Контрольная работа: Контрольная работа по Бухгалтерскому делу 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

контрольная РАБОТА

Дисциплина« Бухгалтерское дело »

Вариант №8

Выполнил(а)

Студент(ка)

Специальность

№ зач. книжки

Преподаватель

Брянск

2010г.

Содержание

1. Часть I. Освещение теоретического аспекта ……………………3

Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок ………………3

2. Часть II. Составление приказа об учётной политике хозяйствующего субъекта …………………………………………………………..13

Приказ об учётной политике ОАО «Надежда» ……………….13

3. Часть III. Решение практической задачи ……………………….33

Вариант 8 ………………………………………………………...33

Список литературы ……………………………………………..

Часть I.

Освещение теоретического аспекта

Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

Взаимоотношения налогоплательщиков с налоговой инспекцией – одна из вечных тем, которая волнует обе стороны. В жизни каждого директора наступает день, когда в организацию приходит налоговый инспектор. Сама по себе налоговая проверка достаточно неприятна, но от нее никуда не денешься. Важно правильно и встретить проверяющих, и организовать проверку.

Налоговые органы при проведении проверки должны соблюдать нормы Налогового кодекса РФ. Однако, как показывает практика, зачастую нарушаются порядок ее проведения и права налогоплательщиков.

Как вести себя руководителю, чтобы значительно снизить риск негативных последствий проверки? Единого алгоритма нет. Поэтому решения приходится принимать по ходу проверки в зависимости от того, как складывается ситуация.

Фактически у руководителя есть два варианта поведения: беспрекословно выполнять все требования налогового органа, либо занять жесткую позицию отстаивания прав организации. Часто выбор падает на первый вариант поведения, дабы «не испортить отношения» с налоговым органом, не навлечь на себя дополнительную проверку и пр. Подобные опасения, как правило, рождаются из-за того, что руководитель как налогоплательщик не знает досконально своих прав при проведении налоговым органом проверки. Такое поведение может сослужить директору плохую службу, так как полное подчинение незаконным требованиям должностных лиц налогового органа в дальнейшем может быть расценено как согласие налогоплательщика с тем, что он умышленно совершает налоговые правонарушения. Поэтому с неправомерными действиями налоговых органов директору можно и даже нужно бороться.

Часто подготовка организации к проверке сводится лишь к тому, что проверяется налоговая документация, а именно ее наличие и правильность оформления. Бесспорно, это важно, но не стоит забывать и о других не менее существенных и законных мерах, которые позволят свести до минимума негативные последствия проверки.

Налоговый инспектор приходит на проверку в целях выявления допущенных организацией нарушений, сбора необходимой информации и документов, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения. Учитывая это, перед началом проверки целесообразно провести инструктаж сотрудников о правилах поведения сотрудников во время ее проведения. В частности, нужно оговорить порядок представления запрошенных для проверки документов и другой информации, касающейся предмета проверки. Чтобы координировать работу всех служб фирмы и не допустить утечки информации, руководитель может назначить ответственного для контакта с участниками проверки. В приказе должно быть отражено, что все запрашиваемые документы передаются проверяющим только через уполномоченное (ответственное) лицо. А что касается устных объяснений, то необходимо указать, что они представляются после согласования с ответственным лицом либо руководителем. Если есть сомнения в правильности исчисления тех или иных налогов (а также для определения сумм риска), разумно до начала проверки привлечь внешних аудиторов – специалистов в области налогообложения. Возможно, на основании полученного аудиторского заключения придется доплатить суммы налогов и пени, что позволит в дальнейшем избежать штрафных санкций.

В день прихода в организацию налогового инспектора директору в первую очередь следует ознакомиться с решением налоговой инспекции, которое должно быть подписано только ее руководителем (или его заместителем). Стоит обратить особое внимание на цель проверки, проверяемый период, предмет проверки (перечень налогов и др.), список должностных лиц, которые направлены для ее проведения. Вместе с решением должны быть представлены служебные удостоверения прибывших на проверку инспекторов. Только после этого представители налогового ведомства могут приступить к проверке. Отметим, что в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы в рамках проверки вправе требовать от налогоплательщика документы лишь за три календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Как долго может проводиться проверка? По общему правилу продолжительность проверки не должна превышать двух месяцев . В исключительных случаях срок проверки может увеличиваться до трех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемой организации, при этом в указанный срок не засчитываются периоды между вручением требования о представлении документов согласно ст. 93 НК РФ и представлением запрашиваемых документов. Значит, фактически проверка может длиться бесконечно долго, так как проверяющие могут присутствовать в организации как ежедневно, так и один-два дня в месяц.

Поэтому ответственное лицо должно вести журнал учета посещений, в котором отмечается присутствие проверяющих. Сумма этих периодов и будет являться сроком проведения налоговой проверки. Именно этот документ налогоплательщика, а также внутренние документы налогового органа, фиксирующие направление сотрудников на проведение проверки, будут рассматриваться в качестве доказательства при возникновении спорных ситуаций.

В ходе проверки налоговый инспектор вправе истребовать необходимые для проверки документы . Требование должно содержать наименование и вид документов. Представлять следует только те документы, которые необходимы для проверки налогов, перечисленных в решении о проведении проверки. Если требование не содержит конкретного перечня документов, то согласно судебной практике основания для привлечения к ответственности за каждый непредставленный документ отсутствуют. Кроме того, представление истребуемых документов должно быть предусмотрено законодательством.

Налогоплательщик вправе требовать от должностных лиц налогового органа соблюдения законодательства о налогах и сборах .

Важно документально фиксировать все нарушения, допущенные проверяющими во время проведения проверки. Это можно оформить в виде акта о нарушении, докладных записок и пр. Таким образом, в случае последующего обращения в суд или вышестоящий орган у организации будет доказательственная база.

В соответствии со ст. 89 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки инспектор составляет справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Однако из приведенной нормы не следует, что такая справка должна представляться плательщику, и на практике часто возникает ситуация, когда организация не знает об окончании проверки до момента получения акта по результатам проверки. А знать дату окончания проверки просто необходимо, так как после получения справки об окончании проверки организация вправе отказать представителям налоговых органов в представлении дополнительных документов, поскольку они могут быть истребованы только в процессе проведения проверки.

Не позднее двух месяцев с момента составления справки налоговый инспектор должен оформить акт налоговой проверки с указанием документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, а также со ссылками на первичные бухгалтерские документы и иные обстоятельства, подтверждающие налоговые правонарушения.

Руководителю организации не стоит отказываться от подписания акта выездной налоговой проверки, даже если он с ним не согласен, так как акт действителен и без его подписи. И кроме того, подписание акта свидетельствует не о согласии с его содержанием, а о получении экземпляра для ознакомления. Поэтому отказ может стать препятствием к конструктивному решению разногласий.

Получив акт, необходимо провести его глубокий анализ для проверки обоснованности всех изложенных фактов. Если обнаружены неточности, искажение фактов хозяйственной деятельности, директор может принять решение о подаче возражений по акту проверки. На подготовку возражений Налоговый кодекс РФ отводит налогоплательщику две недели , поэтому на акте проверки должна стоять реальная дата его вручения организации. Доводы, изложенные в возражении, следует подтверждать документально, одного перечисления фактов, с которыми налогоплательщик не согласен, недостаточно.

Подача возражений по акту проверки является правом руководителя, а не обязанностью. Непредставление их в налоговый орган не повлияет на возможность обжалования вынесенного решения в вышестоящем налоговом органе и (или) в суде. Поэтому, если руководитель уверен, что его доводы не будут приняты во внимание налоговым органом, то до вынесения решения по результатам проверки можно не указывать инспекции на допущенные ею ошибки и оставить их до судебного разбирательства. Тем более что суд принимает и изучает представленные документы независимо от того, подавались они в инспекцию или нет .

Руководитель налогового органа (или его заместитель) в течение 14 дней со дня получения возражений рассматривает акт проверки, а также материалы и возражения. По результатам рассмотрения материалов проверки он выносит решение или о привлечении налогоплательщика к ответственности, или об отказе в привлечении, или о проведении дополнительных мероприятий .

В случае несогласия с решением налогового органа, вынесенным по результатам проверки, в соответствии со ст. 137 НК РФ организация вправе обжаловать его. Статьей 138 НК РФ определено, что жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Каждое отступление от установленных правил проведения проверки, выявленное и зафиксированное предложенными выше способами, позволяет руководителю ставить вопрос о недействительности выявленных в ходе проверки фактов налоговых правонарушений.

Таким образом, для защиты прав и законных интересов организации руководителю необходимо всесторонне оценить риски и определить конкретные действия, предпринимаемые им в ходе проверки. Главное – не бояться испортить отношения с налоговыми органами, а в полной мере использовать все возможности, предусмотренные законодательством, во избежание неблагоприятных налоговых последствий.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

Будьте готовы и ничего не бойтесь

Знайте свои права. На начальном этапе проверки целесообразно привлечь к работе налогового юриста, который знает регламенты налоговых проверок, права проверяющих и проверяемых, а также регламенты обжалования решений налоговиков, особенно если они нарушают сроки или процедуру проверки.

Отдельный кабинет для проверяющих. К сожалению, некоторые директора для экономии времени и места отводят контролерам уголок в кабинете бухгалтера. Тем самым они делают неудобной текущую работу именно ему, ведь налоговая проверка – сама по себе сильнейший стресс, а наблюдать контролера у себя в кабинете по 8 часов в день – стресс вдвойне. Бухгалтер вполне может покинуть организацию, решив, что ему просто не хотят обеспечить нормальные условия для работы.

Нормальные условия работы для проверяющих. Помните, эти люди пришли на ваше предприятие не по своей воле. Они не виноваты в том, что именно им придется проверять хозяйственную деятельность компании. Кроме того, отнестись к проверяющим подобающим образом обязывает и их статус. Поэтому в равноправном или даже индивидуальном распоряжении проверяющих должны быть кулер, чай, чайник, СВЧ-печь и холодильник, а руководителю как хозяину офиса необходимо лично представить старшего из проверяющих начальнику своего отдела АХО на случай, если им понадобятся, к примеру, канцтовары.

Не буду рекомендовать, какую линию поведения следует выбрать генеральному директору компании при общении с контролерами, однако есть некоторые табу, которые никогда нельзя нарушать при общении с контролерами.

Запугивать нельзя никого и никогда, к тому же у налоговой инспекции есть возможность защитить своих сотрудников.

Предлагать взятку должностному лицу не только уголовно наказуемо. Сам факт предложения взятки говорит о генеральном директоре как о человеке, не уважающем работу инспектора и считающем, что налоговика можно купить.

Не надо заискивать и кивать налоговому инспектору, прикидываясь малопонимающим директором, которого подводят бухгалтеры один за другим, и радоваться тому, что вот наконец-то налоговики и вывели их на чистую воду. Некоторые директора пытаются дарить продукцию собственного производства или товары, которыми торгует компания. Но здесь есть свои подводные камни: вы можете отдать больше, чем составит сумма штрафа, или налоговик подумает: раз вы откупаетесь, значит, есть что искать.

Хотите вы или нет, но если проверяющие пришли с проверкой, то нарушения они все равно найдут. Не сразу, так позже, иначе они даром едят свой хлеб. Поэтому отнеситесь к приходу инспекторов как к чему-то мешающему нормальной жизни, но неизбежному, например, как к обязанности оплачивать поездку в метро. Это та же сплошная аудиторская проверка, только со штрафными санкциями. За найденные минимальные нарушения вы отделаетесь минимальными штрафами, за максимальные – большими. И знайте одно: работа компании все равно продолжится (только если компания не занимается незаконной деятельностью).

Памятка налогоплательщику[1]:

Как строить партнерские отношения с контролирующими органами (подготовлена на основе опыта ведущих финансовых директоров)

1. Устанавливайте взаимоотношения с налоговиками с самого начала, не дожидаясь налоговых проверок.

2. Проявляйте уважение к работе налоговых органов.

3. Демонстрируйте серьезность вашего бизнеса и личный профессионализм (проявляйте законопослушность и готовность платить разумные налоги).

4. Аргументируйте свою позицию при рассмотрении претензий (корректно и деликатно, но настойчиво доказывайте проверяющим обоснованность своих действий).

5. Идите на прямой контакт с налоговым начальством (это важный инструмент воздействия на рядовых проверяющих).

6. Проявляйте понимание трудностей рядовых исполнителей проверок.

7. Демонстрируйте стремление развиваться и вкладывать средства в развитие вашего бизнеса.

8. Действуйте по принципу «ты мне — я тебе» (предоплата налогов на «пару дней вперед для выполнения плана сбора налогов» по просьбе налоговой инспекции России — один из эффективнейших приемов достичь партнерского взаимопонимания).

9. Инициируйте получение благодарственных писем за предоплату налогов (добивайтесь письменного обращения к вам с данной просьбой, где будут указаны заслуги вашего предприятия в виде полного и своевременного перечисления налогов за все время его существования).

10. Постарайтесь получить «Сертификат доверия налогоплательщику» (мощнейший инструмент психологического воздействия на проверяющих).

11. Регистрируйте все визиты и запросы проверяющих, а также сроки проверок.

12. Действуйте по цепочке: руководство региона — УМНС — предприятие.

13. Имитируйте увольнения главбуха (если заявить, что за допущенные нарушения согласно существующим корпоративным правилам главбух будет немедленно уволен, то часто «железные» инспекторы становятся сентиментальными и идут вам навстречу, чтобы не стать причиной увольнения хорошего человека).

14. Обещайте проверяющим потребовать с них возмещения расходов и убытков в случае неправомерных действий с их стороны.

15. Торгуйтесь при определении сумм штрафов.

16. Затягивайте «переговорный процесс».

17. Действуйте по принципу «кнута и пряника»: соглашайтесь на приемлемую сумму штрафа или обещайте вести борьбу до победного конца.

Часть II.

Составление приказа об учётной политике хозяйствующего субъекта

Дополнительное условие – в структуре бухгалтерской службы создано две бухгалтерии: финансовая и управленческая.

Бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий.

Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Учетная политика для целей финансового учета представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Применительно к управленческому учету учетная политика организации – это принятая ею совокупность способ ведения учета составления отчетности.

ПРИКАЗ № 1
Об учетной политике ОАО «Надежда»
на 2011 год

Дата: 15.12.2010 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, начиная с 1 января 2011 года утвердить на 2011 год учетную политику ОАО «Надежда» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению № 1 к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ОАО «Надежда» ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на специализированную организацию (специалиста), ведущую на договорных началах бухгалтерский учет ОАО «Надежда».

4. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2011 г.

Приложение №1 к Приказу № 1
от 15.12.2010 г.

Учетная политика ОАО «Надежда» на 2011 год

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Организационно-технический раздел

1) При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года N 106н.

2) Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

3) Бухгалтерский учет в 2011 году вести с применением Рабочего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно приложению № 2.

4) Бухгалтерский учет в 2011 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С:Предприятие 8.0.

5) Для документального оформления хозяйственных операций использовать следующие формы первичных учетных документов:

По учету кадров :

· Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Унифицированная форма N Т-1);

· Личная карточка работника (Унифицированная форма N Т-2);

· Штатное расписание (Унифицированная форма N Т-3);

· Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма N Т-6);

· Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма N Т-8).

По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда :

· Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Унифицированная форма N Т-12);

· Расчетно-платежная ведомость (Унифицированная форма N Т-49);

· Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма N Т-60);

· Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма N Т-61).

По учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения:

· Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (Унифицированная форма N МХ-1);

· Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (Унифицированная форма N МХ-18).

По учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин:

· Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (Унифицированная форма N КМ-3);

· Журнал кассира-операциониста (Унифицированная форма N КМ-4);

· Справка-отчет кассира-операциониста (Унифицированная форма N КМ-6);

· Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (Унифицированная форма N КМ-8);

· Акт о проверке наличных денежных средств кассы (Унифицированная форма N КМ-9).

По учету торговых операций :

· Товарная накладная (Унифицированная форма N ТОРГ-12);

· Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (Унифицированная форма N ТОРГ-13).

По учету кассовых операций:

· Приходный кассовый ордер (Унифицированная форма N КО-1);

· Расходный кассовый ордер (Унифицированная форма N КО-2);

· Кассовая книга (Унифицированная форма N КО-4);

· Авансовый отчет (Унифицированная форма N АО-1);

· Объявление на взнос наличными (форма 0402001).

По учету результатов инвентаризации:

· Инвентаризационная опись основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-1);

· Инвентаризационная опись нематериальных активов (Унифицированная форма N ИНВ-1а);

· Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма N ИНВ-3);

· Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-10);

· Акт инвентаризации наличных денежных средств (Унифицированная форма N ИНВ-15);

· Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма N ИНВ-17);

· Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к унифицированной форме N ИНВ-17);

· Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-18);

· Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма N ИНВ-19);

· Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма N ИНВ-22);

· Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (Унифицированная форма N ИНВ-26).

По учету основных средств и нематериальных активов :

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма N ОС-1);

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Унифицированная форма N ОС-3);

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма N ОС-4);

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма N ОС-6);

· Инвентарная книга учета объектов основных средств (Унифицированная форма N ОС-6б);

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (Унифицированная форма N ОС-14);

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Унифицированная форма N ОС-15);

· Карточка учета нематериальных активов (Типовая межотраслевая форма N НМА-1).

По учету материалов:

· Доверенность (Типовая межотраслевая форма N М-2);

· Приходный ордер (Типовая межотраслевая форма N М-4);

· Лимитно-заборная карта (Типовая межотраслевая форма N М-8);

· Требование-накладная (Типовая межотраслевая форма N М-11);

· Карточка учета материалов (Типовая межотраслевая форма N М-17).

Расчетные документы:

· Платежное поручение (форма 0401060).

6) Использовать следующие формы регистров бухгалтерского учета:

o главная книга,

o оборотно-сальдовая ведомость,

o книга покупок и книга продаж,

o ведомость формирования себестоимости годовой продукции.

7) Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Сроки проведения инвентаризации основных средств – с 01.12.2011 по 15.12.2011.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится перед составление годовой отчетности или при смене материально-ответственных лиц.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в редакции от 03.05.2000 N 36) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

- ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств"

- ИНВ-10 "Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств"

- ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов"

- N ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей".

- Инвентарных карточках (форма ОС-6)

8) Правила внутреннего документооборота.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Если для каких-то финансово-хозяйственных операций унифицированные формы не утверждены, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию и утвердить их руководителем организации в форме приказа или распоряжения.

Методический раздел

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

2. Учетная политика для целей налогового учета

Приложение № 2 к Приказу № 1
от 15.12.2010 г.

Рабочий план счетов

Часть III.

Решение практической задачи

Вариант 8

ОАО «Надежда» 31 марта 20ХХ г. был получен кредит в размере 4 000 000 руб. со сроком возврата 7 ноября 20ХХ г. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(Х+1) г. Кредит использован полностью в апреле 20ХХ г. для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организации определяются методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ.

Отразите операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

На конец месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08/3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, 66/2 "Расчеты по процентам" (п. п. 16, 17 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".

В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов формируют финансовый результат по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расчеты:

п.3: (4 000 000 руб. * 13%/365 дней * 30 дней) = 42 739,73 руб.

п.5: Размер ставки рефинансирования с 15 января 20ХХ года составляет 10% годовых (пример). ООО «Надежда» в целях исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Кроме того, в ее учетной политике установлено, что в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере – равной ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза:

10% х 1,1 = 11%.

Следовательно, размер процентов, которые ООО «Надежда» может учесть при налогообложении прибыли за апрель 20ХХ года, составит:

(4 000 000 руб. * 11% / (365 дней * 100%) * 30 дней) = 36 164,38 руб.

Проценты в размере 6 575,35 руб. (42 739,73 руб. – 36 164,38 руб.) ООО «Надежда» учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

п.6: ( 4 000 000 руб. * 13%/365 дней * 31 день) = 44 164,38 руб.

42 739,73 руб. – 30 дней – апрель, июнь, сентябрь;

44 164,38 руб. – 31 день – май, июль, август, октябрь.

За 7 месяцев – (42 739,73 * 3) + (44 164,38 * 4) = 128 217,57 + 176 657,52 = 304 875,09 руб.

п.9: За ноябрь – (4 000 000 руб. * 13%/365 дней * 8 дней) = 11 397,26 руб.

п.8: (4 000 000 руб. * 11%/(365 дней * 100%) * 31 дней) = 37 369,86 руб.

44 164,38 – 37 369,86 = 6 794,52 руб.

За 7 месяцев – (6 575,35 * 3) + (6 794,52 * 4) = 19 726,05 + 27 178,08 = 46 904,13 руб.

п.11: За ноябрь – (4 000 000 * 11%/ (365 дней * 100%) * 8 дней) = 9 643,74 руб.

11 397,26 – 9 643,74 = 1 753,52 руб.

п.12: 4 000 000 + (304 875,09 + 11 397,26) = 4 316 272,35 руб.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ и (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл., с экрана

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. Приказом МФ РФ № 26н от 24.03.2002 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана

12. Финансовый директор. Практический журнал по управлению
финансами компании.

13. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. / М.А. Климова - М.: ИНФРА-М, 2005. - 200 с.