САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
|
Содержание
1. Специфика анализа затрат на производство и себестоимости продукции.............................................................. 3
2. Метод планирования себестоимости продукции по основным технико-экономическим факторам........................................ 2
2.1. Расчет изменения затрат за счет изменения объема и структуры продукции..................................................... 4
2.1.1. Изменение структуры производимой продукции........... 4
2.1.2. Относительное уменьшение условно-постоянных расходов. 4
2.1.3. Экономия от улучшения использования основных производственных фондов (ОПФ)................................................. 5
2.1.4. "Повышение качества продукции"....................... 5
2.2. Расчет изменения затрат за счет повышения технического уровня производства.................................................. 8
2.2.1. Механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовых технологий............................... 8
2.2.2. Улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии............................................................. 9
2.2.3. Внедрение новых видов потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии............................................ 9
2.3. Расчет изменения затрат за счет улучшения организации производства и труда......................................... 11
2.3.1. Совершенствование организации и управления производством 12
2.3.2. Улучшение организации труда......................... 12
2.3.3. Сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов.................................................... 13
2.4. Сводный расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния технико-экономических факторов............................... 15
Заключение................................................... 18
Приложение 1................................................. 19
Литература................................................... 20
1. Специфика анализа затрат на производство и себестоимости продукции
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификации по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также методы калькулирования определяются отраслевыми положениями и инструкциями.
Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т. е. самоокупаемости. Себестоимость—один из обобщающих показателей эффективности потребления ресурсов.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения;
- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
- анализ себестоимости отдельных видов продукции;
- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
Схема анализа факторов и показателей себестоимости товарной и реализованной продукции представлена на рис. 1.
В системе обобщающих показателей экономической эффективности общественного производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 руб. затрат, а также снижение затрат на 1 руб. товарной продукции (работ).
Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции (работ, услуг). Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах. Но в условиях быстрого обновления продукции для характеристики динамики себестоимости всей (сравнимой и несравнимой—новой, впервые производимой) продукции используется показатель затрат на 1 руб. продукции в копейках, исчисляемый путем деления себестоимости производимой в каждом году продукции на ее объем в стоимостном выражении.
Задание по себестоимости промышленной продукции устанавливается в планах экономического и социального развития в виде предельного уровня затрат в копейках на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах предприятий. Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимый уровень затрат на производство продукции (рассчитанный исходя из плановой номенклатуры, ассортимента и качества продукции), превышение которого не допускается как за счет абсолютной величины расходов на единицу продукции, так и выпуска продукции в пропорциях (структуре), не соответствующих 'предусмотренным планом.
Задание по себестоимости строительно-монтажных работ устанавливается в планах строительных организаций в виде предельного уровня затрат в копейках на 1 руб. строительно-монтажных работ. Предельный уровень затрат определяется отношением плановой себестоимости (без учета затрат, возмещаемых строительно-монтажным организациям в порядке компенсации) предусмотренного на планируемый период объема строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, к сметной стоимости этих работ.
Показателями себестоимости перевозок являются затраты на условную единицу транспортной работы: приведенные тонно-километры, 10 тыс. м3
транспортировки газа (нефти) и другие измерители, принятые в расчетах плана.
Плановая себестоимость продукции растениеводства и животноводства в совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается по элементам затрат: семена, корма, минеральные удобрения, горючее и смазочные материалы, амортизация основных фондов, заработная плата, страховые платежи, прочие затраты. Анализ изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции проводится по элементам затрат и технико-экономическим факторам. Так, при анализе затрат на семена выявляют влияние следующих факторов, а именно изменение посевных площадей, нормы высева семян, стоимости семян.
При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости промышленной продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов: 1. Повышение технического уровня производства. 2. Улучшение организации производства и труда.
3. Изменение объема, структуры и размещения производства.
4. Улучшение использования природных ресурсов. 5. Развитие производства.,
Пофакторный анализ возможного и достигнутого уровня снижения себестоимости продукции должен проводиться по методологии планирования пофакторной экономии.
|
Основные элементы затрат
|
Затраты предметов труда
|
Затраты средств труда
|
Заработная плата и отчисления на социальное страхование
|
Прочие денежные расходы
|
|
Затраты, не включаемые в себестоимость (произведенные за счет единого фонда развития науки и техники и др.)
|
Изменение (+, -) остатка по счету "Расходы будущих периодов"
|
Затраты на произ-водство
|
Изменение (+, -) остатка незавершенного производства,
полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию
|
Изменение (+, -) остатка предстоящих расходов
|
|
Изменение (+, -) заделов незавершенного производства и полуфабрикатов, включаемых в валовую продукцию
|
Себестоимость валовой продукции
|
Изменение (+, -) остатков инструментов и приспособлений собственной выработки, включаемых в валовую продукцию
|
|
|
Производственная себестоимость товарной продукции
|
|
Статьи калькуляции
|
|
Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются)
|
Топливо и энергия на технологические цели
|
Основная заработная плата производственных рабочих
|
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
|
Отчисление на социальное страхование
|
Расходы на подготовку и освоение производства
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
Цеховые расходы
|
Общезаводские расходы
|
Потери от брака
|
Прочие производственные расходы
|
Внепроизводственные расходы
|
|
Полная себестоимость товарной продукции
|
Изменение (+, -) затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции
|
Рис. 1. Схема формирования и анализа показателей и факторов себестоимости
2.
Метод планирования себестоимости продукции по основным технико-экономическим факторам
Сущность метода планирования себестоимости продукции по основным технико-экономическим факторам заключается в определении изменения уровня затрат, сложившегося в базовом (предплановом) году, под влиянием мероприятие по повышению эффективности производства, намеченных на плановый год. Данный метод используется как основной при разработке перспективных планов и проектов текущих планов, а также как вспомогательный при составлении окончательных вариантов годовых планов.
Основные исходные данные для расчета изменения себестоимости товарной продукции приведены в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные для расчета изменения себестоимости товарной продукции за счет основных технико-экономических факторов
№
|
Показатели
|
Обозначения
|
Базовый год
|
Плановый год
|
1
|
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, сопоставимая с базовым годом, тыс. руб.
|
QT
б
; QT(
б)
П
,
соответственно
|
609360
|
649200
|
в том числе:
увеличение (уменьшение) товарной продукции в связи с повышением качества продукции, изменением размещения производства и др. независимым факторам, тыс. руб.
|
X
|
X
|
1200
|
2
|
Прирост объема товарной продукции, тыс. руб.
|
РQT
|
X
|
6,5
|
3
|
Себестоимость товарной продукции, исходя из уровня затрат базового года
|
всего, тыс. руб.
|
СТ
б
; СТ(б)
П
,
Соответственно
|
500870
|
542180
|
в том числе по переменным расходам
|
СТ пер.
б
; СТ пер.(б)
П
, соответственно
|
42008
|
450300
|
4
|
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп./руб.
|
СР
б
; СР(б)
П
, соответственно
|
82,20
|
X
|
в том числе по переменным расходам, коп./руб.
|
СР пер.
б
; СР пер.(б)
П
, соответственно
|
68,94
|
X
|
5
|
Потери от брака, тыс. руб.
|
Сбр
|
2990
|
X
|
6
|
Непроизводительные расходы,
тыс. руб.
|
Снепр.
|
450
|
X
|
7
|
Среднегодовая стоимость
основных производственных фондов (ОПФ), тыс. руб.
|
СОПФ
|
254700
|
27936
|
Продолжение таблицы 1
№
|
Показатели
|
Обозначения
|
Базовый год
|
Плановый год
|
8
|
Средняя норма амортизации, %
|
РА
|
7,1
|
11,0
|
9
|
Изменение цен на товарную продукцию, тыс. руб.
|
DЦQT
|
X
|
2400
|
10
|
Изменение цен на материалы, топливо, энергию, тыс. руб.
|
DЦМ
|
X
|
+7200
|
На снижение себестоимости продукции влияют факторы как зависящие от самого предприятия, так и не зависящие от него. К числу основных групп факторов относятся следующие:
1. Изменение объема и структура производства продукции;
2. Повышение технического уровня производства.
3. Улучшение организации производства и труда.
4. Прочие факторы.
Рассмотрим эти группы более подробно.
2.1. Расчет изменения затрат за счет изменения объема и структуры продукции
В данную группу включаются следующие факторы:
- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента);
- относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;
- улучшение использования основных производственных фондов (ОПФ) и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;
- повышение качества продукции.
2.1.1. Изменение структуры производимой продукции.
Совершенствование производства, как следствие реализации планов технического и организационного развития, изменение специализации и кооперирования, колебания спроса и другие причины приводят к изменению структуры производимой продукции
, т.е. к изменению удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции предприятия.
Расчет влияния изменения структуры продукции на себестоимость изделий производится по форме приведенной в приложении 1.
При этом изменение себестоимости товарной продукции (
D
Сстр
)
от изменения ее структуры определяется по формуле:
тыс. руб. (1)
Плановые затраты на рубль товарной продукции в условиях базового года рассчитываются по формуле:
коп. / руб. (2)
Аналогично рассчитывается экономия переменных затрат. Влияние изменения структуры на изменение себестоимости продукции учитывается только по переменным расходам.
2.1.2. Относительное уменьшение условно-постоянных расходов
С ростом объема продукции происходит относительное уменьшение условно-постоянных расходов,
приходящихся на единицу изделия, в результате чего снижается полная себестоимость единицы и всей товарной продукции предприятия.
Экономия себестоимости по данному фактору (
D
Су.п.
)
определяется по формуле:
тыс. руб. (3)
где DРQT
— прирост объема товарной продукции, %;
СТ
б
— себестоимость товарной продукции в базовом году, тыс. руб.;
g у.п.
б
— удельный вес условно постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базовом году.
Расчет относительной экономии на постоянной части условно-постоянных расходов производится по форме приведенной в таблице 2. При этом необходимо учитывать, что прирост товарной продукции приведен без учета увеличения объема в связи с вводом в действие новых производств и изменением качества продукции. Этот же темп прироста товарной продукции должен быть использован и при расчете экономии по другим факторам.
Таблица 2
Расчет относительной экономии на постоянной части условно-постоянных расходов (кроме амортизационных отчислений)
Показатели
|
Значение показателя
|
Полная себестоимость товарной продукции в базовом году (ожидаемое выполнение), тыс. руб.
|
500870
|
Сумма постоянной части условно-постоянных расходов в базовом году, тыс. руб.
|
80140
|
Относительная экономия в результате увеличения объема производства в плановом году, тыс. руб.
|
5209
|
Удельный вес условно-постоянных расходов
|
0,16
|
2.1.3. Экономия от улучшения использования основных производственных фондов (ОПФ)
При определении экономии от улучшения использования ОПФ
принимаются все ОПФ предприятия по их балансовой стоимости за исключением объектов, находящихся на консервации, и объектов, амортизация которых не относится на себестоимость товарной продукции. Эта экономия выражается в относительном снижении амортизационных отчислений.
Расчет экономии за счет данного фактора производится по формуле:
тыс. руб. (4)
где А — сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.
Пример расчета представлен в таблице 3.
2.1.4. "Повышение качества продукции"
В расчете экономии по фактору "повышение качества продукции"
учитывается как изменение затрат на изготовление изделий, так и увеличение объема товарной продукция в связи с надбавками к оптовым ценам, связанными с улучшением качества выпускаемой продукции. Мероприятия по повышению качества продукции могут быть связаны с дополнительными затратами, поэтому экономия определяется сравнением затрат до и после внедрения мероприятия по повышению качества продукции.
Расчет изменения затрат за счет повышения качества продукции представлен в таблице 4.
Таблица 3
Относительное снижение амортизационных отчислений в связи с изменением использования основных производственных фондов (тыс. руб.)
Показатели
|
Шифр строк
|
Год, предшествующий базовому году
|
Базовый год
|
Плановый год
|
План
|
Ожидаемое выполнение
|
Среднегодовая стоимость фондов – всего
|
01
|
24IIOO
|
254700
|
254700
|
279360
|
в том числе:
а) по новым производствам
б) без новых производств
|
02
03
|
X
X
|
X
X
|
X
X
|
—
279360
|
Сумма амортизации - всего (строка 01*строку 14/100)
|
04
|
16370,7
|
18083,7
|
18083,7
|
30729,60
|
в том числе
а) по новым производствам
б) без новых производств
|
05
06
|
X
X
|
X
X
|
X
X
|
—
3072960
|
Амортизация на 1 руб. товарной продукции (коп.) - всего
(строка 04/строку 13)
|
07
|
2,86
|
2,97
|
2,97
|
4,74
|
в том числе
а) по новым производствам
б) без новых производств (строка 04/строку 14)
|
08
09
|
X
X
|
X
X
|
X
X
|
—
4,74
|
Сумма экономии (перерасхода) по сравнению с базовым годом - всего
|
10
|
X
|
X
|
X
|
11490,84
|
в том числе
а) по новым производствам
б) без новых производств
|
11
12
|
X
X
|
X
X
|
X
X
|
—
11490,84
|
Справочно
|
Товарная продукция в оптовых ценах - всего
|
13
|
572130
|
609360
|
609360
|
649200
|
Товарная продукция в оптовых ценах планового года без учета новых производств и повышения качества продукции
|
14
|
Х
|
X
|
X
|
648000
|
Средняя норма амортизации, %
|
15
|
6,79
|
7,1
|
7,1
|
11,0
|
Таблица 4
Расчет изменения затрат за счет повышения качества продукции
Элементы затрат
|
Затраты на единицу продукции (руб.)
|
Экономия на единицу продукции (руб.)
|
Экономия на весь выпуск продукции в плановом году (руб.)
|
до модернизации
|
после модернизации
|
Сырье и материалы
|
1581,50
|
1421,40
|
-160,10
|
-544340
|
Топливо и энергия
|
249,00
|
249,00
|
—
|
—
|
Затраты с отчислением на социальное страхование
|
291,80
|
290,10
|
-1,70
|
-5780
|
Амортизационные отчисления
|
121,00
|
121,00
|
—
|
—
|
Прочие денежные расходы
|
165,90
|
159,10
|
-6,80
|
-23120
|
Итого
|
2409,20
|
2240,60
|
-168,60
|
-573240
|
2.2. Расчет изменения затрат за счет повышения технического уровня производства.
Эта группа факторов оказывает влияние на уровень и динамику себестоимости товарной продукции.
Факторы повышения технического уровня производства группируются следующим образом:
- механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовых технологий;
- совершенствование применяемое техники и технологий, улучшение эксплуатации действующего оборудования;
- улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии;
- внедрение новых видов потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии.
2.2.1. Механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовых технологий
Снижение затрат за счет механизации и автоматизации производственных процессов и внедрения передовой технологии
, а также за счет совершенствования применяемой техники и технологий рассматривается в таблице 5.
Таблица 5
Расчет экономии от внедрения мероприятий то факторам повышения технического уровня производства
Факторы и
мероприятия
|
Затраты на выпуск продукции (руб.)
|
Объем продукции с момента проведения мероприятий до конца планового года (шт.)
|
Экономия от проведения мероприятий до конца планового года (тыс. руб.)
графа 4*графа 5
|
до проведения мероприятия
|
после проведения мероприятия
|
уменьшение (-), увеличение (+) затрат
|
Механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовой технологии
|
- мероприятие 1
|
214,84
|
172,92
|
-41,92
|
63000
|
-2640,96
|
- мероприятие 2
|
103,49
|
70,74
|
-32,75
|
28000
|
-917,00
|
- мероприятие 3
|
66,81
|
53,71
|
-13,10
|
25000
|
-327,50
|
Изменение конструкции технологии изделий
|
- мероприятие 1
|
188,64
|
154,58
|
-34,06
|
341
|
-11,62
|
- мероприятие 2
|
103,49
|
45,85
|
-57,64
|
305
|
-17,58
|
Итого
|
X
|
X
|
X
|
Х
|
-3914,66
|
2.2.2. Улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии
Экономия затрат за счет улучшения использования сырья, материалов, топлива и энергии в производстве
(
D
СМ
)
определяется по следующей формуле:
D
СМ
= (Но
– Н1
) * ЦМ
б
*
N
К.Г.
П
,
тыс. руб. (5)
где Но
; Н1
— нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции до и после проведения мероприятия;
ЦМ
б
— цена единицы сырья, материалов;
N
К.Г.
П
—
количество единиц продукции, выпускаемой с момента внедрения мероприятия до конца планового года.
Расчет экономии от улучшения использования сырья, материалов, топлива и энергии производится в таблице 6.
Таблица 6
Расчет экономил за счет улучшения использования сырья, материалов, топлива и энергии
Факторы и мероприятия
|
Экономия (-), тыс. руб.
|
Всего
|
Материалов
|
заработной плати с отчислениями на социальное страхование
|
Улучшение использования сырья и материалов
|
- мероприятие 1
|
-31597,20
|
-23697,90
|
-7899,30
|
- мероприятие 2
|
-352,12
|
-264,09
|
-88,03
|
Итого
|
-31949,32
|
-23961,99
|
-7987,33
|
Снижение норм расхода сырья и материалов
|
- мероприятие 1
|
-150,00
|
-150,00
|
X
|
- мероприятие 2
|
-210,00
|
-210,00
|
X
|
- мероприятие 3
|
-40,00
|
-40,00
|
X
|
Итого
|
-400,00
|
-40,00
|
Всего экономия в результате улучшения использования сырья и материалов
|
-32349,32
|
-24361,99
|
-7987,33
|
2.2.3. Внедрение новых видов потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии
Экономия за счет внедрение новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии
может быть получена за счет внедрения новых прогрессивных материалов, перехода от потребления энергии собственного производства на покупную анергию, замены одних видов энергии другими, применения более экономичных видов топлива и снижение в результате этого средней стоимости одной тонны условного топлива и так далее.
Например, экономия от изменения структуры потребляемого топлива (
D
СТ
)
, определяется по формуле:
D
СТ
= (ЦУ.Т.
б
– ЦУ.Т.
П
) *
N
У.Т.
П
,
тыс. руб. (6)
Средняя цена 1 тонны условного топлива при этом рассчитывается путем деления общей стоимости всех потребляемых видов топлива на суммарное количество этого топлива.
Расчет экономии от внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, топлива, материалов и энергии производится в таблице 7 по каждому виду продукции.
Таблица 7
Расчет экономии от внедрения новых видов и замены потребляемых материалов, топлива и энергии
Вид продукции
|
Ед. изм.
|
Товарный выпуск продукции
|
Норма расхода сырья на единицу продукции
|
Расход материалов, сырья, топлива и энергии на товарный выпуск
|
Цена единицы материалов, сырья, топлива и энергии (руб.)
|
Затраты на товарный выпуск
(тыс. руб.)
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
В
базовом году
|
В
плановом году
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
Замена потребляемого топлива, наименование расходуемого сырья, материалов по видам:
|
- уголь
|
т
|
Х
|
Х
|
0,318
|
0,151
|
826,8
|
422,8
|
249,0
|
249,0
|
205,87
|
105,27
|
- мазут
|
т
|
Х
|
Х
|
—
|
0,890
|
—
|
249,2
|
—
|
232,0
|
—
|
57,81
|
Итого
|
тыс. руб.
|
26000
|
28000
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
X
|
Х
|
205,87
|
163,08
|
Затрата на сырье, материалы, топливо и энергию на единицу продукции (гр.11 / гр.3)
(гр.12 / гр.4)
|
руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
X
|
Х
|
X
|
X
|
7,92
|
5,83
|
Уменьшение (-) или увеличение (+) себестоимости в планируемом году по сравнению с базисным годом
|
руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
X
|
Х
|
X
|
X
|
Х
|
-2,09
|
Продолжение таблицы 7
|
Вид продукции
|
Ед. изм.
|
Товарный выпуск продукции
|
Норма расхода сырья на единицу продукции
|
Расход материалов, сырья, топлива и энергии на товарный выпуск
|
Цена единицы материалов, сырья, топлива и энергии (руб.)
|
Затраты на товарный выпуск
(тыс. руб.)
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
В
базовом году
|
В
плановом году
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
В
базовом году
|
В плановом году
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
Всего экономии от замены и внедрения новых видов сырья, материалов, топлива и энергии
|
тыс. руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
X
|
Х
|
X
|
X
|
Х
|
-58,52
|
Примечание: - в гр. 2 и гр. 3 по строке "Итого" проставляется выпуск данного вида продукции в натуральном выражении или объем производства в стоимостном выражении, если норма рассчитана на 1000 рублей товарной продукции;
- затраты на сырье, материалы, топливо, энергию в расчете на единицу продукции получается делением итога гр. 11 и гр. 12 (каждого вида продукции) на гр. 3 и гр. 4,
- под каждым видом продукции понимается наименование материалов, топлива или энергии, заменяемых и вновь применяемых;
- снижение или повышение себестоимости в плановом году по сравнению с базовым определяется на единицу данного вида продукции разностью между данными гр. 11 и гр. 12 по строке "затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на единицу продукции", а общая экономия за счет действия данного фактора - произведением полученной разности на запланированный объем выпуска данного вида продукции, указанного в гр. 4 по отроке "итого".
2.3. Расчет изменения затрат за счет улучшения организации производства и труда
В данную группу факторов включаются следующие:
- совершенствование организации и управления производством;
- улучшение организации труда;
- ликвидация непроизводительных расходов;
- сокращение потерь от брака и т. д.
2.3.1. Совершенствование организации и управления производством
При определении влияния совершенствования организации и управления производством
на издержки производства учитываются прежде всего мероприятия по совершенствованию организации производственного процесса (обеспечение согласованности отдельных звеньев производства, равномерности загрузки оборудования и рабочих, равномерности нарастания выпуска продукции в соответствии с установленными графиками, объемами, номенклатурой и сроками) и мероприятия по совершенствованию систем управления производством.
Расчет экономии за счет совершенствования организации и управления производством по отдельным мероприятиям и в целом производится по форме приведенной в таблице 8.
Таблица 8
Расчет экономии за счет совершенствования организации и управления производством
Наименование мероприятия
|
Затраты в год (руб.)
|
Число месяцев действия мероприятия в плановом году
|
Сумма экономии до конца планового года (тыс. руб.)
гр.4 * гр.5 / р.12
|
До
внедрения
|
После
внедрения
|
(+ / –)
|
Мероприятие 1
|
542000
|
132170
|
-409830
|
10
|
-341,5
|
Мероприятие 2
|
86
|
70
|
-16
|
7
|
-93,0
|
Итого
|
X
|
Х
|
X
|
X
|
-434,5
|
2.3.2. Улучшение организации труда
Все мероприятия по улучшению организации труда
могут рассматриваться по трем направлениям:
- мероприятия, обеспечивающие снижение трудоемкости продукции, работ или производственных услуг;
- мероприятия, обеспечивающие экономию рабочего времени за счет устранения его потерь и нерациональных затрат;
- мероприятия, обеспечивающие повышение производительности труда, как за счет сокращения трудоемкости, так и за счет устранения потерь рабочего времени.
Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется в соответствии с расчетами повышения производительности труда по факторам и может быть рассчитана по форме представленной в таблице 9.
Таблица 9
Расчет экономии за счет улучшения организации труда
Наименование мероприятия
|
Затраты на единицу продукции, руб.
|
Объем продукции с момента внедрения мероприятия до конца планового года
|
Экономия до конца планового года (тыс. руб.)
гр.4 * гр.5
|
до внедрения мероприятия
|
после внедрения мероприятия
|
(+ / –)
|
Совершенствование организации рабочего места
|
5,9
|
5,7
|
-0,2
|
2934 (н-ч)
|
-5,87
|
Переход на научно-обоснованные нормы
|
109,0
|
98,0
|
-11,0
|
7900 (шт.)
|
-86,90
|
Итого:
|
X
|
Х
|
X
|
X
|
-92,77
|
2.3.3. Сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов
К факторам, связанным с улучшением организации производства и труда относятся также сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов.
В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев рабочих; от простоев различных видов транспорта; недостачи материалов, деталей, готовых изделий и других материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, и другие виды непроизводительных расходов. Перечень этих потерь и их величина наиболее полно отражается в формах годовой отчетности; эти потери относятся к группе не планируемых.
Потери от брака на одних предприятиях не планируются, на других планируются в установленном порядке и лишь в отдельных производствах.
Экономия от ликвидации сверхпланового брака (
D
Сбр.св.
б
)
определяется по формуле:
D
Сбр.св.
б
= Сбр.св.
б
*
[
(1 + (
D
Q
Т(б)
П
/
Q
Т
б
)
]
,
тыс. руб. (7)
Таким же образом определяется экономия за счет ликвидации непроизводительных расходов, включаемых в фактическую себестоимость товарной продукции.
Расчет экономики по данной группе факторов определяется по форме приведенной в таблице 10.
Таблица 10
Расчет экономии за счет сокращения потерь от брака и ликвидации непроизводительных расходов
Показатели
|
Шифр строк
|
Всего потерь от брака, тыс. руб.
|
В том числе
|
Непроизводительные расходы,
тыс. руб.
|
Себестоимость товарной продукции,
тыс. руб.
|
Удельный вес себестоимости продукции, %
|
Плановые
|
Сверхплановые
|
Всего
потерь от
брака
|
Плановые
|
Сверхплановые
|
Непроизводительные расходы
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
Базовый год -ожидаемое выполнение
|
01
|
2990
|
—
|
2990
|
450
|
500870
|
0,60
|
—
|
0,60
|
0,09
|
Потери от брака и непроизводительные расходы в себестоимости товарной продукции планируемого года, определение исходя из уровня потерь от брака в базовом году
|
02
|
320
|
—
|
320
|
48
|
532650*
|
X
|
X
|
X
|
X
|
Планируемые
потери от брака в плановомгоду
|
03
|
—
|
—
|
X
|
X
|
X
|
—
|
—
|
X
|
X
|
Экономия в связи с сокращением потерь от брака и непроизводительных расходов
|
04
|
3200
|
—
|
3200
|
480
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
* Себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат базового года.
Примечание: Величина экономии от сокращения потерь от брака и непроизводительных расходов рассчитывается в следующем порядке:
- определяется удельный вес потерь от брака и непроизводительных расходов в себестоимости товарной продукции базового года;
- затем определяются потери от брака и непроизводительные расходы в себестоимости товарной продукции планового года. Для этого себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат базового года (гр. 7 по ст. 02), умножается на удельные веса данных потерь в базовом году (гр. 8 ¸ 11 по ст. 01);
- экономия по данному фактору определяется разностью данных потерь в себестоимости товарной продукции планового года, определенных, исходя из уровня потерь в базовом году (ст. 02) и планируемых потерь (ст. 03). На предприятиях, где потери от брака не планируются, экономия будет равна потерям, полученным в стр. 02.
2.4. Сводный расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния технико-экономических факторов
Экономия от снижения себестоимости продукции по основным факторам суммируется в сводном расчете снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в таблице 11.
Порядок расчета следующий:
1) Определение себестоимости товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат базового года (СТ
П(б)
)
по следующей формуле:
СТ
П(б)
= СР
(б)
*
Q
Т(б)
П
/ 100,
тыс. руб. (8)
2) Себестоимость товарной продукции в плановом году в сопоставимых с базовым годом ценах и условиях (СТ(б)
П
)
определяется по формуле:
СТ(б)
П
= СТ
П( б)
+
D
С,
тыс. руб. (9)
где D
С -
суммарная величина экономии от снижения себестоимости товарной продукция за счет влияния основных технико-экономических факторов, тыс. руб.
3) Определение затрат на 1 руб. товарной продукции в плановом году в сопоставимых с базовым годом ценах и условиях (СР(б)
П
'
)
и изменение этих затрат к уровню базового года (Р
'
ср
)
производится по формулам:
СР(б)
П
'
=
СТ(б)
П
/
Q
Т( б)
П
,
коп. / руб. (10)
Р
'
ср
=
[
(СР(б)
П
'
– СР
б
) / СР
б
] * 100
,
% (11)
4) Изменение цен и условий в плановом году, влияющих на себестоимость продукции, включают:
- изменение цен (тарифов) на потребляемое сырье, материалы, топливо и энергию,
- изменение условий оплаты труда и норм отчислений на социальное страхование и
др.
Экономия расходов от изменения цен (тарифов) – Эц
определяется по формуле:
Эц
= (Ц б
– Ц П
) *
N
П
,
тыс. руб. (12)
При изменении условий оплаты труда в расчетах принимается во внимание только прямое повышение оплаты труда:
- увеличение тарифных ставок, должностных окладов, повышение размеров и введение новых видов премий, включаемых в себестоимость продукции и т. д.
Таблица 11
Сводный расчет снижения затрат на 1 рубль товарной продукции по основным технико-экономическим факторам (тыс. руб.)
Показатели
|
Шифр
строк
|
Всего
|
1
|
2
|
3
|
4
|
А.
|
Товарная продукция планового года в ценах, сопоставимых с базовым годом, тыс. руб.
|
01
|
649200,00
|
в том числе:
|
увеличение (уменьшение) объема товарной, продукции в связи с повышением качества изделий, изменением размещения производства и т.п., тыс. руб.
|
02
|
1200,00
|
Б.
|
Товарная продукция без учета повышения качества и других изменений (стp.01 – cтр.02)
|
03
|
648000,00
|
В.
|
Затраты на 1 рубль товарной продукции базового года, коп.
|
04
|
82,20
|
Г.
|
Себестоимость товарной продукции планового года исходя из уровня затрат базового года, тыс. руб. (стр.03 * стр.04)
|
05
|
532650,00
|
Д.
|
Экономия от снижения себестоимости продукции в плановом году за счет влияния основных технико-экономических факторов, тыс. руб.
|
06
|
-36919,91
|
в том числе:
|
1.
|
Изменение объема и структуры производимой продукции
|
07
|
+9337,40
|
в том числе:
|
1.1.
|
Изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции;
|
08
|
+3629,00
|
1.2.
|
Относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации)
|
09
|
-5203,00
|
1.3.
|
Использование основных производственных фондов (относительное снижение амортизационных отчислений)
|
10
|
+11490,84
|
1.4.
|
Повышение качества продукции
|
11
|
-573,24
|
2.
|
Повышение технического уровня производства
|
12
|
-36341,64
|
в том числе:
|
2.1.
|
Механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовой технологии
|
13
|
-3902,50
|
2.2.
|
Совершенствование применяемой техники и технологии, улучшение эксплуатации действующего оборудования
|
14
|
-3130,00
|
2.3.
|
Улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии
|
15
|
-32349,32
|
2.4.
|
Внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии
|
16
|
-58,52
|
3.
|
Улучшение организации производства и труда
|
17
|
-4207,27
|
в том числе:
|
3.1.
|
Совершенствование организации и управления производством
|
18
|
-434,50
|
3.2.
|
Улучшение организации труда
|
19
|
-92,77
|
3.3.
|
Ликвидация непроизводительных расходов
|
20
|
-480,00
|
3.4.
|
Сокращение потерь от брака
|
21
|
-3200,00
|
4.
|
Прочие факторы
|
22
|
—
|
Е.
|
Себестоимость товарной продукции в плановом году в сопоставимых с базовым годом ценах и условиях (стр.05 + стр.06)
|
23
|
495730,09
|
Продолжение таблицы 11
|
Показатели
|
Шифр
строк
|
Всего
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Ж.
|
Затраты на 1 рубль товарной продукции в плановом году в сопоставимых с базовым годом ценах и условиях, коп. (стр.23 / стр.01)
|
24
|
76,36
|
Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции, в % к итогу
|
25
|
-7,10
|
3.
|
Изменение цен и условий в планируемом году, влияющих на себестоимость – всего
|
26
|
+7200,00
|
И.
|
Себестоимость товарной продукции в ценах и условиях планового года (стр.23 – стр.26), тыс. руб.
|
27
|
502930,09
|
К.
|
Изменение цен в плановом году на производимую продукцию
|
28
|
-2400,00
|
Л.
|
Товарная продукция в ценах планового года, тыс. руб. (cтp.01 ± cтp.28)
|
29
|
646800,00
|
Затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах и условиях планового года, коп. (стр.27 / стр.29 * 100)
|
30
|
77,75
|
Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции в целях и условиях планового года, в %
|
31
|
-5,40
|
5) Определение себестоимости товарной продукции (СТ
П
)
и объема товарной продукции (Q
Т
П
)
планового года в ценах и условиях этого года производится путем корректировки соответствующих показателей на изменение цен и условий производства:
СТ
П
= С( б)
П
+
D
ЦМ
,
тыс. руб. (13)
Q
Т
П
=
Q
( б)
П
+
D
Ц
Q
Т
,
тыс. руб. (14)
6) Определение плановых затрат на 1 рубль товарной продукции планового года в сопоставимых с базовым годом ценах на товарную продукцию (С
"
Р( б)
)
и изменение этих затрат по сравнению с базовым годом (Р
"
ср
)
определяется по формулам:
С
"
Р( б)
= С
"
Т
/
Q
Т( б)
П
,
коп. / руб. (15)
Р
"
ср
=
[
(С
"
Р( б)
– СР
б
) / СР
б
]
* 100,
% (16)
7) Затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах и условиях планового года определяются по формуле:
СР
П
= СТ
П
/
Q
Т
П
,
коп. / руб. (17)
8) Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году по сравнению с базовым производится по формуле:
Рср
=
[
(СР
П
- СР
б
) / СР
б
]
* 100,
% (18)
Заключение
Приложение
1
Расчет влияния изменения структуры продукции на себестоимость товарной продукции
Показатели
|
Шифр
строки
|
Количество изделий товарного выпуска
|
Базовый год
(ожидаемое выполнение)
|
Плановый год
(тыс. руб.)
|
Базовый год (ожидаемое выполнение)
|
Плановый
год
|
Оптовая цена единицы продукции (руб.)
|
Себестоимость
единицы продукции
(руб.)
|
Затраты
на 1 руб.
товарной продукции (руб.)
гр6 * гр5
|
В том числе переменные затраты
(коп.)
|
На выпуск продукции (тыс. руб.)
|
Товарная продукция в оптовых ценах
гр4 * гр5
|
Себестоимость товарной продукции
гр4 * гр6
|
В том числе переменные затраты
гр12 * гр8
|
Товарная продукция в оптовых ценах
гр3 * гр5
|
Себестоимость товарной продукции
гр3 * гр6
|
В том числе переменные затраты
гр8 * гр9
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
Сравнимые с
прошлым годом
|
- изделие А
|
59
|
73
|
402300
|
332800
|
82,70
|
70,30
|
23740
|
19640
|
16690
|
29370
|
24290
|
20650
|
- изделие Б
|
6138000
|
6235800
|
31
|
26
|
83,90
|
69,50
|
19030
|
15970
|
11100
|
19330
|
16220
|
13430
|
Итого
|
01
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
458760
|
400300
|
341380
|
462000
|
424080
|
356800
|
Новые виды продукции основанные в базовом году
|
- изделие В
|
5
|
15
|
1806300
|
1794000
|
99,30
|
55,80
|
9030
|
8970
|
5040
|
27090
|
26900
|
15120
|
- изделие Г
|
15
|
40
|
93100
|
90000
|
96,70
|
58,00
|
1400
|
1350
|
810
|
3720
|
3600
|
2160
|
Итого
|
02
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
135900
|
92340
|
73520
|
171000
|
107300
|
88100
|
Новые виды продукции основанные в плановом году
|
03
|
Х
|
—
|
—
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
—
|
—
|
—
|
Продукция снимаемая с производства в плановом году
|
04
|
—
|
Х
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
Х
|
Х
|
Прочая продукция
|
05
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
72,00
|
36,00
|
14700
|
8230
|
5180
|
15000
|
10800
|
5400
|
Итого
(01, 02, 03, 04, 05)
|
06
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
609360
|
500870
|
420080
|
648000
|
542180
|
45300
|
Затраты на 1 руб. товарной продукции (коп)
|
07
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
82,20
|
68,94
|
Х
|
Х
|
—
|
—
|
83,67
|
69,50
|
Изменение в плановом году
|
а) затраты на 1 руб. товарной продукции (тыс. руб.)
|
08
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
+ 1,47
|
+ 0,56
|
б) себестоимость товарной продукции (тыс. руб.)
|
09
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
+ 9530
|
+ 3630
|
Литература
1. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник.-2-е изд., перераб. И доп..-М.: Финансы и статистика ,1987.
2. Расчет основных технико-экономических показателей работы машиностроительного предприятия: Учеб. пособие для вузов/ О.Н.Полянская, С.Б.Сулоева, Т.Н.Якунина; СПб.:СПбГТУ,1993.
|