ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Оплата труда: основные понятия и проблемы

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной за отработанное время (выполненную работу), за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на питание, жилье, топливо, оплачиваемые в установленном действующим законодательством порядке.

«Оплата труда в широком смысле – это та или иная форма вознаграждения за определенное количество и качество выполненной работы» [11].

«Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем» [18].

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя.

Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. Уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

• выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни;

• премии, премиальные надбавки.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

• оплата времени отпусков;

• времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

• льготных часов подростков;

• выходного пособия при увольнении и др.

Кодексом законов о труде Российской Федерации определяются общие условия оплаты труда рабочих и служащих [23]. Статьей 37 Конституции определено [24], что каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, принудительный труд запрещен. Каждый человек в России имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Каждый гражданин имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются путем принятия внутренних нормативных документов и осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде. К важнейшим из них относятся трудовой договор (контракт), коллективный договор, локальные нормативные акты.

Трудовой договор – это соглашение между трудящимся и организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а организация обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде. Трудовой договор заключается в письменной форме. Преимущество письменной формы заключения трудового договора в том, что все условия договора фиксируются в едином акте, обязательном для сторон. Письменная форма договора повышает гарантии сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда.

Различаются основные и дополнительные условия договора. К основным условиям относятся: место работы – наименование предприятия, куда принимается работник; трудовая функция – работа в соответствии с квалификацией по определенной профессии (должности), которую должен выполнять работник; дата начала работы и дата ее окончания, если заключается срочный договор; обязанность работодателя по обеспечению охраны труда на предприятии.

Дополнительные условия конкретизируют обязательства сторон трудового договора. К дополнительным условиям могут относиться условия об установлении испытательного срока, о совмещении профессий (должностей), переподготовке, обучении вторым и совмещаемым профессиям, о регулярном повышении квалификации, продолжительности дополнительного отпуска, режиме рабочего времени и времени отдыха.

Коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий трудовые , социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками организации, заключается на срок от одного года до трех лет и вступает в силу с момента подписания его сторонами руководителем организации и органом профсоюза, уполномоченным на представительство общим собранием работников организации). Трудовой договор включает в себя такие разделы как: форма, система оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия компенсации, доплаты; определение рабочего времени и времени отдыха; подготовка и повышение квалификации кадров; улучшение условий и охрана труда работников; жилищно-бытовая работа и организация питания; спортивная и культурно-массовая работа. Коллективный договор одобряется на общем собрании трудового коллектива. Выполнение обязательств коллективного договора контролируют администрация организации и профсоюзный комитет.

Каждая организация строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств: вида деятельности; размеров организации и структуры управления; наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств. Все это находит отражение в локальных нормативных актах. К локальным нормативным актам относятся: Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании, Положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год, Положение о выплате вознаграждения за выслугу лет, Положение о функциональном подразделении (службе) организации, ее филиалах и хозяйствах, должностные инструкции, правила внутреннего трудового распорядка. Все они должны быть утверждены руководителем организации.

Характерной особенностью реформы заработной платы в условиях становления рыночной экономики является существенное изменение отношений между государством, предприятием и работником по вопросам оплаты его труда и значительное расширение прав предприятий в области заработной платы. В настоящее время государством в законодательном порядке определяется только размер общероссийской минимальной заработной платы как основы формирования заработной платы различных групп и категорий работников по отраслям, регионам, предприятиям, организациям. Разработка всех остальных вопросов оплаты труда является компетенцией предприятий.

С 1-го января 1997 года в соответствии с Федеральным законом «О повышении минимального размера оплаты труда» минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 83 490 рублей в месяц. А с учетом деноминации, проведенной 1 января 1998 года минимальный размер оплаты труда составил 83 рубля 49 копеек [26 ].

В настоящее время минимальный размер оплаты труда выполняет три основные функции:

• является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;

• выполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.

Расчеты с персоналом по оплате труда составляют значительную часть комплекса расчетных операций. Обязательства по оплате труда включают комплекс расчетов и обязательств, в который входят: обязательства по начислению и выплате заработной платы; удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет; обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из-за неполучения заработной платы некоторых работников в срок; начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, на пенсионное обеспечение; начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обстоятельствам персоналу предприятия; удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам из персонала предприятия или по их просьбе.

Наиболее острыми и социально напряженными проблемами в области оплаты труда в России являются: задержки в выплате заработной платы; падение воспроизводственной функции оплаты труда (минимальная заработная плата составляет менее 20 процентов уровня прожиточного минимума); резкое сокращение стимулирующей роли оплаты труда (размеры оплаты труда работника слабо зависят от его квалификации, фактического трудового вклада и результатов производства предприятий); неоправданная дифференциация в размерах оплаты труда между работниками вне зависимости от результатов их работы, профессионализма, квалификации и образования.

Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить существующие формы и системы оплаты труда, как в России, так и за рубежом.

1.2 Формы и системы оплаты труда

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости.

При переходе к рыночной экономике меняются формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы. Теперь все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном договоре предприятия, имеющем статус юридического документа.

Согласно статьи 13 Федерального закона «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда: форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором [23].

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются сдельная и повременная оплата труда показанные на рисунке 1.1.

Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

• прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

• сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

• аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

• сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

• косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

ОПЛАТА ТРУДА

СДЕЛЬНАЯ

ПОВРЕМЕННАЯ

Прямая сдельная

Простая повременная

Сдельно-премиальная

Повременно-премиальная

Сдельно-прогрессивная

Аккордная

Косвенно-сдельная

Рис. 1.1. Формы оплаты труда [18].

Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников. Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную: простая повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ; повременно-премиальная – оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий выполнения работы, интенсивности и характера труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

• тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

• тарифные сетки, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

• тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

• районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.

В настоящее время предприятиям предложено руководствоваться Единой тарифной сеткой (ЕТС), в которой предусмотрено 18 разрядов тарификации (групп оплаты). Это число разрядов установлено на основании различий в сложности труда рабочих и служащих. В ЕТС заложен размер нарастания от разряда к разряду: с I – III –30 процентов, с IV по XV – 13 процентов, а с XVI – XVIII – 11 процентов. Тарифные ставки (оклады) по разрядам дифференцируются в ЕТС только по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников. Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного

коэффициента [21].

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда.

Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например по договорам подряда и др.) так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами предприятий и организаций.

Существует японская система «плавающих» окладов, суть которых заключается в том, что с учетом динамики итогов работы за месяц (хуже или лучше) в следующем месяце для работников назначаются новые должностные оклады (соответственно меньше или больше).

Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия. Кроме того изучение зарубежного опыта также является полезным для установления принципов, форм и систем оплаты труда в рыночных условиях.

1.3 Зарубежный опыт оплаты труда

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, например, таких как Япония и США.

Прежде всего следует отметить, что система оплаты труда в Японии основана на системах пожизненного найма, репутации и подготовки на рабочем месте. Именно они накладывают на формирование японской системы оплаты труда свои неповторимые особенности, делают ее мощным фактором экономического роста. При всем многообразии японских моделей можно выделить пять общих, основных особенностей [6].

Первая особенность – зависимость оплаты труда от стажа, возраста работника (система оплаты за выслугу лет).Система оплаты за выслугу лет представляет собой метод контроля, при котором оплата труда и продвижение по службе пропорциональны возрасту и числу лет непрерывного стажа. В системе оплаты за выслугу лет тремя важными элементами являются забота о расходах рабочего на жизнь, побуждение к повышению производительности труда и стимулирование повышения способностей. Эффективность этой системы заключается в том, что содействует созданию обстановки сотрудничества и взаимопомощи рабочих на производстве, а также в том, что не устанавливает непосредственную связь между трудом и зарплатой и формирует гибкое отношение рабочих к их перестановке. Таким образом, зарплату повышают не за стаж и возраст, а за квалификацию и профессионализм, которые повышаются по мере увеличения стажа.

Второй особенностью японской системы оплаты труда является ее зависимость от так называемых жизненных пиков, которых в жизни человека насчитывается 5-6 (поступление на работу после окончания университета; женитьба; рождение ребенка; покупка жилья в кредит; время, за которое следует отдать часть этого кредита, тоже сопровождается повышением зарплаты и т.д.). Зависимость заработной платы от жизненных пиков наглядно свидетельствует о реальной заботе о конкретном человеке. Жить в таких условиях спокойнее и надежнее, и складываются соответствующие отношения к предприятию и отдача работника.

Третья особенность – показатель фактического трудового вклада или реальных результатов работы. Механизм такой взаимосвязи на разных предприятиях Японии не одинаков. Например, существуют системы градаций в группах работников, то есть работники при прочих равных условиях ( стаж, образование, должность и т.д.), находясь в одной и той же группе, в зависимости от фактических результатов работы относятся к разным градациям по оплате труда. Конкретные механизмы обеспечения взаимосвязи размеров оплаты труда и результатов работы сотрудника, то есть формы и системы заработной платы разрабатывают сами предприятия с учетом их особенностей и традиций. Большая роль в этом отводится отделам мотиваций. Японские отделы мотиваций – это мозговые, аналитические центры, аккумулирующие все самое свежее и передовое в сфере организации труда и его оплаты, а также разработки эффективных моделей стимулирования и мотивации своих работников, государство этими вопросами не занимается. Оно предоставляет полную самостоятельность и творчество самим предприятиям, в том числе государственным.

Такой подход в организации оплаты труда мог бы использоваться в России при совершенствовании системы стимулирования труда работников бюджетной сферы. Целесообразно внутри всех восемнадцати разрядов ЕТС ввести систему четырех-пяти градаций. Это усилит стимулирующую роль оплаты труда, так как за разные результаты работы при прочих равных условиях (прежде всего равном разряде) работники будут получать разное (а не одинаковое, как сейчас) вознаграждение.

Четвертой особенностью японской системы оплаты труда является зависимость окладов менеджеров от результатов работы предприятия. На всех предприятиях используется система «плавающих» окладов. Базовые ставки директора завода, начальников цехов, других менеджеров колеблются в зависимости от динамики себестоимости, объема производства, номенклатуры, других показателей, за которые отвечает тот или иной руководитель.

Пятая особенность – почти самая низкая дифференциация (1:3) в оплате труда. Это означает, что работник самой низкой квалификации получает всего в 3 раза меньше, чем работник самой высокой квалификации. В Японии слесарь, продавец, инженер, врач получают в 4-5 раз меньше чем президент их компании (речь идет только о тарифе и окладе). Эта особенность – удел высокоразвитых стран и неприемлема для России, потому что, если перевести это соотношение (1:3) в рубли, то на российском производстве будут проблемы с работниками высокой квалификации, инженерами, директорами.

Существует мнение, что Японская система оплаты труда является сугубо специфичной и приемлемой только в Японии, и что ее нельзя использовать в других странах [6]. Однако можно привести достаточно примеров «японизации» управления людскими ресурсами и отношений между нанимателями и работниками, например японские системы «плавающих» окладов, которые используются на некоторых предприятиях находящихся на территории России.

Ключевое направление выхода России из кризиса связано с развитием производства, экономическим ростом, одним из факторов которого является оплата труда и ее организация. Необходимо применять такие системы оплаты труда, которые стимулировали бы к труду, но проблема состоит в том, что предприятия, имея возможность выбирать любую систему оплаты труда, используют устаревшие, неэффективные формы тарифного стимулирования, которые предполагают уравнивание и не заинтересовывают работать больше и лучше.

Бухгалтерский учет принятый в США отличается от бухгалтерского учета, принятого в России, так как многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтерских работников. И в тоже время, основные положения этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445-1517).

В США в некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины издержек [14].

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору – подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и по этому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

• задолженность по выплате заработной платы;

• задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;

• задолженность по прочим удержаниям из заработной платы;

• задолженность по оплате отпусков.

Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные часы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответственно специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по согласованию с профсоюзами) или по другим контрактам по работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц занятых мелким бизнесом, т.е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90 процентов работающего населения США [14].

В большинстве компаний рабочие и служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые пятьдесят недель работы. Таким образом, служащий получает 52 – недельное жалование за пятьдесят недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов на весь год. Отсюда, оплата отпуска составляет 4% (2-х недельный отпуск разделить на пятьдесят недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпуска может составлять значительную сумму [7].

В обязанности каждого владельца предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате заработной платы. Удержанные суммы переводят в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно предоставляют справку – расчет суммы всех удержании. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа «начислено всего»), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы. В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной платы нарастающим итогом позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержания налога FICA, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом FICA не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет работнику или служащему форму № 2. Ее копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму.

Расчетная ведомость представляет собой подробный перечень сумм начисленной и выплаченной заработной платы. Она заполняется к каждому дню выплаты заработной платы. В ведомость включаются: фамилия, количество отработанных часов, начисленная заработная плата, удержания и сумма к выплате каждому работнику. Итоги расчетной ведомости служат основанием для записи проводок в журнале операций.

После того, как недельная заработная плата начислена, возникает обязательство по ее выплате. Способ выплаты зависит от системы той или иной фирмы. Большинство фирм используют специальный текущий счет, по которому не требуется минимального остатка. В соответствии с этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и за тем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим и служащим фирмы. Если используется система ваучеров (наряду со специальным текущим счетом), то подготавливается ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате заработной платы и делается запись в журнале выплат, произведенных наличными (регистре платежных документов-ваучере) по дебиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Ваучеры к оплате».

FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами.

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в связи с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики, как и в США, переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РФ за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.)

Как и в США, переход к рыночным отношениям в России вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм определяется законодательством (и в этом заключается еще одно сходство с системой США – там минимальный размер оплаты труда определяется федеральным Законом о справедливых условиях труда (иногда его называют Законом о заработной плате и рабочем времени)).

Можно сказать, что принцип соответствия двух систем особенно наглядно проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского учета. Ибо именно здесь видно, что расходом фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так, в системе российского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США – только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в России принят вариант – брутто, в США – нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета – суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в России должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.

Все особенности американской системы бухгалтерского учета, и в частности системы учета труда и заработной платы, при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего это связано с тем, что в России существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета. Она восходит ко временам принятия христианства и связана с великой культурой Древней Византии и просто так ее перечеркнуть невозможно. Также необходимо помнить, что в стране существует огромное число бухгалтерских работников, которые имеют высшее и среднее специальное образование, и переучить такую «армию» бухгалтеров очень сложно. Кроме того, в России имеется огромное количество бухгалтерской литературы и сделать ее в один день ненужной невозможно. На протяжении двух веков она формировала учетное сознание бухгалтерских работников в нашей стране. Однако, несмотря на ряд сложностей, некоторые из которых были приведены выше, система бухгалтерского учета России, как и бухгалтерские системы других стран, должны постепенно переходить на единые мировые стандарты, с тем чтобы сформировать единую систему бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

2.1 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом [15].

Аналитическими называются счета . которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств . их источников и хозяйственных процессов [15]

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по трудовым соглашениям», 70-4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На субсчете 70-4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Операцию по начислению заработной платы исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу системы оплаты труда, принятой на предприятии оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Дебет 12 «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – работникам занятым на погрузке и разгрузке материалов;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - производственных рабочим;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – работникам, занятым обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - управленческому персоналу;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет счета 30 «Некапитальные работы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам занятым на некапитальных работах;

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым на вскрышных работах в карьерах, на монтаже и демонтаже строительных машин и механизмов и по устройству для них временных приспособлений, а также ремонтом подкрановых путей;

Дебет счета 44 «Издержки обращения» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятам изготовлением материальных ценностей.

Начисление заработной платы за неотработанное время оформляется следующими проводками:

Оплата очередного отпуска: Дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при создании резерва; Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки обращения» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если резерв не создан;

Выходное пособие при увольнении: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при отсутствии резерва; Дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при создании резерва;

Выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки обращения» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в производстве; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прочему персоналу;

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность работнику по заработной плате, причитающейся за счет других предприятий оформляется проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из заработной платы работников оформляются проводками: в счет проданой им продукции и услуг собственного производства: по фактической себестоимости Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – услуг участка механизации, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – работ и услуг обслуживающих хозяйств; по рыночным ценам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг»; в счет покрытия потерь и брака Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 28 «Брак в производстве»; в счет покрытия задолженности по подписке на акции: при приватизации Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», при увеличении размеров уставного капитала предприятия Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 75 «Расчеты с учередителями»; в счет погашения задолженности: по подоходному налогу с расходов по оплате труда и другим облагаемым выплатам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»; пенсионному фонду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по подотчетным суммам (перерасход и неиспользованные суммы по командировкам, хозяйственным и другим расходам) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; за товары, купленные в кредит (когда предприятие оформило на его покрытие ссуду), займы (на строительство, хозяйственное обзаведение), недостачи и хищения, признананые виновными Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по исполнительным листам, за квартплату, за товары, купленные в кредит (если предприятие не оформляет ссуду банка, за форменную одужду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Произведенные выплаты работникам в течени отчетного месяца (аванс, пособия, премии и дивиденды) оформляются проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Направление работникам дивидендов (доходов) по акциям (вкладам) на увеличение своей доли в уставном капитале оформляется проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 85 «Уставный капитал».

Закрытие невыданной работникам в срок заработной платы (депонирование) оформляется проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течении года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

В настоящее время некоторые организации практикуют выдачу членам трудового коллектива в качестве оплаты за труд продукции, товаров.

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” пассивный счет , учет ведется в журнале-ордере № 10-с .

Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в табеле учета рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ, операцию и так далее выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного исполнителя или нескольких. В наряде указывается наименование работы, единица измерения, расценка за нее, фактически выполненный объем и статья затрат. При нарядной форме на каждый месяц открывается накопительная ведомость, в которую рассчитанные суммы из нарядов переносятся в строку по каждому сдельщику.

Независимо от принятой системы оплаты труда расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в которую переносятся данные из табелей и разработочных ведомостей. После занесения в расчетную ведомость сдельной и повременной зарплаты из табелей и разработочной ведомости производят доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами-подряда, справками, больничными листами, личными карточками. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

На основании графы “К получению на руки” из расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты зарплаты на предприятии передается в кассу. На основании табелей, нарядов, расчетных ведомостей составляется разработочная ведомость для отнесения начисленных сумм по шифрам затрат или фондам и свод по удержаниям.

Данные из разработочной ведомости, предварительно сгруппированные по счетам, записывают в регистр счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов. Записи из разработочной ведомости, относящиеся к конкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся в калькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. После подведения итогов по оборотам счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” итоговые данные переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость.

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных с фондом заработной платы, ведется накопительная ведомость по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

После выполнения расчетных операций по начислениям зарплаты и расчета удержаний, а также отчислений в фонды и в местные налоги заполняются отчетные формы по пенсионному фонду, фондам медицинского и социального страхования, отчислениям в местные налоги.

Информацию о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, на операционные расходы и административно хозяйственные расходы содержит счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

Счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” - это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам, то есть – неиспользованные.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

• расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

• представительские расходы.

Аналитический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется по каждой авансовой выдаче.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71“Расчеты с подотчетными лицами”. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Работникам предприятия выдаются из кассы предприятия наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением руководителя предприятия кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег под отчет оформляется и осуществляется расходным кассовым ордером. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы. Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем предприятия.

Выдача из кассы подотчетным лицам авансов на хозяйственные расходы, служебные командировки и на другие цели, а также возмещение работникам сумм расходов по проезду в отпуск (при наличии льгот), расходов по переезду к новому месту работы и сумм причитающихся подъемных в связи с этим оформляется проводкой Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кредит счета 50 «Касса».

Зачисление в подотчет работнику стоимости полученной им чековой книжки оформляется проводкой Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание стоимости переданных работникам - почтовых марок и марок поисковым заявлениям в арбитраж или суд, транспортых путевок или билетов, собственных акций, переданных для проведения операций по их реализации оформляется проводкой Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кредит счета 56 «Денежные документы».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и Дебету счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”в Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. После исполнения операции, для которой были получены подотчет деньги, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет о расходах с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов.

К авансовому отчету при приобретении товароматериальных ценностей за наличные, прикладываются документы подтверждающие приобретение их и документы подтверждающие их оприходование на склад. Если материалы были сразу израсходованы в производстве (горюче смазочные материалы, канцтовары и другие), должны быть приложены требования с росписью получателей.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировки оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером, а так же оформлением приказа по предприятию .

Порядок расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам определен Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС “О служебных командировках в пределах СССР”[19], письмом Минфина РФ “О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах”, письмом Минфина РФ “ Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен”.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 “Касса” с Кредита счета 52 “Валютный счет”. Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 “Касса” в Дебет счета 71“Расчеты с подотчетными лицами” и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетов (в зависимости от вида расходов) по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 “Прибыли и убытки”: положительную — на прибыль (Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”), отрицательную — на убыток (Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”).

Бухгалтер, принимая авансовый отчет, после логической и арифметической проверки должен проставить корреспонденцию счетов. Авансовый отчет является первым накопителем проводок. Учитывая трудоемкость бухгалтерской обработки авансовых отчетов в рыночных условиях к авансовому отчету прикладывается Справка-расшифровка.

Способ дальнейшей обработки авансовых отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца. Если на предприятии большая группа работников службы снабжения многократно в течение месяца получает из кассы наличные деньги в подотчет, то для получения оперативных данных о подотчетных суммах по каждому подотчетному лицу индивидуально открываются Карточки аналитического учета. По мере обработки кассовых отчетов суммы выданные отражаются в соответствующих карточках (по фамилии подотчетного лица) по Дебету счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” с Кредита счета 50 “ Касса ”, а по мере поступления авансовых отчетов частные суммы из итоговой строки Справки-расшифровки заносятся в карточки с Кредита счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в Дебет соответствующих счетов по строке соответствующей номеру авансового отчета. Списание согласно отчета задолженности подотчетного лица при наличии документов на оплату и приход оформляется проводками: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – нематериальных активов; Дебет счета 07 «Оборудование к установке» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”- оборудования; Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – материалов; Дебет счета 12 «Малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы» Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дебет счетов: 50 “Касса”, 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

По окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки “Итого за месяц” из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и подводят в ведомости общий итог за месяц. Поскольку счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” пассивно-активный сальдо может быть одновременно и по дебету и по кредиту. После этого подводятся итоги по всем графам каждого листа сальдо-оборотной ведомости и выводятся итоги по всей сальдо-оборотной ведомости (по каждой графе). Ежемесячные данные строки “Итого за месяц” по сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 71“Расчеты с подотчетными лицами”.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

• главная книга;

• иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

Для обобщения информации о всех видов расчетов с персоналом предприятия по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - активный, учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов: 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, 73-2 “Расчеты по предоставленным займам”, 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

По дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности.

На субсчете 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” учитывают расчеты с работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок учета этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит.

Предприятия, на которых лица, купившие товары в кредиит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет субсчет 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит” в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков для работников». По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с субсчетом 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, после чего удержанные с работников суммы перечисляют в погашение кредитов банка (Дебет счета 93 “Кредиты банков для работников”, Кредит счета 51 “Расчетный счет”).

На субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика). По Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» производится в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков для работников».

На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по Дебету 93 «Кредиты банков для работников» и Кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены.

На субсчете 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищения и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В Дебет субсчета 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 83 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). По Кредиту субсчета

73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” записи производятся в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по принципу “двойной записи”. Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.

Для учета различных расчетов по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - активно-пассивный, учет ведется в журнале-ордере № 8.

Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы (Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”). Перечисленные торговым организациям суммы удержаний списываются в Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с Кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

2.2 Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального

характера [33].

Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков); выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и ругие доходы); страховые взносы в Пенсионный фонд, Фрнд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды; выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменнойй одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке, т.е. когда объем выполненных каждым работником работ, можно измерить и подсчитать в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормируемые задания в единицу времени.

Администрация организации обязана обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки. Такими условиями считаются: исправное состояние машин и механизмов; своевременное обеспечение технической документацией; надлежащее качество материалов и инструментов; своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим; безопасные и здоровые условия труда.

Организация в зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяет различные первичные документы: рапорт о выработки бригады; рапорт о выработки за смену; рапорт о выработки накопительный; ведомость учета выработки (на разнородные работы); наряд на сдельные работы.

Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными: о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы; расчетный период; фамилию, имя, отчество; табельный номер и разряд рабочего; код учета затрат; разряд работ; количество и качество работы; нормы времени и расценку за единицу работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполняемой работе.

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Сколько выработано каждым членом бригады, устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером (бригадиром, производителем работ). Исходя из данных рапортов, начисляется заработок бригады.

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ за смену.

Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установлены технологическими картами или графиками, которые заранее выписывают работники планового отдела. В этих листах мастер отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в маршрутном листе в той же последовательности, в какой они установлены в технологической карте.

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу (индивидуальных или бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт.

В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок – до одного месяца.

После приемки продукции от рабочих производитель работ подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов (за работы не предусмотренные технологией производства).

Для учета внутрисменных простоев применяется листок учета простоев форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма Т-15. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке форма Т-46.

Всем рабочим, а также служащим, труд которых оплачивается сдельно, администрация обязана выдать по истечении пяти дней после приема на работу расчетные книжки.

Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:

• доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 06 часов утра и фиксируется в табелях рабочего времени. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Но не ниже размеров установленных законодательством;

• работа в сверхурочное время. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ по предприятию. Оплата производится по установленным расценкам, а сверх того:

• за первые 2 часа работы – не менее чем в полуторном размере;

• а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год.

Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством: оплата работы в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям. Праздничные дни устанавливаются статьей 65 КЗоТ РФ [23]. Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя предприятия без согласования с профсоюзным органом.

Оплата за работу в праздничные дни производится: рабочим сдельщикам – по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию; работникам с часовыми и дневными тарифными ставками – в двойном размере; работникам с месячным окладом – в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха с оплатой в одинарном размере.

Следует отметить особенности оплаты и использования труда несовершеннолетних лиц на производстве. Не допускается прием на работу лиц моложе 15 лет. Несовершеннолетние (лица, не достигшие 18 лет) в трудовых правоотношениях приравниваются в правах к совершеннолетним, а в области охраны труда, рабочего времени , отпусков и некоторых других условий труда пользуются льготами. Запрещается применение труда лиц моложе 18 лет на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, на подземных работах. Запрещается привлекать работников моложе 18 лет к ночным , сверхурочным работам и работам в выходные дни. Работникам моложе 18 лет ежегодный оплачиваемый отпуск устанавливается продолжительностью не менее 31 календарного дня и может быть использован ими в любое удобное для них время года. Для рабочих моложе 18 лет нормы выработки устанавливаются исходя из норм выработки для взрослых рабочих пропорционально сокращенной продолжительности рабочего времени для лиц, не достигших 18 лет.

Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.

Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время , на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются :

• себестоимость продукции (работ, услуг) ;

• средств специального назначения, собственные средства работодателя;

• целевые финансирования и поступления.

Следует отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы предприятия и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения.

Под затратами на оплату труда (фонд оплаты труда) подразумевается совокупность выплат , производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки

обращения [34].

Для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов оплату труда, включаемую в себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную.

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях: пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске; выплаты компенсации за неиспользованный опуск при увольнении; выплаты выходного пособия, а также ряда других случаев, когда законодательством предусмотренно сохранение за работником среднего заработка.

Порядок исчисления среднего заработка определен в приложении к постановлению Министерства Труда России «О порядке исчиления среднего заработка в 1999 году» и распространяется на все организации, учреждения независимо от форм собственности [42]. В нем содержится подробная информация о принципах расчета среднего заработка во всех случаях, кроме тех, ко гда законодательством РФ установлены иные правила его подсчета.

В трудовом законодательстве РФ предусмотренно несколько видов освобождений работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) :

• с сохранением средней заработной платы: ежегодный очередной отпуск; выполнение государственных и общественных обязанностей в рабочее время; при направлении в служебные командировки.

• с частичным сохранением заработной платы: учебный отпуск; отпуск по уходу за ребенком;

• без сохранения заработной платы: отпуск работника, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения; отпуск для ознакомления с работой по избранной специальности и подготовки материалов к дипломному проекту.

Колличество дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяются пропорционально отработанному времени.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения. Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования, работникам: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет; на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещается в размере утраченного потерпевшим заработка (дохода), который он имел, либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья (расходы на лечение, восстановление и протезирование), если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и не имеет возможности получить их бесплатно.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или ином повреждении здоровья работника, выплачивается рабочим и служащим в размере указанном в таблице 2.1.

Пособие по беременности и родам исчисляется из фактического заработка, то есть учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование.

Таблица 2.1

Размер пособия по временной нетрудоспособности.

Указом Президента Российской федерации установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85 минимальных размеров оплаты труда [43].

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным жилищно-коммунальным отделом организаций), за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Ставки подоходного налога взависимости от размера облагаемого совокупного дохода.

Размер ежемесячных вычетов из совокупного облагаемого дохода работников зависит от величины этого дохода и исчисляется в определенной кратности минимального размер оплаты труда, установленного законодательством (таблица 2.3). Размер вычетов на каждого ребенка и иждивенца также зависит от величины совокупного годового дохода.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организации; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций.

Таблица 2.3

Размер ежемесячных вычетов из совокупного облагаемого дохода.

Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:

• на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета;

• на суммы, удержанные в Пенсионный фонд;

• на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории России в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;

• на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет;

• на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной а предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаются в расчет за целый месяц).

Исчисление подоходного налога производят с суммы дохода в полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до полных копеек.

Подоходный налог с доходов с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования РФ - 5,4 процента, в Государственный фонд занятости населения РФ - 1,5 процента, в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6 процента и в Пенсионный фонд РФ – в размере 28 процентов от фонда оплаты труда (с оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий – 20,6 процента, для работающих граждан – в размере 1 процента).

Федеральным законом РФ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве” года установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска [45].

Отчисления в социальные фонды (кроме отчислений в фонд социального страхования) производят от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по договорам, заключенным с предпринимателями, а также по авторским договорам.

Виды выплат, на которые не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и другие выше указанные фонды определяются Правительством Российской Федерации [38].

Бухгалтерская служба организации должна обеспечить: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

2.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям на ЗАО “АП Пластик”

Закрытое Акционерное общество ЗАО «АП Пластик» работает в отрасли автомобилестроения. Предприятие производит изделия из пластмассы, используемые в производстве легковых автомобилей, а также на предприятии налажено производство пылесосов. Структура управления на ЗАО «АП Пластик» показана на рисунке 2.1.

Экономическая служба ЗАО «АП Пластик» (рисунок 2.2) состоит из двух отделов: финансово-планового и бухгалтерии. Штат бухгалтерии состоит из 8 человек, в финансово-плановом отделе работает 3 человека., все рабочие места бухгалтеров оборудованы персональными компьютерами. Ведение журналов-ордеров, кассовой книги и заполнение первичных документов происходит при помощи персонального компьютера.

Генеральный директор

Исполнительный директор

Главный бухгалтер

Директор производства

Бухгалтерия

Технический отдел

Инструментальный цех

Финансовый отдел

Отдел снабжения

Цех товаров народного потребления

Отдел

сбыта

Литейный цех

Цех сборки

Транспортный цех

Складское хозяйство

Рис. 2.1 Структура управления на ЗАО «АП Пластик».

Основанием для приема на работу в ЗАО “АП Пластик” является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке и отпуске (приложение 2).

Система оплаты труда на предприятии повременная, повременно-премиальная и сдельно косвенная. Оплата труда делится на три составляющие – это основная заработная плата, поощрительные выплаты, а также премии, надбавки и доплаты.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию (приложение 3) с учетом фактически отработанного времени.

Оплата по сдельно-косвенной системе оплаты труда производится при индивидуальном формировании фонда оплаты труда.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда ЗАО “Пластик” и сообщаются работнику при поступлении на работу.

Системой оплаты труда на ЗАО “АП Пластик” предусмотрено премирование работников за выполнение индивидуальных показателей, при условии выполнения производственной программы структурным подразделением предприятия, по результатам работы за месяц или квартал на основании “Положения о премировании руководителей и специалистов ЗАО “АП Пластик””.

Организация оплаты труда на осно­ве внутренней тарифной системы имеет две разновидности.

Первая предусматривает установление раздельных условий тариф­ной оплаты для рабочих, с одной стороны, и специалистов, руководите­лей и служащих — с другой. Для рабочих, как правило, применяется тарифная сетка с совокупностью тарифных ставок (часовых ставок для работ с нормальными, вредными и тяжелыми условиями труда, ставок, дифференциро­ванных по формам оплаты и по профессиональным группам рабочих). Для руководителей, специалистов и служащих применяется схема должностных окладов, позволяющая дифференцировать оклад в зависи­мости от должности, сложности работы в пределах должности и индиви­дуальных различий в квалификации.

На предприятии также устанавливается оплата за рабо­ту сверх нормы труда. К ней относятся различного рода компенсационные выплаты: доплата за совмещение про­фессий, за работу с меньшей численностью работников, чем положено по норме, за расширение зон обслуживания, премия за высокое качест­во работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается ненормированный рабочий день.

Накануне праздничных нерабочих дней, продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам на ЗАО”АП Пластик” предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска (приложение 4), который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

К ежегодному отпуску выплачивается разовое пособие на оздоровление в размере одного месячного должностного оклада, при наличии средств на предприятии, а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 24 рабочих дней при наличии средств:

- женщинам, имеющим детей в возрасте до 7 лет - 3 дня;

- в связи со свадьбой работника - 3 дня;

- в связи со свадьбой детей - 3 дня;

- в связи со смертью родственников - 3 дня;

- в связи с рождением ребенка - 1 день;

- в других случаях по договоренности между работником и работодателем.

Период нахождения в вынужденном отпуске (в т.ч. при временном прекращении работы предприятия) включается в стаж работы для предоставления ежегодного отпуска.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного руководителем предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения (приложение 5).

Для учета рабочего времени, а также для контроля за численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени (приложение 6). На основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде (приложение 8). Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного исполнителя или нескольких.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость (приложение 9) и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов (приложение 16), а также согласно распоряжений главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы “СТЕК”. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных специалистами предприятия.

Учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в журнале-ордере № 10-с. В 1999 году на ЗАО “АП Пластик” хозяйственные операции по данному счету оформлялись следующими бухгалтерскими проводками:

• начислена заработная плата работникам: занятым в основном производстве Дебет 20 “Основное производство” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; занятым в вспомогательных производствах Дебет 23 “Вспомогательное производство” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; управленческому персоналу Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах Дебет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

• начислены пособия по временной нетрудоспособности - Дебет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

• удержано из заработной платы работников: подоходного налога - Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”; в пенсионный фонд - Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

• удержано из заработной платы работников в счет погашения задолженности: по подотчетным суммам – Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”; за товары купленные в кредит - Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”;

• погашение разными кредиторами и дебиторами своей задолженности (по исполнительным листам, квартплаты, за товары купленные в кредит, за форменную одежду) путем ее удержания из заработной платы Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Отчисления во внебюджетные фонды на ЗАО “АП Пластик” учитываются на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” имеющим субсчета: 1- “Расчеты с фондом социального страхования”, 2- “Расчеты с пенсионным фондом”, 3- “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”, 4 – “Расчеты с фондом занятости”. В 1999 году операции по данному счету оформлялись следующими проводками: начислено взносов взносов во внебюджетные фонды Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет по расчетам с подотчетными лицами на ЗАО “АП Пластик” ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7, который заполняется на основании расходных кассовых ордеров на суммы выданные под отчет, авансовых отчетов (приложение 10) – на израсходованные суммы. В подотчет выдаются суммы на административно-хозяйственные расходы, на командировочные расходы.

Все виды расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами на ЗАО «АП Пластик» учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету открыты такие субсчета как :

• «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

• «Расчеты по представленным займам»;

• «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На предприятии используется счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты: с разными организациями по операциям некоммерческого характера, уступка права требования задолженности другому предприятию (приложение 11), по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.

Можно порекомендовать внедрить на ЗАО «АП Пластик» новую модель оплаты труда которая использует принцип долевого распределения заработанных трудовым коллективом средств между работниками в зависимости от их квалификации и качества труда. Модель успешно использует современные определения реального трудового вклада работников при начислении им ежемесячных вознаграждений. Основу модели составляют «вилки» соотношений оплаты труда разного качества, являющиеся главным элементом ее организации. Все работники в зависимости от квалификации подразделяются на ряд квалификационных групп. Каждой квалификационной группе соответствует конкретное значение «вилки» соотношений в оплате труда. Таким образом, чем выше квалификационная группа, тем больше значение «вилки» соотношений. Такой механизм организации материального стимулирования обеспечит не только требуемую дифференцаацию в оплате труда разного качества, в частности, между рабочими и руководителями, между специалистами разной квалификации, но и, что очень важно, возможность учета реального трудового вклада и физической результативности труда работника.

ГЛАВА 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Методика проведения аудита

Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита должно обеспечить получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Для наглядности можно привести примерную рабочую программу аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности показателей бухгалтерской отчетности, налогооблагаемой базы и объявленной прибыли:

• на первом этапе дается аудиторская оценка организации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии;

• на втором этапе проводится аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности;

• на третьем этапе даются рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время по проблеме оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения, но чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 процентов будет незначительным, а больше 10 процентов – материальным (существенным).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

«Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна» [1].

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Однако интуитивную оценку риска можно использовать по отношению лишь к небольшим организациям, а поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой аудиторской практике.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин (формула 3.1):

ПАР = ВР  РК  РН

, (3.1)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Приемлемый риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры; роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и надежность информации руководства; существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

Система внутреннего учетного контроля – это специальные процедуры, введенные руководством для получения гарантии того, что: проводки обработаны досконально и аккуратно; материальные средства сохранены; система является надежной, а сальдо счетов правильным.

Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки – сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверки; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов [30].

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности.

Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации. Затем можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета ( таблица 3.1).

Таблица 3.1

Из данного тестирования можно определить уровень внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда, а также отвечает ли система бухгалтерского учета предприятия требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При проверки табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда и трудовым контрактам. Часто такие договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания определить наличие в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок.

Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:

• по каждому работнику хозяйства для расчетов по оплате труда;

• по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей (собственников, Совета директоров) организации.

Особого внимания аудитора требует проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит, за полученный займ.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.

Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское заключение.

3.1 Проведение аудиторской проверки на ЗАО «АП Пластик»

На первом этапе проведения проверки аудитор составляет план проверки: табель учета и использования рабочего времени; начисление заработной платы; проверка аналитических данных по заработной плате; расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск; проверка выдачи заработной платы через страховку; проверка дебиторской и кредиторской задолженности по подотчетным лицам; проверка выдачи заемных средств; проверка правильности удержаний из заработной платы; проверка начисления взносов во внебюджетные фонды.

Основанием для проведения проверки являются следующие документы:

• Главная книга;

• Журналы-ордера по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• табели учета рабочего времени;

• сводные ведомости по начислению и удержанию из заработной платы;

• отчеты во внебюджетные фонды;

• расчеты начисления отпускных и прочие расчетные документы.

В ходе выборочной проверки было установлено: табели учета и использования рабочего времени ведутся с неоговореными исправлениями, записями на карандаш, подчистками; баланс рабочего времени в табелях не считается, среднесписочная численность не выводится. В результате проверить правильность начисления налога на содержание милиции не представляется возможным.

Для учета рабочего времени не используются введенные в действие новые формы первичной документации по разделу учета труда и его оплаты.

Начисление зарплаты проводится на основании табелей учета рабочего времени. Премии выплачиваются на основании приказов руководителя предприятия, в соответствии с Положением о премировании и оплате труда. В приказах на выплату премий не указывается источник финансирования.

В списках на премирование работников предприятия пылесосами (88 человек) нигде не указано за что люди расписались, нет наименования товара и его стоимости.

Суммы аналитических данных по поводу начисленной заработной платы не соответствует суммам, отраженным в Главной книге (приложение 12).

При начислении отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, арифметических ошибок не выявлено.

Начисленная заработная плата в ЗАО «АП Пластик» выдается через страховку. В ходе проверки выявлено несоответствие перечисленной страховки для выдачи зарплаты суммам, причитающимся к выплате по своду начислений и удержаний из заработной платы (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Проверка соответствия сумм причитающихся к выдаче по страховке и своду заработной платы.

(в руб.)

При отсутствии кредиторской задолженности предприятия перед подотчетными лицами (и наоборот, при наличии дебиторской задолженности подотчетных лиц по полученным в подотчет суммам), непонятно, на основании каких документов, в ЗАО «АП Пластик» начисляется заработная плата работникам предприятия проводкой Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», пример рассмотрен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Проверка правильности учета заработной платы.

(в руб.)

Из выше изложенного следует, что на предприятии систематически производится авансирование работников предприятия по подотчетным суммам через заработную плату (факт беспроцентного использования средств предприятия в виде займов).

В данном случае должна быть исчислена материальная выгода от использования работниками денежных средств предприятия при необоснованном их получении.

Выдача заемных средств (ссуды) учитываются на счете 73-2 «Ссуды».

Заявления, с разрешающей визой руководителя на выдачу ссуды с указанием сроков погашения, не оформляются. Заявления, на удержание заработной платы ссуд, имеются.

Процентная ставка по ссудам установлена предприятием в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Проверка правильности подоходного налога показала, что на предприятии ЗАО «АП Пластик» большое количество выплат производится за счет фондов предприятия, например: транспортные расходы (разъезды в командировках без документов), сверхнормативные суточные, телефонные переговоры, подписка на периодические издания физических лиц, подарки, оплата обучения, расходы на личный автотранспорт. В связи с этим, в дополнительный доход работников предприятия должны быть включены все вышеуказанные выплаты.

Однако, в ходе выборочной проверки правильности включения в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц дополнительных выплат за счет средств предприятия, допущено множество нарушений. Не все выплаты включены в дополнительный доход: по командировочным расхода, так как многие командировки и авансовые отчеты рассчитаны неверно

(приложение 13); подарки работникам предприятия (отнесенные по Дебету счета 88 “Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)”) (приложение 14), все вышеуказанные суммы не включены в совокупный доход.

Имеют место расхождения во включенных дополнительных выплатах в совокупный доход по «Ведомости добавок к подоходному налогу и выборочно во внебюджетные фонды» ЗАО «АП Пластик» и журналу-ордеру по счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами» по водителям и другим подотчетным лицам

При начислении взносов во внебюджетные фонды допускаются расхождения между суммами отраженными в главной книге ЗАО «АП Пластик» и суммами в отчетах, представленных социальным фондам: Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования (приложение 9).

Не начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаты за счет средств предприятия, отраженные в разделе «Проверка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»», на подарки работникам предприятия на сумму 65466.30 рублей; погребение Ямпольского Ф.И. 9809.90 рублей (нет копии свидетельства о смерти) – авансовый отчет № 49 за декабрь Дукардт Н.А.

Проведенное тестирование (приложение 15) состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета показало, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на низком уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Нет уверенности в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

Рекомендации по устранению выявленных недостатков в учете заработной платы на ЗАО «АП Пластик»:

• необходимо вести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда;

• рекомендуется учет рабочего времени вести в стандартной форме табеля учета и использования рабочего времени;

• рекомендуется устранить недостатки выявленные в ходе проверки ведения бухгалтерского учета по оплате труда;

• в приказах на выплату премий четко указывать источник финансирования;

• необходимо сделать доначисления по внебюджетным фондам и внести изменения в отчетность.

Трудовой договор

от_15.07.1996г.______ г.Челябинск №___53__________

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик»

в лице_Гершмана Н.И.______________________________________________

именуемое в дальнейшем «Работодатель», и _Григорьева Л.Г.____________

именуемый в дальнейшем «Работник», заключили настоящий контракт о нижеследующем:

1.Работник_______________________________________________________

принимается на работу__в отдел сбыта_______________________________

по профессии, должности___специалист______________________________

квалификации_____________________________________________________

2. Контракт является: договором по основной работе

договором по совместительству

3. Вид контракта:

• на неопределенный срок (бессрочный)

• на определенный срок__________________________________________

• на время выполнения определенной работы________________________

4. Срок действия контракта. Начало работы_________________________

Окончание работы______________________

5.Срок испытания: а) без испытания

б) _____________________________________________

6. Работник должен выполнять следующие обязанности:

_в_соответствии_с__должностной__инструкцией______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Работодатель обязано организовать труд работника, создать условия для безопасного и эффективного труда, оборудовать рабочее место в соответствии с правилами охраны труда и техники безопасности, своевременно выплачивать обусловленную контрактом заработную плату.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Обязанности Работодателя по обеспечению условий работы на рабочем месте с указанием достоверных характеристик, компенсаций и льгот работнику за тяжелые, особо тяжелые работы и работы с вредными, особо вредными или опасными условиями труда________________________________________________________

8. Особенности режима рабочего времени:

• неполный рабочий день__________________________________________

• неполная рабочая неделя_________________________________________

• почасовая работа________________________________________________

7. Работнику устанавливается:

• должностной оклад (тарифная ставка)_______1500________руб. в месяц

или___________________ руб. за 1 час работы;

• надбавка (доплата и другие выплаты)______________________________

_______________________________руб. (в % к ставке, окладу)

7. Работнику устанавливается ежегодный отпуск продолжительностью:

• основной__24__________________________________ рабочих дней

• дополнительный_______________________________ рабочих дней

7. Другие условия контракта, связанные со спецификой труда__________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Юридические адреса и подписи сторон:

Работодатель Работник

__________________________ Адрес___________________

__________________________ ________________________

__________________________ Телефон_________________

должность_________________ Ф.И.О.__________________

Ф.И.О. подпись_____________ подпись_________________

М.П.

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик»

ПРИКАЗ

о приеме на работу

от________________ №_______________

ПРИНЯТЬ________________________________________________________

_________________________________________________________________

на работу в _______________________________________________________

на должность______________________________________________________

с окладом______________________ руб.

Основание: трудовой договор от ____________________________________г.

Директор _____________________ ________________________

С приказом ознакомлен: _________________

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик»

ПРИКАЗ

об увольнении

от________________ №_______________

УВОЛИТЬ________________________________________________________

_________________________________________________________________

В связи с _________________________________________________________

Основание: трудовой договор от ____________________________________г.

Директор _____________________ ________________________

С приказом ознакомлен: ____________________________________________

Приложение №

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на ЗАО «АП Пластик»

Рабочий план счетов ЗАО «АП Пластик».

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий», утвержденного приказом МФ РФ от 1 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями (приказ МФ РФ от 17 февраля 1997 года № 15 и «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»).

РЕЦЕНЗИЯ

на выпускную квалификационную работу студентки V курса Учетно-статистического факультета, кафедры «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», Всероссийского заочного финансово-экономического института Горностаевой Александры Михайловны на тему: «Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям».

Дипломная работа выполнена в соответствии с заданной темой. В доступной форме раскрыт один из самых сложных и объемных разделов бухгалтерского учета – расчеты с персоналом по оплате труда.

Автор владеет знаниями по начислению заработной платы, согласно учтенного количества и качества выполненной работы; по премированию, выплате компенсаций в соответствии с законодательством о труде; по применению льгот и надбавок; по оплате больничных листов, пособий и т.д.

Материалы представлены в систематизированном виде. Текст сопровождается бухгалтерскими проводками грамотно. Наглядно представлены сведения в удобной табличной форме.

Автор понимает актуальность предложенных материалов для периода финансового кризиса в нашей стране. В работе обоснованно приведены ссылки на нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Представляет интерес раздел по изучению опыта зарубежных коллег по учету заработной платы. Заслуживает внимания предложение по опыту применения на ЗАО «АП Пластик» новой модели оплаты труда, которая успешно использует современные определения реального трудового вклада работников при начислении им ежемесячных вознаграждений, в зависимости от квалификации.

Раздел по организации аудита также представляет интерес в современных условиях. Автор верно понимает основные цели и задачи аудиторской деятельности. Правильно и в полном объеме представлен план аудиторской проверки по предприятию ЗАО «АП Пластик». Грамотно изложены замечания по фактам нарушений ведения бухгалтерского учета, проведен анализ и предложены рекомендации.

Работа выполнена грамотно, в полном объеме раскрыты разделы заданной темы и заслуживает оценки отлично (5).

Главный бухгалтер Е.И. Пальцер

ЗАО «АП Пластик»

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Албаров Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». «Дело и сервис». Москва.1998г.

2. Андреев В.Д «Практический аудит». «Экономика». Москва. 1994г.

3. Бычкова С.М. Корзаева Н.Н. «Аудит: ситуации, примеры, тесты». «ЮНИТИ». Москва. 1999г.

4. Бычкова С.М. «Доказательства в аудите». «Финансы и статистика». Москва 1999г.

5. «Заработная плата 2 издание». «Инфра-М». Москва.1999г.

6. Волгин Н.А. «Японский опыт решения экономических и социально-трудовых проблем». «Экономика». Москва. 1998г.

7. Даниелов А.Н., Лебедева Л.И. «Материальное стимулирование в системе мотивации труда». США-ЭПИ. 1996г.

8. Камышанов П.И. «Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок)». «Информ-внедренческий центр Маркетинг».1994г.

9. Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту». «Инфра-М». Москва 1996г.

10. Канцепольский В.Б. «Бухгалтерский учет для начинающих» пособие для самостоятельного изучения, включающее нормативные документы. Филинъ. Москва.1996г.

11. 10. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». «Финансы и статистика». Москва .1996г.

12. Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету». «Гроссбух». Москва. 1999г.

13. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие,2 издание. «Инфра - М».Москва.1999г.

14. Лешуев А.В., Жиделева В.В. «Организация оплаты труда за рубежом». Сыктывкар 1994г.

15. Луговой В.А. «Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты». «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»». Москва.1997г.

16. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Е.Н. «Схема корреспонденции счетов». «Дело и сервис». Москва. 1999г.

17. Пипко В.А. Булавина Л.Н./под редакцией Бондаренко Н.В. «Настольная книга бухгалтера-аудитора». «Финансы и статистика». Москва». 1998г.

18. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. «Заработная плата в современных условиях». «Герда». Москва 1998г

19. Талье И.К., Нуждов П.Ю., Абашина А.Ш. «Операции по счетам 71 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и подотчетными лицами». Филинъ. Москва.1996г.

20. «Трудовое законодательство: сборник нормативных актов, 2 издание». «Проспект». Москва. 1997г.

21. Чижов Б.А., Шомов Е.М. «Вопросы труда и заработной платы». «Главбух». Москва.1999г.

22. Щадилова С.Н. «Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности: практическое руководство. 4 издание с переработкой и дополнениями». «Дело и сервис». Москва. 1999г.

23. Кодекс законов о труде Ф3, принят второй сессией Верховного Совета РСФСР в 1971г. .

24. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12.12.93г.

25. Гражданский кодекс РФ I, II части “Ось”, Москва 1994г..

26. Закон «О подоходном налоге с физических лиц» № 1998-1. от 7.12.91г

27. Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

28. Федеральный закон РФ « О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд занятости РФ, и в Фонды обязательного медицинского страхования. № 9-ФЗ от 8.01.98г

29. Закон РФ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве» от 2.02.2000г.

30. Временные правила аудиторской деятельности в РФ», утвержденные Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ» № 2263. от 22.12.93г.

31. Постановление Правительства РФ № 546 «О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ» от 7.05.97г.

32. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением ВЦСПС от № 13-б. 12.11.84г.

33. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности» № 170 утвержденное Министерством финансов РФ от 26.12.94г.

34. Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95г. № 661 от 20.11.95 и № 273 от 11.03.97г.

35. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взысканий предприятиям и организациям, утвержденной Министерством Юстиции РФ от 2.09.93г.

36. Инструкция «О порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование», утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1018. от 11.10.93г

37. Инструкция ГНС РФ № 35 « По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.95г.

38. Инструкция «О порядке взимания и учета страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования», утвержденная Постановлением Фонда социального страхования РФ, Минфином РФ, ГНС РФ .№162/2/87-1-07 от 2.10.96г.

39. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ № 56 от 1.11.91г.

40. Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, утвержденный Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27.12.91г.

41. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.93г.

42. Порядок исчисления среднего заработка в 1999г. Постановление Министерства труда и социальных оезервов РФ № 2 от 22.01.1999г.

43. «Больничные листы: порядок оплаты изменился», «Главбух».май 2000г.

44. «Расчет льгот по подоходному налогу в 2000г.», « Главбух», март 2000г.

45. «Об обязательном социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Референт».№ 3.2000г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4-6

Заключение 78-80

Список литературы 81-84

Приложения на 20 листах

Sheet 1: Лист1

Sheet 2: Лист2

Sheet 3: Лист4

Sheet 4: Лист3

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов организации заработной платы, изучение аналитических сведений практической деятельности конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда; сравнить с зарубежным опытом организации и учета оплаты труда;

• дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

• рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержаний и отчислений с фонда заработной платы;

• рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии;

• изучить методику проведения проверки по оплате труда;

• провести выборочную аудиторскую проверку учета заработной платы на конкретном предприятии.

Объектом исследования в работе является частное предприятие по производству и реализации товаров народного потребления, строительных материалов, изделий и конструкций ЗАО «АП Пластик».

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик» зарегистрировано Постановлением Главы администрации Металлургического района города Челябинска № 89-2 от 26 марта 1992 года.

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик» работает в отрасли автомобилестроения. Предприятие производит изделия из пластмассы - используемые в производстве легковых автомобилей, налажено производство пылесосов и других товаров народного потребления из пластмассы.

Целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Размер уставного фонда ЗАО «Пластик» составляет 952 тысячи рублей.

Имущество общества состоит из: взносов акционеров; полученных обществом доходов в результате деятельности; доходов от ценных бумаг; кредитов банков и займов других организаций; безвозмездных взносов организаций, предприятий, граждан; иного имущества, приобретенного на или созданного на законных основаниях; иных источников, не запрещенных законами Российской Федерации.

Масштабы деятельности: предприятие выпускает более 400 наименований пластмассовых деталей, используемых в производстве автомобилей. Среднесписочная численность работающих в 1999 году составила 497 человек. Основные показатели по предприятию показаны в таблице:

Изменение экономических показателей за 1998 – 1999 г.

на ЗАО «АП Пластик».

Тыс.руб.

Поданным баланса (приложение 1), можно рассчитать показатели финансово-хозяйственной деятельности. За прошедший период с 1998 по 1999 год имущество ЗАО «АП Пластик» сократилось на 23196 тыс.руб., в том числе возросли внеоборотные активы на 10787 тыс.руб. и сократились оборотные активы на 48704 тыс.руб. Увеличение внеоборотных активов произошло за счет приобретения предприятием: лицензии и оборудования на производство новой продукции (пылесосов), а также за счет долгосрочных финансовых вложений в другие организации. Значительное сокращение оборотных активов свидетельствует о сокращении общей и критической ликвидности. Сокращение собственного капитала на 352 тыс.руб. отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия, так как он гарантирует финансовую устойчивость предприятия. Увеличение заемного капитала на 1486 тыс.руб. произошло в основном за счет увеличения задолженности кредитным учреждениям, этот отрицательный фактор говорит о том, что увеличился удельный вес дорогостоящих источников финансирования. Выручка от реализации за анализируемый период возросла на 48460 тыс.руб., при этом значительно возросла себестоимость продукции на 30403 тыс.руб.. Тем не менее прибыль от реализации увеличилась на 18057 тыс.руб., что свидетельствует об эффективности использования производственных ресурсов. Коэффициент общей ликвидности снизился по сравнению с прошлым годом на 0,352, при этом его значение намного ниже нормативного (2), что свидетельствует о том, что предприятие в ближайшем будущем может быть признанным неплатежеспособным (банкротом).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная проблема организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить существующие формы и системы оплаты труда как в России так и за рубежом.

Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия. Кроме того, изучение зарубежного опыта также является полезным для установления принципов, форм и систем оплаты труда в рыночных условиях.

Существует мнение, что Японская система оплаты труда является сугубо специфичной и приемлемой только в Японии и что ее нельзя использовать в других странах. Однако, можно привести достаточно примеров “японизации” управления людскими ресурсами и отношений между нанимателями и работниками. Например, японские системы “плавающих” окладов, которые используются на некоторых предприятиях России.

Особенности американской системы бухгалтерского учета, и в частности, системы учета труда и заработной платы, при ближайшем рассмотрении также не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего это связано с тем, что в России существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета. Также необходимо помнить, что в стране существует огромное число бухгалтерских работников, которые имеют высшее и среднее специальное образование, и переучить такую “армию” бухгалтеров очень сложно. Кроме того, в России имеется огромное количество бухгалтерской литературы и сделать ее в один день ненужной невозможно. На протяжении двух веков она формировала учетное сознание бухгалтерских работников в нашей стране. Однако, несмотря на ряд сложностей, некоторые из которых были приведены выше, система бухгалтерского учета России, как и бухгалтерские системы других стран, должны постепенно переходить на единые мировые стандарты, с тем чтобы сформировать единую систему бухгалтерского учета.

Ключевое направление выхода России из кризиса связано с развитием производства, экономическим ростом, одним из факторов которого является оплата труда и ее организация. Необходимо применять такие системы оплаты труда, которые стимулировали бы к труду.

Бухгалтерская служба организации должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

Можно порекомендовать внедрить на ЗАО “АП Пластик” новую модель оплаты труда, которая использует принцип долевого распределения заработанных трудовым коллективом средств между работниками в зависимости от их квалификации и качества труда. Модель успешно использует современные определения реального трудового вклада работников при начислении им ежемесячных вознаграждений. Основу модели составляют “вилки” соотношений оплаты труда разного качества, являющиеся главным элементом ее организации. Все работники в зависимости от квалификации подразделяются на ряд квалификационных групп. Каждой квалификационной группе соответствует конкретное значение “вилки” соотношений в оплате труда. Таким образом, чем выше квалификационная группа, тем больше значение “вилки” соотношений. Такой механизм организации материального стимулирования обеспечит не только требуемую дифференциацию в оплате труда разного качества, в частности, между рабочими и руководителями, между специалистами разной квалификации, но и что очень важно, возможность учета реального трудового вклада и физической результативности труда работника. Такая модель оплаты труда разработана и внедряется на некоторых предприятиях Российской Федерации и ближнего зарубежья.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствие их финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Проведенная проверка состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на ЗАО “АП Пластик” показала, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на низком уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Нет уверенности в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. ЗАО “АП Пластик” рекомендуется устранить недостатки выявленные в ходе проверки ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

В работе рассмотрены проблемы в области заработной платы в России, такие как задержки в выплате заработной платы, сокращение стимулирующей роли оплаты труда, необходимость установления такой формы оплаты труда, которая отвечала бы современным условиям.

Большое внимание уделено существующим формам и системам оплаты труда, как в России, так и зарубежом. Подробно рассмотрены особенности российских форм и систем оплаты труда, японских моделей оплаты труда основанных на системах пожизненного найма, американской системы бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Особое внимание уделено учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Несмотря на то, что эта тема достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения заработной платы. В работе даны ответы практически на все вопросы, указаны: правильность учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, начисления и удержания из заработной платы, а также отчисления во внебюджетные фонды Российской Федерации.

В работе рассмотрена оплата труда на ЗАО “АП Пластик”, оформление начислений и удержаний по заработной плате, а также отчислений во внебюджетные фонды Российской Федерации.

Практика перехода к рыночной экономике выдвинула два основных типа организации заработной платы на предприятиях: тарифный и бестарифный. Наиболее распространенным и в известном смысле традиционным является тарифный способ организации заработной платы. Внутри него наиболее эффективна организация заработной платы на основе Единой тарифной сетки. Тарифный тип организации заработной платы пред­почтительнее для работников тем, что он предполагает установление ус­ловий оплаты до начала процесса производства и не связан напрямую с конечными результатами деятельности. Бестарифный вариант организа­ции заработной платы, напротив, предпочтительнее для работодателя, поскольку оплата работнику производится после того, как становится из­вестен конечный результат деятельности.

В отсутствие эффективного общегосударственного механизма защиты заработной платы от инфляции, организация заработной платы на пред­приятии должна предусматривать внутрифирменный механизм ее индекса­ции, позволяющий сохранять и поддерживать стимули­рующую функцию заработной платы.

Выполнение заработной платой своих функций реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы до­стигается компромисс между интересами работника и работодателя, спо­собствующий развитию отношений социального партнерства между дву­мя движущими силами рыночной экономики.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тариф­ной ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и ин­тенсивности труда. На предприятиях необходимо также определить ус­ловия оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), до­платы за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различ­ных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантий­ных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной пла­ты входят также нормирование труда и применение разнообразных сис­тем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и норма­ми труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника — с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая систе­ма оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкрет­ным условиям (техническим, организационным, экономическим, соци­ально-психологическим и т.д.).

Выбор систем оплаты целиком и полностью является прерогативой работодателя.

Главными требованиями к организации заработной платы на пред­приятии и соответственно критерием ее эффективности являются обес­печение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работ­ника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

В настоящее время действующую организацию заработной платы в дорожных хозяйствах не только нашего края, но и всех регионов РФ можно назвать в какой-то степени хоть и небольшим, но стимулом, побуждающим трудовые коллективы и их работников к достижению высоких конечных результатов.

Заработная плата заинтересовывает в повышении качества труда, экономии ресурсов, полной реализации физических и интеллектуальных способностей работников.

Проведенный в проектной части анализ организации оплаты труда и применяемой системы материального стимулирования выявил ряд положительных моментов данной формы организации заработной платы.

Действующая в дорожной отрасли тарифная система и ключевые элементы ее организации в виде гарантированных ставок и должностных окладов идут, хоть и в незначительном росте, в сравнении с происходящей инфляцией, но все же на сегодняшний день выполняют стимулирующую роль в повышении результатов труда и производства. Средняя заработная плата постепенно увеличивается, что связано с увеличением минимального размера оплаты труда в дорожной отрасли Российской Федерации, с периодическими выплатами стимулирующего характера, а также с ежегодным ростом объема строительных работ. (В 1999 году объединение ГУП "Алтайавтодор" по объему работ вышло на уровень 1991 года)

Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили свое экономическое предназначение и превратились по их сути в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, не связанную с результатами труда. Поэтому в данной работе предлагается изменить цель материального стимулирования, усовершенствовать эту систему, в зависимости от количества и качества вложенного труда каждого работника, т.е. объективно распределять средства премиального фонда. Если работник не будет заинтересован в зарплате, не будет высокопроизводительного и высококачественного труда, не будет обеспечено стабильное и поступательное развитие производства, а значит останется проблема вхождения страны в фазу экономического подъема.

Из представленной работы можно сделать следующие выводы.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов трудящихся с количеством и качеством затраченного ими труда.