на осуществление аудиторской деятельности. Договор носит обязательный юридический характер и его исполнение заканчивается представлением аудиторского заключения. Вообще, аудитор означает – слушатель.

Цель аудита расчетов с юридическими и физическими лицами:

• Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

• Проверка обоснованности хозяйственных операций.

• Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

• Проверка правильности расчетов наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору (не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей).

Источники информации для аудита расчетов с юридическими и физическими лицами:

• Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

• Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).

• Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

• Счет-фактура (правильность заполнения, если есть две подписи- руководителя и гл. бухгалтера).

• Товарно-транспортная накладная Т-9 (правильность заполнения, если есть две подписи - руководителя и гл. бухгалтера, отметка о получении товара - печать и подпись или доверенность)

• Журнал регистрации счетов-фактур (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки счет-фактуры).

Согласно Письма МНС РФ и ЦБР от 1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252, 85-Т "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" и Указания ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" и руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол N 25), установлено в Российской Федерации расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 тысяч рублей.

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сумма наличных расчетов с индивидуальными предпринимателями ограничений не имеет.

Пример

ЗАО "Актив" решило приобрести у ООО "Пассив" материалы за наличные деньги на общую сумму 105 000 руб., в том числе:

- костюмную ткань стоимостью 60 000 руб.;

- подкладочную ткань стоимостью 45 000 руб.

Вместо одного договора "Актив" и "Пассив" заключили два: один - на поставку костюмной ткани и другой - на поставку подкладочной. За приобретенную ткань "Актив" единовременно выплатил "Пассиву" наличными 105 000 руб.

Поскольку платеж произведен по двум разным договорам (сделкам), предельный размер расчетов наличными в данном случае не нарушен. В основании приходного кассового ордера необходимо указать реквизиты обоих договоров.

Вопрос 27.Аудит использования прибыли

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Использованная прибыль- расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание или пополнение специальных фондов( фонд накопления, фонд социальной помощи, фонд потребления), образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей.

Во- вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 88.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей.

Д 88-2 К 88-1 и Д 88-2 К 81-2- списан непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет.

Нераспределенная прибыль отчетного года (Д 80 К 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов участникам (Д 88-1 К 70,75) и в оставшейся сумме переносится на К 88-2 Д 88-1, в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала- К 86, на увеличение уставного капитала- К 85, на увеличение специальных фондов- К 88- субсчета, на выплату доходов учредителям- К 70,75.

Вопрос 28.Аудит учета собственных акций акционерного общества.

1.Нормативная база осуществления аудита собственных акций акционерного общества.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок формировании уставного капитала, резервного и других фондов банка, следующие;

1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ;

2. Фед.закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. Фед. законов от 26.11.98 № 182-ФЗ и от 08.07.98 № 139-ФЗ);

3. Положение ЦБ РФ «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 01.06.98 № 31 -П (с последующими дополнениями и изменениями);

4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке регулирования деят-ти банков» от 01.10.97 № 1 (с послед. доп. и изменениями);

5. Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17.09.96 № 8 (с изменениями, внесенными указанием ЦБ РФ от 23.11.98 № 417-У);

6. Положение ЦБ РФ «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение устав­ного капитала зарегистрированной кредитной организацией за счет средств нерезидентов» от 23.04.97 № 437;

7. Указание ЦБ РФ «О порядке уменьшения УК кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже величины зарегистрированного УК» от 11.07.98 № 245-У (с послед. изм. и дополнениями);

8. Указание ЦБ РФ «О формировании УК кредитной организации не денежными средствами» от 31.12.98 № 474-У;

9. Указание ЦБ РФ «Об отмене запрета на оплату взносов в УК кред. организаций в ин. валюте» от 30.09.98 № 365-У;

10. Указание ЦБ РФ «О порядке оплаты долей (акций) кредитных организаций облигациями федерального займа с постоянным купон­ным доходом» от 08.06.99 № 571-У;

11. Указание ЦБ РФ «О минимальном размере уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций и минимальном раз­мере собственных средств (капитала) для банков, ходатайствую­щих о получении генеральной лицензии на осуществление банков­ских операций» от 24.06.99 № 586-У

Основными задачами аудита собственного капитала кредитной организации являются:

- подтверждение правомерности формирования и изменения уставом о капитала, соблюдение требований банка России к его размеру и структуре;

- проверка соблюдения установленных норм и правил формирова­ли и использования резервного фонда;

- анализ действующих внутри банковских положений о формирова­ли и использовании фондов потребления и фондов накопления на предмет их соответствия действующим нормативным актам и проверка их соблюдения при создании и использовании указанных фондов;

- подтверждение правильности расчета собственных средств банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу и соблюдения установленных соотношений между двумя ровнями капитала.

Особенности и сложность проверки источников собственною капитала заключаются в том, что в акционерных банках порядок формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала, а также резервного фонда регламентируется не только банковским законодательством и нормативными актами Банка России, но и акционерным законодательством, а также законодательством по ценным бумагам соответственно нормативными актами ФКЦБ, которые не всегда согласуются друг с другом.

2.Проверка правильности формирования, изменения и отражения в уставном капитале собственных акций банка

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

• устав банка и учредительные документы (договор о создании АО -для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях - юридических лицах и т.д.);

• лицензии на осуществление банковских операций;

• протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного совета);

• проспекты эмиссий акций;

• договоры купли-продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

• реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

• договоры со специализированным реестродержателем;

• внутри банковские положения по организации дополнительной эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродажи даже собственных акций;

• Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению УК;

• платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

• балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения - для подтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долей в уставном капитале) банка.

Аудиторская проверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение таких процедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций, протоколов общего собрания и совета банка, проверка ведения акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества (открытое или закрытое), категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кре­дитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть раз­мещены кредитной организацией только в пределах количества объяв­ленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему фор­мирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмис­сии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость, права, предоставля­емые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уста­вом могут быть установлены ограничения количества акций, принад­лежащих одному акционеру, и их суммарно и номинальной стоимос­ти, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Аудитор должен обратить внимание на номинальную стоимость обыкновенных акций банка; она должна быть одинаковой для всех акций независимо от их порядкового номера и времени выпуска и выражена в российских рублях. Обыкновенные акции должны предо­ставлять их владельцам одинаковый объем прав.

Если уставом банка предусмотрен выпуск привилегированных акций, аудитору следует определить долю размещенных привилеги­рованных акций; в общем объеме уставного капитала акционерного банка она не должна превышать 25%. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, пре­доставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Если уставом кредитной организации или в случаях, установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ, привилегированная акция наделяется правом голоса, коли­чество голосов, каким будет обладать владелец привилегированной акции, должно быть закреплено в уставе кредитной организации.

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность форми­рования уставного капитала, согласование с Банком России приобре­тения более 20% акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по ка­питализации прочих собственных средств банка.

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акцио­неров (участников). Вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчет­ных счетов предприятий-акционеров (участников). Предприятия и орга­низации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежес­пособными, не могут выступать в роли учредителей банков и приобре­тать их акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.

При проведении аудиторской проверки в кредитной организации с иностранными инвестициями аудитор должен проверить наличие у нее разрешения Банка России на создание кредитной организации с участием нерезидентов и на увеличение уставного капитала за счет средств нерезидентов. Кредитная организация обязана получить пред­варительное разрешение Банка России и на отчуждение своих ак­ций (долей) в пользу нерезидентов, равно как и на отчуждение ее участниками-резидентами принадлежащих им акций (долей) нерези­дентам (см. ст. 18 Федерального закона «О банках и банковской дея­тельности»).

Проверяя источники формирования уставного капитала кре­дитной организации, аудитор должен удостовериться в том, что в ней соблюдаются установленные законодательством условия приобретения крупных пакетов акций (долей участия). В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60 « Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России должен давать предварительное « гласив на приобретение в результате одной или нескольких еден одним лицом либо группой лиц, связанных между собой соглашением, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации. Обо всех случаях приобретения такими лицами (группой лиц) более 5% акций (долей) кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены и уведомление Банка России проведено.

Увеличение уставного капитала акционерного банка может происходить как путем увеличения номинальной стоимости объявление акций, так и путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.

Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении предусмотренных процедур выпуска акций. Выпуск .акционерным банком акций может сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- ценные бумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

- общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

В случае если регистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:

1. принятие эмитентом решения о выпуске;

2. подготовка проспекта эмиссии;

3. регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;

4. раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

5. изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

6. размещение ценных бумаг;

7. регистрация отчета об итогах выпуска;

8. раскрытие всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.

Аудитор проверяет соблюдение установл. законодат. и Банком России процедур на каждом из указанных этапов.

Аудитору целесообразно ознакомиться с решением о выпуске акций , которое должно содержать: вид выпускаемых акций, форму ценных бумаг (именная документарная, именная бездокументарная), способ хранения документарных акций, права владельца, закрепленные и, порядок их удостоверения, уступки и осуществления, количество акций в данном выпуске, общее количество выпущенных акций с данным государственным регистрационным номером и их номинальную стоимость, порядок размещения акций, дату начала и окончания размещения, способ размещения, ограничения в отношении покупателей, цену размещения или способ ее определения, порядок и срок оплаты акций, сроки и условия конвертации конвертируемых акций.

Если выпуск акций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, то аудитор должен проверить целостность и правильность оформления самого документа - проспекта эмиссии. Проспект эмиссии должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером банка, его страницы должны быть прошиты и пронумерованы, на нем должна стоять печать регистрирующего органа Банка России и подпись уполномоченного лица.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и приви­легированные акции. Особое внимание необходимо уделять видам вы­пускаемых кредитной организацией акций и соответствию предостав­ляемых ими прав действующему законодательству и уставу кредит­ной организации при подтверждении проспекта эмиссии акций.

При подтверждении проспекта эмиссии аудитор должен подтвер­дить правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии акций банка. К таким данным относятся:

• вид выпускаемых ценных бумаг;

• категория акций (обыкновенные, привилегированные);

• форма выпускаемых акций (документарные, бездокументарные):

• порядок удостоверения уступки и осуществления прав, закрепленных акцией;

• порядок хранения акций;

• номинальная стоимость одной акции и общий объем выпуска акций (номинальная стоимость и количество);

• права владельцев акций, определенные в уставе для данной ка­тегории акций;

• дата начала и дата окончания размещения акций;

• способ размещения (открытая или закрытая подписка) и ограничения в отношении покупателей акций;

• цена размещения;

• соотношение между номиналом акций в валюте РФ и ценой размещения в иностранной валюте.

Далее проверяются данные бухгалтерской, финансовой отчетнос­ти, приведенные в проспекте эмиссии акций.

Оплата акций коммерческого банка при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

Аудитор должен проверить правильность установления рыночной . Рыночная цена акций - это цена, по которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их продавать, согласен был бы продать их, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их приобрести, согласен был бы их приобрести. Рыночная стоимость обыкновенных акций банка может быть определена исходя из капитала (собственных средств) коммерческого банка, цены, которую согласен уплатить за все обыкновенные акции общества покупатель, имеющий полную информацию о совокупной стоимости всех обыкновенных акций банка, и других факторов, которые сочтут важными лица, определяющие рыночную стоимость акций

Выкуп акций банка по требованию акционеров осуществляется по рыночной стоимости акций, определяемой без учета ее изменения в результате действий банка, повлекшего возникновение права требования оценки и выкупа акций. Проверка соблюдения этого положения производится по выпискам из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», заключенным банком договорам на покупку акций.

Общая сумма средств, направляемых банком на выкуп акции, не может превышать 10% собственных средств (капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа банком принадлежащих им акций. В случае если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено банком с учетом установленных ограничений, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Соблюдение указанного положения подтверждается аудитором путем подсчета доли остатка по балансовому счету 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в общем объеме капитала (собственных средств) банка на указанную дату.

Проверяя правильность отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций, аудитор должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России, и правильность оценки выкупленных ценных бумаг. Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Раз­ница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счета 70102 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Билет 1

Закон о бухгалтерском учете

ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129- ФЗ от 21.11.1996г.

Закон обобщил весь опыт бух. учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к рос.традициям и действ. в России гражд. и фин. праву.

В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бух. учета, права, обязанности и отв-ть в этой области юр. и физ. лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бух. информации, порядок публикации бух. отчетности и гос.регулирования всей системы бух. учета.

Основная цель законодательства РФ о бух. учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хоз.операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бух.отчетности.

Настоящий Закон полностью посвящен обеспечению бух. информацией коммерческого оборота, движения капитала и управления хоз-фин. деятельностью организаций и предприятий.

Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В первом разделе (1-7 статьи) дается понятия БУ, определяются его объекты и задачи стоящие перед ним, среда действия данного закона и порядок организации и регулирования учета в стране.

Статья 1. БУ, его объекты и основные задачи

1. БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2. Объектами БУ являются имущество, обязательства и хозяйственных операций,

3. Осн. задачи формирование полной и достоверной информации о ИОХД для внутр-них и внешних пользов.

контроль за соблюдением законод РФ и их целесообразностью, наличием и движением ИО и др.рес.

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем ФЗ

руководитель организации ,синтетический и аналитич учет, план счетов…..бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

Статья 3. Законодательство РФ о БУ

Законодательство РФ о БУ состоит из настоящего Федерального закона, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

целями законодательства Российской Федерации о БУ являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества и представления сопоставимой информации

Статья 4. Сфера действия

1. на все организации, РФ филиалы и представительства иностранных организаций 2. ПБОЮЛ и адвокаты ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ

3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения БУ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Статья 5. Регулирование БУ

1. методологическое руководство БУ в РФ осуществляется Правительством РФ.

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования БУ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми

а) планы счетов б) положения (стандарты) в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам БУ.

Статья 6. Организация БУ в организациях

1. Ответственность за БУ - руководит

2. Руководители могут - учредить бухгалтерскую службу, централизованно, специалисту - сам.

3. учетная политика утверждается - приказом в ней :рабочий план счетов БУ синт + аналит, формы перв докум НЕстанд, докум для внутр БО,порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Статья 7. Глбух

1. Глбух назнач руководителем 2. Глбух подчиняется руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение БУ, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Глбух обеспечивает соответствие хоз операц законодат РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

4. В случае разногласий – через подпись руководит

Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУ. БУХГ. ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ

Второй раздел Закона (ст. 8-12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества обязательств, определяет порядок проведения инвентаризации и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач). Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепляет основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы на предприятиях и организациях.

Статья 8. Основные требования к ведению БУ

1. Бухгалтерский учет в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц,

3. БУ ведется непрерывно с момента ее регистрации до ликвидации

4. ведет БУ путем двойной записи на взаимосвязанных счетах

5. Все ХОЗ ОП подлежат своевременной регистрации

6. В БУ организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Все ХОЗ ОП, должны оформляться оправдательными документами. Это первичные, Должны быть все реквизиты. Перечень лиц на подпись. Составлен в момент операции или сразу после. На основе первички - сводные

Статья 10. Регистры БУ

1. Регистры БУ для систематизации и накопления информации, Регистры БУ ведутся в книгах, карточках, электронном виде. Хронология.Хранение. Правильность Тайна

Статья 11. Оценка имущества и обязательств

1. Оценка Им и обязат в денежном выражении.

Оценка покупного имущества по фактически произведенных расходов; безвозмездного – по рыночной; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

2. БУ по валютным оп по курсу ЦБ на дату операции.

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

1. обязаны проводить инвентаризацию Им и ОБ подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки - руководитель.

2. Проведение инвентаризации обязательно: - сдача в аренду, выкуп, продажа, преобразование, перед годов отчетн, смене мат отв, бедствиях, ликвидации. Излишек приходуется, недостача – нормы, мат, отв.

Глава III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Третий раздел (ст. 13-17) посвящен вопросам бух. отчетности - ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «публичности» бух. отчетности и сроков хранения первичных документов. Особенностью данного закона является то, что в нем отсутствует положение о необходимости представления отчетности в налоговые органы. Ст.15 определяет, что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти, в соответствии с закон-вом РФ. В наст. время представление отчетности в налоговые органы является обязательным. Таким образом, в данном законе впервые было определено различие понятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей БУ. Она формируется на основе данных бух. учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бух. отчетность и налоговая отчетность, существенно отличаются. Следовательно, различны и показатели отчетности. Бух. отчетность формируется на базе обобщающей информации БУ. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах БУ, путем специальных расчетов и корректировки показателей бух. отчетности.

Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности

1. Все -составлять бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность -а) бухгалтерского баланса;б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.

Статья 14. Отчетный год

1. Отчетным годом с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созд после 1 окт – 31 окт след гола

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалт.отчетности

Учредителям гос власти и статистики

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

Публикуют ОАО, банки, фонды до 1 июня

Статья 17. Хранение документов БУ

Хранить не менее 5 лет

Глава IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

. Заключительный раздел Закона определяет ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете. Закон «О БУ» является не только частью законодательства, но и краеугольным камнем учетной системы страны.

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о БУ

Административн и уголовная

Анализ производительности труда (ПТ)

Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффек­тивности использования трудовых ресурсов, является ПТ. ПТ отражает способность работников производить в ед. времени опре-деленный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегод.Вы-работка пр-ции на 1работника, средне­год. выработка пр-ции на одного рабочего, среднеднев. выработка пр-ции на 1рабочего, среднечас. выработка пр-ции на 1рабочего.При анализе изу-чается изменение ПТ в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выпол­нения плана по росту ПТ, а также отклонение от средних показателей ПТ по отрасли (виду деят-ти) или по группе пред-тий, близких по хар-ру и масштабам производства, а также технической оснащенности. Расчет изменения показателей ПТ сле­дует осуществлять исходя из объема произ-веденной пр-ции (р,у)в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базис. пе­риода, так и цены отч. периода. Следует отметить, что в со­ставе цены на пр-цию находит отражение большая доля про­шлого труда, входящая в себес-ть пр-ции – матер. за-траты и затраты на амортизацию ОС и НМА. Поэтому, чем более материалоемкую пр-цию будет выпускать пред-тие,тем больше будет стоимостной объ­ем пр-ции, приходящийся на 1работника за период. Что­бы избежать этого, следует рассчитывать ПТ на основе добавл.ст-ти (стоимо-стного объема пр-ции за вычетом матер. затрат и амортизации).Можно использовать и трудовые измерители объема продукции - в нормо-часах. Если пред-тие производит один или несколько однород­ных видов пр-ции, используются натуральные и условно-натуральные измерители.Рост ПТ - это качественный фактор роста объема производства. Количественным фактором будет измене-ние численности работников предприятия.

При анализе выявляется, насколько изменение объема выпу­щенной пр-ции обусловлено измене-нием числ-ти работни­ков, насколько изменением ПТ. Для расчета указанных факторов можно использовать любой из приемов эли­минирования. Напр, при расчете влияния факторов с помощью приема абсолютных разниц изменение объема пр-ции за счет отклонения по числ-ти работников будет соотв-вать произведению отклонения по числ-сти работников и базисной ПТ (среднегод. выработки пр-ции на 1 работника). Изменение объема пр-ции за счет изменения ПТ — произве-дению отклонения по ПТ и отчетной числ-сти работников.Кроме того, следует изучить, за счет каких факторов изменилась ПТ. При этом можно выделить следующие группы факторов: технико-технологич. факторы, организацион­. факторы,социально-психологич. факторы,факторы изме­нения объема и структуры производства, прочие факторы.К технико-технологич. факторам относятся внедрение новой техники и технологии, повышение уровня механизации и ав­томатизации произв-ва, модернизация и обновление действую­щего оборудования, изменение конструкции, технич.ха-ракте­ристик изделий, повышение качества пр-ции, унификация и стандартизация выпускаемых изделий, внедрение новых, более прогрессивных видов мат-алов и др.

К организац.факторам относятся: улучшение струк­тур и схем управления произв-вом, приме-нение систем матери­аль.стимулирования, увеличение норм и зон обслуживания на основе более эффективных организац.решений, повыш.квалиф-ции рабочих, сокращение потерь от брака, со-вершенст­вование оперативно-календарного планирования, улучшение об­служивания рабочих мест, более рациональная орг-зация труда, совмещение профессий, сокращение целосменных и внутри-сменных потерь раб.времени. Социально-психологич. факторами явл-ся улучше­ние условий тру-да, развитие личной инициативы работников, твор­ческого начала,использование систем мораль-ного стимулирования, улучшение психологич.климата в трудовых коллективах, улучшение соци-аль. условий жизни работников и другие. К факторам изменения объема и структуры производ-ства -введение новых объектов в эксплуатацию, изменение уровня ко­оперирования, объединение отдельных пред-тий в холдинг (концерн) или разукрупнение организаций. Прочими факторами считаются природно-климатические (для пред-тий сельск.хоз-ва, добывающей промышл-сти), отраслевые факторы (замена сырья, топлива, энергии, комплек­тующих изделий, изменение условий их поставок, условий коопери­рования и т. д.), факторы территор-го размещения.

В ходе экономич. анализа определяется влияние указан­ных факторов на изменение ПТ, что, в свою очередь, позволяет выявить резервы роста ПТ.

Рост ПТ можно также определить на основе относительной экономии числ-сти работников (условно­го высвобождения работников). Относительная экономия числ-ти работников (или пере-расход при снижении ПТ) определяется как разница между факт.числ-стью работников за отч. период и базисной числ-стью, умноженной на индекс изменения объема пр-ции в сопостави­мых ценах. С помощью этого расчета выявляется условное высво­бождение числ-ти работников за счет роста ПТ.

Показатель относитель. экономии числ-ти работников удобен для инновационного анализа, так как позволяет определить условное высвобождение работников за счет отдельно взятой инно­вации (внедрения нового вида оборудования, использования новой технологии, нового вида материала и т. д.).Определив высвобож­дение работников за счет отдельных инноваций, можно рассчитать влияние внедрения данной инновации на рост ПТ в целом по пред-тию (в %%), раз-делив кол-во условно высвобожденных работников в результате внедрения этой инновации на факт. числ-сть работников в целом по пред-тию и умножив на 100.

Для определения влияния на изменение ПТ трудовых факторов (факторов, связанных с использованием рабоч. времени), используется следующая методика анализа. Среднегод. Выра-ботка работников определяется как результат влияния отклонений по структуре персонала, по использованию ра­бочего времени и по среднечасовой выработке рабочих.

Билет 2

Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура.

Бух.баланс – система показателей, отраж.имущ. и фин. положение предпр. по состоянию на опред.(отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о имуществе (хозяйственных средствах) (активах) и их источниках (пассивах).

Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о со­стоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, наз-ся пасси­вом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объеди­няют экономически однородные по своему составу группы средств и со­стоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.

В зависимости от целей составления существует несколько видов балансов:

1. по объему и форме: статистические (сальдовые); динамические (обороты).

2. По содержанию: имущественные; результативные; характеризующие движение денежных потоков.

3. По времени и цели составления: вступительные; операционные (периодические и годовые); объединительные и разделительные; ликвидационные, санируемые (оздоровительные).

4. По широте охвата (по объему информации): единичные; сводные; сводно-консалидированные.

5. По способу очистки: баланс- брутто (содерж. регулир. статьи 02,05); баланс- нетто (не содержит регулир. статей).

Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен пассиву.

Актив делится на две большие группы: внеоборотные и оборотные.

В состав внеоборотных активов включаются:

• ОС, как действующие, так и нах-ся на реконстр., модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передат. устройства, машины и оборуд., вычислит. техника, вычислит., регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, произв. и хоз. инвентарь и др. ОС; нах-ся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. ОС – это средства труда, участвующие или функционирующие в течение длит. периода времени более 1 года или одного произв. цикла;

• НМА: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. НМА – это активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход;

• незавершенное строительство, включая затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Капит. вложения (сч.08)- вложения во внеоб. активы;

• доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Оборотные средства (активы)(сч.10) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов; произв. запасы, незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию. (Дебит. задолж.(покупат,заказчики, поставщ.(авансы выданные),векселя (получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники – собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются УКпредприятия, а по гос. и муниц.унитарным предприятиям – величина уставного фонда, добавочный (сч.83) и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Заемные источники (обязательства) складываются из ден.ср-в, которые предприятие должно за поставленные ему ОС, НМА, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами. (кредиты банка, кредит. задолж.(должны бюджету, по ОТ, внебюджету, поставансы получ., векселя выданные, подотч.лица, расч. с работ. по прочим операциям, доходы буд. периодов).

Итог бухгалтерского баланса называется валютой.

Анализ прибыли от продаж по факторам.

Основные факторы, влияющие на изменение прибыли от продаж:

1. Объем продаж

2. структура продаж

3. себестоимость продукции

4. Цена реализации

5. Уровень условно-постоянных затрат

6. Цены на используемые ресурсы

Общая факторная модель ПРИБЫЛИ от реализации (без учета структуры продаж): П = V (Цед. – Зед.) , где П- прибыль, V – объем прод., Цед - цена за единицу , Зед – затраты на единицу.

Совместное влияние изменения объема и структуры продаж – это разница между базисной валовой прибылью, пересчитанной на фактический объем и структуру продаж, и базисной валовой прибылью. Пересчет производится по всем видам продукции путем умножения базисной валовой прибыли на ед. продукции на количество видов продукции и сложения полученных результатов: Δ = Σ по видам продукции (Пбаз.ед.i х Vотч.i) – Пбаз.

Для расчета влияния изменения только объема продаж базисную валовую прибыль надо умножить на прирост индекса изменения физического объема продаж в сопоставимых ценах- ценах базисного периода.:

ΔП(V) = Пб х ((Vотч. х Цб) / (Vб х Цб) – 1) или ΔП(V) = (Vотч. х Цб) – (Vб х Цб) , где

ΔП(V) – изменение прибыли за счет изменения объема продаж

Vотч. Vб – объем продаж в отчетном и базисном периодах

Цб – цена единицы объема в базисном периоде.

Влияние изменения цен на реализованную продукцию рассчитывается по формуле:

ΔП(Ц) =Потч. х ((Vотч. х Цотч.) / (Vотч. х Цб) – 1) или ΔП(Ц) = (Vотч. х Цотч) – (Vотч. х Цб)

Рост цен на реализованную продукцию способствует росту прибыли при неизменных прочих условиях.

Влияние изменения уровня затрат (себестоимости Ст) и изменения цен на потребляемые ресурсы (при неизменном объеме производства): Ст = Σ(Зед. Х ЦЗед.) х V, где Зед. – затраты на единицу продукции

ЦЗед. – цена затрат на единицу продукции

Изменение уровня прибыли равное изменению уровня затрат при:

изменении объема затрат (З) в сопоставимых ценах (Цб) - ΔСт (З) = (Зотч. х Цб) – (Зб х Цб)

Влияние изменения цен на потребляемые ресурсы при неизменном объеме затрат. При увеличении цен на ресурсы себестоимость растет , прибыль уменьшается и наоборот : ΔСт(Ц) = (Зотч. х Цотч.) – (Зотч. х Цб)

Изменение условно-постоянных расходов. Увеличение УПР в общем объеме затрат ведет к уменьшению прибыли и наоборот.

Билет 3

Анализ использования материальных ресурсов (МР)

С использованием МР связано произв-во любого вида производимой пр-ции (выполнение работ, казание услуг).Особо важное значение имеет комплексное использование МР, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финанс. состояния орг-зации. К МР относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые орг-зации приобретают для исполь-зования в своей хоз. деят-ти с целью выпуска пр-ции, выполнения работ, оказания услуг. МР- это сырье, основн. и вспо-могательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строитель-ные и прочие материалы.

При анализе использования МР рассматриваются ресурсы, кот. поименованы в перечне состава матер. затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию с/сти пр-ции (р, у), При анализе использования МР в пр-ве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей вы-пускаемой пр-ции и отд. изделий, выявляются перерасход отд. видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения устан. норм их расхода и увелич. отходов и потерь, завышение норм расхода МР и составление нереальных планов по их экономии. Основными показателями, характеризующими использование МР в произв-ве, являются общая материалоемкость всей товарной пр-ции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной пр-ции определяется путем соотношения матер. затрат на ее пр-во и ст-ти той же пр-ции. Удельная материало-емкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения матер. затрат на их пр-во и цены этих изделий. При анализе использования МР необходимо выполнить следующие задачи, а именно:

1) определить обеспеченность орг-зации необходимыми МР для произв-тва пр-ции (р, у);

2) выявить уровень материалоемкости пр-ции за ряд отчетных периодов;

3) рассмотреть действие отд-ных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой пр-ции;

4) проанализ. имеющиеся у орг-зации потери вследствие вынужд. замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;

5) выявить, какое влияние оказывает мат-тех. снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой пр-ции и ее с/сть;

6) ответить на вопросы: имеются ли у орг-зации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на с/сть производимой пр-ции.

Для проведения качественного анализа использования МР необходимо использовать все источники инфор-ции, к кот. в первую очередь, относятся: - бизнес-планы; - данные аналитич.и синтетич.учета материалов в бух. службе орг-зации; - ф. 5 "Приложение к бух. балансу"; - формы статистич.отчетности о затратах на произв-во и реализацию пр-ции (р, у).

Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчет. года в ценах на выпускаемую товарную пр-цию, принятых в плане. При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости.Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака. Сокращение отходов является важным резервом роста объема пр-ва и снижения затрат. Пр-во пр-ции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при произв-ве пр-ции (р, у), ведут к сокращению отходов в произв-ве. Часть отходов пр-ва орг-зации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов МР, образовавшиеся в процессе пр-ва товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом пр-ции) или не используемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки ТМЦ, которые в соотв. с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для произв-ва других видов пр-ции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) пр-ция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного произв-ва, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой пр-ции); - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов произв-ва. Показателем эффективности использования материалов служит отношение ст-ти полученных отходов в денеж. выражении к полной ст-ти материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов произв-ва начинается с установления показателя материалоемкости пр-ции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей ст-тью материалов и ст-тью отходов. Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по ст-ти) дороже отходов по цене возможного использования.

Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить ст-ть отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии произв-ва) и фактическую. Но для расчета ст-ти отходов необходимо умножить ст-ть возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, кот. показывает соотношение ст-ти материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы: Ст-ть отходов = Возвратные отходы * Коэффициент соотношения между ст-тью материалов и отходов.

Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку. Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов. Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между Ст-тью материалов (См) и ст-тью отходов (Со) на ст-сть материалов (См):

См - Со

Кп.и.м. = -------.

См Данный коэф. опред-ся по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом: Ко = 100% - Кп.и.м.

В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость. В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.

Анализ материалоемкости отдельных изделий Основная задача - получить данные, касающиеся действия различ-ных факторов на изменение общей материалоемкости пр-ции. В этом случае объектами анализа могут быть изделия, вхо-дящие в состав сравнимой пр-ции, т.е. изделия, выпускаемые в массовом порядке и занимающие наибольший удельный вес в общем объеме произв-ва, и новая пр-ция (вновь выпускаемая). При анализе материалоемкости отдельных изделий устанавливается влияние изменения структуры и видов потребляемого сырья и материалов на перерасход материальных ресурсов (по укрупненным группам), а также оценивается качество действующих норм. Анализ материалоемкости от-дельных изделий должен выявить резервы снижения материалоемкости пр-ции. По выпускаемой новой пр-ции анализ материалоемкости проводится на стадии ее запуска в произв-во, так как результаты такого анализа позволяют установить соответствие выпускаемых изделий лучшим отечественным и зарубежным образцам. Данные берутся из отчетных каль-куляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчисление прямых мат.затрат и материальных затрат в комплексных статьях расхода. Материальные затраты в комплексных статьях устанавливаются на основе отношения (коэффициента) прямых материальных затрат по элемен-там и по статьям затрат.

Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода МР Анализ обеспеченияорг-зации МР произво-дится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению мате-риалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о пр-ции, отгруженной в адрес орг-зации, но еще не полученной. При этом в орг-зации проверяются поступившие мате-риальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным. Независимо от оценки ТМЦ сч.60"Расч.с пос-тавщ. и подрядч." кредитуется в синтетич. учете согласно расчетным документам поставщиков.Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета пос-тавщика были выявлены несоответствия цен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженность по сч.60 кредитуется на соответствующую сумму с отнесением на сч.76, субсч. "Расч. по пре-тензиям". Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрица-тельное влияние на использование МР в орг-зации. Особое место в анализе выполнения заданий по использованию МР занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам МР. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу пр-ции в на-туральном выражении, применяемых в расчетах потребности МР при составлении планов материа-льно-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях с/сти пр-ции. Анализ данных орг-зации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответ-ствие планируемых фондов снабжения орг-зации реализации этих фондов. Составляемая справочная инфор-ция в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недо-груза необходимых материалов другими материалами. Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ни-же методику. При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту)пр-ции устанавливаются причины наруше-ния планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана произв-ва и реализации пр-кции. Изменениеплановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением орг-за-ций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) пр-ции. Немаловажное значение имеет анализ изменения плановой структуры выпускаемой пр-ции, т.е. удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска пр-ции, Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода МР может завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения с/сти пр-ции за счет повышения эффективности использования МР. Вышеприведенные данные показывают, что у орг-зации имеются возможности увеличить объем пр-ции за счет ликви-дации сверхплановых отходов и снизить с/сть пр-ции путем проведения мероприятий по соблюдению установленных норм расхода сырья и материалов, в частности проката черных металлов и труб катаных по изделию "А". Важный источ-ник экономии сырья и материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода (в нашем примере - горячекатаного проката и труб). Анализ использования производст. ресурсов завершается обобщением резервов увеличения объема реализации и снижения с/сти пр-ции за счет роста производительности труда и ликвидации непроизводительных выплат по заработной плате; повышения фондоотдачи, сокращения потерь рабочего и станочного времени и снижения расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов; сокращения норм расхода сырья, мате-риалов, топлива, энергии и снижения материалоемкости пр-ции.

Бухалтерские счета и их классификация

Эк. содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, кот. учитыв-ся на данном сч. Напр, экон. содерж-ем сч.50 "Касса" явл-ся налич. денеж. ср-ва, хранящиеся в кассе орг-ции, а экономич.содержанием сч.80 "Устав. капитал"– размер собств. ср-в орг-зации, внесенных учредителями (участник.)в качестве своих вкладов. Экономич.содержание счета определяет его структуру и назначение. Структура счета - порядок записей хоз.операций по Д и К счета, назначение (содержание) остатка по Д и К счета на 1-е число, если он бывает, и местоположение (в активе или пассиве) остатка счета в бух. балансе, а также предназначение того или иного счета в бух.учете. По экономич. содержанию можно выделить след. группы счетов бух. учета:

- счета хоз.средств: счета ср-в труда (сч. 01); сч. предметов труда (сч.10, 11); сч. денеж. средств (сч.50, 51, 52, 55, 57, 58); сч.ср-в в рас-четах (сч.60, 62, 71, 76).

- счета хоз процес-сов: сч.08,15, 20, 23, 90.;

- счета источников образования средств: - счета источников собств. ср-в (сч.80. 82, 83, 99 - в части прибыли); - сч. источников привлеч.ср-в (сч.62, 66, 67, 68, 69 , 70, 76).

Эти группы счетов показывают состав и размещение имущ-ва и источники его образования. Остатки по таким счетам отраж-ся в бух. балансе орг-зации. Экономич. классиф-ция необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной инфор-ции о финанс.-хоз. деят-сти орг-зации.

Классиф-ция счетов по назначению и структуре все счета бух. учета делятся на группы:

- основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением хоз.средств и их источников, т.е. основы хоз. деят-ти орг-ции. Остатки по этим счетам заносятся в баланс и соотв-ют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и актив-пассивные. Основ.счета делятсяна подгруппы:- инвентарные (материальные) счета – предназ. для учета наличия и дви-жения ср-в труда, предметов труда, ТМЦ, а также контроля за их сохранностью (всегда А - сч. 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентар. счета связаны с балансом и по отношению к балансу - активные, т.е. могут иметь только дебет.сальдо, кот.отраж-ся в активе баланса (в I и II разд.) и подтвержд-ся в результате проведения инв-зации (отсюда и название - инвентарные). Хоз. операции на инвентарн. счетах учит-ся в денеж. и натураль. измерителях; - денеж. счета - предназначены для учета денеж.средств орг-зации (всегда А- сч. 50,51,52,55,57,58). Остатки по ним отраж-ся во II разд. актива баланса и показывают наличие денеж. ср-в орг-ции на опред. дату; - счета собств. и заемн. капитала – предназ. для учета наличия и движения собств.и заем. капитала (сч. 80, 82, 83, 84 - в части нераспределен. при-были, 66, 67). Эта подгруппа счетов связана с пассивом баланса (III, IV, V разд. баланса) и имеет кредит.сальдо; - счета расчетов – предназ. для осуществления расчетов данной орг-зации с другими предпр. и орг-ми и отдельн. лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 и др.), т.е. на них учитыв. дебит. и кредит. задолж-ть. Это - группа активно-пассив. счетов, использующихся только при расчетах, характер кот. меняется. Счета расчетов составляют большую группу счетов;

- регулирующие счета - предназ. для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хоз. ср-в и их источников. Регул. счета непосредственно связаны с основ. счетами и корректируют их суммы. Они самост-ного значения не имеют и ведутся в дополнение к основ. счетам. Регул. счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регул. счете (дополн. счета), либо умень-шать такую оценку (контрарные счета). Регул. счета делятся на подгруппы: - дополнитель. счета - это счета, при помощи кот. действи-тельная сумма (ст-ть) объекта определ-ся путем сложения сумм основ. и регул. счетов. Напр, если по баланс. счету производ-ся дооценка ср-ств, то регулирующий оценку счет явл-ся дополнительным к основ. счету, и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основ. счета. (Примером могут служить сч.15"Заготовл. и приобретен. матер. ценностей" и 16 "Отклонение в ст-сти матер.ценностей"); - контрарные счета - это счета, при помощи кот. действительная сумма (ст-сть) объекта определ-ся путем вычитания из суммы остатка основ. (регул.) счета суммы регул-щего счета. Контрарные счета использ-ся для регулирования показателей актив. и пассив. счетов. В соотв. с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета - сами являются пассивными, а уточняют сумму актив.счета (актив.статей ба-ланса).Такими счетами явл-ся сч.02 "Амортиз.ОС" и сч. 05 "Амортиз. НМА". На этих сч. отраж-ся сумма амор-зации, накопленной за вре-мя экспл-ции объектов ОС и НМА, а сами объекты ОС и НМА учит-ся на актив.основ. сч. - 01"ОС"и 04"НМА" по первонач. ст-сти. Путем вычитания суммы накоп-лен. амор-зации из первонач.ст-сти определ-ся остаточ. ст-сть, т.е. фактич. ст-сть этих объектов. Сч. 02 и 05 - пассивные, и такие регул. счета, как эти счета, называются контрактивными. Контракт.счетами явл-тся сч.42 "Торг.наценка", кот. уточ-няет оценку товаров, учтен-ных на сч.41"Товары" в торг.ор-зациях. Контракт. счета примен-ся для регулирования показателей актив. сче-тов. Контрпассивные счета -сами явл-ся активными, а уточняют сум-му пассив. счета (пасс.статьи баланса).

- операционные счета - предназ. для учета хоз.процессов и выявления их результатов.Поскольку хоз. процессы (снабжение, произв-во, реализация) состоят из совокуп-ности различ. хоз.операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы: - собирательно-распреде-лительные; - отчетно-распре-делительные; - калькуляционные; - сопоставляющие (результатные).Собиратель.-распределитель. счета. предназ. для собирания (суммирования) в течение м-ца (года) каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям произв-ва с целью текущ. контроля за ними и распределения по соотв. объектам учета. Это - активные сч.. К этой подгруппе счетов относятся сч.25 "ОПР", 26 "ОХР", 44 "Расх. на продажу". На собир.- распределитель.счетах обычно учит-ся косвен.расходы, связанные с произв. и реализ. нескольких видов пр-ции.Собир.-распределитель.счета использ-ся в учете для отражения затрат вотч. периоде по определен. хоз. процессу, кот. нельзя отнести на конкретный объект, так как они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Особен-ность этих счетов сос-тоит в том, что в конце отч.периода они закрыв-ся, т.е. собранные на них расходы распределяются согласно действ. норматив. актам меж-ду объектами учета, не имеют переходящего остатка и не отражаются в балансе. В бух. учете по Д этих счетов в те-чение м-ца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце м-ца вся эта сумма расходов спис-ся по К 20 "Основ. произв-во" и распределя-ется между всеми видами выпускаемой пр-ции для включения в ее с/сть. Остатков на 1-е число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по Д и К одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно. Аналит.учет по собират.-распределитель.счетам ведет-ся по установленной номен-клатуре затрат по статьям расходов. Отчетно-распределит. счета использ-ся для учета дох. и расх., кот. сделаны за счет буд. отч. пе-риодов с целью их распределения между соотв. периодами и их включения в показатели хоз. деят-ти того периода, к кот. они относятся). К таким сч. относятся пассив. Сч.97 "Расх.буд.периодов" и 98 "Дох. буд. периодов".Калькуляционные сче-та предназ. для учета затрат (расходов), связан. с произв-вом пр-ции, заготовлением мат-лов, выполнением каких-либо работ.По данным этих счетов формир-ся показатель с/сти пр-ции, заготовлен. сырья и мат-лов, выполненных работ. К этим сч. относятся сч.20 "Основ. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 40 "Выпуск пр-ции (р, у)".Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета хоз.процессов и их результатов. Результат хоз. деят-сти определяется путем сопоставления сумм Д и К оборотов по определенным счетам.Сч.90,91

классификация счетов облегчает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.

1. инвентарные, денежные,калькуляционные, собир-распред., бюдж-распред., фондовые (П, Скредитовое), сч.расчетов, регулир.счета.

Билет 4

Двойная запись в бухгалтерском учете

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном дви­жении (в динамике), в постоянном кругообороте.

Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счете хозяйственные опера­ции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую — уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавли­вают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Пла­ном счетов бухгалтерского учета фин-хоз. деят-ти предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином РФ.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

Структура активных и пассивных счетов

Назначением счета является не только собирать и отражать все ко­личественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяй­ственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).

Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьше­ний) без начального сальдо называются оборотами.

Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кре­дитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т, е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если ос­таток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кре­дитовое или его совсем не будет.

Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называют­ся корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь меж­ду счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отража­ется на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в од­ной и той же сумме.

Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:

1. Увеличивающий валюту бухгалтерского баланса. А+х=П+х.

н-р: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 2500 р. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 р.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Д 10 «Материалы» К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмезд­ные поступления».

2. Уменьшающий валюту бухгалтерского баланса. А-х=П-х.

Н-р: перечислено с р/сч поставщикам 2000 р. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 р.).

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета».

3. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А+х-х=П .

н-р: отпущены в осн. пр-во материалы на сумму 1500 р. Изменения происходят внутри актива бух. балан­са, пассив баланса при этом не затрагивается.

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы».

4. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А=П+х-х.

Пример: удержан налог из зар/платы сотрудников на сумму 15 000руб. Изменения происходят внутри пассива бух. баланса, актив баланса при этом не затрагивается.

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате руда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на дох. физ. лиц»

Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности, анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляцией статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной определяется Положением по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ 10/99. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элемент общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание, необходимое для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национально народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства.

Обычно основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Основные элементы затрат, подвергаемые анализу:

• материальные затраты;

• топливо и энергия на производственные цели;

• заработная плата основных производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы и др.

Билет 5

Учетная политика и организация учета на предприятии

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Пр. МФ РФ от 9.12.98 N 60н. Полож. включает четыре раздела: I. Общие положения; II. Формир-ние уч. политики; III. Раскрытие уч. политики; IV. Изменение уч.политики.

Учет. политика орг-зации - это принятая ею совокупность способов ведения бухг. учета (первич. наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти). К способам ведения бух.учета относятся способы группировки и оценки фактов хоз. деят-ти, погашения ст-ти активов; приемы орг-зации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бух. учета, системы регистров бух. учета, обработки инфор-ции и иные соотв. способы и приемы.

Филиалы и представ-ства иностр. орг-заций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учет. политику исходя из правил, установл. в стране нахождения иностр. орг-зации, если последние не противоречат МСФО.

Предприятие закрепляет выбранную учетную политику в приказе об учетной политике. Этот приказ сдаётся в налоговую инспекцию в составе бух. отчетности. Не разрешается вносить изменения в уч. политику предприятия в течение года, кроме случаев, разрешенных ПБУ 4-98. Не считается изменением уч. политики (а считается дополнением) описание правил по появившимся новым уч. объектам.

В уч. политике обязательно отражаются:

1. Указывается рабочий план счетов: синт. и аналит. счета необходимые для ведения БУ в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, на основе нац. плана счетов. Доп. с/сч – обязат-но ввести – показать.

2. формы первичных документов, для оформл. фактов хоз. деят-ти.

3. Порядок инвентаризации активов и обязательств орг-ции.

4. Способы начисления амортизации ОС (ПБУ 6): - линейный – нормы предпр. устанавливает самостоятельно, исходя из предполаг. службы ОС (макс. 12%год.); - дожития – пропорц. сумме чисел лет срока полезного использования=1/12А, А₁=ПС*5лет/1+2+3+4+5; А₂=ПС*4года/15; -способ уменьшаемого остатка – от остаточной стоимости!!! А=Ос=Пс/Т-сколько лет должен функцион.!! Ос=Пс-А.; - пропорц. кол-ву выпуск. прод, работ, услуг (кол-во в нат. измерит.) А=Пс*Q_факт./Q_план., где Q –кол-во выпуск. продукции.

5. Способы начисления НМА (04) (ПБУ 14): все, кроме 2 вышеизлож Если срок службы не установлен, то=20 годам. Д20 К05

6. Способы оценки материалов: Fifo,Lifo, средн. ст-ти, себть каждого конкретного вида.

7. Оценка незавершенного производства: - по факт. себ-и, - по прямым затратам.

8. Выручка для целей налогообложения: - по отгрузке, - по нач. оплате.

9. Резервный капитал: если создается АО и иностр. капитал.

В разд.I "Общие положения" дано определение учетной политики и указана сфера его применения.

Раздел II "Формирование учет.политики". Учет. политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Допущение имущественной обособленности Допущение непрерывности Допущение временной определенности фактов. Требование полноты,Требование своевременности, Требование осмотрительности - возможность потерь. Требование приоритета содержания перед формой Требование непротиворечивости - аналитика и синтетика. Требование рациональности - рационального и экономного ведения бух. учета

Учет. политика орг-ции формируется гл.бухгалтером (бухгалтером) ОРГ и утверждается руководителем ОРГ. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бух. учета, содержащий синтет. и аналит. счета, необходимые для ведения бух. учета в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первич. учетных документов, применяемых для оформления фактов ХД, по кот. не предусмотре-ны типовые формы первич. учетных док-тов, а также формы док-тов для внутренней бух. отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хоз. операциями;

- другие решения, необходимые для ОРГ бух. учета.

При формировании учет. политики ОРГ по каждому конкретному направлению ведения и ОРГ бух. учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законод-вом и нормативными актами по бух. учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бух. учета, то при формировании учет. политики осуществляется разрабо-тка орг-зацией соответствующего способа исходя из положений по бух. учету.

Раздел III "Раскрытие учет. политики". Орг-зация должна раскрывать избранные при формировании учет. политики способы ведения БУ -амортизация ОС, НМА и иных активов; оценка производст. запасов, товаров, незавершенного произв-ва и готовой п-ции; признание прибыли от продажи пр-ции, товаров, работ, услуг. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бух. отчетности инфор-ции об учет. политике ОРГ по конкретным вопросам бух. учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бух.учету или Законод-ми актами и постановлениями Правительства РФ. В случае публикации бух. отчетности не в полном объеме инфор-ция об учет. поли-тике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Раздел IV "Изменение учет.политики". Изменение учет. политики ОРГ может производиться в случаях:

- изменения законод-тва РФ или нормативных актов по бух.учету;

- разработки орг-зацией новых способов ведения бух. учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов ХД в учете и отчетности ОРГ или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деят-ти, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деят-ти, реструк-туризацией произв-ва, значительным расширением или уменьшением объемов деят-ти. Не считается изменением учет. политики утвер-ждение способов ведения бух.учета фактов хоз.деят-ти, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деят-ти ОРГ.

Анализ рентабельности производственных фондов по факторам

Трехфакторная модель рентабельности производственных фондов,

когда находят влияние:

• рентабельность продаж;

• фондоемкость производства продукции;

• оборачиваемость запасов

Rпф = П / (ОПФ + НМА + З) Далее все делим на выручку

Rпф = (П / В) / ((ОПФ+НМА)/В + (З/В)) = Rпродаж / (ФЕ + Кз)

Rпф – рентабельность производственных фондов

П – прибыль от продаж

ОПФ – основные производственные фонды

З – запасы

ФЕ – фондоемкость

Кз – коэф. закрепления запасов

Пример

Решение: Способ цепных подстановок

1. Влияние изменения рентабельности продаж

31,41 / (0,71 + 0,17) – 24,40 = 35,69

35,69 – 24,40 = +11,29%

2. влияние изменения фондоемкости

31,41 / (0,77 + 0,17) – 35,69 = 33,41

33,41 – 35,69 = -2,28%

3. влияние изменения коэф. закрепления

33,69 – 33,41 = + 0,28%

Также существует пятифакторная модель рентабельности

производственных фондов, где можно оценить влияние:

• фондоемкости производства продукции

• оборачиваемости оборотных средств

• материалоемкости производства продукции

• зарплатоемкости продукции

• амортизациоемкости продукции

Данная модель имеет вид: Rпф = (1 – (MЕ + ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)

Билет 6

Международные стандарты учета и финансовой отчетности (41 стандарт)

Континентальная (европейская) модель – МСФО. Страны, использующую эту модель – Австрия, Болгария, Греция, Египет, Португалия, Япония

Основополагающие допущения: непрерывности деятельности и начисления.

К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

1. Понятность.

2. Уместность.

3. Прогнозная и подтверждающая функции

4. Существенность.

5. Надежность.

6. Сопоставимость

Характеристики надежности

1. Правдивое представление.

2. Преобладание сущности над формой.

3. Нейтральность.

4. Осмотрительность.

5. Полнота.

6. Достоверное и объективное представление.

Ограничения уместности и надежности информации

1. Своевременность.

2. Баланс между выгодами и затратами.

3. Баланс между качественными характеристиками.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

Состав фин. отчетности по МСФО:

ф.1 «Отчет о прибылях и убытках»

ф.2 «Бух. баланс»

ф.3 «Отчет о движении ден. средств»

ф.4 «Отчет о движении капитала»

ф.5 «Приложение к фин. отчетности»

ф.6 «Учетная политика»

ф.7 «Аудиторское заключение» (по МСФО)

GAAP – 144 стандарта

Основные преимущества и недостатки:

1. Преимущества: трансформация, стандарты детализированы, они не имеют отраслевую привязку.

2. Недостатки: регламентированы хоз. операции, изменяются и дополняются.

Закон об аудиторской деятельности

7 августа 2001 года N 119-ФЗ

Статья 1. Понятие аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей

2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом

3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета закн. РФ. Достоверность – степень точности

4. Аудит не подменяет государственного контроля

5. Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

6. под сопутствующими аудиту услугами понимается - постановка, восстановление и ведение БУ, консультирован, анализ ХД, инвест проекты, исследования и прочее.

7. аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной й деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Все остальное – не должно противоречить

Статья 3. Аудитор

1. Аудитором является физическое лицоимеющее аттестацию

2. Аудитор – инд деят или в сосотве орг или наемный работник

Статья 4. Аудиторская организация

1. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.2На основе лицензии. 3Любая форма кроме ОАО .4. Не менее 50% граждане РФ, если руковод иностр -75 5. В штате не менее пяти аудиторов.

Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

ПРАВА -1Самостоятельно опред формы и методы, 2 – докум в полном объеме и наличие имущ,3 -разъяснения ,4- отказ от проверки или выражения мнения в случае отказа предост докумен и выявления обстоят оказыв влияние на мнение аудитора 5- другое

Обязанности1) осущ в соотв с законодательством,2 предоставить информ о законодательстве,3 в срок, 4 сохранность

Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц

Права То же что обязанности аудитора

Обязанности – заключить договор, содействовать, не ограничивать круг вопросов, устранять нарушения, оплачивать

Статья 7. Обязательный аудит

1. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка в случаях, если:

1) ОАО 2) Банки, биржи, фонды и прочее 3) объем выручки за один год превышает в 500 тысяч раз ММОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз ММОТ 4) ГУП МУП 2. Если собственность гос-ва 25% - ауд орг по конкурсу.

3. Если отчетность гос тайна в соотв с законом.

Статья 8. Аудиторская тайна

1. Сохранение тайны, разглашение – возмещение ущерба

Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

федеральные и внутренние правила, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные обязательны утверждаются правительством. Аудиторские объединения и организации – устанавливают свои – нормы не ниже федеральн

Статья 10. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его БУ з-ву РФ по установленной форме.

Статья 11. Заведомо ложное аудиторское заключение

1. Заведомо ложное аудиторское заключение без проверке – признается решением суда.Ответственность – аннулирование лицензии.

Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1. Аудит не может осуществляться: - родственно учредительные мвязи и оказание услуг по восст учета -3 года

Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Соблюдать качество установл федеральными правилами – уклонение – аннулирование.

Статья 15. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Статья 16. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

если: получен по подложным, приговор суда, несобл треб фед закона, 2 года не осущ деятельн 2 года, не обучается. Решение принимается уполномоченным фед, органом

Статья 17. Лицензирование аудиторской деятельности

Закон о лицензировании

Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Уполномоченный орган - МинФин

Основными функциями издание нормативных правовых актов; организация разработки и представление на утверждение Правительству стандартов аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации, организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями требований и условий;

Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе

1. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. 2. Совет по аудиторской деятельности: принимает участие в подготовке основных документов аудиторской деятельности разрабатывает федеральные правила (стандарты)

Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе. Имеет право -участвовать в аттестации, разарабатывать планы обучения, ходатайства, контроль,представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

Статья 21. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите

Административная и гражданско правовая ответственность.

Билет 7

Понятие, классификация и оценка основных средств

При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве пр-ции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-зации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 м-цев или обычного операцион.цикла, если он превышает 12 месяцев; в) орг-зацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить орг-зации экономич. выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение кот. использование объекта ОС приносит экономич. выгоды (доход) орг-зации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из кол-ва пр-ции (объема работ в натураль. выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, трансп. сред-ва, инструмент, производств. и хоз. инвентарь и принадлежности, ра-бочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения.

Единицей бух. учета ОС является инв. объект. Инв. объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде-ленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представ-ляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно со-члененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспо-собления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый вхо-дящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инв. объект. Объект ОС, находящийся в собст-ти двух или нескольких орг-заций, отражается каждой орг-зацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

Оценка ОС - ОС принимаются к бух.учету по первонач. стоимости. Первонач.ст-тью ОС, приобретенных за плату, признается сумма факт. затрат орг-зации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ). Факт. затратами на приобретение, сооруже-ние и изготовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соотв.с догов. поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые орг-зациям за осуществление работ по дог. строитель.подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые орг-зациям за информ-ные и консультац-ные услуги, связанные с приобретением ОС; регистрац. сборы, гос. пошлины и другие анало-гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; таможенные пошлины; не-возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС; вознаграждения, уплачиваемые посредни-ческой орг-ции, через кот. приобретен объект ОС; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору-жением и изготовлением объекта ОС. В частности, начисленные до принятия объекта ОС к бух. учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в факт. затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйств. и иные аналогич. расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Факт. затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьш-ся или увелич-ся) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ин. валюте (условных де-неж. единицах).. Первонач. ст-тью ОС, внесенных в счет вклада в устав. (складочный) капитал орг-зации, признается их денеж. оценка, согласованная учредителями (участниками) орг-зации, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

Первонач. ст-тью ОС, полученных орг-зацией по дог. дарения (безвозмездно), признается их текущая рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету. Первонач.ст-тью ОС, полученных по дог., предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией. Ст-сть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, устанавливается исходя из цены, по кот. в сравни-мых обстоятельствах обычно орг-зация определяет ст-сть аналогич. ценностей. При невозможности установить ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, ст-сть ОС, полученных орг-зацией по дог., предусматри-вающим исполнение обязательств (оплату) неденеж. Сред-вами, определяется исходя из ст-ти, по кот.в сравнимых обс-тоятельствах приобретаются аналогичные ОС. В первонач. ст-ть ОС включаются также факт. затраты орг-зации на до-ставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Ст-ть ОС, в кот. они приняты к бух. учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законод-вом РФ и настоящим Положением.

Изменение первонач. ст-ти ОС, в кот. они приняты к бух. учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Коммерч. орг-зация может не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) ст-ти путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч. ценам. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) ст-ти.

Переоценка ОС производится путем пересчета его первонач. ст-ти или текущей (восстановительной) ст-ти, если дан-ный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по сост. на 1 число отч. года переоценки ОС подлежат отражению в бух. учете обособленно. Резуль-таты переоценки не вкл-ются в данные бух. отч-сти предыдущего отч. года и принимаются при формировании данных бух. баланса на нач. отч. года. Сумма дооценки

ОС в результате переоценки зачисляется в добав. кап-л орг-зации. Сумма до-оценки ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отч.периоды и отнесенной на счет приб. и убыт. в ка-честве операц. расходов, относится на счет приб.и убыт. Отч. периода в качестве дохода. Сумма уценки ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной приб. (непокрыт. убыток). Сумма уценки ОС относится в умень-шение добав. кап-ла орг-зации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отч. пе-риоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добав. кап-тал орг-зации в резуль-тате переоценки, проведенной в предыдущ. отч. периоды, относится на счет учета нераспредел. приб. (непокр. убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспредел. прибыли (пепокрытый убыток), должна быть раскрыта в бух. отч-сти орг-зации.

Аудиторское заключение: назначение и виды.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного заключения. Заключение считается модифицированным если возникли факторы не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой либо сложившей ситуации. Факторы влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

Билет 8

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основным докум-м на оприходование ОС (по­строенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт о приеме-передачи ОС (кроме зданий и сооружений) и Акт о приеме-передаче здания (соо-руж.) (Типов. Межотрасл. форма № ОС-1, и ОС-1а, утверж. Пост. Гос­комстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В акте должны быть приведены: краткая харак-ка объекта, в соотв. его технич. условиям, результаты ис-пытания объекта, если обнаружены отдельные недоделки, то указывается, что требуется доработать. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, мат. ответств. лицо объект ОС принимает на сохран-ность. Приобретенные ОС на местной базе снабжения или у поставщика представитель организации получает по доверен-ности. Прибывшие от поставщиков ОС по ж/д или водным путем принимает представитель орг-зации также по дове-ренности. При этом сверяют наличие посту­пивших средств с сопровод. транспорт. док-та­ми. Предварительно прове-ряют исправность вагонов, тары, наличие пломб и т. д. В случае расхождения факт. наличия ОС с данными сопровод. документов или обнару­жения повреждений объекта составляют с участием представителя ж/д и коммерч. акт. На осн. этого акта предъявляется претензия транспорт. организации или постав­щику. Машины, оборуд. и другие приобретен-ные ОС при доставке их в организацию принимает комиссия, назна­ченная для этой цели руководителями орг-зации. Комиссия све­ряет поступившие ОС со сч.-фактур. поставщиков, транспортн. документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи ОС. По хоз. инвентарю, оборудованию сост-ся по опри-ходованию нескольких объектов общим актом, при условии если они однотипны и имеют одинаковую ст-ть. При об-нару­жении недостач составляют акт в присутствии представителя по­ставщика или представителя незаинтересованной стороны и он с за­полненными реквизитами предъявляется поставщ. по части иска недостачи. При получении от пос-тавщиков сложных машин одновременно должны быть получены пас­порта на них и техн. док-ция. В дальнейшем ра-ботни­ки бухг-рии вместе с инженер-механиком орг-зации отра­жают в них все производимые капит. и текущ. ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и оборудование приходуют на основ. накладных или нарядов, в кот. дает­ся харак-ка изготовленных объектов. ОС, поступившие безвозмездно от других предпри-ятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные сред­-ва, сред-ва от учредителей в виде вклада в ус-тавный (складоч­.) капитал, а также ОС неинвентарного хар-ра (улучшение земель, раскорчевка площа-дей ) приходуют по ак­там приема-передачи ОС, составленных соответ. комиссиями. С целью контроля за сохранностью, перемещением в организа­ции и правиль-ным использованием ОС принято каж­дому инвент. объекту присваивать свой цифровой номер - инвентарный. Инв. но-мера присваивают отдельным объектам на весь период нахождения их в организации. Инв. номера приводят во всех док-тах и учетных регистрах. Периодически (не чаще раза в 10-15 лет) в организации произв-ся пересмотр всех инв. номеров.В настоящее время основн. норматив.документом, реглам-щим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверж-дении ПБУ «Учет ОС». Сроком полезн. использования является пе­риод, в течение кот. использование объекта ОС приносит доход орг-зации. Для отдельных групп ОС срок по­лез. использования опред-ся исходя из кол-ва прод-ции (объема работ в натур. выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использ-ния этого объекта. На каждый самост. объект ОС открывается аналит. счет, на кот.фиксируются: технич. и экономич. ха-ра­к-ки объекта, его местонахождение, перво-нач. оценка и все переоценки. Здесь же отраж-ся и изменения хар-тик объекта, напр. достройка, модернизация и т.д. Поэтому всегда можно проверить на месте соот-вие учетн.данных факт. наличию и состоянию ОС. В ходе проверки требуется установить полноту оприходова-ния и правильность оцен­ки ОС. Первонач. стоимость зданий и сооружений должна быть исчислена на осно-ве сметной ст-ти строит-ва (при подрядном способе выполнения строит. работ) или факт. ст-ти их возведения (при хоз. способе) с учетом затрат на проектно-изыскатель. работы; оборудова­ния - на осно-ве величины затрат на его приобретение, вкл. расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.; объектов, по­ступивших безвозмездно,— по данным бух. учета пе­редающей стороны, указываемым в документах на передачу, с добавлением затрат на установку объектов и на другие виды работ; объектов, приобретенных за плату, — на основе факт.затрат на их приобретение, доставку и установку. Начиная с 01.04.2001 г. порядок формирования первонач.ст-ти ОС изменил-ся. Уточнен, но не стал закрытым перечень факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Напр., на-численные до принятия объекта ОС к бух.учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, вкл-тся в сумму факт. затрат. Но после оприходования объекта ОС, сумма %% будет возмещена из чистой прибыли предприятия.

Восста­новит. (рыночная) ст-ть ОС- это ст-ть их строит-ва или приобретения по действующим ры­ноч. ценам на определ. дату. В условиях рынка и ин­фляции считается целесообразным предоставить самим предприятиям права установления восст. ст-ти ОС экспертным путем, исходя из сущест-щих рыноч. цен и ожидаемых индексов инфляции, так как при функци­онировании рыноч. экономики принятие ка-ких-либо правительственных решений по вопросам переоценки какого-либо имущества не представляется целесообразным и противоречит здравому смыслу.В действующ. практике учетную ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. отчетно­сти, принято называть балансовой. Если из величины баланс. ст-ти исключить амортизацию, т.е. стоимостную величину износа ОС в процессе эксплуатации, то определит­ся остаточная ст-ть ОС.

Аудит начисления амортизации основных средств.

счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.

1. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.

Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

2. Убедиться в том, что: -по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца,

следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

• по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

• износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

3. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. линейный

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным ( например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Билет 9

Документальное оформление и учет выбытия ОС.

ОС выбывают в результате: - ликвидации в случае их физ. или мораль. износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие пришедшего в негодность объекта ОС (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (ф ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (ф ОС-4б). При ликвидации автотранс-порта заполняют спец. акт (ф ОС-4а). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остает-ся у работника, ответ-го за сохранность ОС. Если вы продали или безвозмездно передали ОС, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на осн. акта о приеме-передаче (ф ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). При передаче оборудо-вания в монтаж ОС с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче обо-рудования в монтаж (ф ОС-15). Если орг-зация продала, ликвидировала или передала другому пред-тию объект ОС, вы должны списать его ст-ть с баланса орг-зации. На балансе ОС числятся по остаточ. ст-ти, кот. определяется так:

При списании с баланса объекта ОС сначала спишите сумму начисл.амортизации. Д 02 Кт 01- списана сумма начисл. аморт. объекта ОС. Т.о., на Д 01 будет сформирована остаточ. ст-ть выбывающего объекта ОС. Эту сумму вы должны отнести в Д 91 "Прочие дох. и расх.": Д 91-2 К 01- списана остат. ст-ть ОС.

Для учета выбытия объектов ОС вы можете открыть к сч. 01 отдельный субсч. "Выбытие ОС". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго (напр, при демонтаже сложного оборудова-ния). Если ваша орг-ция решила использовать субсч. "Выбытие ОС", при списании с баланса объекта ОС вы должны сделать проводки: Д 01 субсчет "Выбытие ОС" К 01 - списана первонач. ст-сть объекта ОС; Д 02 К 01 субсч. "Выбытие ОС" - списана сумма начисл. амортизации; Д 91-2 К 01 субсчет "Выбытие ОС" - списана остат.ст-сть объекта ОС.

Если выбывает объект ОС, ст-ть кот. в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на сч. 83 "Добавоч. Кап-л", включите в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты ОС стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01). Для этого в учете сделайте записи: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию объект ОС ст-тью не более 10 000 руб.; Д 20 (23, 26, 29, 44, ...) К 01 - списана ст-ть объекта ОС.

Книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их ст-ти) можно списывать на зат-ты в полной сумме в момент их приобретения (пп.6 п.2 ст.256 НК РФ).

Продажа ОСЕсли организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки: Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя; Д 51 (50, ...) К 76 - поступили денеж. Сред-ва от покупателя; Д 91-2 К 68/ НДС" - начислен НДС; Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис.первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - спи. расходы, свя-занные с продажей ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

В конце м-ца определите финанс. результат от продажи объекта ОС: Д 91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток. Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассч-ся как разница между факт. сроком эксплуатации ОС и сроком его полез. Использ-ния (п.3 ст.268 НК РФ).

Безвозмездная передача ОС Если орг-зация передает объект ОС безвозмездно (напр, некоммерч. Орг-зации), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС " К 01 – спис. первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт. ОС" – спи. сумма начис. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС - начислен НДС исходя из рыноч. цены ОС; Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмезд. передача и получение имущ-ва (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерч. орг-зациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта ОС налогооблага-емую прибыль орг-ции не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача ОС в уставный капитал другой орг-зации Если орг-зация вносит в качестве вклада в устав. капитал другого пред-тия объект ОС, сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис. первонач. ст-ть ОС; Д 02 К 01/ "Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 58/1 К 01/Выбыт. ОС" - отражена передача объекта ос в качестве вклада в устав. кап-л (по остат. ст-ти).

Передача имущ-ва в устав. кап-л другой орг-зации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 первой части НК РФ). Если ст-ть объекта ОС, согласованная учредителями, больше его остаточ. ст-ти, вы должны сделать проводку: Д 58/1 К 91/1 - отражено превышение ст-ти объекта ОС, согласованной учредителями, над его остат. ст-тью (прибыль). Если ст-ть объекта ОС, соглас-ная учредителями, меньше его остат. ст-ти, проводка : Д 91/2 К 58/1 - превышение остат. ст-ти ОС над ст-тью, согл-ной учредителями (убыток). Убыток от передачи объекта ОС в устав. капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств Если орг-зация решила ликвидировать объект ОС (напр, вследствие его физ. или мораль. износа), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01- спис. первонач. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 02 К 0/Выбыт. ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. ост. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Д 10 К 91/1 - оприходованы мат-лы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль орг-зации (п.1 ст.265 НК РФ). В конце м-ца вы должны определить финанс. результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9 - отражен убыток от ликвидации ОС.

Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации.

Платежеспособность – способность денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, с группированные по степени убывающей ликвидности , с кратк-срочными обязательствами по пассиву, с группированные по степени срочности их погашения.

Группировка активов по степени ликвидности соответственно разбивается пассив баланса на пять групп обязательств:

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1 больше или равно П1;, те группы актива баланса больше или равны группам пассива баланса.

На ряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности рассчитываются следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности(1), коэффициент быстрой ликвидности (2) и коэффициент абсолютной ликвидности (3).

К(1)- норма денежных резервов определяется отношением денежных средств (стр.260 баланса) + краткосрочных финансовых вложений (стр.б 250) / ко всей сумме краткосрочных долгов пред-тия( р.5 баланса).

Его уровень показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся наличности.

К(2) - отношение денежных средств (стр.260)+ краткосрочные фин. вложения(стр. 250) + краткосрочная дебиторская задолженность (стр.240)/ краткосрочные фин. обязательства (р5).К (2) удовлетворяет= 0,7-1, однако он может быть недостаточным, если большею часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность.

К(3) –или общий коэффициент покрытия долгов это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. К93) = Оборотные активы (р.2) – Расходы будущих периодов (стр.216) / краткосрочные обязательства(р5) – доходы будущих периодов(стр.640) -резервы предстоящих расходов и платежей (стр.650). Превышение оборотных активов над обязательствами обеспечивают резервный запас для компенсации убытков, при ликвидации всех оборотных средств. Чем больше величина этих запасов , тем больше уверенность кредиторов.

Рассматривая показатели ликвидности, надо иметь в виду, что величина их является довольно условной, так как ликвидность активов по балансу можно определить довольно условно.

Билет 10

Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части ОС. Различают износ ОС моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата ОС их потребительной ст-ти под влиянием технического про-гресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата ОС их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

ОС переносят свою ст-ть путем начисления амортизации.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа основных средств. За время срока полез­ного использования объект ОС должен быть полностью амортизирован и свою ст-ть должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулиру­ющий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На К отражается сумма начисленной амортизации по ОС, находящимся в эксплуатации, на Д — списание начисленной амор­тизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации ОС по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 02 — 10.

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

На сч. 02 формируется источник вос­производства ОС, а денежные средства — на сч. 51.

начисл.аморт.затраты пр-ваготовая пр-циявыручка от продажирасч. счет

Амортизация не начисляется на следующие ОС.

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначаль­ная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части ОС (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производствен­ных ОС, находящихся в эксплуатации пос­ле истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на:

- продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их ст-ть может быть выше или близка учетной стоимости);

- библиотечные фонды (со временем они могут при­обретать качества антиквариата и их остаточная ст-ть может превышать первоначальную ст-ть);

- автомобильные дороги общего пользования (финан­сируются централизованно);

- законсервированные основные средства и моло­дые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуа­тацию (так как они не участвуют в производст. процессе);

- земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бух. учету №6«Учет ОС», в настоящее время орг-зациям предоставлено право выбора метода начисления аморти­зации по группе однородных объектов ОС в течение всего срока полезного использования.

Два метода традиционны для нашего отечественного учета: линейный способ и способ списания ст-ти пропорционально объему пр-ции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренно­го списания: списание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемо­го остатка.

Линейный – начисление А происходит равномерно в течение всего срока полезного использования. Исходя из норм (годовых) амортиз. отчислений на полное восстановл. основных фондов в соотв-вии с постановл. совета министров СССР №01072 от 22.1090г.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизи­руемой ст-ти объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первонач. ст-ти. Предполагается, что

амортизация зависит только от дли­тельности срока службы. Сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем деления амортизируе­мой ст-ти (первонач.ст-ть объекта без ликвидационной ст-ти) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Сумма аморти- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть

зационных от- = Срок службы

числений

Выводы: 1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно уве­личивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномер­но уменьшается.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

Сумма амор- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть

тизации = Предполагаемый объем продукции за

весь срок полезного использования

Выводы: 1. Сумма аморт. отчисл. прямо пропорц. объему выполненных работ.

2. Накопл. аморт. увелич. ежегодно в прямой зав-ти от объема выполненных работ.

3. Остаточная ст-ть объекта уменьшается пропорц. объему выполненных работ, пока не достигнет ликвидац. ст-ти.

4. Этот метод применяется, если можно определить перспективу использования точно.

Способ начисл. аморт. по сумме чисел лет срока полезного использ. ОС. ПС минус расчетный коэффициент.

расч. коэф.=число лет полезного использ./ сумма чисет лет полезного использования.(-кумулятивное число)

Выводы: 1. Самая большая сумма А-ции начисл-ся в первый год, затем она уменьшается.

2. Накопленная А возрастает незначительно.

3. Остаточная ст-ть ежегодно уменьшается на сумму А до тех пор, пока она не достигнет ликвидац. ст-ти.

Способ уменьш. остатка. А=ОС * год. норму * коэф. ускорения/100.

Выводы: 1. Твердая норма А всегда примен-ся к ОС предыд. года.

2. Сумма А – самая большая в первый год и уменьшается из года в год.

3. В последнем году сумма А ограничена суммой, необходимой для уменьшения ОС до ликвидационной.

Затраты на производство, их классификация и организация учета.

Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

2. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2

3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отч-сти в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г. (в ред. от 24.03.2000 г.)

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №33н (в ред. от 30.03.2001 г.).

5. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (утв. Пр.МФ РФ от 09.06.2001 №44 н.

Большое значение для правильной орг-зации учета расходов орг-зации имеет классификация. Расходы по обычным видам деят-ти группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участникам и другим структурным подразделениям орг-ции. Такая группировка затрат необходима для орг-зации внутрипроизводственного хозрасчета и определения производственной себест-ти пр-ции.

По видам продукции (р, у) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы орг-зации на производство пр-ции складываются из следующих элементов: матер.затраты (за вычетом ст-ти возвратных отходов); затраты на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация, прочие затраты (начисл. налоги и сборы, почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.

Основные задачи учета затрат на произ-во:

- учет объема, ассортимента, качества изделий, работ, услуг;

- учет факт. затрат на пр-во и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

- калькулирование – исчисление себестоимости продукции;

- выявление возможности снижения себестоимости продукции.

Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хоз. операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на пр-во и вложения во внеоборотные активы.

Классификация затрат на производство продукции

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологич. процессом производства: сырье и основные мат-лы, вспомогательные мат-лы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, з/п, амортизация .

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, напр. цеховые общезаводские расходы, в состав кот. входят з/п соотвующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты – затраты, кот. можно отнести на с/ст-ть каждого конкретного вида продукции: сырье и основные мат-лы, потери от брака и др. (То что можно отнести на с/ст-ть на основ. первичных документов.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себес-ть отдельных видов пр-ции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, орг-зации производства, принятого метода калькулирования себес-ти продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства пр-ции, -сырье и основные мат-лы, з/п производств. рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводст. расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема выпускаемой пр-ции; к ним относятся общехозяйств., общепроизв. расходы (амортизация по сооруж., зданиям и т. п.).

Текущие затраты – это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (расход сырья, мат-лов) Единовременные – однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду последующих месяцев (затраты на ремонт оборудования, расходы, связанные с выпуском новых производств, и др.)

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себес-ть.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связанные с отгрузкой и реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производственные - затраты на изготовление качественной продукции при рациональной технологии и орг-зации производства.,

Непроизводственные расходы являются непланируемыми (не приносят дохода), являясь результатом недостатков в технологии и орг-зации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производит. расходы планируются (можно сравнить с доходами), поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Билет 11

Документальное оформление и учет поступления НМА

НМА – средства, не имеющие физической субстанции , длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной структуры

2. Возможность идентификации от другого имущества

3. Использование в производстве продукции , при выполнении работ или оказания услуг либо для управления.

4. Использование втечение длительного времени, т.е свыше 12 месяцев.

5. Предприятием не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества.

6. Способность приносить предприятию экономические выгоды (в будущем)

7. Наличие нужным образом оформленных документов.

К НМА могут быть отнесены:

- объекты интеллектуальной собственности (патент на изобретение, авторское право на программный продукт, исключительное право на товарный знак)

- организационные расходы

- деловая репутация предприятия

Для учета НМА исп-ся активный инвентарный счет 04 «НМА», на нем НМА отражаются по первонач. стоимости.

Первоначальная стоимость:

- при приобретении за плату – это сумма всех фактически произведенных расходов по приобретению.

- при создании самим предприятием – сумма всех фактических расходов по созданию

- при вкладе в УК – денежная оценка НМА, согласованная с учредителем

- при безвозмездном получении – рыночная стоимость на дату принятия к учету.

НМА сроком службы менее 12 мес. отражаются сразу на счетах учета затрат 26, или на 97 с последующим отнесением на счет 26, минуя счет 04.

Поступление НМА оформляется Актом (накладной) приемки-передачи. Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА на карточках учета НМА (форма № НМА-1).

Отражение в бух учете поступлений НМА:

1. Создание самим предприятием

Д 08 – К 26, 70, 69 – отражены затраты по созданию НМА

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

Д 04 - К 68 НДС - начислен НДС по вновь созданному объекту НМА.

2. Взнос в УК

Д 08 – К 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» - уменьшена задолженность учредителя по вкладу в УК

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

3. Безвозмездное поступление НМА

Д 08 – К 98 «Дох. буд. Пер» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - получен объект НМА по рыночной стоимости

По мере начисления амортизации суммы учтенные на счете 98 списываются проводкой Д 98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»

4. Приобретение за плату

Д 08-5 «Приобретение НМА» - К 60 приобрели объект НМА

Д 19 – К 60 выделен НДС

Д 04 – К 08-5 – принят к учету объект НМА

После оплаты поставщику , НДС по приобретенным НМА можно предъявить к возмещению Д 68 НДС – К 19

Платежи за предоставленное право пользования объектами НМА отражаются :

Д 26 – К 60 - по периодическим платежам

Д 19 – К 60

Д 97 – К 60 по разовым платежам на всю сумму , кот. потом подлежит списанию в течение срока действия дог. на счета учета затрат.

Аудит валютных операций

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валют.чет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение валют. операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между бан-ком и предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот. фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот. может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.

Основ. целью ауд. проверки операций с валют. счетами явл-ся выражение мнения о достоверности данных о состоянии валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям действующе-му законод-ву Российской Федерации. Второстепенными целями данного вида ауд.проверки будет выражение мнения аудитора о том:

• как у аудируемого лица организован контроль за сохранностью валютных средств;

• обосновано ли получение и использование кредитов, если они были в проверяемом периоде;

• обеспечено ли своевременное погашение полученных кредитов;

• соблюдается ли расчетно-платежная дисциплина в соответствии с контрактами по экспорту-импорту.

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

• соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;

• наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

• полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

• правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;

• точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

• правильности отражения в учете курсовых разниц;

- полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

При аудите валют.счетов орг-ации используются следующие законод-ные и нормативные акты:

При проверке операций по валют. счетам используются следующие источники информации:

1. первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте:

- заявление на продажу валюты; - выписка банка с валют. счетов; - выписка банка с расчетного счета; - мемориальный ордер банка.

2. учетные регистры, используемые при журнально-ордерной форме учета:

- журнал-ордер № 1 (счет 50); журнал-ордер № 2 (счет 51); - журнал-ордер № 2/1 (счет 52); - журнал-ордер № 3 (счет 57);

- журнал-ордер № 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер № 6 (счет 60); - журнал-ордер № 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер № 11 (счет 62);

- журнал-ордер № 15 (счет 90, 91) - ведомость № 5 (счет 60); - ведомость № 7 (счет 76); - ведомость № 2/1 (счет 52).

3. карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете).

4. расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц).

5. контракты с нерезидентами.

6. грузовые таможенные декларации.

7. Главная книга.

8. Баланс (ф. № 1).

9. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

10. Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Билет 12

Аудит нематериальных активов

Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.

Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

Нормативная база:

• Положение по ведению бух учета и бух отчетности в РФ, утв. Приказ Минфина РФ от 27.07.98 №34н

• Положение по БУ «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н

• О внесении изменений в нормативные правовые акты по БУ, утв. Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н

• Метод. реком. о порядке формирования показателей бух отчетности орг-ии, утв.приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н

• Методические указания по бух учету специального инструмента, спец приспособлений, спец оборудования и спец одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н

В качестве МТЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ-ве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказании услуг)

• предназначенные для продажи

• используемые для управленческих нужд предприятия

Материалы относящиеся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является, то что они потребляются в соответствии с установленными нормами расходования, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт (продукцию), составляя ее материальную основу. Материалы принимаются к бух учету по факт. Стоимости их заготовления. Оценка материалов, ст-сть которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, дейст-му на дату принятия ТМЗ к бух учету.

Фактические затраты на приобретение ТМЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МТЗ к бух учету в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бух учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактич.с/ст-ть МТЗ, в которой они приняты к бух учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установл. зак-вом РФ и ПБУ5/01. Материалы, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первонач. качество, отражаются в бух балансе на конец отч года по цене возможной реализации, если она ниже первонач.ст-ти заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на фин результаты предприятия.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной цене, в качестве которой используется цена приобретения или плановая цена себестоимость их заготовления (приобретения). Обусловлено это тем, что приобретение (заготовление) материалов рассматривается как длительный процесс и в момент поступления материалов определить их фактическую себестоимость практически невозможно. Это вызывает необходимость учета и распределения отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены.

Билет 13

Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). (в ред. от 24.03.2000 г.)

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ №5/01 утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44 н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения . После проверки ценностей в ход в помещение опломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходу их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии ил (по его поручению) члена комиссии.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внериализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Сущность аудита, его экономическая обусловленность.

1. «Закон об аудит. деят-ти» №119фз от 07,08,01г.

2. Пост. правит. РФ №696 от 23,09,02г. «об утвержд. фед. правил (стандартов) аудит. деят-ти»

3. Постановл. правит. РФ от 04,07,03г. №405

Федеральный закон от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юр. и физ. лиц (ауд. компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономич. деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бух.и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бух.тчетности, представляемой предп-тие собственникам, а также другим юр.и физ. лицам.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отч-сти, снижение риска использования ее в экономич. деят-сти;

• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бух.отчетности в правилах о стандартах ауд. деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая ауд. орг-зацией и имеющая своим результатом выражение мнения ауд. орг-зации о степени достоверности бух. отчетности экономического субъекта.

Необходимость аудита:

• возможность необъективной информации со стороны ее составителей. В случае конфликта между ними и пользователями информации (собств., кредиторы и др. заимодавцы)

• необходимость спец. знаний для проверки информации.

• зависимость последствий принятых решений от качества информиации.

• отсутствие у пользователей информации доступа к ней, для оценки его качества.

Все это приводит к тому, что появляется общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих знания в этой области и разрешение на окозание таких услуг.

Помимо ауд. проверок аудиторы и ауд. фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета, составлению деклараций о доходах и бух. (финанс. отчетности, анализу фин.- хоз. деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финан-сового, налогового, банковского и иного хоз. законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом;

• договорами отношениями между аудитором (ауд.фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких - либо гос. органов;

• возможностью отказать клиенту в выдаче ауд. заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью ауд. проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу ауд. деятельности;

• запрещение аудиторам и ауд. фирма заниматься хоз., коммерче. и финанс.деятельностью не связанной с выполнением ауд., консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Билет 14

Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов)

Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.

Аудит расчетов по оплате труда.

1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.

4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.

1. Основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.

3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.

2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает :

-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,

- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,

-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,

-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.

3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:

По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)

По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п

(Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).

Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;

-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты по з/п;

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной зар/плате.

5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законод-ва о труде

Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные( льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы)

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра».

Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет) .

Билет 15

Учет выпуска готовой продукции (ГП).

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч. 43 "Готовая продукция"-А. Этот сч. используется орг-зациями отраслей материаль. произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на сч. 41 "Товары". Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на сч. 43 "ГП". Факт. затраты по ним списывают со счетов затрат на произв-во в Д 90 "Продажи". Пр-ция, не подлежащая сдаче на месте и не оформл-ная актом приемки, остается в составе незаверш. произв- ва и на сч. 43 "ГП" не учитывается. Синтет. учет ГП может осуществ-ся в двух вариантах: без использования сч.40 "Вы-пуск пр-ции (р, у)" и с использованием сч. 40.

Учет выпуска пр-ции при использ-нии сч. 40 – ГП учитывают на синтет. Сч. 43 "ГП" по факт. производств.с/сти. Однако аналит. учет отдельных видов ГП осуществляют по учетным ценам (нормативной с/сти, договорным ценам) с выделением отклонений факт. с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналит. счете. Оприходование ГП по учетным ценам оформляют бух. записью по Д 43 "ГП" и К 20 "Основ. произв-во".

По окончании м-ца исчисляют факт. с/сть оприходованной ГПот ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклоне-ние с К 20 "Основ. произв-во" в Д 43 "ГП" способом дополнит. бух. проводки или способом "красное сторно". Если ГП полностью используется в самой орг-зации, то ее можно приходовать по Д 10 "Мат-лы" и др. аналогичных счетов с К 20 "Основ.произв-во". Сельскохозяйственные орг-зации учитывают движение сельскохоз. Пр-ции в течение года по плано-вой с/сти, а по окончании года ее доводят до факт. с/сти. Отгруженную или сданную на месте ГП в зависимости от усло-вий поставки, оговоренных в дог. на поставку пр-ции, списывают по учетным ценам с К 43 "ГП" в Д 45 "Товары отгруж." или 90 "Продажи". По окончании м-ца определяют отклонение факт. с/сти отгруж. (реализованной) пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнит. проводкой или способом "красное сторно" в Д 45 или 90. ГП, переданную другим орг-зациям для продажи на комиссион. началах, списывают с К 43 в Д 45 "Товары отгруженные".

Учет выпуска пр-ции при использовании сч. 40 "Выпуск продукции (р, у)" При использовании для учета затрат на произв-во пр-ции сч. 40 синтет. учет ГП осуществляют на сч. 43 по норматив. или планов.с/сти. По Д 40 отражают факт. с/сть пр-ции (р, у), а по К- норматив. или планов.с/сть. Факт.производственную с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 20 "Осн. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 29 "Обслуживающ. пр-ва и хоз-ва". в Д 40. Норматив. или планов. с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. (10, 11, 21, 28, 41). Сопоставлением Д и К оборотов по сч. 40 на 1-е число м-ца определяют отклонение факт. с/сти пр-ции от норматив. или планов. и списывают с К 40 в Д 90 . При этом превышение факт. с/сти пр-ции над норматив. или плановой списывают дополнитель. проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отч. дату он не имеет. При использовании сч. 40 отпадает необходи-мость в составлении отдельных расчетов отклонений факт. с/сти пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам по готовой, отгру-женной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по ГП сразу списывают на сч.90 "Продажи".

В бухгалтерском балансе ГП отражают: - по факт. производств. с/сти (если не использ. сч. 40); - по норматив. или планов. с/сти (если используется счет 40); - по неполной (сокращенной) факт. с/сти (по прямым статьям расходов), когда общехоз расходы списываются со сч. 26 "Общехозяйств. расходы" в Д 90 "Продажи"; - по неполной норматив. или планов. с/сти (при использ. сч. 40 и списании общехоз. расходов со сч. 26 на сч. 90).

Учет ГП в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии. Количеств. учет ГП по ее видам и местам хранения обыч-но осущ-ется аналогично учету материаль. запасов, т.е. в карточках учета материалов. Многие орг-зации применяют бес-карточный метод учета ГП, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из произв-ва и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду. Как и по материаль. запасам, по ГП составляют номенклату-ру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники пр-ции, в кот. содержатся сведения об облагаемой и не обла-гаемой различными видами налогов пр-ции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой с/сти. Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов. Кроме того, данные платеж. требований по отгруженной пр-ции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации пр-ции (р, у) (ф N 16). В ведомости указы-вают дату и номер платеж. требования, наименование поставщика, кол-тво отгруженной пр-ции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналит. учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Порядок отражения в учете продаж ГП в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж

Анализ фондоотдачи.

Коэффициент фондоотдачи - отношение объема продукции к средней стоимости основных производственных средств (фондов). Для расчета динамики фондоотдачи показательвыпуска продукции следует брать в сопоставимых ценах (или в ценах отчетного, или в ценах базисного года), а показатель средней стоимости основных производственных средств в сопоставимой оценке.

Для анализа фондоотдачи внутренних производственных подразделений по отдельным участкам, производственным линиям можно использовать не только стоимостные, но и натуральные или условно-натуральные измерители выпускаемой продукции.

Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественных и качественных факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОПС (количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи (качественного фактора). При этом влияние на изменение объема продукции изменения средней стоимости основных средств будет рассчитываться умножением отклонения по величине основных средств на базисный уровень фондоотдачи, а влияние изменения фондоотдачи – умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное (фактическое) значение средней стоимости основных средств.

Для дальнейшего анализа следует выявить влияние основных факторов на изменение фондоотдачи. К таким факторам относятся изменение структуры ОПС (изменение доли активной части – машин и оборудования), изменение использования машин и оборудовния по времени и изменение среднечасовой производительности работы машин и оборудования.

ВП МО К МД МС МЧ ВП

ФО = ----- = ------ х -- х ------ х ------х ---- х------,

ОПС ОПС МО К МД МС Мч

ВП-выпуск продукции, МО- средняя стоимость установленных машин и оборудования;

К –среднее количество установленных машин и оборудования; МД- общее число отработанных машино-дней за период; МС-общее число отработанных машино-смен за период;МЧ- общее число отработанных машино-часов за период;

МО/ОПС – удельный вес машин и оборудования в общей стоимости ОПС(отражает изменение структуры ОПС);

К/МО – коэффициент, обратный средней стоимости единицы машин и оборудования

( отражает изменение структуры машин и оборудования);

МД/К – среднее число дней, отработанных единицей машин и оборудования за период (отражает изменение целодневных потерь машинного времени);

МС/МД – среднее число смен. Отработанных за день единицей машин и оборудования (коэффициент сменности) (отражает изменение сменнного режима работы машин и оборудования);

МЧ/МС – среднее число часов, отработанное за смену единицей оборудования (отражает изменение внутрисменных потерь машинного времени);

ВП/МЧ –среднечасовая выработка продукции единицей оборудования (отражает изменение часовой производительности работы машин и оборудования в результате внедренных инноваций и изменений в структуре продукции).

Анализ фондоотдачи по факторам лучше проводить по данным не организации в целом , а по отдельным производственным подразделениям, так как при этом в большей степени выдержаны условия сопоставимости показателей, относящихся к количеству, составу и условиям использования ОПС. Расчет влияния указанных факторов можно провести способами цепных подстановок, абсолютных разниц и т.п. Все расчеты следует проводить в сопоставимых ценах на продукцию и при сопоставимой оценке основных средств.

Билет 16

Учет реализации готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являю­щаяся конечным результатом производственного процесса, за­конченная обработкой (комплектацией), технические и каче­ственные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, уста­новленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юри­дических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Готовая продукция отражается по фактической или норматив­ной (плановой) производственной себестоимости, включаю­щей затраты, связанные с использованием в процессе производ­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продук­ции, либо по прямым статьям затрат.

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгру­женных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция мо­жет учитываться как по фактической производственной себе­стоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плано­вой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобще­ния информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

1. Для учета товаров, отгруженных комитентом, по дого­вору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообще­нию комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собствен­ные па счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по сче­ту 45 у комитента отражает стоимость переданных ко­миссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собствен­ности комитента до момента их фактической реализа­ции покупателям.

2. Для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встречного товара.

Соглас­но ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учи­тывается на счете 45 «Товары отгруженные».

3. Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности.

Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмот­рено законом или договором. Следовательно, если дого­вором предусмотрен иной порядок перехода права соб­ственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оп­лаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном, ак­тивно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту сче­та 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализо­ванных товаров в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Реализация продукции производится по цене реализации, ус­танавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыноч­ных цен на аналогичную продукцию, В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в мо­мент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит опреде­ление реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен то­варами, работами или услугами) права собственности на това­ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе.

В статье 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не явля­ется реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи иму­щества между предприятием и его учредителями, осуществле­ние операции, связанных с обращением российской или иност­ранной валюты, и ряд других.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от про­дажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуги др. отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90 «Продажи, субсчет90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгал­терского учета:

Д 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 44 «Расходы на продажу»

К 20 «Основное производство» и другие.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за про­дукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтер­ские записи на счетах:

Д51 «Расчетные счета»

Д 50 «Касса»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы получен­ного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета органи­зации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

1. на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;

2. на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; и одновременно

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Регулирование аудиторской деятельности. Роль и функции совета

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

2. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

3. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

4. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или соответствующий федеральный закон.

Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности

1. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

2. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе

1. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. 2. Совет по аудиторской деятельности:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

3. Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

4. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

5. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Билет 17

Учет коммерческих расходов организации

Нормативные документы, регулирующие учет коммерческих расчетов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998г.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33-н.

При заключении договора между поставщ. и покупат. в нем определяются условия поставки продукции, в соотв. с которыми распред-ся обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы вкл-ся в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческими наз-ся расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспорт. расходы по сбыту продук-ции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисс. сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; реклам-ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включ-ся в коммерч. расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка гот. продукции произво-дятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи гот. продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себес-ть продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, опреде-ленных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий поставок: франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); франко-станция отправления   поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправле-ния и стоимость погрузки продукции в вагоны; франко-вагон станция назначения   поставщик включает в счет (пла-теж. требование) расходы по отгрузке и сумму ж/д тарифа до станции назначения; франко-склад покупателя   кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В целях налогообложения в соотв. со ст. 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственнос-ти на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Если стороны в договоре определили момент перехода прав соб-ственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Если такие даты в договоре не определены, то действуют ст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собствен-ности у приобретателя по дог. поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными докумен-тами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Расходы, понесенные поставщи-ком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу). Эти расходы в соотв. с Планом счетов фин.-хоз. деятельности организации учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на нач. месяца продукцию; обо-рот по Д   затраты отч. месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по К  затраты, списанные в отч. месяце на реализованную продукцию. В соотв. с п. 9 ПБУ 10/99 коммерч. расходы могут включаться в себес-ть проданных това-ров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отч. году их признания в качестве расходов по обычным видам деят-сти.

Так в учетной политике орг-ции может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерч. расх-в:

- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерч. расходов, вкл-ся в себес-ть соотв-ющих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распред-ся между отд. видами реализов. продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, произв-ной себес-ти или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себес-ти продук-ции (работ, услуг). Все остальные коммерч. расходы (за исключ. расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно от-носятся на себес-ть реализ. продукции (работ, услуг); все коммерч. расходы ежемесячно спис-ся на себес-ть реализованной продукции.

С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отд. видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распред. пропорц. весу, объему или плановой произв-ной себес-ти отгруж. продукции.

При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:

Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.

Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.

Анализ использования основных производственных средств организации.

1. ОПС.(первоначальная, восстановительная, остаточная стоимости) Физический,моральный износы,амортизация.

2.Анализ движения и технического состояния ОС.

3.Анализ эффективности использования ОС.

1.Основные производственные средства (ОПС) составляют важн. часть производ-го потенциала организации. Они определяют производ-ную мощь предприятия, производительность труда, возможность выпуска продукции соотв-щего качества и ассортимента и в конечном итоге обеспечивают конкурентоспособность организации. ОПС – это та часть производ-ных систем, которая участвует в процессе производства длительное время (больше года), сохраняя свою нату-рально-вещественную форму, при этом их стоимость переносится на изготовительный продукт постепенно, в виде амор-тизации. Пополняются они за счет инвестиций. По классификации, принятой в стат. учете и отчетности, к ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисл. техника, транспортные средства, инструмент, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и др.

При анализе следует иметь представление о роли каждого элемента ОС в производственном процессе, физ. и моральном износе, факторах, влияющих на использование ОС. Можно выявить методы, направления, при помощи которых повышает-ся эффективность использования ОС и производ-ных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек про-изводства и рост производительности труда. При осуществлении анализа использования факторов производства и резуль-татов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организа-ции ОС, т.к. именно от них зависит повышение эффективности производства.

При анализе состояния и эффективного использования ОС необходимо ответить наследующие вопросы:

-какова обеспеченность организации необходимыми для производства ОС ( т.е. соответствуют ли потребности в них факт. наличие ОС), -какова динамика роста ОС, -какова степень использования ОС, -какое влияние оказывает использование ОС на объем выпускаемой продукции и другие эконом. показатели работы организации, - имеются ли резервы роста фон-доотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования ОС.

Источниками данных для анализа состояния и использования ОС являются формы:

Ф-1 «Бухгалтерский баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф-5 «Приложение к бух.балансу».

Используется несколько видов оценок ОС, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий производства: по первонач., восстанов. и остаточной стоимости.

Первонач. ст-ть ОС- это сумма факт. затрат на приобрет. и изгот. ОС, их доставку, монтаж, ввод в действие.

Восстановит. стоимость ОС – это их ст-ть в результате переоценки. Переоценка ОС производится не чаще одного раза в год (на нач. отч. года) путем индексации или прямого пересчета по докуменгтально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточ. стоимость ОС- это разница между их первонач. или восстанов. стоимостью и суммой начисленной амортиза-ции за весь факт. период использования ОС. При переоценке ОС в той же пропорции изменяется и сумма накопленной амортизации, поэтому соотношение между остат. и восстанов. стоимостью не меняется. В процессе производства изделий ОС подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ- это постепенная утрата ОС своей первонач.. потребительской стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии. При полном износе деиствующие средства ликвидируются и за-меняются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ - это уменьшение ст-ти машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство; уменьшение их ст-ти в результате внедрения новых, более прогрессив. и экономически эффектив. машин.

Амортизация - это денеж. возмещение износа ОС путем включения части их ст-ти в затраты на выпуск продукции.

Амортизация – денеж. выражение физ. и морального износа ОС. Амортизация осущ-ся в целях полной замены ОС при их выбытии. Величина амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования ОС. Сроком полезного ис-пользования является период, в течение которого использование ОС приносит доход организации. Норма амортизации, %,рассчитывается: Н=Ф1-Фл/Та*Ф1, где Ф1,Фл-первонач. И ликвидационная ст-ть ОС, руб; Та- амортизационный пери-од ОС,(нормативный срок службы),лет.

Сумма амортизационных отчислений,руб., на полное восстановление ОС: Аа=На*Ф

Ф- среднегодова стоимость ОС.,руб.

Анализ состава и структуры ОС следует проводить по первонач.или восстанов., а не по остат. ст-ти ОС, т.к. по остат. ст-ти их структура искажается. Напр., при полной амортизации отдельных видов оборудования их оценка по остат. стоимости=0, в то время как они могут продолжать использоваться на производстве.

2.Для более детальной хар-ки изменений в составе ОС следует изучить показатели их ввода, обновления и выбытия, износа, годности.

2.Анализ движения и тех-го состояния ОС: Коэф-т ввода ОС рассч-ся, как отношение всех введенных за период ОС( как поступивших за плату, так и безвозмездно) к ст-ти ОС на конец периода (или к средней ст-ти ОС за период)

Коэф-т ввода= Введено(поступило ОС(всех))/ОС на начало периода

Коэф-т обновления= С тоимость поступивших ОС/ Стоимость ОС на конец периода.

Коэф-т выбытия= стоимость выбывших ОС/ Стоимость ОС на начало периода.

Коэф-т прироста= Сумма прироста/ Стоимость ОС на начало периода.

Коэф-т износа=Сумма износа ОС/Первоначальная стоимость ОС на соответствующую дату. (Амортизация накопленная/первоначальная стоимость)

Коэф-т годности=Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС. Или Кг=1-Кизношенности.

3.Эффективность использованияОС.

(фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельные капит-е вложения)

Эффективность=Результат/Ресурсы

Фо-обобщающий показатель ОС.

3.1 по показателю фондоотдачи. Фо=Соимость товарной продукции/среднегодовая стоимостьОС;

Фо снижается=снижается эффективность использования ОС.

3.2 по показателю Фондоемкоти.- величина обратная Фондоотдаче.

Фе=Средняя стоимость ОС/ Стоимость(объем) продукции.

Фе=1/Фо

Влияет не объем продукции наОС, акачество ресурсов

3.3 по показателю рентабельности( R)

R=Прибыль/Среднегодовая стоимость ОС,

3.4 по показателю удельных капитальных вложений.

Пр= объем кап.вложений/стоимость прироста товарной продукции.

Для анализа Фо внутренних производственных подразделений по отдельным участкам можно использовать не только стоимостные, но и натуральные измерители выпускаемой продукции.

Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественного и качественного факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОС( количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи(качественного фактора). При этом влияние на изменение обьема продукции изменения средней стоимости ОС будет рассчитываться умножение отклонения по величине ОС на базовый уровень фондоотдачи, а влияние фондоотдачи- умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное(фактическое) значение средней стоимости ОС.

Билет 18

Учет транспортного налога

Гл. 28 Налогового кодекса - Транспортный налог

ТН устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге,вводится в действие в соотв.с НК, зако-нами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соотв. субъекта РФ.

Налогоплательщики - лица,на кот.в соотв. с законод-вом РФ зарег-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налог-жения в соотв.со ст.358 НК.

По транспортным средствам, зарег-ным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основ. доверенности на право владения и распоряжения транспортным ср-вом до момента официального опу-бликования настоящего Федер. з-на, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверен-ности. При этом лица, на кот. зарегистрированы указанные транс.ср-ва,уведомляют налогов. орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных трансп. средств.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные маши-ны и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусные суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемые суда)идр.вод-ные и воздушные транс.ср-ва (далее в настоящей главе - транспортные средства),зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законод-вом РФ.

Не являются объектом налогообложения: 1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощн.не свыше 5 лошад.сил; 2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования ин-валидами, а также автомобили легковые с мощн.двигателя до 100 лошад.сил (до 73,55 кВт), получен-ные (приобретенные)через органы соц.защиты населения в установленном законом порядке; 3)промыс-ловые морские и речные суда; и др.

Налоговая база определяется: 1)в отношении транс.ср-в, имеющих двигатели,- как мощн.двигателя трансп.ср-ва в лошад.силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых)трансп.ср-в, для кот. определяется валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3)в отно-шении водных и воздушных трансп.ср-в, не указанных в пп.1 и 2 наст.п.,- как единица транс.ср-ва.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки - устанавливаются законами субъектов РФ соотв. в зависимости от мощн. двига-теля или валовой вместимости транс.ср-в, категории транс.ср-в в расчете на одну лошад. силу мощ-ности двигателя транс.ср-ва, одну регистровую тонну транс. ср-ва или единицу транс.ср-ва.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщики, являющиеся орг-зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физ. лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот.представляются в налог. органы органами, осуществляющими гос. регистрацию трансп.ср-в на территории РФ.

2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого трансп.ср-ва как произведение соотв-ющей налог. базы и налог. ставки.

3. В случае регистрации трансп.ср-ва и (или) снятия транс.ср-ва с регистрации (снятия с учета, исключения из гос. судового реестра и т.д.) в течение налог.периода исчисление суммы налога про-изводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных м-цев, в течение кото-рых данное трансп. Ср-во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных м-цев в налог. периоде. При этом м-ц регистрации трансп.ср-ва, а также м-ц снятия трансп. Ср-ва с регис-трации принимается за полный м-ц. В случае регистрации и снятия с регистрации трансп.ср-ва в те-чение одного календарного м-ца указанный м-ц принимается как один полный м-ц.

4. Органы, осуществляющие гос.регистрацию трансп.Ср-в, обязаны сообщать в налог. органы по мес-ту своего нахождения о трансп. Ср-вах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих орга-нах, а также о лицах, на которых зарегистрированы трансп.ср-ва, в течение 10 дней после их реги-страции или снятия с регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 363 НК РФ и ст.ст. 3, 4 закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", налог подлежит уплате по месту нахождения имущества не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. При этом, организации представляют декларации с указанием исчисленной суммы налога в срок до 1 июня текущего налогового периода. А физическим лицам в срок до 1 июня текущего налогового периода налоговые органы вручают соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты суммы налога, указанной в уведомлении.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 01 .06.

3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налоговые льготы

Гл.28 НК РФ льготы по ТН не предусмотрены, но ст.356 НК РФ определено, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.В свою очередь, За-кон СПб "О ТН", не содержит в себе ни налоговых льгот, ни оснований для их использо-вания. Таким образом, никаких льгот по уплате ТН действующим законодательством не предусматривается.

Аудит учета поступления основных средств в организацию

Целью аудита учета поступления основных средств является:

• правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

• правильность отражения данных о поступлении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации:

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учет. политики. Это выражается в выборе форм учета: ж/ордерной, ме­мориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомст­венными формами первичной учетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС; форма ОС-3-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС; форма ОС-14 - акт о приемке оборудования; Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»); Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»); Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к бух.балансу (ф. № 5) Процедуры

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены ли протоколы договор. цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах приемки-передачи ОС;

Пути поступления ОС на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных ОС;

• возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (ф. ОС-1) с приложением к нему технич. докумен­тации на данный объект. Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бух. (финансовой) отчетности.

Проверка правильности определения первонач. ст-ти: первонач. Ст-ть складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первонач. ст-ти объект учитывается в течение времени нахождения в организации. В зависимости от источника поступления ОС под их первонач. ст-тью понимается:

- стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав факт. затрат или первонач. стоимость при этом могут включаться:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые орг-зациям по дог. строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

- суммы, уплачиваемые орг-зациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- регистрационные сборы, гос. пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС;

- таможенные пошлины;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС, в частности %% по заем-ным сред-вам, если они привлечены для приобретения сооружением или изготовлением объектов ОС.

Денежная оценка ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, определяется по дог. сторон.

Первонач. ст-ть полученных объектов ОС по дог. дарения безвозмездно признается их рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету.

Аудитору нужно убедиться в том, что стоимость ОС, по которой они были приняты к учету не подвергалась изменениям, за исключением случаев установленных законодательством Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация или переоценка.

При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Билет 19

Аудит кредитов организации.

Законодательные и нормативные акты:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

• Положение по ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План счетов бух. учета фин-хоз. деят-ти орг-ций и Инстр. по его прим-нию (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.);

• «О порядке отражения в бух. учете и отч-сти операций по вексель. и денеж. кредиту» (Письмо МФ РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

Задачи проверки: правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных; правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в ст-сть инвестиц. актива, в ст-сть МПЗ; соответствие условиям договоров начисления %% и отражения их в учете; правильность учета %% по выданным заемным обязательствам; точность расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения); правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информации в бух. отч-сти; своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств; ведение аналит. учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источниками информации для проверки кредитов являются: кредитные договоры, дог. займа, дог. долевого участия, дог. поставки продукции (р, у), накладныеи , сч.-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копи платежных документов, учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, Полож. об учет. политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов должны быть решены задачи: проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого использования кредитов банков; проверка правильности определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий и физ. лиц;

Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного дог. с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возв-рата кредита, формы обеспечения обязательств, %% ставок и порядка их уплаты, прав и ответственности сторон и другие условия.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бух. учета, а также организация аналитич. уче-та таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соотв-ющим субсчетам счетов 66 "Расч. по краткосроч. кредитам и займам" и 67 "Расч. по дол-госроч. кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов . Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных дог. и выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получе-ния и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отч. дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплачен-ных %% на конкретную отчетную дату. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном дог., и факти. направления перечисления средств, подтверждаемые дог. поставки, сч.-факту-рами, платеж.поручениями, накладными, приход. ордерами и др. При этом номенклатура ТМЦ, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать. Правильность начисленных %% за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания %% за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение ОС, НМА, ценных бумаг и других внеоборотных активов.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34).

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ,

• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.);

• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования)

• нецелевое использование средств кредитов банков.

Учет единого социального налога.

Глава 24 НК РФ

Налогоплательщики: организации, ИП, крестьянские хоз-ва, физ. лица.

Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения , начисляемые работодателями в пользу работников

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 НК, начисленных работодателями работникам за налоговый период.

Налоговый период – год Отчетный период – квартал, год.

Суммы не подлежащие налогообложению –

1. Гос. Пособия (больничные, декретные, пос. по безработице и т.д.)

2. Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ

3. выплаты за счет членских взносов сад.-огородн, гаражно-строит, жилищ.-стр кооперативов

4. И т. д. статья 238 НК

От уплаты налога освобождаются любые организации с сумм выплат в пределах 100000 в течение налогового периода на каждого работника – инвалида 1,2,3 группы и прочие статья 239 НК

Ставки налога – регрессивная шкала

При налоговой базе до 100000 руб. на каждого сотрудника:

всего 35,6% из них ПФ- 28% (Страховой 11,12,14 %, Накопит. 3,2,0 %), ФСС- 4 %, ТФОМС - 3,4 %, ФФОМС – 0,2 % (для большинства орг-заций)

Отдельные ставки ЕСН для орг-заций , производ. сельхозпродукцию, крестьянских хоз., адвокатов.

Датой возникновения обязанностей по начислению и уплате ЕСН – дата начисления выплат в пользу работников для работодателей, день факт. получения дохода –для дохода от предпринимательской деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Учет ЕСН в бухучете ведется на субсчетах, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

69-1 Расчеты по соц страхованию, 69-2 «Расч. по пенс. обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденции со счетами учета затрат.

Обязанность по уплате – ежемесячно до 15 числа следующего месяца. С 16 числа идут пени 1/300 ставки рефин.

Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20 числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15.

Годовая декларация до 30 марта года след. за истекшим налоговым периодом.

По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета ЕСН.

Билет 20

Аудит формирования Уставного капитала, его структура.

Нормативная база.

Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).

При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.

Объекты и источники проверки.

Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:

• Устава

• Учреидит. договора

• Патента субъекта малого бизнеса

• Протокола собрания учредителей

• Свидетельства о госрегистрации

• Документов по приватизации и акционировании

• Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности

• Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, Пенсион.фонде, Фонде обяз.мед.страха, органе статистики

• Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров

• Проспектов эмиссии

• Договоров с банком на открытие счетов

• Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа

• Других

Проверка формирования УК.

Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:

ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000

Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.

В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов:

• исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;

• имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;

• деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.

УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного

капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.

Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации.

Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.

УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.

Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.

ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.

Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.

Учет использования прибыли

В связи с принятием ПБУ 9/99 «Доходы орг-ации» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-зации» выручка в орг-зации принимается к учету в сумме равной величине поступления денеж. средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами орг-зации считаются расходы, связанные с произв-вом пр-ции, выполнения работ, услуг. Вало-ваяприбыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов, так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности. Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) И уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)

Полученная величина и будет неиспользованной прибылью организации.

Неиспользованная прибыль распределяется: на капитализированную часть прибыли и потребленная часть прибыли.

1. Капитализированная : прибыль на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых фондов, прочие формы капитализации прибыли.

2. Потребленная часть прибыли: дивиденды, прибыль направленная на материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.

Учет использования прибыли:

Организации в процессе своей деятельности могут образовывать различные резервы: резервы образованные путем включения в себестоимость;

Резервы за счет финансовых результатов:

Билет 21

Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство.

В бух. учете: Счета на кот. имущ-во орг-зации, ее обязательства и хоз. процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета: 01,10,70 и др. Учет осуществляемый на синтет.счетах, называется синтетическим (син.). Он ведется только в денежном выражении;

Счета на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущ-ва, обязательств орг-зации и процессов, называются аналитическими. Учет осуществляемый на аналит. счетах называется аналитическим (анал.). Существует прямая связь между синт и анал. счетами: остатки и обороты синт. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синт. счета. В отечеств. практике счета бух. учета, предназначенные для формирования инф-ции о затратах на произв-во и реализацию пр-ции, определены Планом счетов бух. учета финанс.-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению, утвержд. Пр. МФ РФ от 31. 12. 2000 № 94-н.

Разд.3 Плана счетов для учета затрат на произв-во предусмотрены следующие счета: 20 «Основ. произв-во»; 21 «Полуфабрикаты собст-го изготовления»; 23 «Вспомогат. Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»; 28 «Брак в произв-тве». Для учета затрат на реализацию пр-ции предусмотрен сч. 44 «Расх. на продажу». Счет 20 – А, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по зака-зам, видам работ, видам пр-ции (аналит.учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на сч 20 состоит в том, что в течение м-ца сразу в момент возникновения на основе первич. Док-тов на нем учитываются только прямые затраты: ст-ть мат-лов, израсходованных на изготовление продукции – Д20 К10; з/пл рабочих, занятых в изготовлении пр-ции с отчислениями на соц.нужды – Д20К70,69. Ежемесячно отчисления в резерв на оплату очеред. отпусков рабочих, занятых изготовле-нием пр-ции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного произв-ва –Д20К96/«Резерв на оплату отпусков». Ежемесячно определяют и списывают на сч20 затраты вспомогательных произв-ств, приходящихся на данный вид пр-ции , р,у),-Д20К23 и потери от брака – Д20К28. Косвенные затраты в течение м-ца учитывают на сч 25 и 26 и включают в затраты основ. произв-ва только в конце м-ца после определения общей их величины за м-ц и распределения по видам пр-ции – Д20К25,26. Списание затрат со сч 20 произво-дят в случае, если производство пр-ции (р, у) завершено и пр-ция передана на склад или заказчику. В этом случае факт. затраты (С/сть) на произв-тво готовой и переданной на склад пр-кции отражают - Д243К20, а на с/сть сданных заказчику работ, услуг – Д90/2К20.С К 20 списывают также затраты, связанные с произв-вом забракованной продукции –Д20К28.

Счет 21- А, балансовый, применяется в массовых произв-твах, в кот. процесс изготовления пр-ции состоит из нескольких разно-родных самостоятельных переделов (фаз и готовая пр-кция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного предела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад Д 21 К20(цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по Д 20(цех 2)К21. В этом случае в калькуляции с/сти готовой пр-ции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собст-го произв-ва». Счет 23 – учитываются в зависимости от характера технологии выпус-каемой ими продукции. Если произв-тво простое (вырабаты-вает однородную пр-цию и не имеет остатков НЗП), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по Д 23. С/сть ед-цы пр-ции таких произв-тв определ-ся делением всех затрат за отч. м-ц на кол-во пр-ции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со сч 23 и распределяются между потребителями про-порционально кол-ву отпущенной пр-ции (по данным счет-чиков и других измерителей). Счет 25 – А, собирательно-распределитель-ный, бессальдовый. На сч 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) произв-тва (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (з/пл вспом. рабочих, отчисления на соц.страх. с их з/пл, ст-ть двигательной энергии и др.); износ ОС производ-го назначения; затраты на ремонт ОС; расходы по управлению (з/пл производ-го персонала, занятого обслуживанием произв-ва, отчисления); хоз.расходы (на отопление, освещение, арендная плата за произ-ые ОС); непроизводств-ые потери (потери от простоев, от недостачи) . Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д25 К 10, 70, 69, 02, 96,76 и др. В конце м-ца определяют общую сумму собранных по Д 25 затрат, распределяют их по видам пр-ции(р, у) и списывают на затраты основного произв-ва записью: Д20 К25.

Метод распределении ОПР определяют в зависимости от характерной для данной орг-зации структуры затрат и отражают в учет. политике орг-зации. В материалоемких производствах целесообразно распределять ОПР пропорционально стоимости материалов израсх-х на изготовление пр-ции, в трудоемких производствах – пропор-но з/пл рабочих, занятых изготовлением пр-ции. Наиболее распростран-м явл-ся распределение косвенных, в том числе ОПР между видами пр-ции пропор-но основной з/пл произ-х рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Счет 26 – А, собирательно-распределительный, бессальдовый. На нем учи-тываются расходы по обслуживанию и управлению предп-тием. К ним относятся: админ.- управленческие расходы (оплата труда и отчисления работникам управления, по оплате аудитор., телефонных услуг); ОХР (износ и ремонт ОС общехоз-ного назначения, опла-та труда и отчисления общехоз-го персонала); сборы и отчисления (налоги), непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам) и др. Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. В конце м-ца все ОХР за м-ц полностью спис-ся с К-та 26 двумя способами:

• ОХР распределяют пропорц-но выбранной базе по видам пр-ции, включают в состав общих затрат, связ-х с их произв-вом в тече-ние м-ца, и отражают в учете по Д20 К26.В этом случае по данным сч 20 определяют полную произв-ную с/сть готов.пр-ции, выполне-нных работ, оказанных услуг;

• ОХР не распределяют по видам изготавливаемой в течение м-ца пр-ции, а всю их сумму за м-ц полностью относят к затратам, свя-занным с продажей, и отражают в учете по Д 90/2 «С/с продаж» К 26. В этом случае отражают неполную (сокращенную) произв-ную с/с продукции (р,у). Счет 28 – А, калькуляционный, бессальдовый. По Д28 собирают затраты по выявленному внутр. и внешн. браку, а также затраты на исправление брака: Д 28 К 10,70,69 . По К-ту отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удерж. из з/пл виновника брака, суммы, подлежащие

взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.): Д 70, 10, 43, 60 К 28. Потери от брака (Д минус К сч28) списывают в конце м-ца полностью на затраты основ. произв-ва: Д20 К 28. Счет 44 – А, балансовый, исп-ся для учета непроизв-ных затрат, связанных с реализац. Пр-ции (р, у).К ним относятся затра-ты на упаковку готов.пр-ции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу. Перечисл. затраты учитывают по Д 44 К 10, 70, 69, 71, 76. В конце м-ца затраты на продажу полностью или частично относят на с/с продаж записью: Д90/2 «С/с продаж» К44. В зави-симости от принятой в орг-зации формы бух. учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры. Так при ж/ордер. форме учет косвенных ОПР и ОХР ведут в специаль. ведомостях: Вед-ть № 12 «Затраты цеха №…»; Вед-ть № 15 «Общехоз. затраты». Эти вед-ти открываются ежемесячно, учет затрат в них ведут в разрезе типовых статей на основ. разработанных таблиц, т.е. расчетов, связанных с распределением стоимости израсходованного сырья и материалов, з/платы, амортизации ОС и т.д. Учет затрат вспомогательного произв-тва и потерь от брака ведут в вед-тях № 13 «Обслуживающие хозяйства» и № 14 «Потери в произв-тве». Для учета производ-нных затрат по предп-тию в целом используют ж/о № 10, а непроизводств.затрат – ж/о «10/1. Эти ж/о заполняют на основе разработанных таблиц и итоговых данных вед-тей № 12-15. Использование ж/о № 10 и № 10/1 для учета затрат позволяет получить инф-цию о факт. затратах по элементам и по статьям и использовать ее для составления сметы затрат на произв-во и расчета с/сти единицы пр-кции (р, у).

Анализ финансовых результатов организации

Финансовые результаты организации могут выражаться в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели – выражают экономический эффект от деятельности организации. В отчете о прибылях и убытках Ф 2 – валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Прибыль / величина доходов или Прибыль/ себестоимость – это относительный результат – рентабельность. В относительных показателях выражают экономическая эффективность. Виды - рентабельность продаж, рентабельность вложенных инвестиций и т.д.На прибыль влияют качественные и количественные показатели, в связи с этим, при сильной инфляции следует отдать предпочтение относительным коэффициентам.

Анализ динамики и структуры.

На основании данных о различных показателях финансовых результатов и их сопоставлении строятся выводы. Пример – валовая прибыль растет быстрее чем выручка от продаж – это говорит о снижении себестоимости. Прибыль от продаж растет быстрее, чем валовая прибыль – сокращение коммерческих и управленч, расходов. Структурируются также прибыли и убытки по внереализационным операциям. Сравнение темпов роста чистой прибыли, дает возможность анализировать налоговую нагрузку. Анализ проводят балансовым методом, изучается структура прибыли и сравнивается с другими периодами. Анализируется удельный вес каждого показателя.

Анализ взаимосвязи объема продаж себестоимости и прибыли

Для изучения факторов, изменяющих величину прибыли от продаж - следует выявить зависимость прибыли от продаж от объема продаж. Чем больше постоянных затрат – тем сильнее операционный рычаг (леверидж). Постоянные – как правило управл, комм. /они не зависят от объема продаж, аренда, комм, услуги и прочее/. Операционный рычаг = маржинальный доход/ прибыль от продаж.

Маржа = Выручка от продаж – переменные затраты. Это сходно с определение валовой прибыли по форме 2, однако там есть часть постоянных общепроизводственных постоянных затрат.

Прирост прибыли от продаж за счет увеличения объема продаж, ∆ - прирост, БВВП – базисная величина валовой прибыли. ∆П= ∆Выручки* Коэфф рычага (Валовая прибыль/прибыль от продаж).

Влияние изменения объема продаж на прибыль абсолютной сумме = ∆ Выручки *БВВП /100.

Точка безубыточности( порог рентабельности) – постоянные расходы = маржинальному доходу

Или выручка от продаж равна = суммарным затратам

Запас финансовой прочности – показывает, насколько можно снизить выручку от продаж, не впадая в убытки. Это разница между фактической выручкой от продаж и точкой безубыточности.

Анализ прибыли от продаж по факторам

Основные факторы влияющие на изменения – изменение объема продаж, структура продаж, уровня себестоимости, постоянные затраты, изменение цен.

Влияние этих факторов в многоструктурных моделях делается с применением индексного метода.

Анализ прочих доходов и расходов. Прочие – операционные, внереализационные и чрезвычайные. Проводят детальный анализ по конкретным статьям. Операционные - Выявляются причины отклонения от плана и от предыдущих периодов. Детально изучается доходность имеющихся ценных бумаг. Изучаются фин, результаты от продажи ОС и других активов предприятия, а также расходы по имущ-ву сдаваемому в аренду. По Внереализацион-ным доходам и расходам - выявляются причины штрафов, хищений и прочих убытков.

Анализ рентабельности продаж. Отношение финансовых результатов к величине выручки от продаж.

В качестве финансовых результатов может быть – валовая прибыль (маржинальный доход), прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. В знаменателе могут стоять выручка, полная себестоимость, производственная себестоимость и другое. Рентабельность продаж показывает, какой финансовый результат от продаж получен на каждый рубль проданной продукции.

Анализ рентабельности производственных активов.

Эффективность производственных активов – рентабельность производственных активов это отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов. Составляются факторные модели и выявляется зависимость. Факторы влияющие на изменеие рентабельности производственных активов – рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость МПЗ.

Рентабельность продаж – эффективность текущих затрат

Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство

Оборачиваемость запасов – эффективность использования материальных оборотных активов.

Билет 22

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Это машиностроительные отрасли, индивидуальное и мелкосерийное производство, научно-исследовательские институты, где учет организуется по выполняемым темам (работам, заказам).

Основанием для открытия заказа является договор между производителем и заказчиком, в котором определяются объект заказа, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма

расчетов. В заказе указывается, какие изделия, какие работы и в каком количестве подлежат изготовлению.

Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу).

Чтобы можно было собирать прямые затраты по отдельным заказам, т.е. вести аналитический учет, заказу присваивают номер, который проставляется на всех документах, связанных с данным заказом (требования, лимитно-заборные карты, накладные, наряды на выполнение работ и др.). Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают

затраты по статьям калькуляции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности.

При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Часто заказы выполняются в течении нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения.

Относительная простота этого метода привела к его широкому применению.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Аудит учета производственных запасов

Источники информации:

1. Первичные документы

• доверенность

• приходный ордер

• акт о приемке материалов

• лимитно-заборная карта

• требование-накладная

• накладная на отпуск материалов на сторону

• карточка учета материалов

• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:

• форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)

• способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)

• приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)

• оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)

Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

• аудит учета операций по приобретению мат. ценностей

• аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена

• аудит учета прочих операций по поступлению.

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

• изучение организации хранения мат. ценностей

• изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе

• полнота оприходования и правильность их оценки

• установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

• проверка полноты и качества инвентаризации

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

• проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

• проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

• проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

• проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат

• сверка данных бух. регистров и отчетности

• сверка оформления результатов инвентаризации

• аудит результатов переоценки мат. ценностей

5. Проведение анализа использования материальных ценностей

• выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

• выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:

1. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

2. неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

3. не ведется аналитический учет движения ТМЦ

4. нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия

5. не проводится ежегодная инвентаризация

6. на складах хранится большое количество неиспользованных запасов

7. неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на основное производство, косвенные расходы и др.)

8. неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Билет 23

Попередельный метод учета затрат

Попер-ный метод учета затрат и калькулирования себес-ти продукции применяется в тех организациях, особен-ностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попер-ный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, метал-лургической, стекольной промышленности и др.

Особенность попер-го метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработ-ки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, ста-дии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в пре-дыдущем цехе. Таким образом, себес-ть продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себес-ти полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производ-го процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

Корреспонденция счетов (без пролуфабрикатный метод)

Попер-ный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себес-ть собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикую-щие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработ-ки, предусмотренных технологическим процессом).

Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использова-ние сч. 21 "Полуфабрикаты собств. производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21, списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабри-каты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хоз. операцию, выглядят следующим образом: Д 20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себес-ть полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себес-ть полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе)

Анализ затрат на оплату труда работников организации

При анализе затрат на оплату труда необходимо различать:

1. Расходы на оплату труда как элемент расходов, относимых на себестоимость продукции. Здесь отражаются все расходы на оплату труда работников, относимые на себестоимость, независимо от места возникновения этих расходов на предприятии, форм оплаты труда и способа распределения расходов по видам продукции.

При анализе затрат на оплату труда определяются абсолютные и относительные отклонения от планируемой величины и от предыдущих периодов.

Абсолютное отклонение – прирост или снижение затрат на оплату труда независимо от объема произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

 ОП = ОП₂ – ОП₁, где ОП_2, ОП₁ – отчетная и базовая величина затрат на оплату труда

Этот расчет необходим при анализе денежных потоков на предприятии и планировании финансовых ресурсов.

Относительная экономия или перерасход затрат на оплату труда определяется при сопоставлении фактических расходов на оплату труда с базисными, пересчитанными на индекс изменения объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

 ОП = ОП₂ - ОП₁ х I_N, где I_N – индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг

I_N = N₂ / N₁, где N₂, N₁ – отчетная и базовая выручка от реализации продукции.

При пересчете базисных расходов на оплату труда следует использовать индекс изменения объема продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода или плановых ценах). Следует рассчитать общее относительное отклонение затрат на оплату труда, в том числе за счет чего оно возникло.

Факторами, влияющими на относительное отклонение затрат на оплату труда, являются инфляция (изменение стоимости потребительской корзины в данном регионе); расхождение между ростом цен на продукцию предприятия и ростом стоимости потребительской корзины; несвоевременное повышение тарифных ставок и окладов работникам при росте стоимости жизни в данном регионе; экономия расходов на оплату труда в связи с внедрением инноваций и области технологии и организации труда; изменение структуры продукции (повышение средней трудоемкости изделий); экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства; неоправданное превышение расходов по сравнению с плановыми расчетами (доплаты за работу в выходные дни и т.п.)

2. Расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции в соответствии с выделяемыми статьями калькуляции. При этом выделяются прямые расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением.

Проводится анализ прямых расходов на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе комплексных статей себестоимости.

Для производственных рабочих может применяться сдельная и повременная формы оплаты труда, а так же сдельно-премиальная, повременно-премиальная.

По рабочим - сдельщикам расходы на основную заработную плату зависят от объема продукции, ее структуры с точки зрения трудоемкости, изменений в расходе времени на выполнение операций, а так же удельных расходов на оплату труда за один час работы, включающих тарифную ставку и премии за производственные показатели.

Расчет влияния этих факторов может проводиться с помощью метода цепных подстановок.

Аналогичные расчеты осуществляются по расходам на оплату труда рабочих-повременщиков. Расходы на оплату их труда зависят от изменения трудоемкости работ и от средних часовых тарифных ставок с учетом премиальных выплат. От трудоемкости работ зависит, в свою очередь, количество требуемых рабочих-повременщиков.

Расходы на оплату труда содержатся так же и в комплексных статьях себестоимости. В расходах по содержанию и эксплуатации оборудования может быть отражена зарплата как сдельщиков, так и повременщиков. Это расходы на оплату труда ремонтных рабочих, наладчиков, слесарей, электромехаников и т.д. Анализ заработной платы этих рабочих производится аналогично анализу заработной платы основных рабочих.

В составе цеховых и общехозяйственных расходов – в основном заработная плата управленческого персонала. Она зависит от количества этих работников и от их среднегодовой заработной платы. Количество работников определяется штатным расписанием. Средняя заработная плата зависит от окладов по штатному расписанию и премий в соответствии с действующими системами премирования. Чтобы определить влияние отклонений по численности персонала от штатного расписания на расходы по оплате труда, следует умножить отклонение по численности на плановую среднюю оплату труда работников данной категории. Чтобы определить влияние на расходы по оплате труда отклонений по средней оплате труда, следует умножить отклонение по средней оплате труда на фактическую численность работников данной категории

Билет 24

Учет материалов на складе организации.

Аналитич. учет производственных запасов на предпр-тии ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам,сортам,размрам),материально ответственным лицом – зав.складом (кладовщиком).

Этот учет ведется в карточках складского учета материалов формы М-17, которые хранятся на складе в специальном ящике –картотеке. Эти карточки заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. Зав.складом делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня.

Каждый вид материалов имеет свой номенклатурный номер. В этих карточках зав. складом производит записи на основании след.документов

А) При поступлении материалов:

Оформляется приходный ордер на основании (форма М-4)

1. товарно-транспортных накладных - заполняется при транспортировки материалов от поставщиков автотранспортом

2. актов купли - если материалы покупаются у физ лиц или на рынке

3. акт о приемки материалов - если материалы поступили без сопроводительных документов

Б) При расходовании (отпуске) материалов:

1. требование на отпуск материалов, заполняется при одноразовом отпуске

2. лимитно-заборная карта – заполняется при отпуске лимитированных материалов

3. акт продажи – при продаже излишних материалов

4. товарно-транспортных накладных- при перевозке материалов автотранспортом на сторону(за пределы территории предприятия)

В этих документах зав.складом обязательно указывают количество и цену. В конце месяца в целях контроля зав.складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца согласно формуле Сн+П-Р=Ск. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц в бухгалтерии.

Заведующий (кладовщик) складом обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

Д 10 К 20 - оприходованы мат-лы собств. производства

Д 10 К 23 - оприходаваны мат-лы, выпущенне вспомогат. произв-вом

Д 10 К 60,76 – оприход. мат-лы , потупивш. от поставщиков и подрядчиков

Д 10 К 75 - поступили производств. Запасы от учредителей в счет их вклада в устав. капитал

Д 10 К 98 - оприходованы безвозмездно поступившие производств. Запасы

Д 10 К 60,76 – отражены расходы, связанные с доставкой ПЗ в организацию

Д 10 К 28 – оприходован неисправимый брак

Д 10 К 91 – выявлены излишки мат-лов при инвентаризации, оприходованы мат-лы от списания ОС

Д 91 К 10 – выбытие мат-лов при: продаже, писании, безвозмезд. Передаче

Д 58 К 10 – переданы мат-лы в счет вклада в устав. капитал другой организации

Д 44 К 10 – списана мат-лы на расходы по продаже продукции, расходы, связанные с содержанием торговых помещений, транпортировкой товаров

«Характеристика сопутствующих аудиторских услуг»

Постановка бух. учета предусматривает разработку для организации системы бух. учета.. Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих организаций и предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учет-ной политики организации, выбор метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля.

Восстановление бух. учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения.

Ведение бух. учета В соотв. со ст. 6 Закона «О бух. учете» в организации, не имеющей бух. службы, бух. учет может осуществляться специализированной организацией. В этом случае аудиторская фирма не может выдавать аудиторское заключение о достоверности отчетности. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора. Если работа аудитора происходит в аудиторской фирме, то все расходы, связанные с доставкой первичных документов, обеспечение их сохранности и др. берет на себя аудитор.

По договору с аудиторской фирмой клиент может поручить и составление бух. отчетности.

Составление бух. (финансовой) отчетности Данный вид работы может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бух. регистров, либо самостоятельным видом работ ауд. фирмы.

Аудитор берет на себя сдачу отчета в органы во внебюджетные фонды.

Консультационные услуги Данный вид услуги включает подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Аудиторы могут проводить следующие виды консультирования:

• бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; - экономическое и финансовое.

Проведение экономического и финансового анализа На основании фин. анализа, выявления сильных и слабых сторон в фин. состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Обучение бух. персонала Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров, обучения персонала ведению бух. учета на персональном компьютере.

Билет 25

Виды аудита. Обязательный аудит. Критерии по которым бух. (финансовая) отчетность подлежит ежегодной аудиторской проверки.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что озна­чает -«он слышит», «слушатель». Профессии аудитора уже много сотен лет. В России долж­ность аудитора появилась в армии и была введена Петром I, который в табели о рангах к воинским чинам причислил и ауди­тора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В настоящее время почти во всех странах рыночной эконо­мики, в том числе и в России, широко используется независи­мый аудит. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987-1988 гг., и в настоя-щее время они организованы практически во всех городах страны.

В современных условиях аудиторская деятельность регу­лируется согласно Указу Президента РФ от 03.11.93 г. № 1105 «О регулировании ауд. деятельности в РФ» и Временным правилам ауд. деятельности в РФ, утвержденным Ука­зом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об ауд. деятельности в РФ».

Существует достаточно много различных определений ауди­та. В проекте ФЗ «Об ауд. деятельно­сти» дается сле-дующее определение аудита. «Аудит- это независимое исследование бух.от­четности организации, осуществляемое привлеченным в уста­новленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соот­ветствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соотв. с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестован­ный на право осуществления ауд. деятельности в поряд-ке, установленном законодательством РФ. Физ. лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауд. деятель­ностью в составе ауд. фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегист­рировавшись в качестве предпринимателей.

Аудит в РФ, как и в других странах ры­ночной экономики, в соотв. с характером проведения ауд. проверок подраз-деляется на две формы: обязатель­ный и инициативный аудит. Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно оп­ределению случаев обязательного аудита фед. закона­ми и иными нормативными правовыми актами, а также усло­виями договоров, заключенных аудируемыми лицами.

В соотв. с пост. Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятель-ности экономических субъектов, по которым их бух. (финансовая) отчетность подле­жит обязательной ежегодной ауд.проверке» подлежат обязательной ежегодной проверке следующие группы экономи­ческих субъектов:

1. По организационно-правовой форме: - акционерные общества открытого типа.

2. По виду деятельности:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхова­ния;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные фонды, холдинговые компании;

- внебюджетные фонды,

- благотворительные и иные (не инвестиционные) фон­ды;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми, указами Прези­дента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. По источникам формирования уставного капитала экономические субъекты с долей, принадлежащей иност-ранным инвесторам.

4. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, у которых

- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз установленный зако­нодательством РФ минимальный месячный размер опла­ты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);

• сумма активов баланса, превышающая на конец отчет­ного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в сред­негодовом исчислении за отчетный год).

Обязательная ауд. проверка введена начиная с от­чета за 1995 год. Согласно Временным правилам уклонение экономического субъекта от проведения обязательной ауд. проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на осно­вании решения суда или арбитражного суда по фактам, предъяв­ляемым прокурором, органами Фе-дерального казначейства, орга­нами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

- штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ;

- штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установ­ленной законом МРОТ.

Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход бюдже­та соответствующего субъекта РФ.

Ауд.контроль, как в западных странах рыночной эко­номики, так и в РФ подразделяется на вне­шний и внутренний.

Внешний аудит осущ-ется внешними, независимыми аудиторами, ауд. фирмами на основе заказов (дого­воров) с организ-ями. Отличительной особенностью внеш­него аудита является также то, что аудиторы, проводящие про­верку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте ни­каких интересов - не являются учредителями, собственниками.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

Бухгалтерская отчетность

Треб.к инф-ции, формируемой в бух. отч-сти, определены ФЗ «О бух. учете», Полож.по ведению бух. учета и бух.отч-сти и ПБУ 4/99, приказ 67н от 23.07.03г.

Бух. отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деят-ти орг-заций за определенный период.

Согласно ПБУ 4/99, бух. отчетность - единая система данных об имущественном и финанс. положении орг-зации и о результатах ее хоз. деят-ти, составляемая на основе данных бух.учета по установленным формам. Отч-сть включает таблицы, кот.составляются по данным бух., статистич. и оперативного учета. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Бух. отчетность должна давать досто-верное и полное представление о финанс.положении орг-зации, финанс. результатах ее деят-ти и изменениях в ее финанс.положении. Дан-ные отч-сти используются внешними польз-лями для оценки эффективности деятельности орг-зации, а так же для эконом. анализа в самой орг-зации.

Требования к информации, формируемой в бух. отчетности

К ним относятся: достоверность и полнота ( достоверное и полное представление об имущ-ном и финанс.положении орг-зации); ней-тральность (исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бух. отч-сти перед другими); целостность (включение в отч-сть данных обо всех хоз. операциях орг-зации в целом, включая все ее ф-лы и подразделения); последовательность (со-блюдение постоянства в содержании и формах отч-сти); сопоставимость (возможность сравнения с аналогич.данными, за годы, предшест-вовавшие отчетному), правильность оформления (составление на рус.языке, подписи руководителя и гл. бухгалтера). В настоящ. время орг-зации представляют в обязат. порядке промежуточную и год. бух. отч-сть. В соотв. с Пр. от 22.07.03 г. N 67н «О формах бух. отч-сти орг-заций» и по бух. учету "Бух. Отч-сть орг-зации" ПБУ 4/99, утверж. Пр. МФ РФ от 06.07.99 г. N 43н для орг-заций, явл-щихся юр. лицами по законод-тву РФ (кроме кредит. Орг-заций, страх. орг-заций и бюдж.учреждений), в состав промежут.и год.бух. отч-сти входят:

• Бух.баланс (ф N 1); Отчет о приб. и убыт. – (ф N 2).

В состав приложений к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках бух. отчетности входят:

• Отчет об изменениях капитала (ф N 3); Отчет о движении денеж.средств ( N 4); Прилож. Бух..балансу (ф N 5); Отчет о целевом использовании полученных средств ( N 6).

В состав бух. отч-сти входит ауд.заключение, подтверждающее достоверность бух. отч-сти орг-зации, если она в соотв. с ФЗ подлежит обязат. аудиту. Бух. отч-сть орг-зации должна включать показатели деят-ти всех ф-лов, представительств и иных подразделений (вкл. вы-деленные на отдельные балансы).По каждому числовому показателю бух. отч-сти, кроме отчета, составляемого за первый отч. период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчет.и предшествующий отчетному.

Для составления бух. отч-сти отч. датой считается последний календар. день отч. периода. При составлении бух. отч-сти за отч. год отч. годом является календар.год с 1 января по 31 декабря включительно.

Основной формой бух. отч-сти является бух. баланс. Он характеризует финанс. положение орг-зации по состоянию на отч. дату. Его со-ставляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтет. счетов и субсчетов на нач. и конец периода, взятых из Гл.книги. В бух. балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткоср. и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 м-цев после отч. даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 м-цев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о приб. и убыт. должен характеризовать финанс. результаты деят-ти орг-зации за отч. период. Отчет о приб. и убы. дол-жен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, прод-ции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), Валовая прибыль, Ком-мерческие расходы, Управленческие расходы, Прибыль / убыток от продаж, %% к получению, %% к уплате, Доходы от участия в других орг-зациях, Прочие операц. доходы и расходы, Внереализац. доходы и расходы, Прибыль / убыток до налогообложения, Отложенные налоговые активы и обязательства, Текущий налог на прибыль, Чистая прибыль / убыток отч. года

Справочно показываются: постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Пояснения к бух. балансу и отчету о приб. и убыт. раскрывают инф-цию в виде отдельных отч. форм (отчет о движении денеж.средств, отчет об изменениях капитала) и в виде пояснительной записки.

Пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов НМА; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов ОС; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода арендованных ОС; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на нач. и конец отч. периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) орг-ции; о кол-ве акций, выпущенных АО и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номин. ст-сти акций, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ; о сос-таве резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на нач. и конец отч. периода, движении средств каждого резерва в течение отч. периода; о наличии на нач. и конец отч. периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на произ-во (издержках обращения); о составе внереализац. доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хоз. деят-ти и их последствиях; о любых вы-данных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отч.даты и условных фактах хоз. деят-ти; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о гос. помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Статья бух. баланса и отчета о приб. и убыт., к кот. даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В пояснительной записке следует привести краткую харак-ку деят-ти орг-зации (обычных видов деят-ти; текущей, инвестиционной и финанс. деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отч. году на финанс. результаты деят-ти орг-зации, а также решения по итогам рас-смотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую инф-цию, полезную для получения более полной и объективной картины о финанс.положении орг-зации, финанс.результатах деят-ти орг-зации за отч. период и изменениях в ее финанс. положении. В пояснит. записке может быть приведена оценка деловой активности орг-изации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация орг-зации, выражающаяся, в частности, в известности у клиен-тов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов и т.д. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть ауд. заключения, выданного по результатам обязат. аудита бух. отч-сти, должна прилагаться к этой отч-сти.В слу-чаях выявления неправильного отражения хоз. операций текущ. периода до окончания отч. года исправления производятся записями по соотв. счетам бух. учета в том м-це отч. периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хоз. операций в отч. году после его завершения, но за кот. год. бух.отч-сть не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за кот.подготавливается к утверждению и представлению в соотв. адреса год. бух. отч-сть. В случаях выявления орг-цией в текущ.отч. периоде неправильного отражения хоз операций на счетах бух. учета в прошлом году исправления в бух. учет и бух. отч-сть за Прош. Отч.год (после утверждения в установленном порядке год.бух.отч-сти) не вносятся.

Орг-ция может представлять дополн. информацию, сопутствующую бухг. отч-сти, если исполнит. орган считает ее полезной для заин-тересованных пользователей при принятии эконом. решений. В ней раскрываются динамика, важнейших эконом. и финанс.показателей деят-ти орг-зации за ряд лет; планируемое развитие орг-зации; предполагаемые капит. и долгосроч. финанс. вложения. Бух. отч-сть яв-ляется открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных орг-заций, кредиторов, покупателей, поставщиков. Орг-ция обязана обеспечить представление год. бух. отч-сти каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законод-вом РФ, а так же органу гос. статистики и в другие адреса, предусмотренные законод-вом РФ, в сроки, установленные законод-ством РФ.

Датой представления бух. отч-сти для орг-зации считается день ее почт. отправления или день факт. передачи ее по принадлежности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность: Организация должна составлять промеж. Бух. отч-сть за м-ц, кв-л нарастающим итогом с нач. отч. года, если иное не установлено законод-вом РФ. Промеж. Бух. отч-ть состоит из бух. баланса и отчета о приб. и убыт., если иное не установлено законод-вом РФ или учредителями (участниками) ор-зации. Орг-зация должна сформировать промеж. Бух. отч-сть не позднее 30 дней по окончании отч. периода, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

В 1 разделе: 09 счет «Отложенные налоговые активы» (ПБУ 18) (для регулировки прибыли)

сч.09: - отложенные налоговые активы;

- изменение уплач. суммы налога на прибыль.

В 2 разделе: отложенные налоговые обязательства

В 3 разделе: показыв. общая сумма нераспред. прибыли

ф.2. Сальдо 99=ф.2 и показыв. в балансе (проверяется чистая прибыль)

условия по кот. осущ. аудит.