Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.
Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:
- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);
- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;
- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.
Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:
- затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
- произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.
На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:
- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
- Аудит оформления первичных учетных документов.
- Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.
- Организация аналитического учета затрат на производство.
- Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).
- Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:
- правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;
- правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.
- Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования .
- Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования .
- Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.
- Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
- Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).
- Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.
- Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.
- Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.
- Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.
В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:
- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П).
Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.
- Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).
- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.
- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный.
На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:
- Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.
- Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .
- Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.
- Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.
- Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.
На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 – 15).
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов описан в главах 2.1. и 2.4.
Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:
| Характер возможных нарушений
|
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
|
| В организации отсутствует утвержденная руководством организации смета представительских расходов на отчетный период.
|
Отсутствует документальное подтверждение правомерности расходования средств на представительские расходы, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) дли целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли
|
| В организации отсутствует аналитический учет затрат на производство (либо он ведется с нарушениями действующего законодательства) Данные аналитического учета затрат не соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета -затрат на производство
|
Недостоверность синтетического учета оборотов и остатков по счетам затрат на производство, невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершен ном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| Остатки незавершенного производства по данным аналитического учета не соответствуют данным учета в цехе (на производстве) о фактическом наличии незавершенного производства.
|
Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| В организации при наличии Вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства дня целей бухгалтерского учета
В затраты основного производства включены расходы производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание; ремонт основных средств. изготовление и ремонт инструментов. Изготовление строительных деталей и конструкции, другие аналогичные по назначению расходы
|
Завышение себестоимости основного производства для целен бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства
Возможность искажения расчетов с бюджетом по НДС
|
| Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по который не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.
|
Занижение налогооблагаемой базы дли исчисления НДС, и суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.
|
| Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации для производственных нужд других подразделений (внутризаводской оборот).
|
Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС
|
| Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом
|
Необоснованное предъявление НДС бюджету Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет
|
| Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом
Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли вI населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.
Самостоятельное выделение суммы НДС в случаях отсутствия указания суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах.
|
Необоснованное предъявление НДС бюджету Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет Занижение покупной стоимости ТМЦ и себестоимости продукции (работ, услуг). налога на имущество и искажение (завышение) налогооблагаемой прибыли.
|
| Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственные расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" не учитываются следующие расходы.
расходы по обслуживанию основного и вспомогательных
производств предприятия,
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения,
расходы по страхованию производственного имущества,
расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений,
арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование;
другие арендуемые средства, используемые в производстве,
- оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
|
Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства
|
| Отсутствует распределение общепроизводственных расходов.
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.
|
Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", невозможность подтверждения строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.
|
| Отсутствует аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
|
Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 '* Общепроизводственные расходы'4, невозможность подтверждения Строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
На счете 26 "Общехозяйственные расходы" не учитываются следующие затраты
- правленческие и хозяйственные
расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.
- содержание общехозяйственного персонала. Не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления на полной восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения,
- арендная плата за помещения общехозяйственною назначения,
- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг,
- другие аналогичные по назначению расходы
|
Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства
|
| Отсутствует распределение общехозяйственных расходов
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.
|
Низкий уровень внутреннего контроля Недостоверность остатка по счету 20 'Основное производство", и невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| Отсутствует аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.
|
Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 "Общехозяйственные расходы", невозможность подтверждения строки "Зэтраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| Не произведено уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения на.
- суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами гну
представительским расходам:
командировочным расходам;
компенсациям за использование личного а/транспорта для служебных поездок;
расходам на обучение и переподготовку кадров,
процентам по кредитам (рублевым и валютным), рекламу.
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, Начисленные ускоренным Методом в порядке,
предусмотренном законодательством, в случае их не целевого использования.
|
Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целен налогообложении и занижение налогооблагаемой прибыли.
|
| Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения произведена не полностью, не в полном объеме.
|
Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.
|
| Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг} для целей налогообложения отражена в бухгалтерском учете в периоде, следующим за отчетным
|
Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчетного периода и занижение себестоимости следующего за отчетным периодом, искажение налогооблагаемой прибыли отчетного и следующего за отчетным периодов
|
| Оценка незавершенного производства производится с нарушениями принятой учетной политики
В составе незавершенного производства числятся затраты.
а)в промышленности - остатки завершенных производств и готовой продукции
б) в строительстве – законченные работы по объектам, их очередям и пусковым комплексам, являющимся объектами учета затрат
в) в научных организациях законченная научно-техническая продукция, другие выполненные работы и услуги.
|
Низкий уровень внутреннего
контроля Невозможность подтверждения достоверности строки Затраты к незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли
Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.
|
| Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, услуг) не соответствует цатам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, документах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам)
|
Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета и целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
|
| Исправления по выявленным б прошлых отчетных периодов, занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат, вносятся в бухгалтерский учет в виде уменьшения затрат текущего периода дли ценен бухгалтерского учета и налогообложения.
|
Необоснованное уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) дли целей бухгалтерского учета и налогообложения отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода
|
| На счете 31 "Расходы будущих периодов" числятся затраты, произведенные в отчетном голу, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.
|
Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса.
Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
|
| В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, а соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.
|
Низкий уровень внутреннего контроля.
Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса
Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
|
| На счет 31 "Расходы будущих периодов" относятся затраты капитального характера, например по нематериальным активам. со сроком полезного использования более 1 года
|
Занижение сальдо по счету 04 "Нематериальные активы", завышение сальдо по счету 31 "Расходы будущих периодов", и соответственно невозможность подтверждения строк "Нематериальные активы14 и Расходы будущих периодом" баланса Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.
|
| Несвоевременное списание сумм со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счета затрат
|
Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
|
| Выявленный брак оформлен документом. Со следующими нарушениями:
отсутствуют обязательные реквизиты. дата, номер. Подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;
- в документе не указаны причины возникновения брака;
- отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);
- не указано решение организации по исправлению брака
|
Отсутствует документальное основание для отражения выявленного
брака по счету 28 "Брак в производстве", необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
|
| Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате невключения следующих расходов:
- стоимости неисправимого, т е. окончательного брака;
- расходы по исправлению,
- затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму
|
Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Потерн от брака'" для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли
|
| Вся сумма выявленного списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье "потерн от брака", при наличии
стоимости забракованной продукции по цене возможного использования,
при установлении виновного лица, допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него;
- при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками. в результате использования которых был допущен брак. суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.
|
Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли
|
| Отсутствует аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве",
по отдельным цехам предприятия,
видам продукции;
статьям расходов;
причинам;
- виновникам брака.
|
Недостоверность данных синтетического учета по счету 28 "Брак в производстве", невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве" (издержках обращении}" баланса.
|
| Занижение фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства в результате неполного включения всех затрат, связанных с их производством, например.
- фактической себестоимости сырья и материалов, используемых для производства полуфабрикатов;
- амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств производственного назначения, используемых для производства полу фабрикатов,
- начисленная амортизация по нематериальным активам, используемым при производстве полуфабрикатов;
-коммунальных и эксплуатацнонных расходов по цехам (подразделениям), занятым и производстве полуфабрикатов,
- оплаты работ (услуг) сторонних организаций, участвующих в производстве полуфабрикатов;
- начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды работников, занятых работами по производству полуфабрикатов;
- прочих затрат, непосредственно связанных с производством полуфабрикатов
|
Занижение себестоимости полуфабрикатов собственного производства для целен бухгалтерского учета и налогообложения и искажения налогооблагаемой прибыли
Занижение налогооблагаемой базы для налога на имущество.
Невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" баланса.
|
| Включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДС оборота по передаче полуфабрикатов собственного производства между подразделениями организации (внутризаводской оборот)
|
Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.
При начислении НДС на стоимость полуфабрикатов одним подразделением, и
предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением данной организации, в случае временного несовпадения, завышение суммы НДС к перечислению в бюджет в одном отчетном периоде, и завышения суммы НДС к предъявлению из бюджета - б другом отчетном периоде.
|
| Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. обороты по реализации полуфабрикатов внутри организации (предприятия) для собственного
потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.
|
Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.
|
| Отсутствует аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" по.
- местам хранения полуфабрикатов,
- отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
|
Недостоверность синтетического учета по оборотам и остаткам по счету 21 'Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения" баланса
|
| Остатки по счету 21 'Полуфабрикаты собственного производства" по данным аналитического учета не соответствуют данным складского учета о фактическом наличии полуфабрикатов собственного производства.
|
Недостоверность остатка по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| В обязательных случаях не проводилась инвентаризация незавершенного производства
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
- при установлении фактов хищении или злоупотреблении, а также порчи ценностей,
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже» а также при преобразовании государственного пин муниципального унитарного предприятия;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.
|
Низкий уровень внутреннего контроля в организации
Остаток незавершенного производства по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием, невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
| В нарушение у четной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации незавершенного производства,
|
Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации
|
| Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации
Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии
Инвентаризационные описи
заполнены с ошибками, помарками, подчистками; оставлены незаполненные строки.
Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией.
В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.
|
Нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными Невозможность подтверждения
достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.
|
| Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства не поставлены на баланс
|
Занижение фактического остатка незавершенного производства.
|
| Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства не отнесены на увеличение финансовых результатов.
|
финансовых результатов остатка налогооблагаемой прибыли.
|
| Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации
незавершенного производства отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения. при наличии виновных лиц.
|
Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) для целен налогообложения и, занижение налогооблагаемой прибыли
|
| Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации)
Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности
|
Искажение результата финансово- хозяйственной деятельности организации текущего месяца и, невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса
|
|
