Реферат: Учет и анализ накладных расходов

Содержание

Введение

1.Учет расходов на обслуживание производства и управления

1.1 Понятие расходов на обслуживание производства и управления, основные нормативные документы в части учета расходов

1.2 Экономическое содержание и классификация расходов на обслуживание производства и управления

1.3 Способы включения расходов на обслуживание производства и управления в себестоимости продукции

2. Анализ расходов на обслуживание производства и управления

2.1 Цели, задачи, методика анализа расходов на обслуживание производства и управления

2.2 Пример с применением условных данных

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Сложность управления экономикой предприятия в условиях рынка, проводимые преобразования по реформированию субъектов хозяйствования требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами производственно-хозяйственной деятельности организаций и поиска новых подходов к решению проблем совершенствования управленческого учета.

Система сбора и обработки бухгалтерской информации для нужд административного аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций заставили пересмотреть саму конценпцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая должна развиваться согласно принятым международным нормам.

Соотвествующие службы предприятия обязаны позаботиться о создании такой системы бухгалтерского учета и анализа, которая обеспечивала бы конкретного руководителя необходимой информацией для оперативного и стратегического управления производственно-сбытовой деятельностью организации.

В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

Направлением совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить создание концепции интегрированного учета, бюджетирования и анализа накладных расходов.

Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических решений.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что накладные расходы в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представитльности офисов, их оборудованию и т.д. В новых условиях появляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих (в том числе подходов в использовании информации бухгалтерского учета), ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.

В работе рассмотрено понтятие расходов на обслуживание производства и управления. Раскрыто экономическое содержание расходов. Приведена классификация накладных расходов с позиции ее практического применения. Особое внимание уделено методам распределения накладных расходов между продуктами и незавершенным производством.

Раскрываются цели и задачи анализа накладных расходов, приведены примеры с применением условных данных.

Таким образом, управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какими решениями эти затраты обусловлены, и какие меры в их отношении могут быть предприняты, а также решать целый ряд вопросов, таких как выбор рентабельных продуктов и заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределение и оптимизация затрат, составление смет и выбор методов анализа отклонений. Следовательно, чем больше внимания будет уделено созданию оптимальной системы управленческого учета накладных расходов, тем мобильнее становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.

1. Учет расходов на обслуживание производства и управления

1.1. Понятие расходов на обслуживание производства и управления, основные нормативные документы в части учета расходов

Расходы по обслуживанию производства и управления (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В нашей стране многие десятилетия использовался критерий технологической зависимости при разделении расходов на основные и накладные. Накладными расходами считались расходы, не связанные с технологией производства. Применение данного критерия привело к возникновению некоторых теоретических проблем в области бухгалтерского учета. Изменения, произошедшие за последнее время в теории и практике отечественного бухгалтерского учета, требуют новой формулировки термина «накладные расходы». По мнению автора Соколова А.Ю., необходимо отказаться от трактовки накладных расходов в промышленности только как затрат, которые не зависят от технологии производства. Более целесообразно рассматривать их как затраты в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые могут расчетным путем или через систему носителей затрат поглощаться центрами ответственности или конкретными продуктами производства, не образуя вещественную основу последних.

Данное определение позволяет применять в учетной практике термин «прямые накладные расходы», появившийся с развитием ABC- метода. При котором накладные расходы прямо « прослеживаются» до конкретных продуктов через систему носителей затрат (нормы-часы, продукты, и т.д.)

Таким образом, не отказываясь от признака технологической зависимости, можно решить проблему с исчислением накладных расходов, применив указанный критерий к ним самим, подразделив их на расходы, связанные с технологией производства и не связанные. Тогда мы получаем накладные расходы первого порядка, или производственные накладные расходы, и накладные расходы второго порядка, или непроизводственные накладные расходы. Причиной использования такого подхода является также происходящий процесс интеграции отечественной системы учета в международную, которая требует создания единой терминологии и общепринятой группировки затрат. Изложенное выше определение накладных расходов отвечает требованиям, предъявляемым к новой терминологии. Так, в мировой учетной практике под накладными расходами понимаются непрямые затраты, т.е. валовые затраты за минусом прямых расходов на материалы и прямых расходов на оплату труда.

Другими словами, в состав накладных расходов включаются:

- производственные накладные расходы, которые рассматриваются как затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- административные расходы, представляющие собой затраты на управление организацией в целом;

- расходы на продажу, под которыми понимаются затраты, связанные с продвижением товара от продавца к покупателю.

Понятие расходов на сегодняшний момент закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. Данный документ относится ко второму уровню системы нормативно – правового регулирования учета в Российской Федерации. Документы, находящиеся по статусу выше указанного Положения (Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» , Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» ) прямого определения расходов не содержат.

Таким образом, согласно пункту 2 ПБУ 10/99, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Данное определение используется в целях бухгалтерского учета, как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Общее определение расходов (expenses) заимствовано из глоссария международных стандартов финансовой отчетности (МФСО), содержащего следующее определение: «расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам». В МСФО на сегодняшний день отсутствует специализированный стандарт, посвященный расходам организации.

ПБУ 10/99 выступает документом гражданского законодательства и должно отражать экономический смысл и бухгалтерскую интерпретацию осуществляемых явлений (произведение расходов). Соответственно, в бухгалтерском учете следует опираться на термины, отражающие именно экономический смысл процесса. Подразделение расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие (ПБУ 10/99) характеризует связь расходов с производственным процессом, с ведением основной деятельности. Специфика технологического процесса оказывает влияние на формирование именно расходов по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете расходы, осуществляемые организацией, но по действующему законодательству не относимые к расходам по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются при одновременном выполнении следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку или иные виды доходов.

Соответствие получения доходов от обычных видов деятельности суммам произведенных расходов устанавливается на основании формирования показателя себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Пункт 9 ПБУ 10/99 гласит: «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Нормативный статус отраслевых методических рекомендаций по учету затрат дополнительно разъяснен письмом Минфина от 29.04.2002г. «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», которое содержит следующие положения:

- организациями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов;

- отсутствие полной информации о формировании себестоимости, являющейся основой прогнозирования и управления производством, движением потоков и прибылью, а также информации о фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально - производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом;

- до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В результате, методические рекомендации по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям действуют в части, не противоречащей нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Но данные методические рекомендации определения себестоимости продукции (работ, услуг) не содержат. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета Министерством финансов РФ подготовлен Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), который на сегодняшний момент не утвержден, однако текст данного проекта также не приводит определения себестоимости продукции (работ, услуг).

В системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета имеет место категория «фактическая себестоимость материально-производственных запасов», под которой, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 , понимается сумма фактических затрат организации на приобретение и (или) изготовление материально-производственных запасов. Пункт 7 ПБУ 5/01 гласит: «Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции».

1.2. Экономическое содержание и классификация расходов на обслуживание производства и управления

Несмотря на довольно значительный срок функционирования методов учета и анализа накладных расходов, на практике и в теории отечественного бухгалтерского учета не существует их официальной общепринятой классификации. Это не позволяет в полной мере использовать данные прогнозирования, планирования и учета накладных расходов для выбора обоснования управленческих решений. Классификация расходов должна в полной мере отражать все характерные признаки, по которым отличаются одни статьи затрат от других, разграничить их функциональную роль, в соответствии с которой каждый компонент затрат выполняет конкретную функцию. Такой подход позволяет с большей основательностью определить целесообразность и эффективность формирования статей затрат и их адресность. В табл. 1.1 представлены основные классификационные признаки накладных расходов.

Таблица 1.1

Классификация накладных расходов, используемая в отечественной практике управленческого учета

Накладные расходы необходимо рассматривать с позиции их отражения в различных системах бухгалтерского учета. В частности, выделяют накладные расходы в системах финансового, налогового и управленческого учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) обеспечивают сопоставимость бухгалтерской информации для внешних пользователей. Цель составления финансовой отчетности – предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Финансовая отчетность составляется с учетом следующего фактора: эффект или выгода, которые вытекают из полученной информации, отраженной в финансовом отчете, должны превышать затраты на ее получение. В этом контексте отметим тот факт, что затраты, возникающие в данной области, в большей своей части можно обозначить как накладные. Это затраты на документационное обеспечение ведения учета (производство отчетов) в бухгалтерии, расходы на оплату труда работников бухгалтерии и т.п.

Аналитический учет накладных расходов в рамках ведения финансовой бухгалтерии детализирован с целью решения следующих задач:

- оценка запасов;

- исчисление затрат на производство

Решение данных задач определяет методику учета накладных расходов в рамках финансовой бухгалтерии. Рассмотрим их поподробнее.

Запасы – это активы в виде сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе производства, или в виде ресурсов, определяемых в процессе производства для целей продажи или перепродажи (товары, сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция)

Себестоимость запасов, согласно МСФО 2, включает затраты на приобретение. Затраты на переработку и прочие затраты.

К затратам на переработку запасов относится систематическое распределение переменных и постоянных производственных накладных расходов (п.10 МСФО 2). Причем распределение постоянных производственных накладных расходов основывается на применении показателя производственной мощности при работе в нормальных условиях (п.11 МСФО 2). Под нормальными условиями понимается ожидаемый объем деятельности, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов при нормальном ходе дел с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживании, или фактический объем деятельности, если он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Запасы можно оценивать по нормативной себестоимости. Возникающие при этом недораспределенные накладные расходы признаются как расходы периода.

Включение в себестоимость переменных производственных накладных расходов осуществляется на основе фактического использования производственных мощностей. Международные стандарты выдвигают довольно жесткий критерий к определению понятия переменные производственные накладные расходы. Под ними понимаются накладные расходы, которые находятся в прямой или почти прямой зависимости от изменения объема производства. Несмотря на использование в международных стандартах по составлению финансовой отчетности понятий переменных и постоянных накладных расходов, данная группировка применяется в рамках финансового учета только для оценки производственных запасов.

Прочие расходы включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Исключению из себестоимости запасов и признанию в качестве расходов периода подлежат расходы на продажу, с одной стороны, и административные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, с другой. Это говорит о том, что если административные расходы связаны с доведением запасов до своевременного местоположения и состояния, то они могут быть включены в себестоимость запасов. Данное предположение подтверждает п. 13 МСФО 2, где отмечена возможность включения в стоимость запасов непроизводственных накладных расходов.

На выбор метода учета накладных расходов оказывает влияние правило оценки запасов, принятое в международной практике. В частности разрешено оценивать запасы по чистой реализационной цене. Чистая реализационная стоимость (ЧРС) представляет собой расчетную сумму, которая могла бы быть получена от продажи актива за вычетом расчетных расходов на его реализацию. Таким образом, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и ЧРС.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В данном стандарте дана классификация расходов, принимаемая для целей финансового учета. Так, расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы (п.4 ПБУ 10/99). Накладные расходы находят свое отражение в первой группе. Согласно п.7 ПБУ 10/99 расходам по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ); расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности включают материальные расходы и расходы в виде стоимости обработки. Накладные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ. Кроме случаев, когда они непосредственно участвуют в формировании себестоимости реализованной продукции и учитываются как часть стоимости обработки (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)

Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

Современная система управленческого учета включает следующие элементы: производственный учет, оперативный учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.

Следует отличать «производственный учет» от понятия «управленческий учет». Производственный учет – это составная часть управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета учета затрат в бухгалтерии.

К основным задачам учета накладных расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:

- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

- бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;

- выявление резервов снижения накладных расходов;

- выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;

- управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).

Управленческий учет отличает прежде всего возможность оперативно принимать решения. Используя данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат. Неоправданного увеличения запасов и т.д. важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. особую роль здесь играют накладные расходы.

В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание: увеличение объема основной деятельности в пределах, обозначенных существующей на данный момент или рассчитанной на перспективу рыночной ситуацией; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; повышение ответственности линейных руководителей, что стимулирует экономию на регулируемых ими участках; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью которой является предотвращение нерационального потребления ресурсов.

1.3. Способы включения расходов на обслуживание производства и управления в себестоимости продукции

Распределение накладных расходов между продуктами и незавершенным производством осуществляется следующим образом. Впроизводственных подразделениях собираются первичные и вторичные накладные расходы. Первичные формируются непосредственно в производственных подразделениях и представляют собой прямые накладные расходы, собранные в производственных центрах (ПЦЗ). Вторичные накладные расходы представляют собой расходы обслуживающих подразделений, списанные на ПЦЗ. Обе группы формируют производственные накладные расходы. Затем определяется база распределения накладных расходов в разрезе ПЦЗ. По указанной базе накладные расходы включаются в себестоимость продукции и НЗП.

Перед осуществлением процедуры распределения накладных расходов, собранных в рамках производственного подразделения, можно составить специальную таблицу (табл.1.2), которая поможет определиться с видами этих расходов, подлежащих отнесению в себестоимость продуктов и НЗП.

Таблица 1.2

Группировка производственных накладных расходов в рамках производственного центра затрат с целью осуществления процедуры их распределения между видами продуктов и НЗП (условные данные)

Затем необходимо определить ставку распределения накладных расходов. В данном случае могут использоваться цеховые ставки накладных расходов, ставки на участок, операционные ставки и т.д. Широко применяются цеховые единые и цеховые дифференцированные ставки накладных расходов. Рекомендуется использовать отдельно ставки переменных и постоянных накладных расходов.

Необходимо помнить, что в мировой и отечественной практике накладные расходы распределяют также с использованием фактических и плановых ставок распределения. Все эти ставки находят свое отражение в следующих методах списания производственных накладных расходов на затраты производства:

1. Метод распределения затрат по фактическим ставкам;

2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normal costing»;

3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг)

4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе;

5. Метод предварительного распределния накладных расходов.

Условные обозначения показателей, необходимых для расчета ставок распределения накладных расходов, приведены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Информация для списания накладных расходов на затраты производства

Прежде чем перейти к рассмотрению представленных методов распределения накладных расходов, следует пояснить некоторые из обозначений в табл. 1.3. Ранее отмечалось, что важным для распределения накладных расходов является база распределения (объем деятельности). Она может быть выражена в единицах производственной продукции, однако чаще имеет более сложную структуру. Как известно, в качестве базы распределения накладных расходов редко используются единицы готовой продукции. Поскольку вклад ресурсов в производство продуктов может быть различным.

Допустим, на продукт А приходится 90% машинного времени. А на продукт В – 10 %. Следовательно, при распределении эксплуатационных расходов необходимо учитывать это обстоятельство. Если же в качестве базы распределения использовать количество единиц продуктов А и В, то накладные расходы будут отнесены на эти продукты без учета различий во времени, потраченном на их производство. Поэтому базой распределения часто служит машинное время или время труда производственных рабочих, которое рассчитывается по формулам, представленным ниже:

Вариант 1: Фактическая база распределения ha* qa;

Вариант 2: плановая база распределения hp*qp;

Вариант 3: плановое количество машино-часов на фактический объем производства ha*qa.

Допустим, на производство единицы продукта А требуется 2,5 машино-ч, а для производства единицы продукта В – 2,4 машино-ч. Если фактический объем производства продукта А – 10 000, а продукта В – 20 000 ед., то база распределения продуктов будет рассчитана следующим образом:

Продукт А = 2,5 машино-ч.* 10 000 ед. = 25 000 машино-ч.

Продукт В = 2,4 машино-ч.* 20 000 ед. = 48 000 машино-ч.

Итого общая база распределения 73 000 машино-ч.

Следует отметить, что данные расчеты применяются прежде всего для распределения производственных накладных расходов.

Теперь рассмотрим подробнее каждый из пяти представленных методов распределения накладных расходов.

1. Метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам. Данный метод широко распространен на отечественных предприятиях. Его применение, как правило, обусловлено низкой степенью автоматизации учетных работ. Отсутствие методик планирования накладных расходов служит причиной появления основного недостатка этого метода – снижения контроля за распределяемыми затратами. Пошаговая последовательность распределения приведена ниже.

Шаг 1. По итогам отчетного периода исчисляется фактическая величина накладных расходов Оa.

Шаг 2. По данным полученным от инженерных служб. Определяется фактическая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов ( h*q).

Шаг 3. Выявляется фактическая база распределения накладных расходов по все продуктам Ʃ (ha*qa).

Шаг 4. Рассчитывается фактическая ставка распределения накладных расходов по формуле:

r_а =O_a \Ʃ(h_a *q_a ), где r_a - фактическая ставка распределения накладных расходов.

Шаг 5. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях (r*h).

Шаг 6. Вычисляется доля фактических накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах (r*h*q)/

Пример 1. Предприятие производит продукты А и В. Фактические накладные расходы 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна. Фактический объем производства продукта А – 1200 ед., продукта В – 2500 ед., фактическое количество машино-часов на единицу продукции продукта А – 2,5 машино-ч, продукта В – 2,4 машино-ч.

Распределим накладные расходы между продуктами А и В:

Шаг 1. По итогам отчетного периода фактическая величина накладных расходов составила 90 000 ден. ед.

Шаг 2. По данным инженерных служб определяется фактическая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов:

А: h_a *q_a = 2,5 машино-ч*1200 ед.=3000 машино-ч;

В: h_a *q_a =2,4 машино-ч*2500 ед.=6000 машино-ч.

Шаг 3. Выявляется фактическая база распределения накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9000 машино-ч, т.е. (3000+6000).

Шаг 4. Рассчитывается фактическая ставка распределения накладных расходов по формуле

r_a =O_a \Ʃ(h_a *q_a )= 90 000 ден.ед.\9000 машино-ч.=10 ден.ед. на 1 машино-ч.

Шаг 5. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях:

А: r_a *h_a = 10 ден.ед.*2,5 машино-ч=25 ден.ед;

В: r_a *h_a = 10 ден.ед.*2,4 машино-ч=24 ден.ед.

Шаг 6. Находится доля фактических накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах:

А : r_a *h_a *q_a = 10 ден.ед. * 3000 машино-ч=30 000 ден.ед;

В : r_a *h_a *q_a = 10 ден.ед. * 6000 машино-ч=60 000 ден.ед;

Проверка: 30 000+60 000 = 90 000 ден.ед.

2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normal costing»). Данный вариант списания накладных расходов на производимые продукты в мировой практике управленческого учета является наиболее распространенным. Используется в рамках системы учета фактических затрат с элементами планирования («normal costing»).

Это означает, что планируются только накладные расходы, в то время как прямые расходы на материалы и на оплату труда списываются на затраты производства в фактической величине.

Пошаговая последовательность распределения выглядит следующим образом.

Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов О_p .

Шаг 2. По данным инженерных служб вычисляется плановая база распределения накладных расходов по каждому видов продуктов (h_p *q_p ).

Шаг 3.Находится плановая база распределения накладных расходов по все продуктам Ʃ(h_p *q_p ).

Шаг 4. Вычисляется плановая ставка распределения накладных расходов по формуле

rp=Op\Ʃ(h_p *q_p ), где r_p – плановая ставка распределения накладных расходов.

Шаг 5. Рассчитывается доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях (r_p *h_p ).

Шаг 6. Определяется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах (распределенные накладные расходы): r_p *h_p *q_a .

Шаг 7. По итогам отчетного периода вычисляется фактическая величина накладных расходов (Оа).

Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами, определяется величина перераспределенных или недораспределенных накладных расходов, которая отражается в учете, согласно заранее установленным правилам.

Пример 2. Предприятие производит продукты А и В. Плановые накладные расходы 107 800, фактические – 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна. Дополнительные данные представлены в таблице1.4

Таблица 1.4

Дополнительные исходные данные

Распределим накладные расходы между продуктами А и В.

Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов 107 800 ден.ед.

Шаг 2. По данным, полученным из инженерных служб, находится плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов:

А: hp*qp= 3,0 машино-ч * 1100 ед. = 3300 машино-ч;

В: hp*qp= 2,5 машино-ч * 2600 ед. = 6500 машино-ч.

Шаг 3. Исчисляется плановая база распределения накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9800 машино-ч, (3300+6500).

Шаг 4. Рассчитывается плановая ставка распределения накладных расходов по формуле

r_p =O_p \Ʃ(h_p *q_p )= 107 800 ден.ед.\9800 машино-ч. = 11 ден. ед. на 1 машино –ч.

Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях:

А: r_p *h_a = 11 ден.ед. *2,5 машино-ч. = 27,5 ден.ед.;

В: r_p *h_a = 11 ден.ед. *2,4 машино-ч = 26,4 ден.ед.

Шаг 6. Выявляется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах:

А: r_p *h_a *q_a = 11 ден.ед. *2,5 машино-ч *1200 ед. = 33 000 ден.ед.;

В : r_p *h_a *q_a = 11 ден.ед. * 2,4 машино-ч.*2500 ед. = 66 000 ден.ед.

Шаг 7. По итогам отчетного периода исчисляется фактическая величина накладных расходов, которая составила 90 000 ден.ед.

Шаг 8. Фактические накладные расходы 90 000 ден. ед. сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами в сумме 99 000 ден.ед. (33 000 + 66 000) и определяется величина перераспределенных накладных расходов 9000 ден.ед., которая в нашем примере будет списана на увеличение финансового результата от продажи продукции.

Данный расчет отличается от методики распределения фактических накладных производственных расходов, которая представлена выше. Фактические накладные расходы не распределяются при этом варианте между видами продукции. Вместе с тем руководители получают оперативную информацию об отклонениях от заранее произведенного расчета распределенных плановых накладных расходов. Таким образом, основными достоинствами применения этого метода являются:

- снижение времени расчетов по распределению затрат;

- снижение трудоемкости расчетов по распределению затрат при использовании годовых (2-5 годовых) ставок накладных расходов;

- повышение оперативности в получении информации о распределении накладных расходов;

- возможность проведения анализа отклонений, что позволяет понять природу затрат и определить факторы, оказывающие на них влияние;

- прогнозирование накладных расходов, данные которого служат основой для принятия упрвленческих решений.

3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг»). Данный метод распределения, применяемый в рамках системы «стандарт – костинг», может быть использован в отечественной системе учета затрат.

В отличие от второго метода накладные расходы списываются на затраты производства не как произведение плановой ставки на фактический объем деятельности (r_p *h_a *q_a ), а как произведение плановой ставки и нормативного количества машино-часов на фактический выпуск изделий (r_p *h_p *q_a ).

Пошаговая последовательность распределения имеет следующий вид.

Шаги 1-4 аналогичны второму методу.

Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях (r_p *h_p ).

Шаг 6. Вычисляется доля плановых накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах (распределенные накладные расходы):r_p *h_p *q_a .

Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов (О_а ).

Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами, определяется величина перераспределенных или недораспределенных накладных расходов, которая отражается в учете согласно заранее установленным правилам.

Воспользуемся исходными данными примера 2 и распределим накладные расходы между продуктами А и В:

Шаги 1-4 аналогичны второму методу.

Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях:

А : r_p * h_p = 11 ден.ед. * 3,0 машино-ч = 33,0 ден.ед.;

В : r_p * h_p = 11 ден.ед. * 2,5 машино-ч = 27,5 ден.ед.

Шаг 6. Выявляется доля плановых накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения в плановых на счетах (распределенные накладные расходы):

А : r_p * h_p * q_a = 11 ден.ед. * 3,0 машино-ч * 1200 ед. = 39600 ден.ед.;

B : r_p * h_p * q_a = 11 ден.ед. * 2,5 машино-ч * 2500 ед. = 68 750 ден.ед.

Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов, которая составила 90 000 ден. ед.

Шаг 8. Фактические накладные расходы 90 000 ден. ед. сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами в сумме 108 350 ден. ед. (39 600 + 68 7500) и определяется величина перераспределенных накладных расходов в сумме 18 350 ден. ед., которая в нашем примере будет списана на уменьшение выручки от продажи продукции.

4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе. Необходимо отметить наличие еще одного варианта распределения накладных расходов. Охарактеризовать его можно так: распределение фактических накладных расходов пропорционально плановым ставкам. Данный вариант широко используется в отечественной практике. Плановая ставка, так же как и при первом методе, определяется из расчета стоимости одного часа оборудования и нормативного времени, необходимого для изготовления продуктов.

Пошаговая последовательность этапов распределения выглядит следующим образом.

Шаг 1. По данным инженерных служб вычисляется плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов (h_p *q_a ).

Шаг 2. Исчисляется плановая база распределения накладных расходов по всем продуктам Ʃ(h_p *q_a ).

Шаг 3. По итогам отчетного периода рассчитывается фактическая величина накладных расходов (О_a ).

Шаг 4. Находится ставка распределения фактических накладных расходов, рассчитанная с использованием плановой базы по формуле

r_a =O_a \Ʃ(h_p *q_a ), где r_a – ставка распределения фактических накладных расходов.

Шаг 5. Определяется доля накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах (r_a *h_p *q_a ).

Шаг 6. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях (r_a *h_p ).

В отличие от второго метода, на затраты производства относятся не плановые, а фактические накладные расходы.

Воспользуемся исходными данными примера 2, упростив его.

Пример 3. Предприятие производит продукты А и В. Фактические накладные расходы 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна.

Дополнительные исходные данные представлены в таблице 1.5

Таблица1.5

Дополнительные исходные данные

Шаг 1. По данным инженерных служб определяется плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов h_p *q_a :

А : h_p *q_a = 3,0 машино-ч * 1200 ед. = 3600 машино-ч;

В : h_p *q_a = 2,5 машино-ч *2500 ед. = 6259 машино-ч.

Шаг 2. Выявляется база распределения накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9850 машино-ч (3600+6250).

Шаг 3. По итогам отчетного периода находится фактическая величина накладных расходов, которая составила 90 000 ден.ед.

Шаг 4. Рассчитывается ставка распределения фактических накладных расходов, найденная с использованием плановой базы по формуле

r_a = O_a \Ʃ(h_p *q_a )= 90 000 ден.ед.\9850 машино-ч = 9,137 ден.ед. на 1 машино –ч.

Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах:

А : r_a *h_p *q_a = 9,137 ден.ед. *3600 машино-ч. = 32893 ден.ед.

В : r_a *h_p *q_a = 9,137 ден.ед. * 6250 машино-ч = 57107 ден.ед.

Проверка. 32893 + 57107 = 90 000 ден.ед.

Шаг 6. Исчисляется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях:

А : (r_a * h_p ) = 9,137 ден.ед. * 3 машино-ч = 27,41 ден.ед.;

В : (r_a * h_p ) = 9,137 ден.ед. * 2,5 машино-ч = 22,84 ден.ед.

К достоинствам данного метода относятся : снижение трудоемкости расчетов вследствие отсутствия перераспределенных или недораспределенных накладных расходов; повышение оперативности в расчетах, поскольку база распределения рассчитывается заранее.

Недостаток – отсутствие распределенных плановых накладных расходов, позволяющих в полной мере управлять отклонениями и принимать административные решения для разрешения внутрифирменных проблем.

5. метод предварительного распределения накладных расходов. Данный метод рекомендуют многие специалисты по управленческому учету (например, Р.Х. Гаррисон, Е.В. Норрин). Суть метода в том, что в начале отчетного года плановые накладные расходы распределяют по плановым ставкам.

Представленные выше четыре метода предполагают процедуру распределения или по окончании (первый и четвертый), или в течение отчетного периода (второй и третий) по мере получения информации о фактическом объеме производства. В пятом методе выполняется вся процедура распределения накладных расходов до начала отчетного периода. Не ожидая окончания отчетного периода, когда будет известна информация о фактическом объеме деятельности, бухгалтера-аналитики заранее распределяют накладные расходы между видами готовой продукции. Распределенные накладные расходы исчисляются умножением плановой ставки на плановый объем деятельности.

Пошаговая последовательность распределения выглядит следующим образом.

Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов О_р . Отметим, что для получения этой величины до начала отчетного периода проводятся процедуры перераспределения расходов обслуживающих производств.

Шаг 2. По данным инженерных служб находится плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов (h_p *q_p ).

Шаг 3. Выявляется плановая база распределения накладных расходов по всем продуктам Ʃ(h_p *q_p ).

Шаг 4. Рассчитывается плановая ставка распределения накладных расходов по формуле

r_p =O_p \Ʃ(h_p *q_p ), где r_p – плановая ставка распределения накладных расходов.

Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта (r_p *h_p ).

Шаг 6. Исчисляется доля плановых накладных расходов на весь плановый выпуск продукта: r_p *h_p *q_p .

Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов О_а .

Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами. Затем выявляются отклонения и проводится их анализ.

Особо следует отметить особенности списания непроизводственных накладных расходов, включающих общехозяйственные расходы и расходы на продажу.

Первая особенность. Непроизводственные накладные расходы могут распределяться между продуктами по фактической или плановой ставкам.

Вторая особенность. Общехозяйственные расходы могут рассматриваться в качестве расходов периода (систему учета затрат «директ-костинг») и не учитываться на счетах в остатках НЗП и готовой продукции. Однако даже в этом случае для целей принятия управленческих решений внесистемно (без отражения на счетах) осуществляют распределение непроизводственных накладных расходов. В частности, это необходимо для определения полной себестоимости произведенных продуктов. Другими словами непроизводственные накладные расходы могут быть распределены между изделиями, если возникнет в этом необходимость. Вместе с тем если для ряда продуктов внесистемно будет рассчитана себестоимость единицы продукции на базе полных затрат, это не означает, что общехозяйственные расходы найдут свое отражение в незавершенном производстве.

Расходы на продажу могут быть списаны на себестоимость проданного продукта пропорционально выручке или другим расчетным базам.

2. Анализ расходов на обслуживание производства и управления

2.1. Цели, задачи, методика анализа расходов на обслуживание производства и управления.

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

- расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);

- цеховые расходы (общепроизводственные)

- внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

- контроль за исполнением сметы расходов;

- выявление причин отклонения от сметы;

- определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:

- нарушение сметы расходов;

- изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.(таблица 2.1.)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственные расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Таблица 2.1.

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на дв группы: условно–постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы. Зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

К условно-переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи. Величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы. Выяснить причины отклонений и определить резервы. (таблица2.2.)

Таблица2.2.

Анализ комплексных расходов

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются по мере увеличения или уменьшения количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются по мере изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределений накладных расходов и объема производства продукции.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваются с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР=Ʃрасходов по факту – (Vпл * на % выполнения плана + Спл)

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100 %:

±НР = (Vпл * % ±V) * 100%, где ±НР – изменение накладных расходов; Vпл – плановая сумма переменных расходов; %±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции; Спл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Недовыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению и новаций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем получена экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

2.2. Пример с применением условных данных

Анализ комплексных статей начинают с изучения динамики абсолютной суммы расходов.

Абсолютное отклонение может оставаться неизменным втечении ряда лет либо повышаться, но при этом себестоимость продукции может уменьшаться. Это возможно при условии опережающего роста объема производства. Поэтому при анализе целесообразно сравнивать темпы роста объема производства и темпы роста комплексных расходов. Сравнение можно проводить как вцелом по комплексным расходам так по отдельным статьям. Рассмотрим пример.

Таблица2.3.

Анализ комплексных статей

Как видно из таблицы абсолютная сумма комплексных расходов в отчетном периоде возросла как по сравнению с планом на 9 тыс. руб., так и по сравнению с предыдущим годом на 89 тыс. руб. или на 0,2% и 1,3% соответственно. Однако рост объема продукции происходил быстрыми темпами по сравнению с планом - на 0,5%, по сравнению с предыдущим годом на 3,4%. В результате комплексные расходы на 1 рубль продукции снизились по сравнению с планом на 0,1 коп., по сравнению с предыдущим годом на 0,7 коп. Далее следует проанализировать отдельные статьи комплексных расходов и в первую очередь общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для этого привлекаются сметы этих расходов. Изучают отклонения по каждой статье сметы и их причины. Далее определяют влияние факторов на отклонения затрат от сметы. Выделяют два фактора:

- Изменение объема производства продукции;

- изменение уровня самих расходов.

Рассмотрим пример. Исходная информация: общепроизводственные расходы – 2640 тыс.руб. по плану, в том числе: условно-постоянные расходы – 755 тыс. руб. условно-переменные расходы–1855 тыс. руб. общепроизводственные расходы – 2670 тыс. руб. по факту, в том числе: условно-постоянные расходы – 760 тыс. руб. условно-переменные расходы – 1910 тыс. руб., объем товарной продукции по плану – 20600 тыс. руб.,объем товарной продукции по факту – 20950 тыс. руб.

Определим изменение общепроизводственных расходов за счет изменения объема производства и уровня самих затрат. Для этого составим следующую аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4.

Расчет суммы условно-переменных расходов по плану на фактический объем производства:

Определяется процент выполнения плана по объему товарной продукции 2950\20600 *100% =101,7 %

Рассчитывается плановые условно-переменные расходы на фактический объем товарной продукции 1885 * 101.7 %\100% = 1917 тыс. руб.

Таким образом по общепроизводственным расходам был допущен перерасход против сметы в сумме 30 тыс. руб. Этот перерасход был обусловлен перевыполнением плана по выпуску продукции, что привело к увеличению расходов против сметы на 32 тыс. руб. если не учитывать влияние этого фактора, то в действительности по общепроизводственным расходам в целом достигнута экономия в сумме 2 тыс. руб. исключительно за счет переменной их части.

Заключение

Одним из основных вопросов, связанных с учетом и анализом накладных расходов, является документационное обеспечение управленческой деятельности и затрат, формирующихся в этой области. Поэтому на практике возникла необходимость в составлении специфических форм управленческих отчетов по накладным расходам в разрезе центров ответственности.

В мировой и отечественной практике накладные расходы распределяют также с использованием фактических и плановых ставок распределения. Все эти ставки находят свое отражение в следующих методах списания производственных накладных расходов на затраты производства:

1.Метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам;

2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normal costing»);

3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг»);

4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе;

5. Метод предварительного распределения накладных расходов.

Первый метод широко распространен на отечественных предприятиях. Его применение, как правило, обусловлено низкой степенью автоматизации учетных работ. Отсутствие методик планирования накладных расходов служит причиной появления основного недостатка этого метода – снижения контроля за распределяемыми затратами.

Второй же метод списания накладных расходов на производимые продукты в мировой практике является наиболее распространенным. Используется в рамках системы учета фактических затрат с элементами планирования («normal costing»).

В отличие от второго метода третий метод списания накладных расходов предусматривает списание накладных расходов на затраты производства не как произведение плановой ставки на фактический объем деятельности, а как произведение плановой ставки и нормативного количества машино-часов на фактический выпуск изделий.

Четвертый метод распределения накладных расходов охарактеризовать можно так: распределение фактических накладных расходов пропорционально плановым ставкам. Данный вариант широко используется в отечественной практике. Плановая ставка, так же как и при первом методе, определяется из расчета стоимости одного часа оборудования и нормативного времени, необходимого для изготовления продуктов.

Представленные выше четыре метода предполагают процедуру распределения или по окончании (первый и четвертый), или в течение отчетного периода (второй и третий) по мере получения информации о фактическом объеме производстваю В пятом методе выполняется вся процедура распределения накладных расходов до начала отчетного периода. Не ожидая окончания отчетного периода, когда будет известна информация о фактическом объеме деятельности, бухгалтера-аналитики заранее распределяют накладные расходы между видами готовой продукии. Распределенные накладные расходы исчисляются умножением плановой ставки на плановый объем деятельности.

В последнее время на предприятиях большое внимание уделяется анализу накладных расходов. В этой связи возникает необходимость в исследовании структуры накладных расходов, факторов, влияющих на их величину, в выявлении путей оптимизации затрат, определении эффективности управления организацией, проведении анализа гибких и фиксированных смет.

Таким образом, управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, а также решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределение и минимизация затрат, составление сметы и анализа отклонений.