Реферат: Учет товарных операций в оптовой торговле 3

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Учет товарных операций в оптовой торговле»

По дисциплине «Особенности бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства»

Студентка

Курс 5, группа 1

Факультет: заочный

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель: старший преподаватель

Горелик Наталья Гилеровна

Минск 2009

Содержание

Введение ……………………………………….……………………………………… 3

1. Организация учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле ..… 5

1.1 Объекты, цели и задачи учета товаров в оптовой торговле ...........................…. 5

1.2 Принципы учета товаров в оптовой торговле ……………..…………………… 8

1.3 Политика ценообразования в оптовой торговле …………….……………...…. 10

2. Учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле ……………....… 13

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров ………………….. 13

2.2 Документальное оформление и учет отпуска и реализации товаров ...………. 20

2.3 Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально- ответственных лиц ……………………………………………………...…………… 27

2.4 Инвентаризация товаров на оптовых складах и учет ее результатов …...….... 31

3. Учетная политика и практика учета товаров на исследуемом предприятии .… 36

3.1 Применяемая форма бухгалтерского учета, первичные документы, регистры и технические средства учета товаров ……………………………………………….. 36

3.2 Ведение Главной книги и содержание основных хозяйственных операций учета товаров ………………………............................................................................ 39

Заключение …………………………………………………………………..…….… 44

Список использованных источников………………………………………………... 46

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь неизмеримо возрастает значимость управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации.

Согласно Закону о бухгалтерском учете выдвигаются следующие требования к бухгалтерскому учету:

- бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

- бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

- бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Основной целью данной курсовой работы является осветить ключевые вопросы бухгалтерского учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе ставятся следующие задачи:

- изучение законодательных актов и нормативных документов по учету товарных операций.

- ознакомление с документальным оформлением операций по учету товарных операций в оптовой торговле.

- исследование практики аналитического и синтетического учета товарных операций на предприятии ООО «АДГО».

Объектом исследования является бухгалтерский учет товаров в ООО «АДГО».

1. Организация учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле.

1.1 Объекты, цели и задачи учета товаров в оптовой торговле.

Оптовая торговля – это купля-продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связывающим звеном) между промышленностью и предприятиями розничной торговли, общественного питания.

Основными показателями, характеризующими работу оптовых предприятий, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот регламентируется Инструкцией о порядке составления государственной статистической отчетности о деятельности предприятий оптовой торговли.

Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей переработки.

Оптовый товарооборот учитывается по отгруженным (переданным) товарам в фактических свободных отпускных ценах предприятий, включая оптовую надбавку, налог на добавленную стоимость на отпускную (продажную) цену товаров.

Товарооборот и прибыль от реализации являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учете товарных операций.

Прибыль от реализации в оптовой торговле определяется вычитанием из суммы реализованных оптовых надбавок суммы издержек и налогов, уплачиваемых бюджету за счет этих же надбавок.

Выручка – это полученная или причитающаяся к получению стоимость, как правило в денежной форме, от продажи и обмена, товаров (продукции, работ, услуг) и имущества субъекта хозяйствования по продажным ценам, сформированным согласно действующему законодательству.

Валовой доход от реализации товаров на оптовых предприятиях представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Он предназначен для покрытия налоговых и неналоговых платежей с полученного дохода, издержек обращения и получения прибыли от торговой деятельности.

Целью бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; обеспечение контроля за ходом выполнения плана оптового товарооборота и прибыли от реализации товаров; правильным и своевременным оприходованием товаров материально-ответственными лицами; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выучки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров на оптовых предприятиях стоят следующие задачи:

- контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;

- контроль полноты оприходования и списания товаров;

- контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

- контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

- контроль своевременности и представления отчетности материально ответственными лицами;

- контроль за объемами и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности, а также за сохранностью товаров на предприятии;

- достоверность учета товаров и выручки от реализации товаров;

- своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

- качественное проведение инвентаризации товаров и своевременное отражение ее результатов в учете;

- достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

- своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров.

1.2 Принципы учета товаров в оптовой торговле.

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о вы­полнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими принципами:

1. единство прогнозных и учетных показателей;

2. своевременное и быстрое формирование информации о выполнении плана;

3. единство оценки товаров;

4. строгая система контроля за соблюдением цен;

5. четкая система материальной ответственности и правильная организация хранения товаров;

6. учет товаров в натуральном и стоимостном выражении;

7. система хозяйствования.

Единство прогнозных и учетных показателей обеспечивается экономически обоснованной единой методологией определения каждого показателя. Информация в бухгалтерском учете должна характеризовать показатели плана.

Своевременное и быстрое формирование информации о выполнении плана сводится к тому, что бухгалтерский учет должен информировать о выполнении плана не только за месяц, но и за более короткие промежутки времени (день, пятидневку, декаду). Это повысит значение учета как функции управления хозяйственной деятельностью и позволит руководителям принимать меры по устранению недостатков в работе.

Сущность единства оценки товаров заключается в том, что в каждой организации товары приходуют и списывают в расход по одинаковым ценам: свободным отпускным, свободным розничным, свободным розничным плюс налог с продаж, свободным розничным плюс торговая наценка, плюс сбор на услуги (общественное питание).

Соблюдение цен контролируется тщательной проверкой каждого платежного документа поставщика и каждого документа на отпуск товаров покупателю.

Четкая система материальной ответственности характеризуется тем, что учет ведется раздельно по каждой бригаде. Это обеспечивает строгое разграничение материальной ответственности за сохранность товаров и помогает выявить лиц, виновных в утрате ценностей.

На оптовых складах товары учитываются по сортам, качеству, ценам и количеству по бригадам и материально-ответственным лицам. Это позволяет иметь данные о приходе и расходе, остатках товаров в натуральном и стоимостном выражении на складах, т. е. по местам хранения. Такая организация учета усиливает контроль за отдельными товарами и позволяет выявить соответствие фактических запасов установленным нормативам.

1.3 Политика ценообразования в оптовой торговле.

Правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь – категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен – установлены Законом Республики Беларусь «О ценообразовании», №255-3, подписанным Президентом Республики Беларусь 10 мая 1999 г. Девятой статьей Закона установлено, что государственную политику в области ценообразования в соответствии с Конституцией Республики Беларусь определяет глава государства. Министерство экономики Республики Беларусь и Комитет цен при Министерстве экономики разрабатывают, выносят на рассмотрение Президента Республики Беларусь и проводят государственную политику в области ценообразования, координируют работу других государственных органов, осуществляющих контроль за ценообразованием.

Цена – денежное выражение стоимости единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления предприятием и позволяет всем нормально работающим предприятиям покрыть затраты хозяйственной деятельности и получить прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Оптовая торговля получает долю прибавочного продукта в виде оптовой надбавки (торговой скидки).

Система цен на товары включает:

- свободные цены – договорные, отпускные, розничные и закупочные, которые формируются под действием спроса и предложения, свободной конкуренции;

- регулируемые цены – фиксированные розничные, предельные отпускные цены, предельные торговые надбавки (скидки) к ценам. Регулируемые цены применяют на товары субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на рынках Беларуси и включенных в Государственный реестр; на отдельные социально значимые товары, конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров.

При установлении цен на товары юридические лица и индивидуальные предприниматели руководствуются Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г., №183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и товаров».

В основе любой цены лежит плановая (нормативная) себестоимость промышленной (сельскохозяйственной) продукции, которая включает затраты на их изготовление и реализацию.

Отпускная цена – цена, применяемая субъектами хозяйствования в расчетах за поставляемую продукцию (товары) со всеми покупателями, за исключением населения.

Товаропроизводители отпускную цену на товары (без налога на добавленную стоимость) формируют на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров) и коньюктуры рынка. При этом отпускные цены формируют на условиях франко-станция отправления, а при одногородних поставках – франко-склад изготовителя. При иногородних поставках по договоренности сторон отпускные цены могут формировать на условиях франко-станция назначения. Предприятия-изготовители отпускные цены на продукцию (товары) подтверждают плановыми калькуляциями с расшифровкой всех статей затрат. Отпускные цены утверждаются руководителем предприятия. Товаропроизводители ведут прейскуранты отпускных цен на готовую продукцию и ссылаются на них в договорах и товарных документах при реализации продукции. Согласование отпускных цен с покупателями в протоколах согласования цен к договорам они производят только в том случае, когда расчеты за товары осуществляются по ценам, отличным от помещенных в прейскуранты. Предприятия-изготовители могут предоставлять покупателям скидки со сформированной ими отпускной цены исходя из условий договора (объемов поставки, сроков платежа, сезонного спроса и т. д.), т. е. корректировать отпускную цену и устанавливать договорную цену или согласовывать с покупателями конечные розничные цены с предоставлением в пользу последних торговых скидок в размерах, не превышающих предельных уровней торговых надбавок.

Предельные отпускные цены регулируются органами государственного управления, величина которых ограничена верхним и (или) нижним пределами. Устанавливаются они на продукцию предприятий-монополистов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь. Предприятия-изготовители, декларирующие отпускные цены на свою продукцию, реализуют ее по ценам, не превышающим зарегистрированных органами ценообразования.

Оптовая надбавка взимается субъектами хозяйствования при поставке (реализации, продаже, обмене) продукции (товаров) и предназначена для компенсации расходов, связанных с осуществлением оптовых операций и получением прибыли. Фактический размер оптовой надбавки устанавливают в договоре в лице оптовых, розничных или других предприятий. Оптовую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной предприятием-изготовителем в республике, или к отпускной цене, цене приобретения импортера (без налога на добавленную стоимость). Ее максимальный размер не может превышать 20% независимо от количества участвующих оптовых продавцов. Деление оптовой надбавки между субъектами хозяйствования осуществляют по соглашению сторон, а при не достижении согласия надбавка делится поровну.

Торговая надбавка устанавливается торговыми предприятиями (иными субъектами хозяйствования) при реализации товара населению и предназначена для покрытия расходов, связанных с продажей товара (продукции) в розницу, и получения прибыли от этих операций. Торговую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной предприятием-изготовителем, или к отпускной цене, цене приобретения импортера без налога на добавленную стоимость, а также исходя из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых платежей и прибыли. Максимальный размер торговой надбавки, включая оптовую, не может превышать 30%, а по социально значимым товарам – предельных размеров, установленных Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом согласно утвержденному перечню товаров.

2. Учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле.

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров.

До­кументальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от предприятий-изготовителей, посредников, зарубежных фирм. Доставка товаров осуществляется железнодо­рожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осу­ществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Оптовое предприятие может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Документальное оформление приемки товаров от станции железнодорожной дороги при предварительной оплате за товары до их отправки по­ставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в которой указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснова­ние и стоимость товаров. Срок ее действия - 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю, на основании которого он выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделе­ние банка для оплаты. После получения оплаты поставщик выписывает товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных цен­ностей формы № ТН-2 в двух экземплярах. Она является товаросопроводительным документом на отгруженные товары и вручается (высылается) покупателю.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в трех экземплярах, сдает груз станции железной дороги для отправки покупате­лю и получает грузовую квитанцию, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах.

От станции груз принимает экспедитор оптовой базы, с которым заключа­ют договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверен­ность на получение товарно-материальных ценностей (ф. №М-2а), которая является бланком строгой отчетности. Срок действия доверенности не должен превышать 15 дней. Доверен­ность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия или их заместители, их подписи заверяют печатью. Выдачу доверенностей регистри­руют в специальном журнале учета выданных доверенностей с последую­щей отметкой об использовании или возврате.

Приемка груза осуществляется в присутствии работника железной дороги. При приемке проверяется целостность пломб, количество товарных мест, состояние упаковки товара.

На выявленную недостачу товаров или их порчу составляется коммерческий акт в трех экземплярах. В нем указывают наиме­нование товара, его количество или массу по документам поставщика и полу­ченного фактически, что позволяет определить сумму ущерба. На основании коммерческого акта выставляется претензия к поставщику или организации.

На складе оптовой организации учет ведут материально ответственные лица в карточках складского учета.

При доставке товаров со станции железной дороги на склад оптовой базы на каждую поездку оформляют товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах.

Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количе­ству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Рес­публики Беларусь 3 сентября 2008 г. №1290 «Об утверждении положения о приемке товаров по количеству и качеству».

При приемке товара по количеству проверяется соответствие количества товара по товарно-транспортной накладной.

Приемка товаров по качеству осуществляется на основании качественных удостоверений, сертификатов и справок о результатах лабораторного анализа.

Если при приемке не выявлено никаких расхождений, то материально ответственное лицо может наложить штампы на товарно-транспортные накладные поставщика и поставить подпись, и на основании этого оприходовать поступивший товар.

Если выявлены расхождения, то такой товар принимает комиссия с представителем поставщика или же незаинтересованная организация. Комиссия составляет акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении в количестве и качестве в трех экземплярах.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководителем предприятия актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба оптовое предприятие:

- предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;

- заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бесто­варного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

- при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

На фактическое количество поступивших товаров составляется приходная накладная, которая является основанием для оприходования товаров.

Если поступают товары без сопроводительных документов поставщика их приемку осуществляет комиссия и составляется акт на поступивший товар. Необходимо поставить в известность поставщика, что с момента приемки товаров и до момента получения документа такие товары учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности на ответственном хранении».

От одногородних поставщиков на оптовые предприятия товары поступают, как правило, в порядке централи­зованной доставки. С учетом применяемых форм расчетов последователь­ность оформления платежных и товарных документов при автомобильных
перевозках будет такая же, как и при железнодорожных. На товары, подготов­ленные к отправке, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы №ТТН-1 в четырех экземплярах.

Заведующий складом поступившие в опломбированной таре товары при­нимает от представителя поставщика по количеству мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсутствии рас­хождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, подтверждает время начала и окончания разгрузки товаров и заверяет свою подпись штампом склада, кото­рый заменяет доверенность на получение товаров от поставщика. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, предназначенной для оприходо­вания поступивших товаров и тары, оставляет у себя, а третий и четвертый экземпляры возвращает перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов за автоуслуги, поэтому перевозчик прилагает его к счету за пере­возку груза и высылает заказчику, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы автомобильного транспорта и для начисления заработной платы водителю.

Приемку товаров, поступивших в открытой и поврежденной таре, заведу­ющий складом производит по количеству и качеству в присутствии представи­теля поставщика. При установлении расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит и пред­ставитель поставщика. На установленные расхождения по количеству и каче­ству комиссия составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземпля­рах. Один экземпляр акта передают представителю поставщика. На фактически поступившие товары заведующий складом выписы­вает свою товарно-транспортную накладную в двух экземплярах с передачей второго экземпляра представителю поставщика

Доставку товаров от поставщиков самовывозом оптовые предприятия про­изводят собственным и привлеченным транспортом. Представитель оптового предприятия экспедитор после предъявления документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре - по количеству и качеству. В сопроводительных документаx поставщика на отпущенные товары самовыво­зом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары заведующий складом оптового предприятия при­нимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной по­ставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптового предприятия, при­нявший груз для доставки, а поступивших в закрытой и опломбированной таре – поставщик.

Учет товаров и тары на предприятиях оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары». Поступление товаров на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспор­тных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной по­литике предприятия. По дебету субсчета 1 «Товары на складах» по аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным ли­цом товаров по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость), а по дебету субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» - стоимость тары по отпускным ценам поставщика.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учиты­вается по дебету счета 18 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям». В конце месяца налог на добавленную стоимость берется к зачету и отражается в книге покупок. При этом по кредиту счета 18 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Налоги и сборы», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки», подсубсчет 1 «НДС» отражается сумма НДС, принятая к зачету.

Расчеты с поставщиками оптовые предприятия ведут на счетах 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолжен­ности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с уче­том расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость.

Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая нацепка (скидка, надбав­ка)» при отражении поступления товаров применяется только для учета торго­вой скидки по товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам. Торговые скидки отражают в учете только на фактически поступившие товары.

Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естествен­ной убыли списывает на расходы получатель, а потери товаров сверх установ­ленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортное пред­приятие или экспедитор получателя.

На сумму причиненного ущерба оптовое предприятие предъявляет пре­тензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товар­но-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на актив­ном счете 76 «Разные дебиторы и кредиторы», субсчет 3 «Расчеты по претензиям в рублях».

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, учитываются оптовой базой по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Не­достачи от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость) включают в себестоимость продукции (товаров) и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения». Недостачи товаров, выявленные по вине экспедитора оптового предприятия, взыскивают с него по продажным ценам: отпускным ценам поставщиков с оптовой надбавкой оптового пред­приятия, сформированным отпускным или фиксированным розничным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на актив­ном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей». Суммы по этим счетам закрывают после погашения ущерба материально ответственным лицом. Возмещение ущерба виновными лицами при недостаче, порче, хищении материальных ценностей признано объектом налогообложения. На­лог на добавленную стоимость в пользу бюджета с этих сумм начисляется в момент выявления ущерба.

Транспортные расходы по доставке товара, оплачиваемые оптовым предприятием списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения».

Товары, принятые материально ответственными лицами на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в счете поставщика.

Товары, принятые на комиссию по договору консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в счете поставщика.

Синтетический учет поступления товаров изложен в таблице 1.

Таблица 1.

2.2 Документальное оформление и учет отпуска и реализации товаров.

Оптовая реализация товаров подразделяется на два вида: со скла­дов и транзитом. Наличие различных видов реализации товаров влечет за собой дифференциацию в документальном оформлении хозяйственных операций по отгрузке товаров. Кроме того, это оформление зависит и от места отправки товаров.

Отпуск товаров со складов поставщиков производится:

- непосредственно представителем покупателя;

- путем отправления товара по железной дороге или водным путем;

- централизованно автомобильным транспортом.

Любая отгрузка товаров со складов поставщиков выполняется на основании договора.

Отгрузка товаров со складов поставщиков производится, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя, до станции железной дороги или водной пристани при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов, или через представителя покупателя (автотранспортом покупателя).

Так как транспортировка товаров со складов оптовых организаций выполняется автомобильным транспортом, то основным документом на отгрузку товаров является товарно-транспортная накладная. Блан­ки ТТН являются бланками строгой отчетности.

Порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых производится отпуск товаров со складов, как и сам порядок отпуска товаров представителю покупа­теля, зависит от видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата).

При отпуске товаров непосредственно со склада представите­лю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоря­жение чаще всего служит основанием для выписки ТТН, в которых работники склада проставляют количество наименований, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС.

При расчетах с покупателями с предоплатой выписывается счет-фактура, на основании которой производится оплата за товары. После чего выписывается товарно-транспортная накладная в четырех эк­земплярах.

При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (их иногда называют заказами, нарядами, заказами-на­рядами). При этом указываются реквизиты покупателя, наименова­ние товара и цена, количество занаряженных товаров. На основа­нии данного документа производится отборка товара. Затем его передают для упаковки и отправки.

После отборки и упаковки товара материально-ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в ТТН.

Отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути его следования. В пункт назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приема груза. Кроме того, на товар, принятый к отправке, станции железной дороги (пристани) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с ТТН, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием направляют покупателю.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению реализация товаров со складов предприятий учитывается на операционно-результатном счете 90 «Реализация». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

На счете 90 «Реализация» в течение месяца отражаются: по дебету – реализация товаров по покупным ценам и так же налоги от реализации, а по кредиту – по продажным. Следовательно, счет 90 «Реализация» является сопоставляющим.

Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС или стоимость товаров по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

Для контроля за реализацией товаров оптом открывается счет 90 «Реализация». Для более глубокого контроля за суммой НДС и другими налогами на весь реализованный товар в Типовом плане счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации»;

- 90/2 «Себестоимость реализации»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

- 90/6 «Экспортные пошлины»;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» и др.

Момент реализации товаров каждая организация устанавливает самостоятельно в учетной политике сроком не более чем на 5 лет. Моментом реализации может быть:

- момент отгрузки товаров;

- момент поступления денег на расчетный счет оптового предприятия.

Момент реализации товаров при безналичных расчетах следует устанавливать в зависимости от оплаты: предварительной или последующей. Так, при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю соответствующих документов. При последующей оплате – момент поступления денег от покупателей на счет оптового предприятия.

Так, при предварительной оплате за товары для расчетов с покупателями применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при последующей оплате за товары - счет 45 «Товары отгруженные».

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Реализация», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Реализация», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

Кроме того, на счетах расчетов можно отражать стоимость реализованных товаров в различной оценке, в зависимости от момента реализации товаров и учетной политики предприятия. Так, если моментом реализации товаров считается момент их отгрузки, то на счетах расчетов отражается стоимость товаров всегда по продажным ценам. Если моментом реализации товаров считается момент поступления денег от покупателя на расчетный или другие счета, то на счетах расчетов с покупателями может отражаться:

- учетная стоимость отгруженных товаров исходя из принципа единства оценки товаров, т.е. по каким ценам товары приходуются на материально-ответственное лицо, по таким же ценам они и списываются с него. Так как в данной ситуации счета расчетов корреспондируют со счетом 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», то на счете расчетов они отражаются также по этим же учетным ценам (свободным отпускным);

- продажная стоимость товаров, которая включает стоимость товаров по свободным отпускным ценам, сумму оптовой надбавки плюс НДС на продажную стоимость отгруженных товаров без НДС. В этом случае возникает необходимость отразить разницу между учетной и продажной стоимостью отгруженных товаров: 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка» на сумму оптовой наценки; 42/3 «НДС в цене товара» на сумму НДС на продажную стоимость отгруженного товара.

Увеличение торговой наценки и НДС по кредиту указанных выше субсчетов не противоречит экономической сущности хозяйственной операции по отгрузке товаров, так как последние отражаются на активном (в данной ситуации) счете 45 «Товары отгруженные» (товары еще не реализованы). С увеличением товаров отгруженных увеличиваются суммы на регулирующих субсчетах: 42/1 «Торговая наценка», 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» к счету 45 «Товары отгруженные», так как с увеличением стоимости товаров на активном счете увеличивается и сумма регулирующих этот счет оптовых наценок и НДС.

Несмотря на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Реализация» и в Главной книге.

При установлении момента реализации при отгрузке товаров сумма реализованных товаров находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оплата предварительная) и в Главной книге.

При установлении момента реализации при зачислении денег на расчетный или другие счета сумма реализованных товаров находит отражение в бухгалтерском регистре по счету 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», субсчет 1 «Краткосрочные кредиты банка в рублях».

Если учет реализации товаров ведется в целом на отдельном счете 90 «Реализация», то в учетных регистрах целесообразно выделить отдельные графы для учета стоимости реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, суммы оптовой надбавки и НДС, что позволяет на основе итоговых данных в конце месяца получить сумму налога на добавленную стоимость и реализованных оптовых надбавок.

Если же учет реализации товаров ведется в разрезе субсчетов, то в учетных регистрах они отражаются также в отдельных графах, а в Главной книге – на отдельных страницах.

Итог по счету 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» служит основанием для начисления НДС на реализованные товары в конце месяца.

По счету 90 «Реализация» субсчет 5 «Прочие налоги и сборы» отражается сумма сбора в фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1% от суммы валового дохода (брутто).

В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» на сумму прибыли от реализации (после перенесения на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т.е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

Синтетический учет реализации товаров изложен в таблице 2.

Таблица 2.

2.3 Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально ответственных лиц.

В связи с большим количест­вом товаров, сосредоточенных на складах, особое внимание должно быть уделено правильной организации хранения и учета товарных запасов как в целом по предприятию, так и по складам, товарным группам, ассортименту. Учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить строгий оперативный контроль за сохранностью товаров в местах хранения и на всех этапах движения.

Учет товаров на складе ведет бригадир кладовщиков, т.е. заведую­щий складом, или другой работник по приказу или распоряжению руководителя предприятия. Выбор вида учета зависит от способов хранения товаров и степени развития средств механизации учета.

Применяют два вида хранения товаров на складах: партионный и сортовой. При партионном методе товары хранятся отдельно по партиям, а внутри партии - по видам; при сортовом - по сортам и наименованиям и учитываются по свободным отпускным ценам без НДС или свободным розничным ценам с НДС.

Партионный способ хранения товаров целесообразен, когда име­ется площадь для хранения товаров указанным способом; товары отпускаются в упаковке изготовителя; необходим контроль за сро­ками хранения.

Оптовые предприятия, которые могут обеспечить обособлен­ное хранение товаров каждой партии от момента их поступления до полного выбытия, применяют партионный учет товаров. Оптовые предприятия, где хранятся товары по наименованиям и сортам, ве­дут сортовой учет товаров.

Независимо от вида хранения и учета товаров складской учет ведется в натуральном выражении по наиме­нованиям, сортам, количеству и цене.

Для правильной организации учета товаров на складах, контроля за правильностью цен большую роль играет присвоение товарам номенклатурных номеров. Они проставляются на первичных доку­ментах поступивших и выбывших товаров, в инвентаризационных описях, сличительных ведомостях выведения результа­тов инвентаризации товаров, на упаковочных и товарных ярлыках, в учетных реестрах аналитического учета.

В зависимости от вида хранения и учета товаров на складе применяются различные учетные регист­ры. Так, при сортовом способе учета на складе используются кар­точки количественного учета и товарные книги, при партионном - партионные карты или товар­ные книги. При любом виде учета записи производятся на основа­нии документов о приходе и расходе товаров.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соот­ветствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на торговых предприятиях, выполнением плана товарооборота и фи­нансовых результатов очень важно правильно организовать отчет­ность материально-ответственных лиц.

Существуют три формы материальной отчетности:

- непосредственная передача работниками предприятий приходных и расходных доку­ментов в бухгалтерию;

- передача работниками предприятий приход­ных и расходных документов в бухгалтерию с сопроводительными реестрами;

- передача работниками предприятий этих же документов с товарными отчетами.

Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии (суммового и количе­ственно-суммового), способа ведения аналитического учета товаров в бухгалтерии (количественно-суммового, оперативно-бухгалтерского (сальдового) или по отчетам материально-ответственных лиц).

Так, передача первичных приходных и расходных документов без сопроводительных сводных документов производится только при ведении в бухгалтерии оперативно-бухгалтерского способа ана­литического учета. В этом случае с согласия материально-ответст­венных лиц подтверждением приема-сдачи документов может слу­жить подпись работника бухгалтерии в карточках складского учета о проверке записей по каждой операции. Это не менее убедительное подтверждение сдачи документов в бухгалтерию, чем сопроводи­тельный реестр.

Передача документов в бухгалтерию при реестрах производится:

- если на складах с большой номенклатурой товаров ведется сортовой количественный учет и при этом способ ведения учета в бухгалтерии количественно-суммовой;

- при отпуске товаров по нетаксированным документам и при их большом числе.

Товарные отчеты применяются в следующих случаях:

- если на предприятиях по некоторым группам продовольствен­ных и непродовольственных товаров ведется только суммовой учет (при получении на это разрешения);

- на складах с небольшой номенклатурой товаров, где аналити­ческий учет ведется по отчетам материально-ответственных лиц.

В зависимости от ассортимента товаров, хранимых на предпри­ятиях, товарные отчеты могут составляться или в суммовом, или в количественном выражении. Так, на складах с небольшим ассор­тиментом товаров товарные отчеты составляются с указанием коли­чества по каждому наименованию или группе товаров, на складах с большим ассортиментом товаров и на предприятиях розничной торговли - только в стоимостном выражении.

В реестре (перечне) перечисляют приходные и расходные доку­менты с указанием их даты, номера, наименования поставщика и покупателя. В реестре на непродовольственные товары, как пра­вило, указывается сумма полученного или отпущенного товара и та­ры по каждому документу. В нем, однако, не определяется остаток товаров и тары на начало и конец отчетного периода, количество полученных и отпущенных товаров за отчетный период. В связи с этим он не может обеспечить оперативный контроль за состояни­ем товарных запасов и их движением.

В товарных отчетах показывается (в стоимостном выражении) движение товаров, начиная с остатков на начало отчетного периода и заканчивая остатками на конец отчетного периода. В приходной части товарного отчета заведующий складом записывает документы с указанием наименования поставщика, номера и даты документа, стоимости товаров по учетным ценам. По этому же принципу доку­менты записываются в расходную часть товарного отчета. Затем подсчитываются итоги по приходу и расходу за отчетный период, а также нарастающим итогом с начала месяца. Кроме того, показы­ваются остатки на начало и конец отчетного периода - последние подсчитываются арифметическим путем (к остатку на начало отчет­ного периода прибавляется итог по приходу и вычитается итог по расходу).

Кроме традиционных форм товарных отчетов и реестров некото­рые оптовые предприятия применяют свои разработки. Так, спе­циализированные оптовые организации ежедневно составляют ве­домость о движении товаров и тары. В ней указываются: цена, количество и стоимость каждого поступившего и отпущенного вида товара, его остатки на начало и конец дня. К ведомости прилагается реестр документов. Такая группировка имеет большое статистиче­ское значение, позволяет ежедневно проверять полноту и правиль­ность отражения данных аналитического учета, содержащихся в до­кументах.

Контроль за состоянием товарных запасов и сохранностью ценно­стей зависит также от соблюдения сроков и порядка представления отчетности. Эти сроки обычно дифференцируются в зависимости от количества документов и специализации предприятия. Однако во всех случаях целесообразно установить одинаковую периодичность представления отчетов материально-ответственными лицами. Та­кой порядок способствует усилению оперативного контроля за со­стоянием товарных запасов и их движением. Сроки представления товарных отчетов или реестров определяют руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Первый экземпляр товарного отчета или реестра вместе с прило­женными первичными документами сдают в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица. Приемку товарных от­четов при партионном учете товаров (тары) на складах специализи­рованных оптовых баз бухгалтерия производит непосредственно на месте с одновременной сверкой записей в партионных картах. Вме­сте с товарным отчетом заведующий складом сдает в бухгалтерию под расписку и все закрытые партионные карты, которые хранятся в специальной картотеке.

2.4 Инвентаризация товаров на оптовых складах и учет ее результатов.

Инвен­таризацию товаров на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных цен­ностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сро­ками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответ­ствие с фактическим наличием ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем предприятия.

Инвентаризацию товаров в обязательном порядке проводят; при смене собственника или реорганизации предприятия; при ликвидации пред­приятия; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя предприятия или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Порядок инвентаризации товаров на оптовых складах регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского.

Инвентаризацию товаров на оптовом складе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя предприятия. В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя адми­нистрации оптового предприятия.

Приказ (распоряжение) о назначении инвентаризационной комиссии, в котором также указывают объекты, порядок и продолжительность инвентари­зации, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Распоря­жение регистрируют в книге учета инвентаризаций и под роспись в данной книге вручают председателю комиссии за 2-3 часа до начала проведения ин­вентаризации. Внезапность инвентаризации - важнейший принцип ее прове­дения.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

- пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хра­нятся ценности;

- проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмери­тельного оборудования:

- проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными доку­ментами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бух­галтерию, который служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным;

- берет расписку у материально ответственного лица, которая оформ­ляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сда­ны в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверку фактического наличия товаров комиссия проводит в по­рядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

Сведения о фактическом наличии товаров записывают в инвента­ризационную опись товаров в торговле. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в об­щую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует с надписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и в отчет не включе­ны». Документы на поступившие во время инвентаризации товары заве­дующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр мате­риально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценно­стей - в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комис­сии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сда­ющим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной опи­си являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Запись в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с пол­ным заполнением всех реквизитов. Исправ­ление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации товаров по продовольственным скла­дам бухгалтерия должна вывести не позднее трех дней, а по непродовольствен­ным складам - не позднее пяти дней после окончания инвентаризации. Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей Сличительные ведомости составляют вручную или с использованием ЭВМ.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи факти­ческого наличия с данными бухгалтерского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товаров позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки то­варов, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров должны быть списаны с подот­чета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убы­ли товаров за межинвентаризационный период. Естественную убыль това­ров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке - на издержки обращения оптовых предприятий по покупным ценам.

Окончательный результат инвентаризации - окончательные недостачи (из­лишки) товаров по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают не­достачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естествен­ную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров по складу подписывает бухгалтер-составитель, главный бухгалтер предприятия, заведующий складом, председатель инвентаризационной комиссии. Все ин­вентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и от­делов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю оптового предприятия. Решение по результатам инвентаризации руководитель оптового предприятия утверждает приказом, в котором обязательно отмечают относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем предприятия, результаты инвентаризации товаров на складе отражают в регистрах стоимостного (журнале-ордере № 1) и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена, а также в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счета 98 «Доходы, будущих периодов», субсчета 4 «Разница сумм».

Синтетический учет отражения результатов инвентаризации товаров рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3.

3. Учетная политика и практика учета товаров в ООО «АДГО».

3.1 Применяемая форма бухгалтерского учета, первичные документы, регистры и технические средства учета товаров.

Практику учета товаров в оптовой торговле рассмотрим на примере ООО «АДГО».

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках, печать, штампы, фирменные бланки, товарный знак и осуществляет свою деятельность, руководствуясь законами Республики Беларусь.

Основным видом деятельности ООО «АДГО» является оптовая торговля мешкотарой. Постоянными клиентами предприятия являются более 500 организаций различных форм собственности.

Предприятие возглавляет директор, который самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия. Директор действует от имени предприятия, представляет его интересы на всех предприятиях, учреждениях, распоряжается имуществом предприятия в пределах прав, установленных учредителем, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках счета и т.д.

Организация и руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера. В части прав, обязанностей и ответственности главный бухгалтер руководствуется ст.9,10,11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В частности главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия; формирует учетную политику, план счетов исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия в соответствии с законодательством. Осуществляя организацию бухгалтерского учета на основании установленных правил его ведения, с помощью современных технических средств и технологий обеспечивает: полный учет денежных средств, своевременное отражение их движения; правильное начисление и своевременное перечисление налогов и сборов в государственный бюджет и внебюджетные фонды; проведение инструктажа материально-ответственным лицам по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении, оформление договоров о материальной ответственности с должностными лицами; сохранность документов, контроль за порядком и законностью оформления первичных и бухгалтерских документов. Подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей. Принимает меры по выявлению недостач.

Бухгалтерский учет на ООО «АДГО» осуществляется на основании использования автоматизированной формы учета.

Важно отметить, что на данном предприятии используется универсальная автоматизированная программа бухгалтерского учета для персональных компьютеров «1С:Предприятие 7.7». Эта программа позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской учет, а также расчет заработной платы. Использование в работе автоматизированной программы по учету хозяйственной деятельности позволяет предприятию значительно сократить время бухгалтера на ведение учета, улучшить состояние учетной и аналитической работы, повысить качество работы предприятия и его финансовое положение.

Для правильной организации синтетичес­кого и аналитического учета реализации товаров оптовыми тор­говыми предприятиями, а также для правиль­ного отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета необходимо точно определить про­дажные цены и момент реализации, знать назна­чение и структуру счета, на котором отражает­ся реализация товаров.

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та ООО «АДГО» для отражения расчетов по поступлению и реализации товаров используются следующие счета: 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками», 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетный счет».

Согласно учетной политике ООО «АДГО» признание выручки от реализации товаров осуществляется по мере отгрузки товаров - это наиболее целесообразный момент реализации, так как в основном расчеты предприятие осуществляет на условиях предварительной оплаты. Учет товаров ведется по покупным ценам.

При организации бухгалтерского учета значительное внимание должно уделяться ведению его по установленным формам первичной документации и регистрам бухгалтерского учета. В соответствии с действующим законодательством факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Основными первичными документами по учету товаров в ООО «АДГО» являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет, протокол согласования цен. При отгрузке товаров покупателям в ООО «АДГО» товарно-транспортная и товарная накладные выписываются с применением персональных ЭВМ, используются бланки строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строго соответствия реквизитам типового бланка. Прочие первичные документы выписываются также с применением ПЭВМ.

Все первичные учетные документы, связанные с реализацией товаров, выписываются в бухгалтерии бухгалтером, ответственным за данный участок работы. Затем документы передаются на подпись директору предприятия. Только после этого документ может направляться покупателю для оплаты (если это счет) или быть основанием для отпуска товара (если это накладная).

На основе введенной информации из первичных документов о совершенных хозяйственных операциях по учету товаров формируются синтетические и аналитические учетные регистры: карточка счета, анализ счета, журнал-ордер (ведомость) по счету, обороты счета (Главная книга). Операции по учету товаров на предприятии отражают регистры по счетам 41, 90, 60, 62 и др.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются на электронных носителях и ежемесячно выводятся на бумажные носители.

3.2 Ведение Главной книги и содержание основных хозяйственных операций учета товаров.

Учет товаров в оптовой торговле заключается в грамотном и своевременном документальном оформлении и учете поступления и реализации товаров.

Рассмотрим организацию учета поступления товаров в ООО «АДГО». Поступление товаров в организацию осуществляется на основании договора, заключенного с поставщиком товара. ООО «АДГО» не является первым поставщиком и покупает товар у оптовой организации. Условием договора предусмотрена отсрочка платежа на 10 банковских дней. Оплата за товар производится на основании платежного поручения (Приложение 1) с использованием системы «Клиент-Банк». Доставка товара осуществляется самовывозом. ООО «АДГО» привлекает стороннюю транспортную организацию, которая доставляет товар от поставщика на предприятие. Поступление товара отражается в бухгалтерском учете на основании товарно-транспортной накладной (Приложение 2). Также между поставщиком и покупателем составляется протокол согласования цен, в котором согласовывается цена и уровень оптовой надбавки (Приложение 3).

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60.

Рассмотрим основные хозяйственные операции при поступлении товаров в организацию.

Таблица 4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету поступления товаров в ООО «АДГО» за январь 2009 г.

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации товаров покупателям.

ООО «АДГО» реализует товары только со складов. Отпуск товаров производится непосредствен­но представителю покупателя в порядке самовывоза. Любая отгрузка товаров осуще­ствляется на основании договора поставки, который заключается с покупателем на 1 год (Приложение 5). Также покупателю выписывается счет, на основании которого он осуществляет предоплату за товар и протокол согласования цен, где согласовывается цена и уровень оптовой надбавки (Приложение 6).

Так как отгрузка товаров со складов на предприятии произво­дится автомобильным транспортом, то основным сопроводительным документом является товар­но-транспортная накладная (Приложение 7).

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та ООО «АДГО» для отражения расчетов по оптовой реализации товаров используются следующие счета: 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет».

Как уже говорилось выше, определение выручки от реализации товаров производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Платежи за предполагаемую отгрузку товаров поступают на счет 51 «Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая реализация товаров в ООО «АДГО» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о процессе оптовой реализа­ции товаров, а также для определения финансовых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5.1 «Республиканский налог»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В ООО «АДГО» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский фонд по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». В конце отчетного периода издержки относятся на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Таблица 5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров ООО «АДГО» за январь 2009 г., руб.

Данные хозяйственные операции отражаются в журнале хозяйственных операций. Движение ТМЦ и денежных средств по конкретному счету мы можем видеть с помощью карточки счета, которая формируется в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» автоматически. Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров рассмотренное в таблице 1, можно увидеть в карточке счета 41.1 по строкам №№1-13 (Приложение 8). Отражение реализации товаров, рассмотренное в таблице 2, мы видим в карточке счета 41.1 по строкам 23-24 и в карточке счета 90 (Приложение 9). Также в карточке счета 90 мы видим финансовые результаты работы предприятия за отчетный период.

Одним из регистров бухгалтерского учета товаров является журнал-ордер и ведомость по счету 41 (Приложение 10). В ООО «АДГО» данный регистр ведется в программе автоматизированным способом. Сальдо на начало месяца формируется из журнала-ордера и ведомости к нему за предыдущий месяц. Журнал-ордер составляется на основе товарно-транспортных накладных, по которым товар поступил на предприятие. Ведомость формируется на основании реестра по отгрузке товаров, составленного на основании накладных на отгрузку товаров. В ведомости показывается отгрузка товаров покупателем, то есть расход товара. Автоматически подсчитывается итог по каждой строке и выводится сальдо также по каждой строке ведомости и журнала-ордера, а в том числе и сальдо на начало и конец месяца.

Журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Реализация» автоматически формируется на основании накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (при реализации товаров покупателям и оприходовании товаров при возврате от покупателей), начальное сальдо не имеет (Приложение 11). В журнале-ордере отражаются обороты от реализации по продажным ценам в корреспонденции с дебетом счета 62. В ведомости отражаются обороты от реализации по покупным ценам и суммы начисленного НДС по каждой отгрузке товаров.

На основании журнала-ордера и ведомости по каждому счету формируется обобщенный регистр - обороты счета (Главная книга), где для счета 41 «Товары», 90 «Реализация», как и для любого другого счета, за отчетный месяц приводятся его остатки на начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам (Приложение 12,13).

Использование автоматизированной формы учета в ООО «АДГО» позволяет формировать журнал-ордер и Главную книгу автоматически и независимо друг от друга. Главным условием для этого является проведение хозяйственных операций на основании первичной документации.

Таким образом, правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговому предприятию влиять на скорость обо­рота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле. Соблюдение основных принципов учета товаров позволяет достичь целей учета товаров, которые заключаются в контроле над сохранностью, рациональном и эффективном использовании товарных запасов; обеспечении контроля за ходом выполнения плана оптового товарооборота и получении максимальной прибыли от реализации товаров.

Одним из важнейших факторов, влияющих на финансовый результат работы оптовой организации, является ценообразование. Доходом оптовой организации является оптовая надбавка к отпускной цене предприятия-изготовителя, которая, к сожалению, на большинство товаров Республике Беларусь ограничена размером в 20% .

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. До­кументальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров – по отгрузке или по оплате.

В связи с большим количест­вом товаров, сосредоточенных на складах при оптовой торговле, особое внимание должно быть уделено правильной организации хранения и учета товарных запасов. Применяют два вида хранения товаров на складах: партионный и сортовой, в зависимости от способов хранения товаров и степени развития средств механизации учета.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соот­ветствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на торговых предприятиях, выполнением плана товарооборота и фи­нансовых результатов очень важно правильно организовать отчет­ность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных цен­ностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сро­ками реализации товаров предприятия оптовой торговли.

Практика учета товаров в оптовой торговле была рассмотрена на примере ООО «АДГО». Документальное оформление поступления и реализации товаров на предприятии ведется по установленным правилам, обеспечивая тем самым получение оперативной информации о поступивших и отгруженных товарах покупателям, и позволяет контролировать товарные запасы и дебиторскую задолженность покупателей. Использование в работе автоматизированной программы по учету хозяйственной деятельности позволяет предприятию значительно сократить время бухгалтера на ведение учета, улучшить состояние учетной и аналитической работы, повысить качество работы предприятия и его финансовое положение.

Таким образом, правильно организованный учет товаров в оптовой торговле позволяет оперативно получать достоверную информацию о движении и остатках товаров, финансовом состоянии, принимать важные управленческие решения и добиваться максимального результата при наименьших затратах.

Список использованных источников

- Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321 «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З, от 29.12.2006 №188-З, от 26.12.2007 №302-З).

- Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. №255-З «О ценообразовании» (в ред. Законов Республики Беларусь от 31.12.2005 №80-З, от 05.01.2008 №317-З, от 15.07.2008 №397-З).

- Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г. №183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов (в ред. Постановления Минэкономики от 13.11.2008 №216).

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь 3 сентября 2008 г. №1290 «Об утверждении положения о приемке товаров по количеству и качеству».

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. Постановлений Минфина от 13.11.2003 №153, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33).

- Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле: Учебник.- М.: Новое знание,2004

- Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебник.- М.: ФУАинформ,2001

- Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФУАинформ, 2004

- Левкович О.А., Берцева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Амалфея, 2006

- Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Книжный Дом, 2005

- Папковская П.Я. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учебник.- М.: Информпресс, 2001