Курсовая работа: Аудит налогов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с момента возникновения государства.

К настоящему времени в России сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете и аудите. Последнее десятилетие характеризуется частыми корректировками налогового законодательства, внесением изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для налогоплательщиков области повышенного риска при ведении финансово-хозяйственной деятельности.

В настоящее время на территории России собирается свыше 40 налогов и сборов. В связи с этим налоги занимают значительную долю в расходах обязательствах организаций. В связи с этим проверка правильности и своевременности уплаты налогов и сборов является актуальной и важной не только для организаций, но и для государства.

Как известно, налоговая система основывается на принципах:

- обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения.

- индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

-безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;

- отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

Финансовое положение любой организации особенно чувствительно к изменениям в налогах. От четкости и стабильности налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых государство, на мой взгляд, заинтересовано не меньше предприятий.

Несовершенство, противоречивость налогового законодательства, отсутствие необходимой информации и квалифицированной помощи со стороны налоговых органов приводят к возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного вопроса по исчислению налога. С выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения растет потенциальный риск допущения ошибок при исчислении налоговых платежей. Поскольку неправильное определение налогооблагаемой и налоговой (по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям, а принятие нормативных документов по налогообложению опережает все допустимые для их изучения сроки, требуется проведение аудиторских проверок налоговых платежей, что обеспечит своевременное исправление расчетов по налогам. сходя из актуальности, выбрана тема дипломной работы.

Целью курсовой работы является описание действующих методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Предмет изучения в курсовой работе – учет и аудит расчетов по налогу на прибыль, объект – ООО «Магазин №4»

При написании данной работы были использованы законодательные акты, регулирующие учет и аудит расчетов с бюджетом, методическая литература разных авторов, в основном В.И. Подольского, И.Н. Богатой, В.П. Шеремета, статьи из периодических изданий – Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет, Аудитор и др.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1.1 Нормативная база аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами. Аудитором используются следующие нормативные акты, приведенные в таблице 1.1:

Таблица 1.1 – РД 1 - Нормативная база аудита

1.2 Цель, задачи аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Целью аудита учета расчетов с бюджетом в ООО «Магазин №4» является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

− правильность определения налогооблагаемой базы;

− правильность применения налоговых ставок;

− правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

− правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

− правильность составления налоговой отчетности [9, с.349].

Задачи могут быть расширены в зависимости от особенностей деятельности организации, в которой осуществляется проверка и требований аудируемого лица.

Андреев В.Д. предлагает выделить следующие задачи проверки:

Независимо от организации работ в ходе ауди­та расчета с бюджетом необходимо:

- Охватить все налоги, плательщиком которых яв­ляется проверяемая организация, уделив осо­бое внимание тем, удельный вес которых наи­больший в общей величине уплачиваемых организацией налогов.

- Ознакомиться с актами по результатам про­верок организации со стороны налоговой ин­спекции за предшествующий год и перепис­кой организации с налоговой инспекцией (ин­спекциями).

- Ознакомиться с расчетами по налогам. Убе­диться в том, что все суммы, указанные в них, соответствуют данным бухгалтерского учета.

- Проверить полноту и правильность определе­ния облагаемого оборота.

- Проверить правильность применения ставок налогов и других платежей.

- Убедиться в обоснованности применения на­логовых льгот.

- Проверить правильность ведения бухгалтерс­кого учета по налогам; соответствие органи­зации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства.

- Удостовериться в том, что расчеты (декларации) по налогам своевременно представляют­ся в налоговую инспекцию; налоги уплачива­ются своевременно и в полном объеме [8, с.328].

1.3 Экономическая сущность налога на прибыль

1.4 Аудиторские услуги в деятельности организаций

Важную роль в правильной постановке учета на предприятиях малого бизнеса призваны сыграть аудиторские организации.

Закон "Об аудиторской деятельности" № 307 – ФЗ определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторская деятельность включает и независимую постановку бухгалтерского учета по заказу организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Это составляет сопутствующие аудиту услуги. Кроме того к ним относят:

1) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

При любых видах деятельности аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработ­ки эффективного подхода к его проведе­нию. Такая работа выполняется в форме аудиторской проверки.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) и иные права.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторскими организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу.

На виновных в таких нарушениях может быть наложено в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

1.5 Составление плана и программы аудита

Аудиторская проверка налога на прибыль является основным этапом проведения аудиторской проверки всех налогов. Поэтому целесообразно составить общий план и программу аудиторской проверки всех налогов, выделив в нем проверку налогу на прибыль.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сбо­рам завершается составлением сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

2) проверка начисления и уплаты региональных налогов;

3) проверка начисления и уплаты местных налогов.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблицах 1.3 и 1.4.

Таблица 1.3 - Общий план аудита учета расчетов с бюджетом

Руководитель аудиторской организации Головин П.П.

Руководитель аудиторской группы Смирнов П.М.

Таблица 1.4 - Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Руководитель аудиторской организации Головин П.П.

Руководитель аудиторской группы Смирнов П.М.

2 МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «МАГАЗИН №4»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Магазин №4»

Учредительным договором от 20 ноября 1992 года в соответствии с законодательством РФ создано товарищество с ограниченной ответственностью «Магазин № 4», зарегистрированное постановлением мэра г. Благовещенска 06.05.1993 года за № 529. В соответствии с новой редакцией Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ГК РФ 09.12. 98 г. организация представляет учредительные документы на перерегистрацию как «Общество с ограниченной ответственностью «Магазин № 4»

Сокращенное наименование общества: ООО «Магазин № 4». Место нахождения Общества: 675007 город Благовещенск, ул. Красноармейская, 159.

Целью данного хозяйственного общества является извлечение прибыли от розничной и оптовой торговли товарами повседневного спроса, включая табачную и алкогольную продукцию.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенного вклада. Общество учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую отчетность.

Управление обществом осуществляется директором общества, который назначается общим собранием участников сроком на один год.

Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер общества подчиняется непосредственно директору общества.

В течении финансового года общество ежеквартально сдаёт бухгалтерскую отчётность в Межрайонную инспекцию ФНС России № .

Структура ООО «Магазин № 4» представлена на рисунке 2.1.

Отдел снабжения и реализации

Рисунок 2.1 – Структура ООО «Магазин № 4»

Высшим органом управления ООО «Магазин № 4» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями сроком на один года.

Во главе ООО «Магазин № 4» стоит генеральный директор, который осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. В компетенции директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников. Директор общества организует выполнение решений общего собрания участников. Директор общества представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

На каждого работника на предприятии составлены должностные инструкции, которые устанавливают их обязанности. Утвержденная должностная инструкция в обязательном порядке доводится до сведения работника, занимающего данную должность.

Учредительным документом Общества является Устав, утвержденным учредителями. Уставный капитал Общества при создании организации составлял 8400 руб., поделенный на сто долей и внесенные учредителями- физическими лицами в размере 50% на момент регистрации Общества. Оставшиеся 50% уставного капитала были внесены в течение года. На данный момент уставный капитал общества равен 500 тыс. руб.

Для достижения поставленной цели Общество в установленном законодательством порядке, занимается организацией розничной торговли всеми видами товаров. Источниками финансирования оборотных средств общества являются: прибыль, взносы участников, кредит банков, добровольные пожертвования граждан; другие поступления, не противоречащие закону.

Общество имеет расчётный рублёвый счёт в банке в установленном законом порядке. Общество имеет печать, штамп со своим наименованием.

Имущество общества образуется из средств, закреплённых за ним обществом, а также денежных, материальных средств, приобретённых в ходе его хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс общества.. Основные средства приобретались в период ведения хозяйственной деятельности за счет средств предприятия и являются собственностью общества.

Как юридическое лицо общество ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств, отражая в балансе, в отчёте о прибылях и убытках, а также в иных отчётах организации данные о стоимостной оценке нематериальных активов, товарных и иных запасов, задолженности по поставкам и по расчетам с бюджетом, с сотрудниками по оплате труда и иным операциям.

Финансовое состояние общества характеризуется размещением и использованием средств. Финансовая стабильность зависит от прибыли, привлечение заемных и других источников, а также скоростью оборота ресурсов и, особенно оборотных средств. Анализ финансового состояния включает: анализ доходности или рентабельности, анализ финансовой устойчивости, анализ кредитоспособности, анализ использования капитала.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение 1) проанализируем экономические показатели торговой деятельности ООО «Магазин № 4».

Таблица 2.1- Основные экономические показатели деятельности предприятия

ООО «Магазин №4» (2006 - 2008 г.)

Динамика основных экономических показателей отражает положительный тренд в деятельности организации.

Рентабельность продаж в отчетном году составила 2,41%, что на 2,22% больше чем в 2006 году. Наряду с этим важно проанализировать издержки обращения по элементам затрат.

Таблица 2.2- Анализ издержек обращения ООО «Магазин № 4» по

элементам затрат

Данные таблицы 2.2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес по элементам затрат занимают материальные затраты, они занимают второе место после затрат на оплату труда. К материальным затратам относятся, аренда помещения под магазин, так как предприятие арендует его у комитета по управлению имуществом города Благовещенска.

Ежемесячно магазин платит за аренду 31918 рублей, и как налоговый агент по налогу на добавленную стоимость уплачивает его в бюджет в сумме 5745 рублей. Услуги теплосетей за месяц составляют в среднем 4182 рублей, по электроэнергии в среднем 10636 рублей. Обслуживание контрольно – кассовых машин и холодильного оборудования 800 рублей. В 2008 году материальные затраты возросли на 48,26 % или 194 тыс.руб, по сравнению с 2006 годом. Затраты на оплату труда в 2008 году увеличились на 49,51% или 457 тыс.руб., в связи с этим отчисления на социальные налоги к 2008 увеличились на 49,62%. Амортизация основных средств, уменьшилась к 2008 году и составила 0,82 % соответственно. Прочие затраты также увеличились на 42,64 % или 84 тыс.руб. Рост тарифов за услуги, энергоносителей, транспортные услуги оказывают прямое влияние на рост издержек обращения. В 2008 году издержки обращения составили 2476 тыс.руб. Рост к базисному периоду составил 47,3% или 795 тыс.руб.

Таблица 2.3- Анализ показателей платежеспособности ООО «Магазин № 4» за 2006 - 2008 гг.

Рассмотрим подробно каждый из рассчитанных показателей таблицы 2.3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что мгновенно предприятие может погасить в конце 2008 г. 7,4 % краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение этого показателя — до 25 процентов.

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, что в 2008 году, также в 2006 году денежными средствами, запасами товаров для перепродажи и поступлениям по счетам может быть погашено только 31-33 % краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что в 2006 году текущие активы только на 93,00 % покрывают краткосрочные обязательства. За анализируемый период уровень коэффициента текущей ликвидности повышается. В 2008 году предприятие уже на 97 % обеспечит выполнение своих обязательств перед поставщиками, реализуя все текущие активы.

Уровень коэффициента обеспеченности свидетельствует о привлечении в оборот кредиторской задолженности. На данном предприятии существует недостаток собственных оборотных средств.

Однако следует отметить положительную динамику показателей.

Данная ситуация является характерной для предприятий торговли.

Таким образом, данные таблицы 2.3 характеризуют неустойчивое финансовое положение предприятия.

В целях оценки эффективности собственных и привлеченных средств за анализируемый период. Проведем анализ динамики деятельности предприятия.

Таблица 2.4 - Динамика и структура финансовых результатов деятельности ООО «Магазин № 4»

На основании проведенного анализа финансовых результатов деятельности организации, можно сделать следующие выводы: в 2008 году по сравнению с 2006 г. товарооборот увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%.

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота.

За 2006-2008 г валовая прибыль увеличилась, увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2006г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2006 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2008 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы.

С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2006 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2008 г. составила 18,51%.

Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз.

Обобщая экономическую характеристику деятельности предприятия отметим положительную динамику ключевых показателей:

Рост товарооборота на 30%, рост выручки, увеличение прибыли от продаж в 10 раз.

В целях улучшения финансового состояния предприятию следует повысить оборачиваемость товарных запасов, снижать издержки обращения, проводить эффективную маркетинговую политику по продвижению товара.

2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4»

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необхо­димо оценить надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Для этого аудитором может использоваться разработанная анкета тестовых или открытых вопросов. Аудитор должен получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, пример такого теста оценки СВК и СБУ представлен в приложении 3.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются примерно сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Далее аудитор оценивает уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Существует достаточно четкий порядок определения существенности, которого должны при­держиваться в своей работе все аудиторские компании и инди­видуальные аудиторы.

Итак, согласно федеральному стандарту № 4 "Существенность в аудите» Информа­ция … считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в слу­чае их отсутствия или искажения».

Ранее под уровнем существенности понималось предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой от­четности с большой степенью вероятности перестанет быть в со­стоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

То есть аудитор должен был определить величину ошибки, которая могла настолько исказить отчетность, что ее не смог бы правильно прочитать и проанализировать даже грамотный и знающий специалист.

Ныне действующее понятие существенности несколько шире, поскольку относится не только к ошибкам, но и к собственно показателям.

В ныне действующем федеральном стандарте отсутствует установленный алгоритм определения уровня существеннос­ти. А вот в прежнем стандарте, посвященном существенности, такой рекомендуемый пример расчета был приведен, и ауди­торские организации продолжают его ис­пользовать и сейчас, так как это не противоречит феде­ральному стандарту № 4.

Если аудитор работает с данной организацией несколько лет и имеет возможность анализировать информацию о показателях его дея­тельности в динамике, он, если сочтет необходимым, может не вклю­чать часть показателей в расчет. В зависимости от внутренних стандартов аудиторской компании, конкретной ситуации и особенностей предприятия, личной профессиональной позиции аудитора и любых иных причин, которые аудитор сочтет требующими учета, таблица может быть значительно модернизирована.

Для нахождения уровня существенности можно использо­вать данные отчетности за 2008 год и следующую таблицу:

Таблица 2.5 – РД 1 – Расчет уровня существенности

Рассчитаем среднюю величину по­казателя:

(2,07 + 267,5 + 67,68 + 10,74 + 213,84): 5 = 112,37 тыс. руб.

Два значения, которые значительно (пример­но в два раза) отклоняются от рассчитанной средней величины, аудитор может исключить из расчета. Остальные участвуют в окончательном определении величины существенности:

(67,68 + 10,74 + 213,84): 3 = 97,42 тыс. руб.

Для целей аудиторской проверки значение уровня существенности принимается равным целому значению, причем округление производится так, чтобы принимаемое значе­ние отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону.

(97,42 – 100): 97,42 х 100 = 2,65 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,65 %. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе. Определим уровень существенности для значительных статей пассива баланса по таблице 2.6.

Таблица 2.6 - РД 2 – Расчет существенности статей пассива баланса

Для определения уровня существенности суммарный уровень существенности следует разделить на полученную суммарную долю отобранных статей и умножить на долю показателя.

В результате несложных вычислений получаем, что уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам будет составлять 6060 руб.

Если величина существенности невысока, то при этом в оп­ределенной степени повышается аудиторский риск, так как от­носительно более серьезной становится цена каждой ошибки. Обнаружив это, аудитор должен обеспечить снижение аудитор­ского риска до приемлемо низких значений.

В федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (далее - федеральный стандарт № 8) под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аналогичное определение имеет место и в международных стандартах аудита (МСА): аудиторский риск - это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения".

В данном случае это можно сделать, например, попытав­шись снизить предварительно оцененный риск средств кон­троля путем проведения дополнительных специальных тес­тов, которые могли бы подтвердить, что система внутреннего контроля на предприятии работает хорошо. Однако поскольку существует вероятность, что на самом деле ее функционирова­ние неэффективно, той же самой дели аудитор может достичь, снизив риск необнаружения, например, за счет увеличения объема выборки первичной документации.

Задача оценки неотъемлемого риска, связанного с неэффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля решается методом опроса руководства и сотрудников аудируемого лица по составу вопросов и по форме, предусмотренных внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы. Вопросник составляется самостоятельно. Для оценки неотъемлемого риска каждому значению ответа присваивается определенное количество баллов.

Результаты опроса и другая информация об операциях с покупателями и заказчиками заносится в рабочий документ аудитора, примерная форма и содержание которого, приведены в приложении 2. По результатам таблицы можно сделать вывод о средней величине (по сложившейся практике 80 %) неотъемлемого риска, присущего объекту расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

Если неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск оценен аудитором по результатам опроса руководства «Магазина №4» в 80 %, и аудитор оценивает риск средств контроля - в 50 %, риск необнаружения - в 30 %. На основании этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска для «Магазина №4» 12 % (0,8 х 0,5 х 0,3).

2.3 Технология аудиторской проверки расчетов бюджетом в ООО «Магазин №4»

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с феде­ральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст­ва».

При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор мо­жет применять следующие способы получения доказательств:

• инспектирование;

• наблюдение;

• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и доку­ментов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо вы­полнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам /9, с. 355/.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Постановление Правительства от 23.09.02 № 696 в ред. от 07.10.04 № 532).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюд­жетом и внебюджетными фондами.

Далее рассмотрим общие виды аудиторских процедур проведения проверки по видам налогов, что считается приемлемым, так как часть процедур совпадает при проверке всех видов налогов и сборов.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудитор­ских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными главной книги;

- подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль проверку остатков;

- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.

- пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

- сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представля­ющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

- анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопро­сам;

- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за пре­дыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

- проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

- проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

- выверить остатки по Главной книге;

- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

- выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

- проанализировать правильность применения ставок налога;

- пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

- определить периодичность уплаты НДС;

- провести выборочную проверку правильности составления документации и рас­четов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежа­ние пеней и штрафов.

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налого­вых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуще­ствляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, рабо­там, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогооб­ложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

- каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгал­терского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих дан­ных и как определяется налоговая база;

- при проведении каких операций наиболее велик риск ошибок;

- ведется ли раздельный учет и какова его методика;

- осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

- представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверж­дающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

- производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетичес­кого учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полу­ченных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заме­стителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

2.4 Аудиторские процедуры проверки учетной политики в части уплачиваемых налогов

Приступая к проверке расчетов с бюджетом, ауди­торы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Для этого аудитор может запросить рабочий план счетов или проследить изучить данные главной книги в части аналитических субсчетов к счету 68.

Аудитор проверяет соответствие положения учетной политики законодательству РФ и соблюдение положений в процессе осуществления деятельности.

Если аудиторская проверка осуществляется за 2008 год, то аудитору следует установить наличие на предприятии учетной политики для целей налогообложения (с 1 января 2008 г. Федеральным законом от 27.07.2007 № 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения).

Особое внимание аудитору при проверке следует обратить на закрепление в учетной политике для целей налогообложения способов и методов для расчета налогооблагаемой базы и применяемых ставок.

По результатам проверки аудитором могут составляться рабочий и отчетный документы:

Таблица 2.7 – РД 3 – Проверка положений учетной политики для целей налогообложения

Таблица 2.8 - ОД 1 – Проверка законности положений учетной политики

По итогам проверки аудитор может сделать вывод о неполноте информации в учетной политике в части исчисления и уплаты всех налогов. Аудитору следует порекомендовать включение в учетную политику ряд положений раскрывающих особенности исчисления и уплаты всех налогов.

2.5 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы

Как правило, при аудите расчетов с бюджетом аудитор проводит проверку выборочным методом.

В выборку включаются как правило налоги, занимающие наибольшие удельные веса в общей величине налоговых платежей.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необ­ходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предпо­лагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклоне­нии цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия дона­числить налог на прибыль и пени. Важное значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в нало­гооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), не­зависимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учи­тываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оп­латы.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов ауди­торы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показа­тели с данными предприятия. Общая форма рабочего документа приведена в таблице 2.9:

Таблица 2.9 – РД 4 – Проверка правильности расчета налоговой базы

Аудитор может провести сравнение данных организации с данными Федеральных налоговых служб. Сравнение производится по акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между предприятием и ИФНС России по региону предприятия, в результате чего выявляются разногласия между сторонами по расчетам налогов.

На этапе проверки формирования налоговой базы по налогу на прибыль, аудитор осуществляет общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). При проверке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4» аудитору необходимо установить:

- соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

- являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, докумен­тально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов;

- все ли внереализационные доходы включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Таблица 2.10 – РД 5 – Проверка формирования налогооблагаемой базы в ООО «Магазин №4»

По итогам проверки аудитор делает вывод об искажении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 684 тыс. руб.

2.6 Оценка правильности расче­та налоговых обязательств и отражения в учете

Аудитор производит расчет умножением налоговой базы по налогу на ставку налога и сравнивает полученные данные с данными налоговых деклараций, в рабочем документе, подобном таблице 8.

Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными доку­ментами для соответствующих .

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и пла­тежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

По итогам проверки правильности исчисления налога (на примере налога на прибыль), подлежащего уплате в бюджет аудитор может использовать следующий рабочий документ:

Таблица 2.12 – РД 7 - Проверка правильности определения налога на прибыль

По итогам проверки аудитор составляет отчетный документ проверки сумм налогов к уплате в бюджет:

Таблица 2.13 – ОД 2 – Результаты проверки правильности расче­та налоговых обязательств

2.7 Проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отра­женных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по сче­там 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показате­лям отчетности.

Проверку соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях данным бухгалтерского учета условно можно разделить на два этапа:

1) выявление нарушений с использованием ограниченного количества источников информации;

2) детальная проверка с использованием всех данных бухгалтерского учета проверяемой организации.

Для проверки учета расчетов с бюджетом, как и для проверки других участков учета, целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, являющиеся интеллектуальной собственностью аудиторских фирм. Создание аудиторских стандартов - довольно трудоемкий процесс, представляющий собой научно-исследовательскую работу, которая создает теоретическую и правовую основу для ведения аудиторской деятельности. Разработка аудиторских стандартов облегчает работу аудиторов.

При проверке тождественности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были использованы данные форм № 1 «Бухгалтерский баланс» строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 100 «Прочие операционные расходы», данные оборотной ведомости в разрезе субсчетов 68, взятые в ООО «Магазин №4 »

По итогам сверки учетных регистров в процессе аудита может составляться следующий рабочий документ:

Таблица 2.14– РД 8 - Сверка соответствия данных налоговых регистров и деклараций

При проверке аудитор может использовать метод анализа налоговых деклараций. Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов.

2.8 Проверка правильности и своевременности уплаты налогов. Заключение аудитора

При проверке правильности и своевременности уплаты налога особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или при­были, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработ­ной платы персонала).

При проверке сверяются суммы и даты по налоговым декларациям с датами выписок банка по перечислению налоговых платежей, датами отражения в учете операций по уплате налогов.

Данные по итогам проверки правильности и своевременности уплаты налога можно свети в таблице 2.15:

Таблица 2.15 – РД 9 - Проверка правильности и своевременности уплаты налога

Таким образом, основные этапы применения методики аудита налогов и сборов:

- Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

- Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

- Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

- Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

- Выяснить причины расхождения.

- Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

- Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

Иногда даже при отсутствии ошибок, которые могут пре­высить исчисленный уровень существенности, препятствием для выдачи положительного аудиторского заключения явля­ются неверные положения пояснительной записки, неадекват­ное содержание и описание учетной политики, вводящие внешнего пользователя в заблуждение.

Таким образом, аудитор по итогам проверки выявил достаточно серьезные нарушения, в результате которых начислены штрафные санкции налоговых органов:

Штраф за несвоевременность подачи декларации по НДС установленный в размере 100 руб за каждый день просрочки:

11 дней х 100 = 1100 руб.

Пеня за два дня прошедших после срока сдачи декларации по налогу на прибыль до фактической уплаты налога в бюджет:

1/ 300 х 11,5 % х 859,2 тыс. руб. х 2 дня = 658,7 руб.

Подводя итог всей проверки аудитор составляет отчетный документ и выявляет общую сумму допущенный искажений и штрафных санкций:

Таблица 2.16- ОД 3- Результаты проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Данные нарушения по профессиональному суждению аудитора могут служить основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше рассчитанного уровня существенности.

Таким образом, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО «Магазин №4» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, следует включить соответствующие оговорки в аудитор­ское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.

По данным анализа ООО «Магазин №4» можно сделать вывод, что за анализируемый период объем реализованных товаров увеличился на 29,92%, на 3080 тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров увеличилась на 24,41%, или 2098 тыс.руб. Темпы роста объема выручки от продаж опережают темпы роста себестоимости, что положительно оказывает влияние на рост прибыли. Прибыль от реализации в 2008 году увеличилась, по сравнению с 2006 годом, на 187 тыс.руб. или в 10,35 раза.

На основании проведенного анализа финансовых результатов деятельности организации, можно сделать следующие выводы: в 2008 году по сравнению с 2006 годом товарооборот увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%.

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота.

За 2006-2008 г валовая прибыль увеличилась, увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2006г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2006 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2008 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы.

С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2006 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2008 г. составила 18,51%.

Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз. То есть динамика основных экономических показателей отражает положительный тренд в деятельности предприятия.

В ООО «Магазин» осуществляются два вида торговли оптовая и розничная. И организация применяет две системы учета – общую по оптовой торговле, и специальный режим в виде единого налога на вмененный доход - по розничной.

Важную роль в правильной постановке учета на предприятиях малого бизнеса призваны сыграть аудиторские организации.

Закон "Об аудиторской деятельности" № 119 – ФЗ определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые
вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Она осуществляется наряду с финконтролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то госорганами. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на
внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

При проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других платежей, не расходуя при этом средств бюджета.

В условиях массового применения законных и незаконных методов «оптимизации» налогов, важнейшей задачей аудитора является тща­тельная проверка правильности расчетов сумм налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей в бюджет. Здесь важ­ную роль играет консультирование организации-заказчика по вопросам налогообложения с целью своевременного и правиль­ного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избе­жания переплат и предупреждения финансовых санкций.

Выявленные в ходе проведенной проверки нарушения по профессиональному суждению аудитора могут служить основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше рассчитанного уровня существенности.

Таким образом, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО «Магазин №4» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, следует включить соответствующие оговорки в аудитор­ское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2// Правовая система Консультант плюс

2. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 21 части второй НК и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах» в ред. от 17.05.07

3. ФЗ Об аудиторской деятельности: от 31.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. 3.11.2009 г.) // Консультант плюс

4. ФЗ О бухгалтерском учете: от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Консультант плюс

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.).

6. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2007 № 532)

7. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие.- М.: Дело и сервис, 2007. – 464 с.

8. Андреев В. Д. Внутренний аудит / В.Д. Андреев. – М: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.

9. Аудит: Учеб. Для вузов / Под ред. Проф. Подольского Г.Б, 2-е изд. Перераб. и доп.-М, ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655 с.

10. Аудит: практикум / под ред. В. И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 482 с.

11. Аудит: Учеб. Пособие / Под ред Ю.А. Данилевского. – М: ИД ФБК-Пресс, 2009. – 544 с.

12. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников, М: Филин,2007. – 525 с.

13. Головкин, под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 304 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. С.П. Суворова. – М.: КноРус, 2008.– 341 с.

15. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2008.– 526 с.

16. Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг / Под ред. Н.А. Бреславцевой, Т.Д. Поповой.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 443 с.

17. Бухгалтерский учёт: Учеб./ Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Проспект, 2008. -392 с.

18. Гладышева, Ю.П. К нам едет аудитор.- М.: Бератор, 2006.-216 с.

19. Иванова, Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости // Бухгалтерский учет. – 2007. -№3. – С.74-78

20. Камышанов, П. И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2007. – 386 с.

21. Ковалева, О. В. Константинов Ю. П. Аудит : учебное пособие. - М. : Приор, 2007. – 286 с.

22. Ляховский, В. Новые стандарты и методики аудита / В. Ляховский, М.: Гелиос, 2006. – 464 с.

23. Медведев, А.Н. Налог на прибыль: точка зрения аудитора и избирателя. Проблемы и решения// Бухгалтерский вестник. – 2006. - № 4.

24. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. И.Г.Русаковой. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. – 472 с.

25. Нитецкий, В.В. Практикум общего аудита / В.В. Нитецкий.- М.: Дело, 2006.- 456 с.

26. Попова, А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. - 2008. - №6. – С.12-26

27. Рогуленко, Т.М. Аудит: Учебник / Т.М. Рогуленко.- Изд. С изм.- М.:Экономистъ, 2006.-383 с.

28. Суйц, В. П., Смирнов В.Б. Основы Российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. — М.: Анкил, ДИС, 2006. – 562 с.

29. Суйц, В. П. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: Инфра-М - 2007. – 472 с.

30. Шеремет, А. Д, Суйц В. П. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 463 с.

31. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 678 с.

Приложение 2

Таблица - Оценка неотъемлемого риска при аудите учета расчетов с бюджетом

Приложение 3

Примерный вопросник тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части начисления и уплаты налогов