Реферат: Учетная политика

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учетной политики; порядок формирования.

1.1 Сущность учетной политики, нормативная база, влияющие

факторы.

1.2 Организация работы бухгалтерии.

1.3 Первичная документация и выбор формы бухгалтерского учета.

Глава 2. Методическая сторона учетной политики.

2.1 Методы оценки имущества и обязательств.

2.2 Выбор способов ведения отдельных объектов бухгалтерского

учета.

2.3 Обобщение данных бухгалтерского учета в отчетности.

Реализация учетной политики в части оценки имущества и

обязательств.

Заключение.

Введение

Сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий.

В федеральном Законе "О бухгалтерском учете", который является правовой основой создания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, сформулированы основные задачи бухгалтерского учета, приоритетной среди которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей-руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и т.п.

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из отличительных черт новой системы бухгалтерского учета является изменение соотношения между централизованно устанавливаемыми и самостоятельно вырабатываемыми элементами ее. Централизованно устанавливаются общие правила бухгалтерского учета; их конкретизация и механизм выполенения разрабатывается на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей(по сравнению с общей моделью), квалификации персонала, наличной технической базы управления и др. Речь идет о разработке учетной политики предприятия.

Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык из стандартов, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

В начале 1992 г.этот термин бал закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и практике. В 1994 году опубликовано разработанное в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Минфина России №100 от 28 июля 1994 года), представляющее собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Данный нормативный акт является основополагающим в раскрытии содержания проблемы по учетной политике предприятия.

Принятый в ноябре 1996 года закон о бухгалтерском учете определяет перечень нормативных документов, которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета, вместе с документом об учетной политике. Одновременно с учетной политикой должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, обработки и регистрации учетной инфомации; согласно стандарта ПВУ 1/94 под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета-первичного наблюдения, текущей группировки и итового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В указанном Положении по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются отправными моментами для организации при формировании учетной политики.

Желание углубленного изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике побудило меня выбрать данную тему выпускной квалификационной работы. Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях становления рыночной экономики происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время разработаны и приняты четыре национальных стандарта, в том числе "Учетная политика предприятия". Изучение литературы позволило выявить некоторые проблемные вопросы и которые постараюсь раскрыть в выпускной работе: показать сущность, понятие учетной политики и подходы к ее формированию, рассмотреть содержание учетной политики, в том числе организационную, техническую и методическую, организацию бухгалтерской службы и ее связь с другими функциональными подразделениями изучаемого мною предприятия.

Особое внимание будет уделено методической стороне учетной политики, выбору способов ведения учета, вариантам оценки имущества и обязательств, как в теоретическом аспекте, так и применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод", на примере которого выполняется выпускная работа.

В декабре 1958 года в целях обеспечения животноводства страны зооветеринарным инструментом (шприцы емкостью 2.5,10,20,150,200 мл., наборы хирургические, акушерские и.т.д) был создан Лебедянский завод "Ветоборудование", который в дальнейшем был переименован в "Лебедянский инструментальный завод".

В сентябре 1992 года в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 01.07.92 г. проведена приватизация завода по первому варианту. Коллектив завода в результате приватизации приобрел 90% акций. В настоящее время АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является многоотраслевым производственным предприятием.

Основными видами деятельности являются:

-производствои реализация зооветеринарного инструмента;

-производство и реализация медицинского инструмента;

-производство и реализация товаров повседневного спроса;

-оказание платных услуг населению и предприятиям;

-торгово-коммерческая деятельность;

-выращивание, переработка и реализация сельскохозяйствен-ной продукции;

-выполнение проектных и строительно-монтажных работ;

-представление услуг местной телефонной связи физическим и юридическим лицам;

Наряду с промышленным производством на заводе существует

1. подсобное хозяйство, которое занимается:

-свиноводством, имеется маточник и свиноферма на 300 голов;

-растениеводством,на 1000 га.земли,выращиваются зерновые культуры;

2. торговая фирма в состав которой входит магизин №6, столовая;

3. центральная котельная,которая покрывает не только потребность производства в тепле и горячей воде но и отапливает ЖКХ завода;

4. ЖКХ завода включает в себя 17 двух-пяти этажных жилых домов в которых проживает более двух тысяч человек.

ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ, ИТОГОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Финансовые результаты работы за последние 3 года.

-долги перед государством и другими работниками

(кредиторская задолжность) - 2759076 т.руб,в том числе:

-налоги всех уровней - 603715 т.руб

-поставщики - 1125595т.руб

-з/плата - 402988 т.руб (один месяц)

-авансы полученные - 195332 т.руб

-соцстрахование - 204493 т.руб

-прочие - 226953 т.руб

Дебиторская задолжность -2675552т.руб

В процессе написания работы были изучены основополагающие нормативные документы, такие, как Закон о бухгалтерском учете в РФ, другие федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства РФ, т.е документы высшего уровня; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, методические указания,инстуктивные материалы, т.е документы среднего уровня; а также нормативные документы низшего уровня которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета,в частности,были изучены приказы "Об учетной политике АООТ "Лебедянский инструментальный завод" на 1996-1997 годы и другие рабочие документы.

Была также изучена основная и дополнительная литература, ученых-экономистов по вопросам организации бухгалтерского учета и разработки учетной политики,таких,как Г.А. Албарова, А.С. Бакаева, В.Б.Ивашкевича, П.С.Безруких, В.А.Лугового, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, Я.В.Соколова, Л.З.Шнейдмана; ознакомилась с некоторыми международными стандартами.

Глава 1. Теоретические основы учетной политики; порядок формирования.

1.1.Сущность, нормативная база, влияющие факторы.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система учетных регистров, обработка информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

При формировании учетной политики предприятия по характерному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. Если указанная система учета не устанавливает способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятием осуществляется разработка соответствующего способа.

Учетная политика предприятия должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хо-зяйственной деятельности (требования полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь(расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов(не допуская скрытых резервов), (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности, величины предприятия(требование рациональности).

Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приходом, распоряжением) предприятия и применяется с первого января года, следущего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом способы ведения бухгалтерского учета в сответствии с принятой учетной политикой применяются всеми структурными подразделениями предприятия(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае:

- реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоеди-нения);

- смены собственников;

- изменения законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации;

- разработки новых способов бухгалтерского учета.

Последствия изменения в учетной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценке (в стоимостном выражении) последствий изменений в учетной полититке производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета на следующий год подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчености предприятия за отчетный год. (Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к письму Минфина Российской Федерации от 12 ноября 1996 года №97 пункт 4.32).

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям.

Основополагающими нормативными документами, которыми следовало руководствоваться при выборе и обосновании учетной политики предприятия, являются следующие:

- положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 28 июля 1994 года №100;

- положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №170;

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173, приказом Минфина России от 28 июля 1995 года "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса Российской Федерации";

- положение о составе затрат по производству реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552, с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 1 июля 1995 года №661 и от 20 ноября 1995 года №1133;

- федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

Перечисленные нормативные документы действуют в отношении всех предприятий, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объемов финансово-хозяйственной деятельности, кроме банков и, в некоторых случаях бюджетных организаций. Хотя бухгалтерский учет регламентируется общими норматиными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, применяемые для исполнения одним предприятием и полезные для него, могут быть просто вредны или бесполезны для другого. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов и так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой составляет выбранная предприятием учетная политика.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- форма собственности и организационно-правовая форма (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью, государственное предприятие и т.д.);

- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);

- объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.д.;

- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению);

- степень свободы действий в условиях перехода к рынку (прежде всего имеется ввиду возможность самостоятельного принятия решений в вопросе ценообразования и выборе партнера);

- строения финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

- система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности направлениям);

- уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей предприятия;

- система материальной заинтересованности за выполняемый круг обязанностей.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику предприятия.

1.2 Организация работы бухгалтерии

Согласно закона о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается на руководителей организаций и учреждений. В зависимости от объема учетной работы руководители организаций по своему усмотрению могут:

-учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, либо ввести должность бухгалтера;

-поручить ведение бухгалтерского учета специализированной организации, либо бухгалтеру;

-специалисту по договору;

-лично вести бухгалтерский учет;

Организация бухгалтерской службы в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием, порядок взаимодействия этой службы с другими полразделениями, ее организационное построение, состав и соподчиненность отдельных учебных подразделений и работников.

Бухгалтерия АООТ "Лебедянский инструментальный завод" занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе-составление отчетности.

В состав бухгалтерии входят 4 основных связанных между собой группы:

- расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда о фонда потребления, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение, по отчислениям в Пенсионный фонд, в фонд занятости и другие внебюджетные фонды;

- группа материального учета, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчеты с поставщиками материалов, поступления и расходование материалов в места их хранения и использование;

- производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на производство, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

- финансовая группа работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями и отдельными лицами, занимаются учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции и прочих материалов.

В аппарате бухгалтерии также имеются работники, которые осуществляют учет отдельных операций, они ведут главную книгу, составляют отчетность.

Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансов-хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях вявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и денежных обязательств.

Главный бухгалтер несет ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета, его запущенность, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, за прием к учету документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, если по осуществлению отдельных хозяйственных операций противоречащих законодательству, документы приняты с письменным распоряжением руководителя организации то вся полнота ответственности за последствия возлагается на руководителя.

Структура бухгалтерии АООТ"Лебедянский инструментальный завод"

Руководство бухгалтерии, Главный бухгалтер и его заместитель

По бухгалтерии АООТ "Лебедянский инструментальный завод" разработаны должностные инструкции в которых определен круг обязанностей каждого работника, составляется рабочий план с выделением конкретных сроков выполнения отдельных видов учетных работ. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственные связи со всеми цехами и отделами завода. Он получает от них первичную информацию необходимую для осуществления учета.

Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями

АООТ"Лебедянский инструментальный завод"

Из цехов завода в бухгалтерию потсупают документы по отдельным хозяйственным операциям,производственные отчеты по затратам; со складов поступают документы по движению товарно-материальных ценностей. Из энергомеханического отдела документы по движению оборудования и его ремонту; отдел кадров представляет списки лиц о зачислении на работу, увольнение, отпуске перемещении внутри предприятия.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений директору завода (генеральному директору).

1.3. Первичная документация и выбор форм бухгалтерского учета

В положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации говорится, что предприятие самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, устанавливаемых вышеназванным положением.

Под формой бухгалтерского учета понимается последовательность обработки первичных документов, записей в учетных регистрах до составления обобщающей бухгалтерской отчетности.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в вышеназванных регистрах бухгалтерского учета на строго документальной основе.Первичные документы фиксируют сроки совершенствования хозяйственной операции.Они должны содержать достоверные данные и оформляются своевременно в момент соврешения операции.Все первичные документы можно разделить на следующие группы: организационно - распорядительные, оправдательные; документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным относятся: приказы, распоряжения, указания и.т.п. Данные документы разрешают проведение операций, но не отражаются в бухгалтерских регистрах. К оправдательным документам относятся: накладные, требования, приходные ордера, акта приемки и.т.п. Эти документы отражают факт совершения операции и подбор информации содержащиеся в них, подлежит отражению в учетных регистрах. Существует целый ряд документов сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер. Например: расходный кассовый ордер, платежнай ведомость и.т.п. Первичные документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером. Это различные расчеты, справки.

Информация данных документов записываются в учетные регистры. Первичные окументы для придания им юридической силы должны иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций и ее юридическую силу. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм. Документы противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, т.е предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязателств.

Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина РФ N 49 от 13.06.95 года."Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов".

На Лебедянском инструментальном заводе,как и на других предприятиях, с помощью инвентаризации проверяют правильностьданных текущего учета и выявляют ошибки допещенные в учете:контролируют сохранность тех или хозяйственных средств,числящихся у материально ответственных лиц.

Инвентаризации бывают полные6охватывающие все виды ресурсов завода6 и частичные охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств или источников,например материалы на одном складе.Инветаризации на заводе могут быть как плановые,по состоянию на 1 ноября текущего года,так и внеплановые по мере необходимости.

В АООТ"Лебедянский инструментальный завод" в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Россиской Федерации пукт 17 установлены случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и финансовых операций:припередаче имущества в аренду,выкупе,продаже в счлучаях предусмотренных законодательством,при преобразовании государственного и муниципального (унитарного) предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года.Инвентаризация основных средств на заводе проводится ежегодно,а библиотечных фондов-один раз в 5 лет;

-при смене материально ответственных лиц(на день приемки-передаче дел);

-при установленных фактов хищений или злоупотреблений,а также порче ценностей;

-в случае стихийных бедствий,пожаре,аварий или других чрезвычайных ситуациях,вызванных экстремальными условиями;

-при ликвидации(реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

На Лебедянском инструментальном заводе инветаризации подлежат:оссновные средства,материальные ценности,финансовые вложения,денежные средства на счетах,дебиторская и кредиторская задолжность.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регламентируются в следующем порядке:

-основнык средства,материальные ценности,денежные средства и другое имущество,оказавшиеся в излишке,подлежит оприходованию и зачислению соотвественно на финансовые результаты.Например при излишке материалов делается проводка дебет счета 10"Материалы" кредет счета 80"Прибыли и убытки".

-убыль ценностей в пределах норм,утвержденных в установленном законодательством порядке,списывают по распоряжению Генерального директора завода соответсвенно на издержки производства,обращения или уменьшения финансирования фондов. Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостатков.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;недостача материальных ценностей,денежных средств и другого имущества, а также порчи сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.В тех случаях,когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом,убытки от недостачи и потери списываютсяна издержки производства,обращения или уменьшения финансирования фондов.

Инветаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соотвествующими предприятиями,организациями и отдельными лицами.Записи сумм долга за тем или иным дебитором,которые числятся по данным бухучета завода,сверяются с записями сумм долгов по данным бухучета предприятий дебиторов и кредиторов, атакже отдельных лиц.

Особое место в инвентаризации дебиторской задолжности занимает просроченные платежи за продукцию,работы и услуги для предприятий,работающих по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ.

Проверка расчетов осуществляется осуществляется путем посылки письма, а при необходимости петем коммандирования работников бухгалтерии на предприятие,числящейся дебитором.С последующим составлением акта сверки.

В случае если предприятие дебитор ликвидировано и правоприемства установить не удалось,пропущена исковая давность ,дебитор не признает долга и т.п в таких случаях в бухгалтерии завода составляются списки на безнадежную дебиторскую задолжность. В списках против каждого дебитора и кредитора указывается причина по которым долг следует считать нереальным.

Указанные списки представляются на рассмотрение центральной инвентаризациооной комиссии.После заключения комиссии долги,по которым истекла исковая давность,а также присужденные судом,но не взысканные в связи с несосотоятельностью должника,списыаются по распоряжению Генерального директора на финансовые результаты.

Списание долга в убыток в следствии неплатежеспособности должника не считается анулированием задолжности.Они подлежат учету за балансом в течении пяти лет.

Списываемая невостребованная кредиторская задолжность зачисляется в состав прибыли завода. На предприятии в период инвентаризации хозяйственных средств создается центральная инвентаризационная комиссия,которая разрабатывает план инветаризации.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентариза-ционной комиссией с принятием решения,за счет кого должны быть отнесены недостатки выявленные при инвентаризации,или как оприходованы излишки. Решение комиссии протоколируется. Протоколы утверждаются Генеральным директором. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам,приводя тем самым в соответствие данные инвнтаризации и текущего учета.

На Лебедянском инстументальном заводе применияется журнально-ордерная система учета с применением механизации и компьютеров. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накопления за каждый отчетный год. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебиту и кредиту корреспондирующих счетов. Это возможно потому, что все журналы ордера построены по кредитовому признаку, ведомости - по дебитовому. Многие из журналов ордеров сочетают данные аналитического и синтетического учета.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе завода ведется на счете 50 "Касса". Оборот по дебиту показывает наличие поступивших в кассу денежных средств. Сальдо счета указывает наличие суммы свободных денежных средств в кассе. Счет активный. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1.

Для учета денежных средств на расчетном счете предприятия в банке используется активный счет 51 "Расчетный счет". Обороты по дебиту данного счета показывают наличие поступивших денежных средств на расчетный счет, по кредиту - использование денежных средств, сальдо счета - наличие свободных денежных средств.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 ведется журнал-ордер №2. Обороты по дебиту отражаются в других журналах-ордерах и, кроме того в ведомости №2.Как в журнале-ордере №2,так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе кореспондирующих (с дебитом и кредитом счета 51) счетов. Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами используется журнал-ордер №7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи, т.е каждой выданной под отчет сумме в журнале ордере отводится одна строка и по мере поступления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по таким опрерациям производятся в этой строке. В тоже время журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи в расшифровке оборота по кредиту счета №71.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по счетам 61, 64, 65, 75, 79, 62 ведется в ведомости №7, а по счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" такая ведомость открывается для каждого субсчета. Кредитовые обороты в разрезе кореспондирующих счетов из ведомости №7 записываются в журнал ордер №8 по кредиту счетов 61, 62, 63, 68, 73, 76, 79 и другие. По счетам 68, 79 аналитический учет совмещается с шахматным.

Учет материалов на заводе ведется оперативно-бухгалтерским методом. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт) в карточке регистрируются расходы материалов. По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов. Эта ведомость открывается бухгалтерией за год по каждому складу. Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

В течении отчетного месяца их движение учитывается на учетный месяц и по окончании месяца по фактической себестоимости. Данные, образующие фактическую себестоимость поступающих материалов, в бухучете отражаются в разных журналах-ордерах, а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах ордерах №10 и 10/1 в Главной книге. Производственные запасы материалов наполняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками и другими организациями на основе договоров. Учет расчетов с поставщиками организован на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный: кредитовое сальдо отражает сумму задолжности завода поставщикам по неоплаченным счетам; оборот по дебиту о суммах оплат и зачетов за отчетный месяц - о суммах по принятым к оплате акцентированными платежными поручениями. Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера и.т.д. Открывается этот журнал-ордер суммами назаконченных расчетов расчетов с поставщиками на начало месяца. Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, наименование поставщика) в журнале ордере №6 записывается номер приходного документа, склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу НДС, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям в разрезе видов материалов (основной, полуфабрикаты, топливо и т.п). По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Бухгалтерия завода осуществляет денежный учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость №10 "Движение товарно-материальных ценностей". Это основной регистр,отражающий движение товарно-материальных ценностей, обеспечивающий контроль за сохранностью материалов на местах их хранения - 1 раздел; поступления и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости - 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход ценностей в цехах, на складах по фактической и учетной стоимости - 3 раздел. Основанием для заполнения ведомости №10 служат накопительные ведомости.

Учет выхода готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии,так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции указывается в журнале-ордере №10/1. Учет движения отгружаемой продукции ведется в ведомости №16 (раздел 2),где совмещает аналитический и синтетический учет отгрузки продукции и материальных ценностей.

Аналитический учет отгрузкии реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении,так и в разрезе платежных документов по фактической себестоимости и продажной цене .Раздел-3 ведомости заполняется по окночании месяца общими суммами по предъявленным счетам.Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере №11 оборотов по кредиту счетов 46 и 46 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" аналитический учет расчетов с акционерами ведет по каждому акционеру в ведомости №7.синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале-ордере №8.Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматноного принципа регистрации операций и их накопления за каждый отчетный год.

Кроме перечисленных журналов-ордеров и ведомостей бухгалтерией завода ведется Главная книга-регистр синтетического учета. Кредитовые обороты по журналам-ордерам перпеносятся на счета Главной книги одной итоговой суммой за месяц,т.е в развернутом виде они содержатся в журналах ордерах. Дебитовые обороты на счетах Главной книги учитываются в кореспонденции с конкретным счетами.На счетах Главной книги дебитовые обороты собираются по мере разноски данных их разных журналов-ордеров.По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета Главной книги производят подсчетитогов по дебиту каждого счета и определяют сальдо на конец месяца. На основании Главной книги и других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.

Глава 2. Методическая сторона учетной политики

2.1. Методы оценки имущества и обязательств

Одним из основопологающих принципов бухгалтерского учета является стоимостное измерение, т.е. в бухгалтерском учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Необходимость оценки имущества и обязательств вытекает, прежде всего, из того факта, что современное хозяйство есть денежное хозяйство, а не натуральное. Деньги в условиях товарно-денежных отношений являются тем запасом скрытой энергии, из которой развивается вся хозяйственная деятельность.

Благодаря стоимостному измерению появляется возможность получить представление как об общей массе имущественных средств, так и оценке отдельных частей актива.

В международных стандартах бухгалтерского учета количественная оценка рассматривается как процесс определения денежной величины той или иной единицы информации, включенной в бухгалтерский (финансовый) отчет.

Закон о бухгалтерском учете в Российской Федерации от21 ноября 1996 года устанавливает, что имущество, обязательства и капитал организаций отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. Бухгалтерский учет необходимо вести в рублях, а счета и операции в иностранной валюте подлежат пересчету в российсккую валюту по курсу центрального банка Российской Федерации, действующему на день совершения операции. Для определения денежной величины единицы информации необходимо выбрать единицу и метод измерения. К методам количественной оценки Международные стандарты относят: (схема 1)

Методы оценок

Первоначальная Выстанавливаемая

стоимость стоимость

Чистая стоимость Приведенная

реализации стоимость

Схема 1. Методы количественных оценок (согласно международного стандарта)

Ввиду той важности, которую выполняет метод оценки соответствующих статей баланса, он законодательно регулируется. Это нашло отражение в положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №170.

Рассмотрим методическую сторону учетной политики, т.е. методы оценки имущества и обязательств, а также калькулирования себестоимости продукции. Данный вопрос попытаюсь изучить как в теоретическом аспекте, согласно нормативных документов, так и применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод". На изучаемом предприятии разрабатывается учетная политика и офрмляется приказом по заводу. Данный приказ подписывается генеральным дирктором (приложение 1).

В заголовочной части приводится перечень основополагающих нормативных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет генеральный директор акционерного общества.

Методика бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1196года №685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", а также согласно приказа Минфина Российской Федерации от 3 февраля 1997 года №8 начиная с 1 января 1997 года критерием отнесения к основным средствам являются предметы, стоимость которых за единицу превышает 100-кратный размер установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда. Руководитель имеет право устанавливать меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств. Этот предел может изменяться под влиянием инфляционных и других процессов в экономике страны.

Основные средства занимают особое положение в составе имущества завода. Они представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и дейтсвующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственой сфере.

В соответствии с действующей классификацией основных средств промышленного производства в их состав на АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" входят не только объекты промышленного назначения, но и находящиеся на балансе предприятия основные средства строительного и сельскохозяйственого назначения, автомобильного транспорта, связи, торговли, общественного питания.

Кроме того на балансе завода числятся непроизводственные основные средства, которые предназначены для обслуживания нужд жилищно-комунального хозяйства, здравоохранения и физической культуры.

Основные средства имеют три вида оценок: первоначльную восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость может определятся:

а) по договоренности сторон - при внесении учредителями взносов в счет своего вклада в уставный капитал путем предоставления основных фондов;

б)исходя из фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных фондов, включая транспортные расходы по доставке оборудования; заготовительно-складские расходы (включая наценки, коммисионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям); стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и другие;

в) экспериментальным путем - при получении основных средств от других предприятий безвозмездно.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств на момент их переоценки, которая производится по решению правительства.

Стоимость, первоначальная или восстановительная, по которой основные средства отражаются в учете, называется еще балансовой.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленным износом по основным средствам.

Основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственнисти, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых) отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 01 "Основные средства".

Поступление, выбытие и реализация основных средств, учет капитальных вложений.

В методолгии учета основных средств следует рассмореть три основные группы вопросов:

- поступление основных средств на предприятие;

- использование основных средств на предприятии;

- выбытие осноых средств с предприятия.

Предприятие может получить основные средства от физических и юридических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, как вклад в уставной капитал предприятия, вследствие аренды (с правом и без прва выкупа).

Безвозмездно полученные основные средства от граждан в порядке добровольных пожертвований и взносов подлежат отражению по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавленный капитал" по субсчету "Безвозмездно полученные средства", а основные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, зачисляются в состав внереализационных доходов (прибыли) в соответствии с действующей инструкцией №37 "О порядке исчисления и уплате в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 авгута 1995 года пункт 27, дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 80 "Прибыльи убытки", одновременно делаются проводки дебет счета 81 "Использование прибыли" кредит счетов 88 "Фонд социального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - по непроизводственной и 87 "Добавленный капитал" субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - по производственным сферам.

Основные средства, приобретенные предприяитем за плату, втом числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуются (дебет счета 01 "Онсновные средства" кредит счета 08 "Капитальные вложения") по стоимости приобретения, включая расходы по доставке и установке сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату отражают записью дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 02 "Износ основных средств".

Все расходы предприятия по преобретению основных средств (фондов), как новых, так и бывших в эксплуатации, включая расходы по их установке, отражаются в учете капитальных вложений (на счете 08 "Капитальные вложения") порядком, изложенным в письмах Минфина России от 18 февраля 1993 года №15 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансировние" и от 30 декабря 1993 года №160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", указаниях Минфина СССР от 7 мая 1976 года №30 с учетом изложенного в "Положении о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации" (утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года №170).

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" по счету 08 "Капитальные вложения" учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, приобретению оборудования, инсртрументов и других предметов, согласно сметно-финансовым расчетам и титульным спискам на капитальное строительство.

Отдельно на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

В стоимость основных фондов включается также уплаченный в соответствии с РСФСР о дорожных фондах в РСФСР налог на приобретение автотранспортных средств (отражается в бухгалтерском учете при начислении по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств". Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет").

Стоим ость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 88 "Нераспределеная прибыль (непокрытый убыток)".

Поступившие основные средства в качетсве вклада в уставной капитал одного из учредителей или в оплату акций акционерного общества отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставной капитал" (при наличии предварительной записи) по дебету счета 75 и кредиту счета 85 "Уставный капитал" на всю величину объявленного (заявленного в учредительных документах уставного капитала).

Основные средства могут поступать на предприятие и вследствие аренды. Различают текущую и долгосрочную аренду, справом или без права выкупа.

При текущей аренде объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять аммортизацию (износ), платить налог на имущество. Сумма аммортизации начисляется в обычном порядке, но с отнесением ее на финансовые результаты деятельности предприятия (дебет счета 80 "Прибыль и убытки", кредит счета 02-1 субсчет "Износ собственных основных средств") вместо себестоимости, сюда же включаются и прочие расходы исходя из условий договора.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы аммортизации: расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражаются:

Арендатором

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие, кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленного платежа. Дебет счета 76 и кредит счета 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленного платежа

Арендодателем

при определении выручки на момент зачисления денежных средств: дебет счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки"

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" - приход по первоначальной стоимости на основании полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечение срока договора объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" расхода по первоначльной стоимости, инвентарная карточка возвращается арендодателю.

Долгосрочная аренда - аренда основных средств сроком более одного года.

При долгосрочной аренде (у арендных организаций) с передачей права собственности в условия договора вносится элемент "С правом выкупа по окончании срока аренды или ранее", а также предусматривается вся сумма арендной платы на весь период аренды, которая для арендатора составит договорную, согласованную стоимость арендного объекта, а для арендодателя - сумму выручки за выбывший объект. Особенность данной формы аренды сводится к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и выявляет финансовый результат от выбытия основных средств, второй - приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта.

Долгосрочно арендуемые основные средства подлежат учету у арендатора на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и счета 97 "Арендные обязательства" в оценке согласованной арендатором и арендодателем.

Правительство Российской Федерации в своих постановлениях о 25 ноября 1993 года "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций" №1233, от 19 августа 1994 года "Об использовании механизма ускоренной аммортизации и переоценки основных фондов" №967, от 25 ноября 1995 года "О переоценке основных фондов" №1148, от 7 декабря 1996 года "О переоценке основных фондов" №1442 обязали предприятия независимо от форм собственности и вида деятелности ежегодно осуществлять переоценку основных фондов путем:

- применения индексов изменения стоимости основных средств на 19 января 1994 года;

- методом прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие виды основных средств на 1 января 1995-96 годов и подтвержденными документами;

- экспертными заключениями о рыночной стоимости основных средств.

В связи с этим происходило увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости, что в бухгалтерском учете отражалось по дебету счета 01 "Основные средства", либо 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства (справом выкупа)" в корреспондеции со счетом 87 "Добавленный капитал" по основным фондам производственного и кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов социального назанчания. Корректировка износа основных средств производственного назначения производится по дебету счета 87 и кредиту счета 02-1 "Износ собственных основных средств" - непроизводственного назначения по дебету счета 88 и кредиту счета 02-1.

В процессе осуществления капитальных вложений и приобретения основных средств возникает необходимость в учете налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с инструкцией №39 государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты НДС" в редакции изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января 1996 года и №2 от 14 марта 1996 года. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплаченные предприятиями по приобретенным основным средствам, отражаются по дебету счета 19 субсчет "НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", одновременно при принятии на учет делается проводка по кредиту счет 19 субсчет "НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Рачеты по НДС".

При приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а также служебных, легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаты на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования, то отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 29 "Обслуживающие производство" или 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета 19.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости преобретения, включая сумму уплаченного НДС. На выполненный подрядным или хозяйственным способом объект строительно-монтажных работ заказчик, НДС учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма НДС на счете 08 списываетс я на счет 01 и по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа (аммортизации).

Уплаченные проценты за долгосрочные кредиты и займы, полученные для приобретения оборудования и финансирования капитальных вложений, в пределах ставки центробанка России включается в первоначальную стоимость объектов основных средств до тех пор, пока они сооружаются, монтируются и испытываются, т.е. до отражения их в учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". После ввода основных средств в эксплуатацию, уплаченные учреждениям банка проценты по кредитам подлежат отнесению на счет 81 "Использование прибыли".

Учет основных средств в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" организуется таким образом, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно покаждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на инвентарных карточках единой типовой формы Ф.№01-6, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом по счету 01 "Основные средства". Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. За тем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой Ф.№ОС-7 ввиде машинограммы, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В карточке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно.

Порядок начисления износа (аммортизации) по основным средствам.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объекта основных средств.

Аммортизация - это стоимостное выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости объекта на текущие издержки производства и обращения.

Норма аммортизационных отчислений - это выраженная в процентах доля балансовой (восстановительной) стоимости, подлежащая включению в текущие издержки втечение одного года (устанавливаются Правительством - по классификационным группам основных средств - смотри постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О введении единых норм аммортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР").

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" в соответствии с выше указанным постановлением производит равномерные аммортизационные отчисления.

Нормы аммортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены и, как правило их корректировке при работе в одну смену не производится (не предусмотрено вышеуказанным простановлением).

Постановлением правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 "Об использовании ускоренной аммортизации и переоценке основных фондов", организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994 года, понижающий коэффициент к аммортизационным отчислениям в размере до 0.5, в тех случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются. Для обобщения информации о динамике износа основных средств предназначен счет 02 "Износ основных средств" включающий два субсчета: 1 "Износ собственных основных средств" 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Произведенные отчисления относятся предприятиями на издержки производства или эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств взависимости от назначения аммортизируемых объектов. При этом делается запись по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" (в части аммортизации машин, оборудования, а также зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения), 26 "Общехозяйственные расходы" (в чатси аммортизации основных средств, используемых для общезаводских производственных нужд), 29 "Обслуживающие производство и хозяйство" (в части аммортизации и основных средств непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленного предприятия) и другие.

Достоверность ежемесячных расчетов аммортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств (главная книга, журнал-ордер №13, инвентарные карточки, ведомости машинограммы группового учета движения средств). Начисление износа по каждому объекту основных средств производится только в течение нормативного аммортизационного периода, т.е. до полного перенесения балансовой стоимости объекта в издержки производства или обращения.

Начисления аммортизации прекращается в период проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На это время продляется нормативный срок их службы. Аммортизационные отчисления не производятся также в случаях перевода основных средств на консервацию в порядке, установленном и утвержденном руководителем предприятия. При этом решение о консервации принимается, как правило, в отношении объектов основных средств определенного комплекса с законченным циклом производства.

По основным средствам, сданным в аренду, аммортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора ("Положение о порядке начисления аммортизационных отчислений по оснорвным фондам в народном хозяйстве" утверждено Госпланом СССР, Минфинов СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гсокомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 года №ВГ-21-Д).

В течение года ежемесячную сумму аммортизации определяют следующим образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляются аммортизационные отчисления по поступившим в предыдущем месяце объектам и вычитают суммы аммортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце аммртизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных сроков службы полностью аммортизированных основных средств. Последовательность расчетов видна из следующего примера:

1. Сумма аммортизационных отчислений

за предидущий месяц - 31900 тыс.руб.

2. Добавляется аммортизационные отчисления по поступившим в прошлом месяце основным средствам - 1250 тыс.руб.

3. Исключаются аммортизационные отчисления по выбывшим в прошлом месяце средствам - 640 тыс.руб.

4. Исключаются аммортизационные отчисления по основным средствам, по кторым в прошлом месяце истекли нормативные

сроки службы - 1260 тыс.руб.

5. Сумма аммортизации за отчетный месяц

(стр.1+стр.2-стр.3-стр.4) - 31250тыс.руб.

Начисления аммортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Ежемесячные ведомости (машинограммы) аммортизационных отчислений составляются на заводе по каждому производственному и непроизводственному подразделению (цехам, подразделениям, объектам непроизводственного назначения и др.). Это позволяет на основе учетных записей по дебету корреспондирующих счетов определить правильность отнесения аммортизации основных средств на счета производственных затрат или на эксплуатационные расходы обслуживающих производств и хозйств.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства Российской Федерации "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции " от 5 августа 1992 года с учето м изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661 и от 20 ноября 1995 года №1133, завод относит на издержки производства по элементу "Аммортизация основных средств" начисленные суммы износа по помещениям, которые предоставлены бесплатно обслуживающим трудовой коллектив предприятиям общественного питания, а также по помещениям и инвентарю, котрые выделены безвозмездно медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории завода.

Нормы аммортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой (восстановительной) стоимости машин (автобусов, тяжеловозов, прицепов, полуприцепов) кроме автомобилей грузовых (шифры 50402, 50403, 50404, 50405) по которым нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега. Ускоренна аммортизация на заводе не производится.

Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В соответсвии с пунктом 46 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации" утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170 АООТ "Лебедянский инструментальный завод" погашает стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов путем начисления износа в размере 100% при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов и средств труда в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию их стоимость и износ отражаются в бухгалтерском учете развернуто до момента их выбытия из эксплуатации вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного назначения (пункт 47 указанного выше положения).

Стоимотсть специальных инструментов, преспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии со сметной ставкой, расчитанной исходя из сметы расходов на изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначяенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве погашается в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Порядок начисления износа (аммортизации) по нематериальным активам.

Нематериальные активы представляют собой новый объект отечественного учета. Определение нематериальных активов и их перечень приводится в пункте 48 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активновм счете 04 "Нематериальные активы". С точки зрения принятия обоснования учетной политики предприятие по данному вопросу принципиальное значение имеет порядок начисления износа по наматериальным активам. В пункте 2 "Ш" "Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг)" утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1996 года с учетом изменений и дополнений говорится: износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции равномерно ежемесячно по нормам, расчитанным предпрятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Если предпряитие считает, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых в течение не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно может дать перечень такого рода нематериальных активов. Этого права ни одним нормативным документом предприятиям не предоставлено, но так как это решение администрации не влияет на уменьшение налога на прибыль и всех остальных уплачиваемых налогов, то его принятие возможно при современном состоянии нормативной базы.

В АООТ "Лебедянский инструментальгый завод" срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором. При этом необходимо иметь ввиду, что сроки полезного использования тех или иных объектов нематериальных активов, установленных на предприятии, должны быть по возможности не менее одного года, так как в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах присутствует понятие "долговременный".

Начисление износа по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения 20,23,25,26,44,и кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов". Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством есть вид нематериальных активов, стоимость которого погашается не путем начисления износа (письмо Минфина Российской Федерации от 23 декабря 1993 года №117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий"). В процессе приватизации предприятия осуществляемое в порядке продажи с аукциона или по конкурсу, может возникнуть разница между покупной и оценочной стоимостью имущества предприятия. Эта разница отражается в учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества". Указанная разница в течение 10 лет (но не более срока деятельности предприятия) переносится ежемесячно на издержки производства путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство (20,25,26) и кредиту счета 04 субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества".

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов.

Учет приобретения и заготовления материалов в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" отражается в традиционном варианте без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Традиционный вариант отражения в бухгалтерском учете, предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчеттными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Материальные ценности в пути, оплаченные но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60, 76 и кредит счета 51 "Расчетный счет"). При выдаче денег подотчетному лицу на приобретение материальных ценностей их кассы делается проводка дебет счета 71 "Расчет с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса". Материальные ценности в пути, неоплаченные неотражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. При приобретении, изготовлении материальных ценностей необходимо также в бухгалтерском учете отражать налог на добавленную стоимотсь в соответствии с установленоой методикой.

По установленному порядку предъявляемое предприятию-покупателю к уплате сумма НДС (выделяемые в расчетных документах поставщиков отдельной строкой) фиксируются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По мере оплаты, поступления и оприходования на склад материальных ценностей, учтенные на счете 19 суммы НДС вычитаются из причитающихся платежей в бюджет по НДС со стоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС по реализованной продукции") и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоиность по приобретенным ценностям". В случае если приобретенные материальные ценности будут израсходованы на нужды социальной инфраструктуры или вспомогательное производство, то первоначально делается старнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19, а затем производится запись по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами учета источников финансорования затрат на непроизводственные нужды счет 29 "Вспомогательные производства", 88 "Фонд потребления".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" выпускает продукцию - шприцы медицинские емкостью 2,5,10,20 ед., которые в соответсвии с подпунктом "У" пункта 12 инструкции №39 государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты НДС" с изменениями и дополнениями госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января 1996 года, №2 от 14 марта 1996 года освобождаются от НДС. В соответствии с пунктом 48 вышеуказаной инструкции основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимсоти приобретения, включая сумму уплаченного налога. При этом проводка дебет счета 68 кредит счета 19 не делается, а производится списание кредита счета 19 на дебет счетов учета затрат на производство, т.е. на счет 20 "Основное производство".

В соответствии с п.49 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации", приложения к приказу Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1996 года №170 "сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости."

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, представленной поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), коммисионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортироку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В состав транспортно-заготовительных расходов не входят затраты на содержание отелов снабжения и заводских складов, а также на командировачные расходы работников для оформления договоров поставки материалов или для согласования технических условий. Такие затраты отражаются в составе (общезаводских) общехозяйственных расходов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в АООТ "Лебедянский инструментальный завод" производится по средней себестоимости в соответствии с установленным Минфином СССР порядком отражения в "Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках", доведенных письмом от 30 апреля 1974 года №103.

Пример 1

2.2. Выбор способов ведения отдельных объектов бухгалтерского учета.

Как было отмечено в гл.1, основное назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, и, как следствие, эффективно регулировать эту деятельность в интересах дела и заинтересованных лиц.

Предприятие формируют свою учетную политику путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых общепризнаными стандартами. Если стандарты не устанавливают допускаемые способы ведения учета по конкретным вопросам, то формирование учетной политики заключается в разработке предприятием соответствующих способов исходя из требований законодательсва.

В данном параграфе мне предстоит рассмотреть способы учета затрат и калькулирование себестоимости, выпуска, отгрузки и реализции продукции; порядок создания резервов предприятия, использования прибыли, начисления и выплаты дивидендов и некоторые другие вопросы.

Вариант учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата.

В АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяется принципиально новый для отечетвенной учетной теории и практики, вариант учета затрат на производство, который отличается от традиционного варианта иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, собираемых в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответсвии с этой методикой прямые производственные зартаты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты по дебету счета 25 "Общецеховые расходы" с кредита счетов производственных и финансовых результатов (02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 12 "МБП", 23 "Вспомогательные производства", 40 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 68 "Рачеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие). В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) по мимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25 "Общецеховые расходы", что отражается записью по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" и кредиту счета 25. Условно-постоянные расходы собираются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирование, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 26.

АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" ведет учет затрат на основе подсчета сокращенной (частичной) себестоимости (т.е. без доли условно-постоянных расходов) ежемесячно, полностью списывая учтенные на счете 43 "Коммерческие расходы" на финансовые результаты от реализации с помощью записи по кредиту счета 43 и дебету счета 46 в журнале ордере 11. При этом нет необходимости в косвенном распределении коммерческих расходов. Однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.6 приказа Минфина Российской Федерации от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году" внесены изменения к счету 43 "Коммерческие расходы" инструкция по применению "Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", т.е. слово "отгруженный" заменено на слово "реализованный". Таким образом, коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку, которые включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной (ранее отгруженной) продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство, в соответствие с п.55 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" зарегистрированного Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года №170, в АООТ "Лебедянский иструментальный завод" отражается по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и начисленной заработной платы производственных рабочих.

Рыночные отношения, сложившиеся в нашей стране за последние годы, ставят совершенно новые задачи перед бухгалтерским учетом и его подсистемой-калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается и втом, чтобы расчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. А в том, чтобы исходя из расчитанного уровня себестоимости организрвать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, сотавление обоснованных нормативных калькуляций, орагнизацию контроля за их соблюдением в процессе производства, что и сделано на заводе.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связано с утановлением нижнего предела цены (без ДНС), до которого предприятие еще сможет снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

При калькулировании не полной себестоимости (т.е. при списании условно-постоянных расходов) со счета 26 "Общецеховые расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции" возникает необходимость распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Так как АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является многопрофильным предприятием, т.е. осуществляет несколько видов деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, то согласно п. 2.10 инструкции №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года, зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 25 августа 1995 года №938 с учетом изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 22 января 1996 года и №2 от12 февраля 1996 года, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Распределение накладных расходов на выпущенную продукцию в разрезе каждого вида деятельности производится по усмотрению предприятия.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

В Пункте 62 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности" говорится: "В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков основным работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, норматиаными актами Минфина Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством Экономики и Министерством Финансов Российской Федерации".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" создает резервы: на предстоящую оплату отпусков производственных рабочих.

В создании других резервов нет целесообразности. Такие расходы включаются в издержки производства в сметно-нормативном порядке и учитываются на пассивном счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Отпуска рабочим начисляются в течение года не равномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимотси продукции. В целях недопушения этого, одновременно с распределением зарабтной платы, создается резерв на оплату отпусков. Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы", кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"). Начисление отпусков рабочим за счет резерва предстоящих расходов и платежей в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 89 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год). Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с прямой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно доначисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Аналитический учет по счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" ведется в ведомости №15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

В соответствии с пуктом 2 подпукт е"Положения о составе затрат по производству и реализаци продукции(работ ,услуг),вклычаемых в себестоимость продукции(работ,услуг)и порядке формирования финансовых результатов,уитываемых при налогооблажении" утвержденным Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 года №552 с учетом изменений от 25 января 1993 года №11-13/929 и от 1 июля 1995 года №661 на себестоимость продукции относятся затраты на обслуживание производственного процесса"по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии(расходы на технический осмотр и уход ,на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов)".

Исходя из содержания пункта 10 вышеуказанного положения АООТ"Лебедянский инструментальный завод" затраты на ремонт основных средств относит на себестоимость того отчетного периода,в котором были проведены ремонтные работы,что отражается проводкой по дебебту счетов учета затрат 20 "Основное производство", 23" Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10"Материалы",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 12 "Малоценные и быстроизнашиваюшиеся предметы"и другие.

Исключение составляет рамонт основных средств центральной котельной завода при подготовке ее к отопительному сезону.При этом фактические затраты на ремонт основных средств котельной накапливаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"с кредита ресурсных счетов 10"Материалы",12"МБП",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.После окончания работ,по расчету предприятия расходы будующих периодов относятся с кредита счета 31 в дебет учета затрат.

Сроки погашения расходов будующих периодов. В соответствии пунктом 56"Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" утвержденном Минфином РФ от 26 декабря 1994 года №170 с учетом изменений и дополнений"Расходы,произведенные в отчетном периоде,но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будующих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения(либо на соответствующие источники средств организации) в течении срока к которому они относятся".

Такого рода расходы как уже было отмечено отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов". При установлении сроков списания расходов будующих периодов АООТ"Лебедянский инструментальный завод" руководствуется спецификой работы ценральной котельной и учитывает неравномерность производства и отпуска тепловой энергии и горячей воды в течение года.Списание расходов будующих периодов производится в течении года на основании произведенного бухгалтерией расчета исходя из потребностей тепловой энергии и горячей воды по месяцам расчитанной отделом главного энергетика. При этом необходимо делать бухгалтерские проводки дебет счета 23 "Вспомогательные производства "субсчет "Цетральная котельная", кредит счета 31"Расходы будующих периодов".

Вариант учета выпуска продукции

АООТ"Лебедянский инструментальный завод" отражает в учете,процесс выпуска готовой продукции(работ,услуг)в традиционном варианте, т.е без применения счета 37"Выпуск прдукции(работ,услуг).В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 с учетом изменений,утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина России от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса Российской Федерации",ежедневно,документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию ,которая ведт количественный натуральный учет выпуска по видам изделий.По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по продажным ценам(по данным аналитического учета)и по фактической себестоимости ,котроая определяется по формуле:

Сф=НЗПн+З-НЗПк-О

где Сф - фактическая себестоимость

НЗПн,к - незавершенное производство на начало и конец отчетного периода

З - затраты на производство за отчетный период

О - отходы

Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнал-ордере №10,в дебете счета 40"Готовая продукция"и кредита счета 20"Основное производство".Счет 40"Готовая продукция"-активный,инвентарный.Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе завода;оборот по дебету-фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий,а также возвращенную продукцию от покупателей;оброт по кредиту-фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В разделе ведомости №16"Движение готовых изделий в ценностном выражении"получаем данные полной характеристики счета 40"Готовая продукция"в двух оценках-фактической и учетной.Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции,которой располагало предприятие в отчетном месяце(остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной(фактической) их себестоимости

Выписка из ведомости №16 за декабрь 1996 года АООТ "Лебедянский инструментальный завод". Движение готовых изделий в ценностном выражении.

Если этот процент равен 100, значит,фактические затраты сооветствовали плановым;если процен ниже 100,завод достиг снижение себестоимости, и в результате реализации он получит сверх плановую прибыль;если процент более 100 предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной(плановой) себестоимости исползуется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгружунной в отчетном месяце,возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой,а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

АООТ"Лебедянский инструментальный завод" в соотвествии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,инструкции по его применению ,утрежденными приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина Росси от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса РФ" определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты(при безналичном расчете-по поступлении средств за товары(работы,услуги)на счета в учреждения банков,а при расчетах наличными деньгами-по поступлении средств в кассу)либо по отргузке товаров(выполнению работ,услуг)и предъявлению покупателю(заказчику)расчетных документов.

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ,услуг)отражается по мере отгрузки(по мере предъявленных покупателям расчетных документов),что отражается по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"и кредиту счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)".При этом по отгруженной или сданной на месте покупателям продукции,расчетные документы за которую предъявленны,этим покупателям,предварительно производится списание фактической себестоимости:дебет счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)",кредит счета 40"Готовая продукция".

Расчет фактической себестоимости отгруженных товаров производится по следующей методологии:По мере поступления выручки от реализации продукции (работ,услуг) от покупателей делается проводка:дебет счета 50"Касса" или дебет счета 51"Расчетный счет" и кредит счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".

Состояние расчетов с каждым покупателем за отгруженную продукцию(работ,услуг) контролируется на основании аналитических данных к счету 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".

Выписка из ведомости №16 за декабрь1996 года. Фактическая себестоимость остатка отгруженной и реализуемой продукции АООТ "Лебедянский инструментальный завод".

руб.

Данные по строке 1 заполняются из аналитического расчета за прошлый месяц; строки 2-из ведомости учета движения готовой продукции на складе.Остаток товаров отгруженных на конец месяца указывается по данным аналитического учета.

Учет отгузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале - ордере №11, предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов :40,43,45,45,46,47,48,62 и аналитических данных к счетам 45 и 46.Журнал - ордер №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и 16.Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнал-ордере №11 по фактической себестоимости,по учетным ценам (в суммах по предъявленным счетам) в оборотах за отчетный месяц,с отраженем суммы НДС

На АООТ"Лебедянсский инструментальный завод" для цели налогооблажения применяется выручка от реализации продукции(работ ,услуг)по мере оплаты,расчетным путем :остаток отгруженной, но не оплаченной продукции(работ,услуг) на начало отчетного периода плюс отгруженная продукция за отчетный период минус остаток отгруженной, но неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец месяца.

Рассмотрим пример 4 вытекающий из примера 3 и определем реалазацию за 1 квартал 1997 года. Сальдо по учетным ценам+огрузка по учетным ценам-сальдо на конец периода.

1711104882+5191744017-2277429806=4625419093

Сроки списания доходов будующих периодов

Согласно пункта 73 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"утвержденного Минфином РФ 26 декабря 1994 года"Доходы,полученные в отчетном периоде,но относящиеся к следующи м отчетным периодам,отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будующих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчеттного периода к которому они относятся".

К доходам будующих периодов в АООТ"Лебедянский инстументальный завод"относятся:

-арендная или квартирная плата

-плата за коммунальные услуги

-выручка за грузовые перевозки

-абонементная плата за пользование средствами связи.

По кредиту счета 83"Доходы будующих периодов"в кореспонденции со счетами учета денежных средств 50"Касса",51"Расчетный счет"или счетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"отражаются суммы доходов, относящихся к будующему отчетному периоду.По мере необходимости доходы будующих периодов списываются на финансовые результаты по дебиту счета 83 и кредиту счета 80"Прибыли и убытки".

Вариант распределения и использования чистой прибыли.

Прибыль ,остающаяся после уплаты налогов,называется чистой прибылью;поступает в распоряжение завода и распределяется в соответствии с решением общего собрания акционеров,на формирование резервного капитала,фондов специального назначения,выплату дивидентов и другие цели производственного и социального развития завода по мере необходимости их пополнения.

Все фонды,создаваемые за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия,с экономической точки зрения подразделяются на две большие группы: фонды накопления, использование которых не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по котроым говорит о процессе накопления капитала и фонды потребления,использование которых не приводит к образованию нового имущества предприятия.

Средства фонда накопления направляются на производственное развитие АООТ "Лебедянский инструментальный завод" и иные аналогичные цели,в частности:

-финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению дествующего производства;

-проведение научно - исследовательских работ, приобретение оборудования,приборов;

-расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

-взносы в создании совместных предприятий,акционерных обществ и асссоциаций;

-списание затрат,которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции(работ,услуг) , а производятся непосредственно за счет прибыли,остающейся в распоряжении завода.

Средства фонда потребления, в отличии от фонда накопления,направляются на социальное развитие (обеспечение социальной защиты работников завода:сухой паек,дотации на питание,приобретение путевок в санатории, на строительство) ,а также материальное поощерение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).

Начисление фондов отражается по дебиту счета 81"Использовние прибыли" и кредиту счета 88"Фонды специального назначения".Учет фондов ведется на субсчетах к счету 88 .

Использование фондов потребления отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета 88 субсчет"Фонд потребления" и кредиту счетов 70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",68"Расчеты с бюджетом",71"Расчеты с подотчетными лицами",29"Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса", 51"Расчетный счет" и др.

С целью осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на фининсирование капитальных вложений на заводе для аналитического учета к субсчету "Фонд накопления" открыты два подраздела "Фонд накопления образованный"и"Фонд накопления использованный".

На "Фонд накопления образованный"направляются источники его образования по дебету счета 81"Использование прибыли"и кредиту счета 88 субсчет"Фонд накопления,подраздел"Фонд накопления образованный".По мере его использования на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01"Основные средства"и кредиту счета 08"Капитальные вложения" применяется внутрення корреспонденция по субсчету"Фонд накопления (дебет "Фонд накопления образованный" и кредит"Фонд накопления использованный").

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств учтенные на счете 88"Фонды специального назначения" источники средств не уменьшаются.

Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов

В соотвествии с Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям процетов по облигациям(на основании постановления Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1991 года №601 ) для учета расчетов с акционерами по доходам используется счет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет"Расчеты по выплате дивидендов".Субсчет 75-2-пассивный,сальдо кредитовое означает сумму задолжности АООТ"Лебедянский инструментальный завод" акционерам.

При начислении дивидендов не работающим на заводе акционерам кредит субсчета 75-2 корреспондируется с дебетом счета 81"Использование прибыли",при выдаче дебет субсчета 75-2 корреспондируется с кредитом счетов 50"Касса",51"Расчетный счет",68"Расчеты с бюджетом".

При начислении дивидендов акционерам работающим на заводе, делаются проводки кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" и счетом 68"Расчеты с бюджетом",дебет счета 81"Использование прибыли".

Выдача отражается проводками дебет счета 70 кредит счетов 50,51. Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров по справке бухгалтерии,в которой отражаются и суммы удержанных налогов.Перечисление и выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платежных поручений.Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведомости №7 .Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале №8.

Порядок оценки кредиторской задолжности

Кредиторская задолжность-сумма задолжности данного предприятия другим предприятиям и отдельным лицам.

К кредиторской задолженности относится задолженность по :

-краткосрочным кредитам банков(кредит счета 90"Краткосроные кредиты банков");

-расчет с кредиторами:

а) за товары,работы и услуги(кредит счетов 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами")

б) по оплате труда(кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда")

в) по социальному страхованию и обеспечению(кредит счета 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам)

г) с дочерними(зависимыми)обществами(кредит счета 78"Расчеты с дочерними зависимыми предприятиями")

д) по внебюджетным платежам(кредит счета 67"Расчетв по внебюджетным платежам" по субсчетам)

е) расчеты с бюджетом(кредит счета 68"Расчеты с бюджетом" по субсчетам)

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" оценивает кредиторскую задолженность в традиционном варианте без отражения в учете причитающихся к выплате процентов по обязательствам.

Недостатком этого метода является то,что данный вариант искажает реальность и достоверность отражения финансового состояния предприятия,так как суммы начисленных процентов по кредиторской задолженности являются существенными,но не находят отражения в балансе.

Поэтому целесообразней в соответствии с пунктом 63 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ утвержденном

Минфином РФ от 26 декабря 1994 №170 кредиторскую задолженность по полученным займам показывать с причитающимися на конец отчетного периода к уплате процентов. При предлагаемом варианте причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате процентов отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"и кредиту счетов учета заемных средств 90"Краткосрочные кредиты банков". По мере погашения задолженности по заемным средствам,уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 на счета учета сооветствующих источноиков их уплаты(26 "Общехозяйственные расходы", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытоый убыток)", 08"Капитальные вложения").

Погашение возникшей кредиторской задолженности производится заводом с последующем отражением в бухгалтерском учете по кредиту счетов 50"Касса",51"Расчетный счет"и дебету счетов на которых имелась задолженность.

2.3. Обобщение данных бухгалтерского учета в отчетности. Реализация учетной политики в части оценки имущества и обязательств.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Организации на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.

Согласно федерального закона "О бухгалтерском учете", который вступил в силу в ноябре 1996 года, основной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Как было сказано ранее, учетный процесс проходит несколько стадий, завершающей из которых является составление бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности отражается информация об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Начиная с годового отчета за 1996 год организации представляют бухгалтерскую отчетность с учетом новых требований и правил, зафиксированных в нормативных актах Минфина Российской Федерации. Одним из таких актов является положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 8 февраля 1996 года №10, разработка которого стала важным этапом развиитя бухгалтерского учета. Этим документом установлены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, которые максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и международных стандартах бухгалтерского учета.

Согласно стандарта ПБУ 4/96 и приказа Минфина Российской Федерации от 12.11.96 года в состав бухгалтерского учета входят:

бухгалтерский баланс по Ф.№1;

отчет о финансовых результатах по Ф.№2 (отчет и прибылях и убытках);

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах:

- отчет о движении капитала по Ф.№3,

- отчет о движении денежных средств по Ф.№4,

- приложение к балансу по Ф.№5,

- пояснительная записка;

аудиторское заключение.

При составлении годового бухгалтерского отчета необходимо соблюдать допущения и требования, изложенные в положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в положении "Учетная политика предприятия", которые являются основой оценки показателей отчетности. Кроме допущений и требований необходимо также соблюдать определенные правила при составлении баланса.

Таким образом, единая по своему составу и показателям бухгалтерская отчетность имеет цель удовлетворить потребности всех пользователей информации.

Назовем некоторые базовые нормы или требования к бухгалтерской отчетности, сформулированные в стандарте "Бухгалтерская отчетность организации": достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, требование отчетного периода, требование офрмления.

Чтобы прийти к конечному виду годового бухгалтерского отчета необходимо провести поэтапную и трудоемкую работу. В течение года организации ведут учет хозяйственной деятельности, формируя информацию в учетных регистрах-ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, распечатках и др. Изучаемое предприятие - АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяет журнально-ордерную форму счетоводства. Как было сказано ранее, учет в журналах-ордерах может вестись как за мечяц, так и нарастающим итогом. Из журналов-ордеров в главную книгу переносятся итоговые обороты по кредиту счета в дебет соответствующих счетов. На основании главной книги составляем оборотную ведомость, где находят отражение остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов, остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

Следующим этапом в составлении годового бухгалтерского отчета можно считать проведение инвентаризации и отражение ее результатов в системном бухгалтерском учете (об этом подробно сказано в гл.1); необходимо также произвести сверку расчетов с финансовыми органами, банками.

Согласно стандарту "Учетная политика предприятия" при составлении баланса должно быть соблюдено требование непротиворечивости, которое заключается в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Требование последовательности и сопоставимости реализуется в сопоставимости данных баланса на начало и конец года.

Рассмотрим структуру баланса и методику оценки его статей применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год (Приложение №___).

Согласно стандарта бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Бухгалтерский баланс имеет вид таблицы, которая имеет две стороны: левую (актив), где отражаются виды средств, т.е. имущество предприятия и правую (пассив), где отражаются источники средств предприятия, т.е. обязательства перед собственниками и третьими лицами. Каждая позиция в балансе называется статьей. Статьи в балансе сгруппированы в разделы; таких разделов - шесть: три в активе и три в пассиве.

Таблица 3.1

Выдержка из баланса АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год.

тыс.руб.

Рассмотрим содержание разделов актива и пассива и методы оценки статей баланса. Отметим, что основным видом деятельности является производство продукции (Приложение №___).

В подразделе "Нематериальные активы" по строкам 110-112 показывается наличие нематериальных активов. Предприятие в качестве таковых имеет: патенты, лицензии, товарные знаки. Расшифровка нематериальных активов проведена в Р.3 Ф.№5 приложения к бухгалтерскому балансу. Износ по данному виду имущества не начислялся, следовательно остаточная стоимость, по которой они отражены в балансе, равна их первоначальной в Ф.№5.

Ф.№1, Р.1, гр.4, стр.110 = Ф.№5, Р.3, гр.6, стр.350

17238 17238

В подразделе "Основные средства" отражаются основные средства по остаточной стоимости; чтобы узнать первоначальную их оценку и сумму износа на отчетный период, необходимо также посмотреть Ф.№5, где они расшифровываются по видам.

Таблица 3.2

Выдержка из баланса и приложения к нему за 1996 год

тыс.руб.

Таким образом, на данном предприятии соблюдается правило нетто-оценки числовых показателей, включаемых в баланс. Это означает, что аммортизированное имущество: основные средства, материальные активы, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, о которых будет сказано ниже, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения" отражают долгосрочные (на срок не более года) инвестиции организаций в ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства).

На нашем предприятии долговые вложения на конец года составили - 92770 тыс.руб. (Р.1 актива, гр.4, стр.140). Вся сумма была вложена в акции других организаций (Ф.№5, Р.5, гр.6, стр.510).

Во втором разделе актива баланса отражается имущество предприятия, которое называется оборотными средствами. Это наиболее мобильные, ликвидные активы.

В подразделе "Запасы" по строке 210 отражено наличие их по состоянию на конец 1995 года в сумме 3846347 тыс.руб. Как было сказано ранее согласно учетной политики данного предприятия, сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Что касается оценки израсходованных в производстве метериалов, то на заводе используется традиционный вид оценки - по средней себестоимости.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы также включаются в группу "Запасы". Однако они длительного пользования, по ним начисляется износ, следовательно, они относятся к аммортизируемому имуществу и отражаются во втором разделе актива баланса по остаточной стоимости - 91907 тыс.руб. на конец 1996 года (первоначальная стоимость и сумма износа по ним проведена в Ф.5, Р.3 и справке к нему).

Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации за №170 предусматривает несколько видов оценок незавершенности производства; на изучаемом предприятии оно оценивается по сложившейся заработной плате основных производственных рабочих с начислением социальных выплат и материалам по цене их последнего поступления на завод (п.18 приказа "Об учетной политике Лебедянского инструментального завода" на 1997 год).

Готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости и на конец года, ее величина составила 1484242 тыс.руб.; по сравнению с остатками на начало года, величина готовой продукции на складе несколько снизилась.

По статье "Товары отгруженные" (стр.216 актива баланса) оценка отгруженной продукции осуществляется исходя из соблюдения допущений имущественной обособленности организации и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В нашем примере на дебете счета 45 "Товары отгруженные" отражается фактическая производственная себестоимость до момента перехода права собственности на продукцию к покупателю. После обусловленной даты стоимость числящаяся на счета 45 продукции списывается в дебет счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)" и обновременно производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 на сумму подлежащую получению в соответствии с договором:

1) Д-т сч.45 Товары отгруженные 2) Д-т сч.46 Реализация

продукции

(работ, услуг)

К-т сч.40 Готовая продукция К-т сч.45 Товары

отгруженные

по фактической производственной себестоимости

2а)Д-т сч.62 Расчет с

покупателями

и заказчиками

К-т сч.46 Реализация

продукции

(работ, услуг)

(на сумму, подлежащую

получению

согласно договора)

В стандарте ПБУ - 4/96, кроме допущений и требований, по которым производится оценка статей баланса, установлено ряд правил, обязательных к соблюдению. В частности не допускается зачет между статьями актива и пассива, к примеру уменьшение кредиторской задолженности путем зачета дебиторской задолженности, а также зачета между статьями прибылей и убытков.

Рассматривая показатели дебиторской и кредиторской задолженности по балансу указанного предприятия, можно увидеть, что имеет место как долгосрочный, так и краткосрочный характер.

Таблица 3.3

Выдержка из баланса за 1996 год АООТ "Лебедянский инструментальный завод" тыс.руб.

Таблица 3.4

Кредиторская задолженность краткосрочного характера (внешние обязательства) тыс.руб.

Как видно из таблиц на предприятии произошел значительный рост дебиторской задолженности краткосрочного характера.

Согласно приказа "Об учетной политике" данного предприятия оценку дебиторской и кредиторской задолженности производят без причитающихся к выплате процентов по обязательствам, исходя из бухгалтерских записей, признаваемых правильными. При разногласии между сторонами, спор по вопросу дебиторской, кредиторской задолженности рассматривается органами, уполномоченными разрешать соответствующие споры.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и отражается на результатах хозяйственной деятельности. Кредиторская задолженность, незатребованная по истечение срока исковой давности, закрывается проводкой дебет сч.60 и кредит сч.80.

Баланс в настоящее время имеет очень большое значение. Рассмотрим некоторые показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

1. Коэффициент общей ликвидности

(Текущие активы Р.2 актива)

К общ.лик.=-------------------------------------------------------------

(Краткосрочные обязательства Р.6 пассива)

7032647

=------------=2.434:1 Допустимо от 2:1 до 3:1

2889625

2. Коэффициент независимости

Источник собственных средств Р.4 пассива

К н.=-------------------------------------------------------------

Валюта баланса нетто

81360326

х100%=-------------- х100%=96.57% Допустимо более 50%

84249951

Коэффициент финансовой устойчивости совпадает (равен) коэффициенту независимости.

3. Коэффициент финансирования

Источник собственных средств Р.4 пассива

К ф.=----------------------------------------------------------------

Заемные средства РР.5-6 пассива

81360326

=---------------=28.16 Допустимо более 1

2889625

Другой важнейшей формой годового отчета является форма №2.

В новую форму отчета о финансовых результатах входят следующие статьи:

1. По ст.010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей" (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46, для определения финансовых результатов от реализации исхлдя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении финансовых результатов от реализации, в частности, относят НДС, суммы установленных процентных ставок к различным ценам, экспортные пошлины, суммы налога на реализацию ГСМ и другие.

2. По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета суммы отраженных по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

3. По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43, и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

4. По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46.

5. Статья "Прибыль (убыток) от реализации" (строка 050) расчитывается путем вычитания из строки 010 строк 020,030 и 040.

6. По статье "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающиеся в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам, учитываемых на счете 80, суммы, причитающиеся от кредитных организаций за использование остатков средств, находящихся на счетах организации.

7. По статье "Доходы от участья в других организациях" отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица, а также доходы подлежащие получению по акциям других организаций.

8. По статье "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества. К ним относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных мощностей и объектов, анулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. Кроме того в составе операционных расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательсв, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов.

9. Статья 110 "Прибыль/убыток от финансово-хозяйтсвенной деятельности" расчитывается так:

строки (050+060-070+080+090-100)

10. По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Причие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы 2. По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; суммы страхового возмещения; прибыль прошлых лет; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п. По статье "Прочие внереализационные расходы" показываются суммы оценки производственных запасов, готовой продукции; убытки от списания дебиторской задолженности; долги не реальные к списанию; убытки от операций прошлых лет; потери от бедствий и чрезвычайных ситуаций; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки; убытки от хищений материальных ценностей, виновники которых не установлены; судебные издержки и т.п.

11 Строка 140 "Прибыль/убыток отчетного периода" расчитывается так:

строки (110+120-130)

12 По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".

13. По статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится сумма, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81:

- причитающиеся платежы в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- отчисления на благотворительные цели;

- отчисление на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления;

- причитающиеся к уплате суммы процентов по кредитам банков, полученных на восполнение недостатка оборотных средств;

- другие отвлечения (штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба природе, сокрытие прибыли и др.).

14. сТрока 170 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного периода" расчитывается так:

строки (140-150-160)

Стоит отметить, что при заполнении строк 050, 110, 140 и 170 формы 2 сумма убытка отражается со знаком минус.

"Учетная политика АООТ "Лебедянский инструметальный завод"

Приказ №9 от 21.01.97 года

В соответствии с государстенной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствиии с требованиями развития рыночной экономики.

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику по АООТ "Лебедянский инструментальный завод" на 1997 год.

2. Главному бухгалтеру Лелявину Н.И в деятельности бухгалтерии завода руководствоваться принятой на предприятии учетной политикой на 1997 год.

3. Изменение и дополнение в принятую учетную политику вносить в связи со сменой собственников, изменением законодательства РФ или системы нормативного регилирования бугалтерского учета Российской Федерации, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение бухгалтерского учета должно быть обоснованным и оформляется в порядке предусмотренным законодательством.

Генеральный директор Первушин.В.П

Утверждаю:

Генеральный директор ОАО"Лебедянский

инстрементальный завод

Первушин ВП

Учетная политика открытого акцинерного общества "Лебедянский инструментальный завод" на 1997 год.

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению,утвержденной приказаом Минфина от 1 ноября 1991 года №56 и введенной в действие указаниями министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 года №18-05 с учетом внесенных в него дополнений и изменений,в соответствии с положением по бухгалтерскому учету утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 года №10, на основе журнально-ордерного учета с применением механизации и копъютеров.

2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор акционерного общества.

3. Сырые, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит,представленный поставщиком этих ресурсов, наценки(надбавки) комиисионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж,таможенные пошлины,расходы на транспортировку,хранение и доставку,осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов списанных в производство производить по средней себестоимости.

Учет сохранности производственных запасов материалов, запасных частей, тары и метод их оценки производить по средней себестоимости.

При списании стоимости материальных ценностей на затраты производства:

- их стоимость уменьшается на возвратные отходы производства по пониженной цене исходного материала или по полной цене,когда используются возвратные отходы в качестве полноценного ресурса;

-в случае,если в их стоимость включены затраты на приобретение тары и упаковки,полученных от поставщиков материальных ресурсов, их стоимость уменьшается на сумму возможного использования или реализации тары,упаковки,учитывая при этом зартраты на ее ремонт в части материалов.

4. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регилитующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.,капитальные вдложения на улучшения земель,в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты,земельные участки находящиеся в собственности завода, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы).Отраженные на балансовом счете 01 "Основные средства", находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.

Стоимость основных средств погашается путем начисления износа(амортизированной стоимости и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам установленным п.5 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года.№685"Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины;, с применением к ним понижаюего коэффициента равного 0,5.

5. К малоценным и быстроизнашивающимися предметам относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу без НДС независимо отсрока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного мехинизированного инструмента,а также рабочего и продуктивного скота,которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Начисление износа находящиеся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов МБП производить в размере 100 процентов при передаче их в эксплуатацию,при этом отражать их стомость в бухгалтерском учете развернуто до момента их выбытия из эксплуатации(вследствии нормального износа или утраты ими своего производственного назначениея).

6. Затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств, за исключением подготовки центральной котельной к эксплуатации зимой ,относить на издержки производства петем включения фактических затрат в себестоимость продукции (работ,услуг)по мере производства ремонта.

Затраты по капитальному и текущему ремонту центральной котельной списываются на счет 31"Расходы будующих периодов"с последующим списанием на затраты производства в течение отопительного сезона.

7. Процент за кредит в пределах учетной ставки установленной ЦБ Российской Федерации увеличенной на три пункта относить на себестоимость выпущенной продукции (работ,услуг),сверх учетной ставки увеличенной на три пункта-на финансовые результаты хозяйственной деятельности, ежемесячно.

8. Погашение расходов будующих периодов-право предприятия.

9. Резерв на отпуска начисляется ежемесячно и уточняется по итогам проведенной инвентаризации с последующим отражением уточнения в бухгалтерском учете.

10. Списание средств на производство продукции (работ, услуг) производить отнесением прямых затрат непосредственно связанных с производством конкретного вида продукции на данный вид продукции(работ,услуг)и распределением косвенных накладных расходов,за исключением (Общезаводских расходов"счет 26 и"Коммерческих расходов"счет 43 за исключением расходов относимых на себестоимость в дебет счета 46 "Реализация продукции"(работ,услуг)между продукцией освобожденной от НДС и продукцией неосвобожденной от НДС пропорционально заработной плате основных рабочих,с рапределением внутри данных групп по методике принятой на заводе.

11. В 1997 году реализация изделий медицинского назначения код ОКПО 940000 в соответствии с утвержденным перечнем,освобождается от НДС и налога на прибыль. Перечень изделий прилагается на 1 листе.

12. Преприятие ведет раздельный учет затрат на производство и реализацию товаров,как освобожденных,так и несвобожденных от НДС и налога на прибыль.

13. НДС на сырье,материалы и комплектующие изделия идущие на изготовление продукции пользующейся льготой по НДС и налогу на прибыль,списываются сортировочной записью Дебит счета 68 по субсчету"Налог на добавленную стоимость"по приобретенным ценностям",по соответствующим субсчетам с последующим списанием с кредита счета 19 в дебит счета 20.1"Основное производство",субсчет"Медицина".

14. Учет выпуска готовой продукции производить по фактической себестоимости.

15. Отгружать готовую продукцию и отпускать товарно-материальные ценности в соответствии с заключенными договорами,под гарантию оплаты не позднее чем в течение месяца.

16. Реализацию товарной продукции(работ,услуг) проиводить исходя из свободных рыночных цен.

17. Распределение себестоимости между находящейся на складе, отгруженной и релизованной продукцией (работами,услугами) производить по этапно,включая остаток,в соответствии с расчетом,пропорционально доли себестоимости в объеме продукции(работ,услуг) определнной по учетным ценам(продукция на складе,отгруженная продукция,реализация).

18. Балансовую оценку остатков нереализованной как находящейся на складе,так и отгруженной,но не оплаченной продукции,контролировать на основе ежемесячного расчета сверяя его с аналитическими данными и по проведению инвентаризации производить уточнение.

Балансовую оценку незавершенного производства производить по сложившиеся заработной плате основных производственных рабочих с начислением социальных выплат и материалам по цене последнего их поступления на завод.

19. Выручку от реализации продукции (работ,услуг) для целей налогооблажения определять по мере ее оплаты на счета в учреждение банка или при расчетах наличными по поступлении средств в кассу.

20. Завод вправе производить бартерные операции,а также делать уступку требования,согласно статьи 382 ГК РФ к другому личу по дибиторской задолжности в целях расчета с кредиторами.

При бартерных операциях выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогооблажения отражается в бухгалтерском учете после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами и документального совершения сделки.

21. Завод вправе погасить задолжность по оплате труда своим работникам постредством выдачи им продуктов питания,продукции произведенной заводом и приобретенной по бартеру.

22. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности,корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме,предприятие можетдополнитьее соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета,установленного инструкцией.

23. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия направить в фонды экономического стимулирования и учитывать на счете 88 по субчетам "Фонд специального назначения","Фонд накопления","Фонд потребления".

24. Оценку дебиторской и кредиторской задолжности производить без причитающихся к выплате процентов по обязательствам,исходя из бухгалтерских записей признаваемых правильными. При разногласии между сторонами,споры по вопросу дебиторской,кредиторской задолжности рассматриваются органом,уполномоченным разрешать соответствующие споры.

25. Дебиторская задолжность,по которой срок исковой давности истек,списывается по решению руководителей предприятия и отражается на результатаы хозяйственной деятельности.

26. Кредиторская задолжность,незатребованная по истечении срока исковой давности,закрывается проводкой дебит сч.60 кредит сч.80.

27. Штрафы,пени и неустойки,признанные должником или по котрым получены решения суда,арбитража об их взыскании, относятся на результаты хозяственной деятельности и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика сооветственно по стаьям дебиторов и кредиторов.

28. Производить годовую инвентаризацию по соотоянию на 1 ноября теущего года. Производить внезапные выборочные и контрольные проверки фактического наличия товаров-материальных ценностей.

29. "Вынужденные"отпуска на время простоя таботников,по независящим от них причинам оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки оклада. Указанные расходы и проценты по кредитам банков на эти цели списываются на счет 88 "Фонд потредления", а расходы по содержанию объектов - на счет 31 "Расходы будующих периодов" с последующим описанием в установленном порядке.

30. Затраты на содержание законсервированых,приказом Генерального директора АООТ "Лебедянский инструметальный завод",производственных мощностей и объектов в связи с отказом принятия данного решения Главой Администрации Лебедянского района,относить в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При начислении налога на имущество, законсервированное имущество не леготировать.

31. Ведение дел по совместной деятельности осуществляется заводом в соответствии с методикой изложенной в приложении №1 к настоящей учетной политике.

Приложение №1 к учетной политике

АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

Стоимость передаваемого имущества для осуществления совместной деятельности не списывается с баланса, а отражается как долгосрочные финансовые вложения(т.к договор заключен на срок не менее одного года) сч.60 "Долгосрочные финансовые вложения" с выделением субсчетов"По совместной деятельности". По дебиту счетов 06 (субсчет по совместной деятельности) отражается стоимость передавемого имущетсав в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции работ и услуг при передаче готовой продукции, сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" при передаче прочих активов.

По дебиту счетов 46,47,48 и кредит у счетов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" 40 "Готовая продукция", 4 ("Товарыи и др.) отражается балансовая стоимость имущества.

Суммы начисленного износа по основным средствам, нематериальным активам,малоценным и быстроизнашивающимися предметам, списываются по дебиту счетов 02 "Износ оссновных средств", 05 "Аммортизация нематериальных активов",13 "Износ МВП" в кредит счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48"Реализиция прочих активов".

В случае отличия балансовой стоимости переданного имущества от оценки по договору совместной деятельности,разницы при превышении списываются на счет 87" Добавленный капитал",а при занижении-на дебет 81"Использование прибыли". Причитающаяся прибыль от совместной деятельности каждый участник отражает по дебету сч.78"Расчеты с дочерними обществами"и кредиту сч.80 "Прибыли и убытки",а при перчислении ее-по дебету счетов денжных средств(50-Касса,51-Расчетный счет)и кредиту сч.78. В случае наличия убытков от совместной деятельности они ни в коей мере не списываются в уменьшение прибыли от фининсо-хозяйственной прибыли, их списание каждым участником производится по дебету 88"Нераспределенная прибыль",непокрытый убыток и ктедиту сч.78 при наличии и по дебету этого счета с кредитом счетов учете денежных средств при перечислении.

Когда прекращается совместная деятельность, то оставшееся имушество и денежные средства распределяются участниками согласно заключенного договора и в первую очередь направляются на закрытие счетов 06"долгосрочные финиансовые вложения" субсчет"Совместная деятельность".

При получении средств,выше числящихся как финансовые вложения, полученный результат списывается на сч.87"добавленный капитал",субсчет"Безвозмездно полученные ценности".

Если сумма полученных средств ниже финансовых вложений,то отрицательная разница списывается на сч.86"Резервный капитал", а при его отсутствии на сч.87.

Подлежащие получению средства врезультате прекращения совместной деятельности отражается участниками по дебету сч.78 и кредиту сч.06, а по мере погашения задолжности участкникам,ведущим общие дела по совместной деятельности-по дебету счетов денежных средств сч.50 и 51 и кредиту 78.

Завод ведет общие дела по договору о совместной деятельности на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. На отдельном(обособленном)балансе он учитывает имущество,объединенное участниками договора для совместной деятельности,данные которого не включаются в баланс завода.

Участник ведущий общие дела по совместной деятельности, денежные и имущественные взносы участников договора отражает по дебету счетов учета соотвествующих ценностей(51"Расчетный счет",01"Основные средства",10 "Материалы"12"БМП" и др.) с кредитом счета 96 "Целевые финансирование и поступления".Субсчет"Общая долевая собственность по совместной деятельности".

Приобретенное и созданное в процессе совместной деятельности имущество учитывается в общеустановленном порядке по фактическим затратам на его приобретение,изготовление и тому подобное.На эти цели направляются дополнительные взносы участников совместной деятельности, и они учитываются на сч.96,субсчет"Общая долевая собственность по совместной деятельности".

Распределяемая всеми прибыль отражается по дебету сч.81 "Использование прибыли" и кредиту сч.78 при начислении, а при перечислении со сч.78 по дебету списывается на счета денежных средств сч.50 и 51.

Убыток подлежащий возмещению участникам,списывается по дебету сч.78 и кредиту сч.88,субсчет"Нераспределенная прибыль-убыток отчетного года", а по мере погашения -по дебету сч.учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч.78. Воврат денежных средств участниками договора о совместной деятельности по окончании срока договора отражается по дебету сч.96 и кредиту учета денежных средствсч.50 и 51. При возврате имущества каждому участнику порядок снятия его с учета отражается в установленном порядке- по дебету счетов реализации(46,47,48)и кредиту счетов по учету имущества(0.1;0.4;12;40;41; и др.).

Суммы износа,начисленные за период осуществления совместной деятельности,списываются в кредит счетов 47 и 48 с дебета счетов 02 и 05 соответственно.

ПЕРЕЧЕНЬ

условно-постоянных расходов относимых в соотвествии с принятой учетной политикой с кредита счета 26"ОБщехозяйственные расходы" в дебет счета 46"Реализация продукции"(работ и услуг).

1. Заработная плата работников аппарата управления, вахтерской, пожарной, сторожевой и вневедомственой ораны, персонала обслуживающего здания и сооружения заводоуправления.

2. Социальные отчисления на заработную плату работников указанную в пункте 1 данного перечня.

3. Выплата пособий по профзаболеванию и высвобожденным работникам.

4. Расходы на содержание легкового транспорта в части относящеся к обслуживанию деятельности заводоуправления.

5. Расходы на содержание АТС и машбюро.

6. Износ основных средств по объктам относящихся к объектам общезаводского назначения.

7. Транспортный налог.

8. Расходы на содержание зданий, помещеий, инвентаря общезаводского назначения(отопление, освещение, канализация и т.д).

Заключение

В выпускной работе передо мною была поставлена цель: углубить знания в области вопросов, учетной политики - изучить литературу, нормативные документы, как отечественных, так и зарубежных авторов; ознакомиться с практикой конкретного предприятия.

В связи с поставленной целью были определены задачи(вопросы): Раскрыть сущность учетной политики, нормативную базу и влияющие факторы; подробно рассмотреть все три стороны учетной политики: организационную, теническую и методическую; изложить порядок формирования данных бухгалтерского учета в отчетности и влияние учетной политики на оценку статей баланса; назвать некоторые проблемы по изучаемым вопросам.

Работа была выполнена с использованием данных АООТ "Лебедянский инструментальный завод", характеристика которому была дана во введении.

В первой главе мной изложены теоретические основы учетной политики. Изучение литературы и публикаций позволило сделать вывод, что различными авторами несколько по разному трактутуется понятие "учетной политики" и различны подходы к ее формированию и содержанию.

Вместе с тем, согласно стандарта ПБУ-1/94 (т.е Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия") под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогово обобщения

фактов хозяйственной деятельности.

В отношенении содержания учетной политики, ее состовляющих, я согласна с мнением тех ученых - экономистов (Шнейдмом Л.З, Бакаев А.С, Новодворский В.Д и др.), что учетная политика включает в себя три составляющих: организационную, техническую и методическую.

С этих позиций был составлен план выпускной работы.

Организационная сторона вклычает в себя следующие вопросы:

1.Выбор формы бухгалтерского учета.

На АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяется журнально-ордерная форма счетоводства. В работе подробно изложен порядок формирования данных в различных ордерах.

2.Систему внутрипроизводственного учета отчетности и контроля. Данный вопрос рассмотрен в теоретическом аспекте, так как этот вид учета в основном характерен для крупных промышленных предприятий.

3.Организация работы бухгалтерии. На АООТ "Лебедянский инструментальный завод" учет осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером, который подчиняется руководителю предприятия.

В состав бухгалтерии входят четыре основных, связанных между собой группы; расчетная группа, группа материального учета, производственно-калькуляционная группа, финансовая группа.

В аппарате бухгалтерии также имеются работники, которые осуществляют учет остальных операций, они ведут Главную книгу, составляют отчетность.

По бухгалтерии АООТ "Лебедянский инструментальный завод" разработаны должностные инструкции в которых определен круг обязанностей каждого работника, составляется рабочий план с выделением конкретных сроков выполнения отдельных видов учетных работ. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственные связи со всеми цехами и отделами завода.

Он получает от них первичную информацию, необходимую для осуществления учета. Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству завода (генеральному директору). Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор акционерного общества.

4. Порядок проведения инвентаризации. На данном предприятии учетной политикой предусмотрено проводить годовую инвентаризацию по состоянию на первое ноября, т.е перед составлением годового бухгалтерского отчета. Предусмотрено также проводить внезапные и выборочные контрольные проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей.

5. План счетов бухгалтерского учета. На данном предприятии используется типовой план счетов бухгалтерского учета (утвержденный приказом №56 от 01.11.91 года с именениями и дополнениями согласно приказа Минфина РФ №173 от28.12.94 года №81 от 28.07.95 года). Рабочий план счетов сооветствует типовому.

6. Порядок оформления учетной политики. Учетная политика АООТ "Лебедянский инстументальный завод" утверждается приказом генерального директора. Приказ "Об учетной политике" на 1997 год №9 от 21.01.97 год включает в себя 31 пункт, в которых отражается, в особенности, методические стороны учетной политики (оценка имущества и обязательств, порядок учета отдельных объектов).

К приказу имеется приложение, в котором изложен порядок учета при совместной деятельности. Методическая сторона учетной политики рассмотрена в работе как в теоретическом аспекте (рассмотрены возможные способы оценки имуществ и обязательств, варианты учета затрат, выпуска, отгрузки и реализации продукции). Так и применительно к изучаемому мною предприятию. В частности материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, учет выручки от реализации продукции ведется по моменту отгрузки, а для целей налогооблажения по кассовому методу, т.е на момент поступления денег на расчетный счет, управленческие расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В последнем вопросе работы показан порядок формирования данных бухгалтерского учета в отчетности и методы оценки статей баланса. Расчитаны некоторые показатели ликвидности:

1.Коэффициент общей ликвидности

2.Коэффициент независимости

3.Коэффициент финансирования.

Литература

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете", утвержденный 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №170.

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли №552 с изменениями и дополнениями №661 от 1 июля 1995 года, от 20 ноября 1995 года №133.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденная приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 года №100.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года, от 28 июля 1995 года №81.

6. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год.

7. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. "Учетная политика предприятия" - М: Бухгалтерский учет 1994 год.

8. Бухгалтерский анализ: перевод с английского - К.: торгово-издательское бюро ВНV, 1993 год.

9. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., Галкина Е.Н. Бухгалтерский учет - М: Финансы и Статистика, 1996 год.

10. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса. Справочное пособие. - М: Издательство "Инвест фонд", 1994 год.

11. Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 1994 год.

12. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (под редакцией и с комментариями Бакаева А.С.) - М. Бухгалтерский учет, 1995 год и других авторов.

13. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М: Финансы и статистика, 1993 год.

14. Серия статей в журнале "Бухгалтерский учет - бухгалтерская отчетность: какой ей быть?" (Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т.).

15. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений. Под редакцией Барнгольц С.Б., Гаций Г.М. - М: Финансы и статистика, 1986 год.