Реферат: Бухгалтерский учет на предприятии

Содержание

Ведение

1.Учетная политика

2.Организация бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки информации

3. Основные средства

3.1. Классификация и оценка основных средств

3.2. Синтетический и аналитический учеты основных средств

3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств

3.4. Учет амортизации и износа основных средств

3.5. Учет ремонта основных средств

4. Классификация и оценка нематериальных активов

4.1. Учет поступления нематериальных активов

4.2. Переоценка нематериальных активов

4.3. Амортизация нематериальных активов

4.4. Уменьшение полезности нематериальных активов

4.5. Учет выбытия нематериальных активов

5.Оценка производственных запасов

5.1. Учет приобретения производственных запасов

5.2. Учет расхода материальных ценностей

6. Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты

труда

6.1. Порядок начисления и выплаты заработной платы

6.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда

6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и

отчислений в Пенсионный фонд

7. Методы учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции

8. Группировка состава затрат по экономическим

элементам и статьям калькуляции

9. Готовая продукция

9.1. Учет готовой продукций на складах и в бухгалтерии

9.2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг

10. Бухгалтерский учет операций по текущему счету и

другим счетам в банке

11. Состояние экологической безопасности

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Акционерное общество "" является крупным предприятием нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности Украины.

В настоящее время ОАО "" перерабатывает нефть Западно-Сибирских месторождении, поступающих по трубопроводу Самара - Лисичанск. Нефть перерабатывается на укрупненных комбинированных ус­тановках ЭЛОУ-АВТ-В нр2,3. Продукция установок первичной пере­работки нефти частично отгружается как: целевая, а также служит сырьем для установок вторичной переработки - каталитических риформингов Л-35/11-1000 нр1 и ЛЧ-35/11-1000 нр2, гидроочисток ди­зельного топлива ЛЧ-24-2000 нр1,2, каталитического крекинга Г-43-107М/1.

В 1993 году введена в строи действующих I очередь установки по производству серы мощностью 30 тыс. тонн в год, в 1994 году II очередь установки по производству серы мощностью 27,66 тыс. тонн сырьем для которых служит сероводород, образующий­ся в процессах очистки дизельного топлива на установках гидро­очистки и вакуумного газойля на секции 100 установки каталитического крекинга.

В 1988 году введена в эксплуатацию установка переработки пироконденсата ЭП-300 до бензола.

В составе завода эксплуатируется ТЭЦ мощностью по 1420 т/час (3 котла по 420 т/час параметрами пара 140 кг/кв. см, 560 град. С и 1 котел 160 т/час с параметрами пара 20 кг/кв. см, 300 град. С) и два турбогенератора мощностью 50 Мвт и 60 Мвт.

Для хранения сырой нефти и готовой продукции на предприятии имеется товарно-сырьевое хозяйство с резервуарами объемом по 50 тыс.куб.м и по 20 тыс.куб_м соответственно.

Завод спроектирован по замкнутому циклу водопотребления без сброса сточных вод в водоемы. Поэтому в составе завода имеются две установки термического обезвреживания сточных вод, предназна­ченных для получения из них дистиллята для ТЭЦ и блоков оборот­ного водоснабжения.

В 1994 году введен в строи действующих комплекс каталитическо­го крекинга Г-43-107М/1 для повышения глубины переработки нефти до 59%.

В апреле 1994 года на установку по производству водорода приня­то сырье–природный газ и получен качественный готовый продукт – водород.

В 1994 году введен в эксплуатацию комплекс производства поли­пропилена проектной мощностью по сырью 130 тыс. тонн, по полипропи­лену – 100 тыс. тонн. Производство закуплено у фирмы "Текнимонт" Италия. Строительные, и монтажные работы под "ключ" также выполнила фирма "Текнимонт" Италия. Производство предназначено для получения бесцветного гранули­рованного полипропилена методом стереоспецифической полимеризации пропилена при низком давлении на катализаторах Циглера-Натта. Технологический процесс предусматривает возможность получения гомополимера, статистического полимера, гетерофазного сополимера с этиленом и термополимера.

В настоящее время завод может вырабатывать следующую про­дукцию:

- - бензин автомобильный экспортный марки А-92 неэтилированный (ТУ 38-001165-87);

- бензин автомобильный экспортный марки А-80 неэтилированный (ТУ 38-001165-87);

- бензин экспортный технологический марки П-1 (ТУ 38.001500-88);

- дизельное топливо с содержанием серы до 0,2% и 0,5% (ГОСТ 305-82);

- дизельное топливо утяжеленного фракционного состава с со­держанием серы до 0,2% и 0,5% (ТУ 38-001355-86);

- топливо для реактивных двигателей марки ТС-1 (ГОСТ 10227-86);

- мазут топочный М-100,40 (ГОСТ 10585-75);

- топливо технологическое экспортное марки Э-4 (ТУ 38.001361-87);

- этилен (ГОСТ 25070-81);

- пропилен (ГОСТ 25043-81);

- бутилен-дивинильную фракцию (ТУ 38-402-62-123-90);

- бензол (ГОСТ 9572-77);

- жидкие продукты пиролиза (ТУ 38-10285-83);

- газ углеводородный сжиженный топливный для коммунально-бытового потребления (ГОСТ 20448-90);

- тяжелую смолу пиролиза - сырье для производства техническо­го углерода (ТУ 38-1021256-89);

- серу техническую газовую (ГОСТ 127-76);

- гудрон – сырье для производства вязких дорожных битумов (ТУ38-5901427-94);

- полипропилен гомополимер (ГОСТ 269966-86 марки 2130 (ВС) и 2160 (ВС).

1.Учетная политика

Под учетной политикой подразумевается выбранная предприятием совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчетности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и подлежит оформлению с помощью приказа.

Утвержденные способы ведения бухгалтерского учета на предприятии применяют с 1 января года, следующего за изданием приказа.

В АО «» были принята следующая учетная политика.

Основные средства распределять по группам, установленным пунктом 8.2 статьи 8 Закона Украины « О налогообложении предприятий» от 22.05.97 № 283/97-ВР. Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определять путем применения норм амортизации, установленных пунктом 8.6 статьи 8 вышеуказанного Закона.

Ликвидационную стоимость основных средств не применять.

Первоначальную оценку объекта основных средств осуществлять по себестоимости согласно П(С)БУ 7. Для признания основных средств таковыми, определения срока полезного использования основных средств создать постоянно действующую комиссию в составе:

- главного механика

- главного энергетика

- заместителя главного инженера по КИП и АСУТП

- главного бухгалтера

- начальника отдела оборудования

Для ликвидации объекта основных средств и МБП создать постоянно действующую комиссию в составе:

- Директора департамента эксплуатации и промышленной безопасности - главного инженера,

- Директора департамента по развитию и капитальному строительству

- Директора финансово - экономического департамента,

- Директора департамента безопасности,

- Главного энергетика,

- Главного механика,

- Заместителя главного инженера по КИП и АСУТП,

- Главного бухгалтера,

- Главного технолога.

Установить сроки службы нематериальных активов (компьютерных программ) 3 года и применять для начисления их амортизации прямолинейный метод. Компьютерные программы должны находится в подотчете 54 цеха и сопровождаться работниками этого цеха.

Бухгалтерский учет нематериальных активов согласно П(С)БУ 8 вести по следующими группам:

- права пользования природными ресурсами;

- права пользования имуществом;

- права на знаки для товаров и услуг;

- права на объекты промышленной собственности;

- авторские и смежные права;

- гудвил;

- прочие нематериальные активы.

Первоначальную стоимость нематериального актива формировать согласно пунктам 11—17 П(С)БУ 8.

Начисление амортизации нематериальных активов осуществлять с применением прямолинейного метода.

Долгосрочные инвестиции учитывать по методу участия в капитале. При отражении в финансовом учете и в балансе стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале, их стоимость увеличивать на сумму доли инвестора в прибыли ассоциированной компании и уменьшать на сумму полученных дивидендов.

Отсроченные налоговые активы определять в том случае, когда налог на прибыль, определенный согласно учетной политике предприятия, меньше налога на прибыль, определенного с целью налогообложения.

Единицей бухгалтерского учета запасов является наименование или однородная группа (вид).

Первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, определять по себестоимости запасов согласно П(С)БУ9.

Первоначальную стоимость запасов, изготовляемых собственными силами предприятия, определять согласно П(С)БУ16.

Не включаются в первичную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода в котором они были осуществлены (установлены):

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- расходы на сбыт;

- общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Запасы отражать в бухгалтерском учете и отчетности первоначальной стоимости согласно пункту 24 П(С)БУ 9.

При отпуске запасов в производство установить следующие методы списания запасов:

- При отпуске готовой продукции и товаров нефтехимии, полуфабрикатов - метод средневзвешенной себестоимости.

- При отпуске сырья, материалов, реагентов, катализаторов - метод ФИФО.

Запасы, которые не принесут предприятию экономических выгод в будущем, признавать неликвидами и списывать в бухгалтерском учете, а при составлении финансовой отчетности согласно П(С)БУ 9 не отражать в балансе, а учитывать на забалансовом счете 07.

На стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на счете 11, начислять износ и учитывать их на счете 11 до полного износа и списания вследствие непригодности к эксплуатации. Сумму износа отражать на субсчете 132.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (учитываемых на счете 22 и списываемых сразу при отпуске в эксплуатацию), переданных в эксплуатацию, исключать из состава активов (списывать с баланса на счета учета расходов). С целью обеспечения сохранения ответственными лицами указанных предметов в эксплуатации организовать должный контроль за их движением (в частности, оперативный учет в количественном выражении) по местам эксплуатации в течение срока их фактического использования.

Дебиторскую задолженность признавать активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Текущую дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включать в итог баланса по чистой реализационной стоимости, равной сумме дебиторской задолженности за вычетом сомнительных и безнадежных долгов.

Величину резерва сомнительных долгов на 2001 год установить на уровне 5% дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2001.

Денежными средствами и их эквивалентами в финансовой отчетности согласно П(С)БУ 4 считать денежные средства на расчетном счете, денежные средства в кассе предприятия, денежные средства в пути и депозитные сертификаты сроком на 3 месяца.

К расходам будущих периодов относить предварительно уплаченную арендную плату, суммы за подписку периодических изданий, предварительно оплаченные рекламные услуги и все другие расходы, касающиеся следующего отчетного периода.

Обязательства отражать только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает безотказное соглашение приобрести актив.

Отсроченные налоговые обязательства признавать в случае, если налоговое обязательство по декларации о прибыли предприятия меньше налога на прибыль, определенного согласно финансовому учету.

В состав доходов будущих периодов включать суммы доходов, начисленных на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут определены в следующих отчетных периодах.

Доходы и расходы включать в состав отчета о финансовых результатах на основании принципов начисления и соответствия и отражать в бухгалтерском учете и финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся.

Товары, переданные на комиссию, не считать реализованными в момент передачи комиссионеру, поэтому данный момент не считать моментом возникновения доходов.

Классификацию расходов на производство проводить согласно П(С)БУ 16

В производственную себестоимость продукции включать:

- прямые расходы;

- производственные накладные расходы (постоянные и переменные).

Общепроизводственные затраты цехов распределять между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации и заработной плате, отнесенных на технологические процессы установки по прямому назначению,

При распределении общепроизводственных затрат на распределенные и нераспределенные в ОАО «», исходя из финансового плана на 2001 год, устанавливает следующую среднемесячную нормальную мощность загрузки оборудования:

- ЭЛОУ - АВТ -2 - переработка 359, 1 тыс. тн. сырой нефти и газового конденсата;

- ЛЧ-35-11/1000-2 - переработка бензина 49,4 тыс. тн;

- ЛЧ-24/2000-2 - переработка 89, 1 тыс. тн. прямогонного дизельного топлива и керосина;

- Установка приготовления серы - выработка 1, 1 тыс. тн. серы;

- Каталитический крекинг - переработка 90, 7 тыс. тн. вакуумного газойля;

- Цех приготовления полипропилена - выработка 3,3 тыс. тн. полипропилена.

Распределенные общепроизводственные затраты относятся на себестоимость производства продукции и услуг переработки сырья, а нераспределенные включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы, не связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции, являются расходами отчетного периода.

Классификацию. административных расходов и расходов на сбыт осуществлять согласно П(С)БУ16.

Утвердить систему оплаты труда согласно коллективному договору предприятия.

Осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной системы.

Осуществлять налоговый учет в соответствии с действующим законодательством Украины.

Утвердить прилагаемый график документооборота первичных бухгалтерских документов (приложение № 2).

Финансовые результаты отражаются на счете «79». По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отражаются сумма в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета расходов, так же надлежащая сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета при его закрытии снимается на счет 44 «Перераспределение прибыли (непокрытые убытки) по истечении отчетного года.

Отделу делопроизводства данный приказ довести до сведения всех директоров департаментов.

Контроль за выполнением данного приказа возложить на директора финансово - экономического департамента.

2. Организация бухгалтерского учета в условиях автоматизированной обработки информации

Современный бухгалтер занимает одно из ведущих мест в управлении предприятием. Он занимается не только ведением бухгалтерских счетов, но и осуществляет большую работу, включающую планирование, контроль, оценку, обзор деятель­ности, проводит аудит и разработку управленческих решений относительно хозяйственной деятельности предприятия.

Необходимым условием совершенствования управления является коренная реконструкция его технической и инфор­мационной базы на базе автоматизированной системы учета с использованием автоматизированных рабочих мест бухгал­тера (АРМБ). Одной из важнейших задач является дальнейшее развитие и совершенствование информационных систем предприятий с использованием современных методов управления и технических средств.

В настоящее время на предприятии применяется автоматизи­рованная система учета на базе современных средств вычис­лительной техники, которая позволяет обеспечить:

- выполнение контрольных и аудиторских задач с целью получения необходимой информации об имеющихся отклоне­ниях;

- получение полное и своевременное удовлетворение информацион­ных потребностей пользователей;

- автоматизированным путем готовых компью­терных управленческих решений;

- анализ и прогнозирование хозяйственно-финансовой де­ятельности предприятия.

Применение вычислительных машин на предприятии при­вело к радикальным изменениям в организационной структу­ре и процессе принятия решений руководством. Многие виды работ на уровне среднего руководства были объединены или вообще исключены. Модели принятия решений претерпевали изменения обычно в направлении централизации. Примене­ние вычислительных машин дало большой эффект в приня­тии однообразных и типовых управленческих решений на ос­нове уже имеющейся информации учета, но не повлияло на такие области принятия решения в управлении, как опреде­ление задачи, установление цели, внедрение решений и оцен­ка результатов, которые требуют от руководства большой творческой работы.

В результате вычислительные машины освободили руко­водителей среднего уровня от принятия однообразных реше­ний и ведения бумажной работы и таким образом дали им возможность сосредоточиться на творческих задачах. Вычис­лительные машины привели к централизации организацион­ной структуры и процесса принятия решения.

Распределенная система обработки данных позволяет ру­ководителям высшего звена своевременно контролировать де­ятельность подразделений, а руководителям подразделений — оперативно подводить итоги работы и вовремя принимать необходимые меры.

В общесистемном плане методологические аспекты авто­матизированного бухгалтерского учета затрагивают следую­щие вопросы:

- машинное формирование первичной учетной информа­ции — документов и носителей;

- машинное ведение аналитического и синтетического учетов;

- машинное ведение сводного учета, составление перио­дической и годовой отчетностей;

- машинную реализацию информационно-справочного обеспечения, контрольно-аналитических функций бухгалтер­ского аппарата;

- машинное формирование управленческих решений;

- машинную реализацию передачи итоговой информации системы автоматизированного бухгалтерского учета для сис­темного использования в управлении, т.е. информационного обеспечения управления данными о результатах хозяйствен­ной деятельности предприятия, организации, возникающими в сфере бухгалтерского учета.

К основным методологическим принципам автоматизации бухгалтерского учета на базе АРМ бухгалтера (АРМБ), при­званным обеспечить единство приемов (способов) разработки и функционирование ее как единой системы, необходимо отнести:

- децентрализованную организационную форму эксплуа­тации средств автоматизации в местах возникновения учет­ной информации, непосредственно в бухгалтериях и других службах, где возникает и используется первичная учетная ин­формация о хозяйственных операциях, подлежащих отраже­нию в бухгалтерском учете;

- использование функционального содержания автомати­зированной формы бухгалтерского учета, директивных указа­ний по вопросам его организации и методологии, обеспечи­вающих единую методологическую основу его ведения;

- автоматизацию составления документов первичного учета на бумажном и машинных носителях на участках и службах с массовым характером возникновения хозяйствен­ных операций и передачу этих данных бухгалтеру соответст­вующего участка учета для автоматизированного ввода и от­ражения данных в бухгалтерском учете;

- эксплуатацию средств автоматизации обработки учет­ной информации — ПЭВМ должны использовать непосред­ственно учетные работники в условиях функционирования АРМБ;

- организационную структуру внутримашинного инфор­мационного фонда задач бухгалтерского учета, адекватную структуре внешнего документного хранения данных бухгал­терского учета в учетных регистрах в виде машинных инфор­мационных таблиц, отражающих наборы машинных первич­ных документов, наборы машинных документов-регистров бухгалтерского учета;

- формирование управленческой, учетной, контрольной и аудиторской информации в запросном режиме в доступном и удобном виде;

- создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера с полностью автоматизированной системой расчетов и ото­бражением информации с предложениями о принятии управ­ленческих решений;

- создание информационного языка показателей учета, контроля и аудита для автоматизированного формирования запросной информации;

- формирование диагноза и ближайших целей, выработку путей достижения целей без учета резервов и с учетом резер­вов предприятия.

Концепция децентрализованной обработки учетной ин­формации нашла отражение в широком и массовом создании АРМБ различных категорий.

Основная концепция построения АРМБ заключается в де­централизованной автоматизированной обработке информа­ции на рабочих местах учетного работника, создании персо­нальных баз данных, знаний, целей, локальных, глобальных сетей на базе персональных ЭВМ.

Безбумажная технология функционирования позволяет ис­пользовать АРМБ для решения оперативных вопросов в ре­альном масштабе времени.

АРМБ является структурной составляющей автоматизиро­ванных систем управления, персональным средством для пла­нирования, управления, учета, контроля, обработки данных, подготовки и принятия решений.

Принцип модульности допускает сопряжение АРМБ с дру­гими элементами системы, а также встраивание в действую­щие системы с минимальными затратами и без прерывания функционирования последней.

АРМБ — элемент системы автоматизации бухгалтерского учета, все обеспечивающие подсистемы которой согласованы между собой.

С учетом эргономических требований создаются АРМБ, которые обеспечивают комфортные условия труда.

На предприятии разрабатываются три категории АРМБ в соответствии с основными функциями учетных работников и использованием персональных ЭВМ с соответствующими тех­ническими характеристиками.

При автоматизированном решении учетных задач управ­ленческий персонал выполняет в основном работы, связанные непосредственно с осуществлением методологических, конт­рольных и аналитических функций, составлением в установ­ленном порядке бухгалтерской отчетности, а также со сбо­ром, регистрацией, подготовкой на машинном носителе пер­вичной информации с использованием ПЭВМ, передачей системе обработки данных информации на машинном но­сителе.

При этом соответствующие управленческие службы (бухгалтерия, цехи, отделы) несут полную ответственность за пе­редачу соответствующей информации, подготовленной в виде документов или машинных носителей, а бухгалтерия, помимо этого, несет общую ответственность за организацию и веде­ние бухгалтерского учета на предприятии. В процессе автоматизированного решения учетных, контрольных и аналитических задач взаимодействие между бухгалтерией, цехами, отделами и системой обработки данных осуществляется следующим образом.

С использованием информационной системы соответству­ющие работники учета, участвующие в автоматизированном решении комплекса учета и в автоматизированном решении комплекса задач, выписывают первичные документы на ПЭВМ и по определенной цепочке заполняют данные. Од­новременно с выпиской первичных документов на ПЭВМ производится перенос информации на машинный носитель. В соответствии с установленным на предприятии регламентным режимом работники учета передают системе обработки данных информацию, подлежащую обработке на машинном носителе, и дополнительные данные для контроля правильности информации на машинном носителе.

Система обработки данных по мере получения информации на машинных носителях производит ее соответствующую обработку, которая включает создание и контроль информационных данных на ЭВМ большей мощности. В процессе контроля выдаются диагностические сведения об обнаружен­ных ошибках. Отконтроллированные данные загружаются в информационную базу, после чего используются для решения учетных, аналитических, контрольных и аудиторских задач.

Реальные учетный, контрольный и аналитический процессы распределены по рабочим местам на территории предприятия и осуществляются в конкретных организационно-техни­ческих условиях. Поэтому важным является анализ структуры рабочих мест как основы последующего формирования структуры АРМ. В результате анализа организация учетного контрольного и аналитического процессов представляется в виде некоторой схемы рабочих мест, отражающей их взаимодейст­вие при осуществлении реализации учетных, контрольных и аналитических функций. В эту схему должны входить рабо­чие места работников, функциональные обязанности которых в какой-либо мере связаны с видами учета, контроля и ана­лиза. К ним относятся не только лица, осуществляющие до­кументирование, систематизацию, обобщение данных, конт­рольные или аналитические функции, по также и технический персонал.

Эти места должны рассматриваться в качестве потенци­альных для организации АРМБ. Несмотря на то, что значи­тельная часть названного персонала организационно не свя­зана с бухгалтерией, она обязана выполнять все указания главного бухгалтера предприятия по организации и ведении учета.

Поэтому организационная подчиненность не является фак­тором, ограничивающим состав мест, где могут быть уста­новлены АРМБ, которые в той или иной мере обеспечивают автоматизацию учета, контроля и анализа.

На рабочих местах бухгалтерских работников весь комп­лекс работ связан с ведением учета, контроля и анализа, в то время, как для остального персонала функции, связанные с бухгалтерским учетом, не являются основными и занимают лишь часть их времени. Очевидно, что организация АРМБ для такой категории персонала целесообразна лишь при ус­ловии использования АРМБ и для выполнения их основных функций. В частности автоматизация рабочих мест работни­ков структурных, подразделений, осуществляющих документи­рование хозяйственных операций, в большинстве случаев це­лесообразна лишь при условии комплексной автоматизации всех учетных, контрольных и аналитических функций.

Распределенная система обработки данных в условиях функционирования АРМ бухгалтера строится по функцио­нальным признакам АРМБ с выделением следующих трех уровней управления:

- высшего (АРМ бухгалтера III категории) — управления на уровне предприятия;

- среднего (АРМ бухгалтера II категории) — управления на уровне участков учета;

- низшего (АРМ бухгалтера I категории) — непосредст­венного управления деятельностью цеха, участка, бригады, склада, кладовой, отдела и т.д.

На схеме 1 представлено распределение АРМБ по уров­ням управления.

Три уровня системы управления охватывают всю совокуп­ность проблем по учету, контролю, аудиту и анализу хозяйственной деятельности.

Схема 2.1. Распределение АРМБ по уровням управления.

АРМБ I категории предназначено для формирования и подготовки первичной информации, которая формируется непосредственно на местах возникновения информации (в цехах, складах и т.д.), а также решения необходимых задач по структурным подразделениям.

АРМБ II категории предназначено для контроля прохождения первичной информации, организации регламентных и запросных учетных, контрольных и аналитических задач.

АРМБ III категории предназначается для анализа работы структурных подразделений и предприятия в целом, обобще­ния сводных данных, связанных с решением регламентных задач по составлению оперативной и периодической отчетностей, осуществления оперативного контроля по использова­нию трудовых, материальных и денежных ресурсов, соблюде­ния действующих норм материальных и трудовых затрат, выявления отклонений от действующих систем нормирования или планирования, управленческого учета, моделирования учетными данными. Данное АРМБ информационно взаимосвязано как с удаленными сетевыми устройствами, находящи­йся в филиалах, так и с отраслевыми, территориальными, межотраслевыми автоматизированными информационными системами, а также глобальными информационными системами (сети Internet).

В автоматизации учета с распределенными базами данных выделяются следующие факторы:

- сочетание централизации и децентрализации управления средствами;

- выбор оптимальной структуры распределенных баз данных;

- рациональное размещение между ними задач и вопросов;

- обеспечение достоверности передаваемой и обрабатываемой учетной информации.

3. Основные средства

3.1. Классификация и оценка основных средств

К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их а процессе производства или снабжения товаров и услуг, предо­ставления в аренду другим лицам или для осуществления ад­министративных функций, ожидаемый срок полезного исполь­зования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционного цикла, если он превышает год).

В состав основных средств включаются: земельные участки; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспо­собления и производственный и хозяйственный инвентарь (кроме объектов, учитываемых в составе материальных средств); рабочий и продуктивный скот; многолетние насаж­дения; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вло­жения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятиях как средства в обороте:

- предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются явными средствами независимо от их стоимости. Предельная стоимость предметов, не относящихся к основным средствам, может изменяться на основании изданных нормативных актов;

- специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работкам предприятия, а также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты, содержа­лся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;

- временные (не титульные) сооружения, приспособления устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на ладах или для осуществления технологических процессов стоимостью в границах лимита (15 необлагаемых минимумов) стоимости приобретения или изготовления;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости.

Бухгалтерский учет основных фондов организуется в соответствии с типовыми классификациями основных фондов. Эти типовые классификации предназначаются для установления единообразной их группировки в учете. В соответствии с существующей системой учета в Украине. Действует следующий порядок классификации: по отраслевому признаку, по характеру участия в процессе производства, видам, принадлеж­ности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в разрезе отраслей,

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процес­се производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа.

К производственным основным фондам относятся: здания производственного назначения, сооружения, передаточные ус­тройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная тех­ника, прочие машины и оборудование, транспортные средст­ва, инструмент, производственный инвентарь и принадлеж­ности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, прочие основные средства.

Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в процессе производства. В процессе эксплуатации они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере износа. К непроизводственным основным средствам относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, обору­дование, инструменты и прочие основные средства непроизвод­ственного назначения для обслуживания жилищных, комму­нальных и культурно-бытовых нужд населения.

По видам основные средства предприятия подразделяются на следующие группы: земельные участки; здания и сооруже­ния; машины и оборудование; транспортные средства; инстру­менты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту отдельно.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования — на находящееся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и технической реконструкции; в запасе (резерве); на консервации.

Объект основных средств признается как актив тогда, существует вероятность, что предприятие получит в бу­ем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его оценка может быть достоверно определена.

Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основ-средств определяется на основании таких фактических затрат:

- сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;

- сумм, уплаченных организациям за осуществление работ договорам строительного подряда и другим договорам;

- сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основ­ах средств;

- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных средств;

- уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;

- вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены основные средства;

- расходов на страхование рисков, связанных с доставкой основных средств;

- расходов на установку, монтаж, настройку и налажи­вание основных средств;

- административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

Бесплатно полученные основные средства оцениваются по справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в результате обмена на приобретенный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первона­чальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливой стои­мостью.

Справедливая стоимость — это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен актива или оплата обязательств результате операций между заинтересованными и независимыми сторонами.

Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетною периода.

Первоначальная стоимостью объекта основных средств приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподоб­ный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированного на сумму де­нежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивает­ся на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модер­низацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.д.), которые приводят к увеличению будущих экономиче­ских выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Затраты, произведенные для получения будущих экономиче­ских выгод, первоначально ожидаемых от использования объ­екта основных средств, включаются в состав затрат отчетного периода.

3.2. Синтетический и аналитический учеты основных средств

В соответствии с Планом счетов учет основных средств в АО “ ” ведется счете 10 "Основные средства".

Счет 10 "Основные средства" имеет следующие субсчета:

На счете 10 "Основные средства" осуществляются учет и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов арендованных целостных имущественных комплексов, которые, отнесены в состав основных средств.

По дебету счета 10 "Основные средства" отображаются записи по поступлению основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; суммы затрат, связанная с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки; остаточной стоимости объекта основных средств. По кредиту отображаются выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям определения активом, а также, в случае частичной (ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основ­ах средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. Отдельным инвентарным объектом является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом считается также отдельный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разнообразного назначений, имеющих для обслуживания общие приспособления и принадлежности, общее управление, единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. В зависимости от видов основных средств аналитический учет ведется на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма № 03-6, приложение 3.2.1).

Аналитический счет отражает техническую и экономиче­скую характеристики объекта, его местонахождение, первона­чальную оценку и переоценку по восстановительной стоимос­ти, а также норму амортизационных отчислений. В аналити­ческом учете отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по методам начисле­ния амортизации, по группам и видам, по отраслевому при­знаку, по принадлежности, по признаку использования.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентар­ный объект. Если инвентарный объект включает в себя от­дельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по при­обретению, сооружению, перемещению и ликвидации объек­тов основных средств.

Инвентарные карточки сверяются с данными синтетиче­ского учета.

Для пообъектного учета фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (типовая форма № 03-9, приложение 3.2.2).

Для обеспечения надлежащего учета основных средств им в момент приема в эксплуатацию присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер присваивается на весь период эк­сплуатации объекта до его списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

Основанием для бухгалтерских записей по учету движения и остатков основных средств, а также операций, связанных с их текущей эксплуатацией, служат первичные документы.

Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских за­писей по учету основных средств, должны отвечать следующим требованиям: четкое и полное заполнение всех граф и реквизи­тов, наличие подписей лиц, ответственных за оформление дан­ной операции; ссылки на решения, постановления или приказы, на основании которых произведены прием, передача, списание, перемещение или переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обя­зательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации.

3.3. Синтетический и аналитический учеты основных средств

Основные средства на предприятия поступают в результате капитальных вложений, безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объек­тов основных средств, реконструкции, расширения и техни­ческого перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный капитал, получения в резуль­тате обмена, выявления неучтенных основных средств в результате проведенной инвентаризации и пр.

Бухгалтерский учет затрат на изготовление, сооружение, приобретение инвентарных объектов основных средств, на ре­конструкцию, модернизацию, техническое перевооружение осуществляет­ся на счете 15 "Капитальные инвестиции".

Оборудование, переданное в монтаж , отражается бухгал­терской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изго­товление) основных средств". Кредит счета 205 "Строитель­ные материалы". Сумма затрат, понесенных при монтаже; вы­полняемом подрядным способом, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтер­ская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками". При выполнении работ хозяйственным способом формируются бухгалтерские записи: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит сче­тов 661 "Расчеты по заработной плате", 65 "Расчеты по страхованию", 20 "Производственные запасы" и т. д.

При вводе основных средств в эксплуатацию на сумму за­трат, произведенных на изготовление, сооружение, покупку, осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета 10 'Основ­ные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

В условиях разнообразия форм собственности и развития рыночных отношений уставный капитал увеличивается (кре­дитуется) на величину поступивших основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из собст­венников предприятия в его уставный капитал (для предпри­ятий с негосударственной формой собственности).

На стоимость основных средств, полученных от учредите­лей, определенную при создании уставного капитала пред­приятия с негосударственной формой собственности, осущест­вляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 46 "Неоплаченный капитал"

Кредит счета 40 "Уставный капитал".

На сумму фактически внесенных основных средств учре­дителем в счет паевых взносов по первоначальной стоимости:

Дебет счета 10 "Основные средства"

Кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

При этом необходимо иметь в виду, что расходы на тран­спортировку, монтаж основных средств, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой:

Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредитора­ми". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Приобретение основных средств за плату отражается сле­дующими бухгалтерскими записями: на сумму согласно дого­вору покупки: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовле­ние) основных средств". Кредит счета 63 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "На­логовый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты предприятия на приобретение ос­новных средств (регистрационные, транспортные, информаци­онные услуги и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете запи­сями: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами"; одновременно делается запись: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кре­дит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами". Ввод в эк­сплуатацию производится путем формирования бухгалтерской проводки: Дебет счета 10 "Основные 'средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

Основные средства, полученные безвозмездно , отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 424 "Безвозмездно полученные необо­ротные активы". Признание дохода, полученного от безвоз­мездной передачи основных средств, отражается бухгалтер­ской записью: Дебет счета 424 "Безвозмездно полученные не­оборотные активы". Кредит счета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".

При приобретении основных средств, которые были обменены на неподобные объекты, в бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных средств, полученных в обмен на готовую продукцию: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции". Кредит счета 701 "Доходы от реализации готовой продукции". На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 "Себестоимость реализации", Кредит счета 26 "Готовая продукция". Ввод в эксплуатацию полученных основных средств оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

При приобретении объектов основных средств у частных лиц все затраты по оформлению купли-продажи (стоимость регистрации договора купли-продажи в органах власти, ус­луги нотариуса и.д.) оформляются бухгалтерскими запися­ми: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основ­ных средств". Кредит счета 371 "Расчет по выданным аван­сам". Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовле­ние) основных средств". Кредит счета 651 "Расчеты по пен­сионному обеспечению". Передача объекта основных средств по акту оформляется бухгалтерской записью: Дебет сче­та 152 "Приобретение' (изготовление) основных средств", Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Оплата продавцу объекта основных средств осуществляется за­писью: Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках". Ввод в эксплуатацию купленных основных средств в сумме всех за­трат на покупку отражается в учете записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

Выявленные неучтенные основные средства при проведении инвентаризации зачисляются на баланс предприятия бухгал­терской записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кре­дит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Зачисление в состав основных средств объектов осуществ­ляется путем оформления акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № 03-1) (приложение 3.3.1). Данный акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Акт приема-передачи вместе с технической докумен­тацией передается в бухгалтерию предприятия, которая от­крывает соответствующую инвентарную карточку.

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

3.4. Учет амортизации и износа основных средств

Все основные средства, кроме земли, подвержены физиче­скому и моральному износу, то есть под влиянием физиче­ских сил, технических и экономических факторов они посте­пенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструк­ции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслу­живание отстают от более новых конструкций, а главное — они не могут выпускать продукцию такого качества и в ко­личестве, в которых можно выпускать ее на более совершен­ном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Средства на возмещение затрат на приобретение и со­здание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости действующих основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на го­товый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Амортизация — это систематическое разделение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат все объекты основных средств, кроме земли.

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать Такие факторы, как:

- ожидаемое полезное использование объекта предпри­ятием с учетом его мощности или продуктивности;

- предполагаемый физический и моральный износ;

- правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономиче­ских выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного ис­пользования начиная с месяца, наступающего за месяцем из­менения срока полезного использования.

В соответствии с приказом об учетной политике, на ОАО «» применяется налоговый метод начисления амортизации основных средств.

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного ис­пользования этих объектов и отображаются в балансе в со­ставе износа основных средств. Начисление амортизации про­изводится ежемесячно.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтер­ском учете используется счет 13 "Износ необоротных акти­вов". Данный счет имеет следующие субсчета:

- 131 Износ основных средств;

- 132 Износ прочих необоротных материальных активов;

- 133 Износ нематериальных активов.

На субсчете 131 "Износ основных средств" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 132 "Износ прочих необоротных активов" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие необоротные ма­териальные активы".

На субсчете 133 "Износ нематериальных активов" отобра­жается начисление амортизации нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

Амортизационные отчисления относятся на затраты про­изводства (обращения) ежеквартально, которые определяются как четвертая часть годовой суммы.

Суммы, ежемесячно начисленные исходя из расчета 1/3 квартальных отчислений, переносятся на продукт в результа­те их износа и служат источником прежде всего простого воспроизводства основных средств.

Начисление амортизационных отчислений производят с одновременным начислением амортизации и износа основных средств обособленно, при этом производятся следующие бух­галтерские проводки:

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов производственного назначения) предприяти­ем, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам":

- Дебет счета 23 "Производство" или счета 91 "Общепроизводст­венные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые обеспечивают сбыт продукции) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 93 "Расходы на сбыт". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые используются для научных иссле­дований и разработок) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 941 "Расходы на исследования и разработки". Кредит счета 131 "Износ ос­новных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов общехозяйственного назначения) предпри­ятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элемен­там": Дебет счета 92 "Административные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 23 Производство" или счета 91 "Общепроизводственные расхо­ды", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств предприятием, использующим счета класса 8 "Затра­ты по элементам": Дебет счета 83 "Амортизация", Кредит счета 131 "Износ основных средств".

Для расчета суммы амортизационных отчислений исполь­зуется типовая форма № 03-14 "Расчет амортизации основ­ных средств" (приложение 3.4.1). Она состоит из 4 разделов:

1. По основным средствам в запасе (резерве).

2. По основным средствам в эксплуатации.

3. Контрольные данные.

4. Расчет амортизации (износа) основных средств. Показатели типовой формы № 03-14 служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы начислен­ной амортизации за отчетный месяц и суммы износа основ­ных средств.

В таблице 3.4.1. приведены основные бухгалтерские коррес­понденции счетов по учету амортизации основных средств.

Таблица 3.4.1

Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств

3.5.Учет ремонта основных средств

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и прово­дятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные пред­приятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным спосо­бом, производится на основании договоров или нарядов-заказов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1 (приложение 3.5.1.). Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере оконча­ния ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту при­ема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов типовой формы № 03-2 (приложение 3.5.2.).

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмеча­ется в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт обору­дования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со сто­имостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выпол­ненных работ.

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции".

На принятые от подрядчика законченные ремонтные ра­боты в учете делается бухгалтерская запись: Дебет счета 15 '"Капитальные инвестиции". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание фактических затрат по законченному капиталь­ному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Ка­питальные инвестиции".

При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на счете 15 "Капитальные инвес­тиции", после завершения работ на данную сумму увеличи­вается первоначальная стоимость с отражением бухгалтер­ской записью: Дебет счета 10 "Основные средства". Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

Затраты на текущий ремонт списываются на затраты про­изводства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).

Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, приведены в таб­лице 3.5.1.

Таблица 3.5.1

Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных средств

4. Классификация и оценка нематериальных активов

Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 8 "Нематериальные активы", к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом, объекты права пользования экономическими, организацион­ными и прочими выгодами.

Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается предприятием с целью использования свыше одного года (или одного опера­ционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется отно­сительно каждого объекта по таким группам:

- права пользования природными ресурсами (недрами, про­чими ресурсами природной среды, геологической и другой ин­формацией о природной среде и т. п.);

- права пользования имуществом (земельным участком, зданием, права на аренду помещений и т.п.);

- права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

- права на объекты промышленной собственности (изо­бретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);

- авторские и смежные с ними права (литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.);

- гудвилл;

- прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других приви­легий и т.п.).

Гудвилл — превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой оценке приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приоб­ретения. Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно оп­ределена.

Нематериальный актив, полученный в результате разра­ботки, надлежит отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:

- намерение, техническую возможность и ресурсы для до­ведения нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

- информацию для достоверного определения затрат, свя­занных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным крите­риям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без призна­ния таких затрат в будущем нематериальными активами.

Не признаются активами, а подлежат отображению в со­ставе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- затраты на исследование;

- затраты на подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;

- затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- затраты на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной сто­имости.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериаль­ных активов состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других затрат, непосредственно связанных с приобретением и доведе­нием к состоянию, в котором они пригодны для использова­ния по назначению.

Затраты на выплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, при­обретенных (созданных) полностью или частично за счет кре­дита банка.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, при­обретенных в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданных нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нема­териальных активов, полученных в обмен на подобный объект, является их справедливая стоимость со включением разницы в финансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, при­обретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных нематери­альных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денеж­ных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных не­материальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается согла­сованная учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливая стоимость. Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериаль­ных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедли­вой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, соз­данных предприятием, включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие затраты, непос­редственно связанные с созданием этих нематериальных ак­тивов и приведением их к состоянию, пригодному для ис­пользования по назначению (оплата регистрации юридиче­ского права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов воз­растает на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможнос­тей и срока использования, способных содействовать увеличению ожидаемых экономических выгод. Затраты на поддер­жание объекта в пригодном для использования состоянии и получение первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования включаются в со­став затрат отчетного периода.

4.1. Учет поступления нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 "Нематериальные активы". Счет имеет следующие субсчета:

121 "Права пользования природными ресурсами"

122 "Права пользования имуществом"

123 "Права на знаки для товаров и услуг"

124 "Права на объекты промышленной собственности"

125 "Авторские и смежные с ними права"

126 "Гудвилл"

127 "Прочие нематериальные активы".

На субсчете 121 "Права пользования, природными ресур­сами" ведется учет наличия объектов права пользования ре­сурсами природной среды. К ним относятся: права пользова­ния природными ископаемыми, прочими ресурсами природ­ной среды, геологической и прочей информацией о природной среде.

На субсчете 122 "Права использования имуществом" ве­дется учет наличия прав пользования имуществом.

На субсчете 123 "Права на знаки для товаров и услуг" отражается учет наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые фирменные названия и т. д.).

На субсчете 124 "Права на объекты промышленной собст­венности" ведется учет наличия прав на объекты промышлен­ной собственности (промышленные образцы, сорта растений, ноу-хау и т. д.).

На субсчете 125 "Авторские и смежные с ними права" ве­дется учет наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные сочинения, программные средства для ЭВМ, базы данных и т.д.).

На субсчете 126 "Гудвилл" ведется учет гудвилла (деловой репутации предприятия), разницы между балансовой стои­мостью чистых активов предприятия и стоимостью приобре­тения предприятия.

На субсчете 127 "Прочие нематериальные активы" ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, исполь­зование экономических и других привилегий и т.д.).

По дебету счета 12 "Нематериальные активы" отобража­ется приобретение или получение в результате разработки не­материальных активов, которые учитываются по первона­чальной стоимости и дооценке таких активов. По кредиту этого счета отображаются выбытие вследствие продажи, бес­платной передачи или невозможности получения предприяти­ем в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

- их приобретение;

- создание их силами предприятия либо привлечение сто­ронних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- безвозмездное поступление;

- осуществление совместной деятельности.

Приобретение нематериальных активов на основе догово­ра оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; одно­временно делается запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "Налоговый кредит". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками". Зачисление нематериальных активов на баланс предприятия осуществляется путем формирования бухгалтерской записи: Дебет счета 12 "Нематериальные ак­тивы", Кредит счета 154 "Приобретение (создание) немате­риальных активов".

4.2. Переоценка нематериальных активов

Предприятие может переоценивать по справедливой стои­мости на дату баланса те нематериальные активы, относи­тельно которых существует активный рынок. В случае пере­оценки отдельного объекта нематериальных активов надле­жит переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относи­тельно которых не существует активного рынка). Если пред­приятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются как достижение соот­ветственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением спра­ведливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Сумма дооценки остаточной сто­имости объекта нематериальных активов отображается в со­ставе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе затрат отчетного периода.

Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта немате­риальных активов при очередной дооценке стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав дохо­дов отчетного периода с отображением разницы между сум­мой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов немате­риальных активов при очередной уценке остаточной стоимос­ти этого актива направляется на уменьшение другого допол­нительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением к затра­там отчетного периода.

При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих до­оценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимос­ти этого объекта нематериальных активов включается в со­став нераспределенного дохода с одновременным уменьшени­ем дополнительного капитала.

Переоценка нематериальных активов производится в не­сколько этапов:

- установление справедливой стоимости нематериальных активов;

- определение разницы между справедливой и остаточ­ной стоимостью с целью расчета величин дооценки или сни­жения цены по остаточной стоимости;

- определение переоцененной первоначальной стоимости нематериального актива;

- определение величины дооценки или снижения перво­начальной стоимости;

- проведение дооценки после предыдущих уценок;

- отражение списания переоцененных объектов.

В таблице 4.2.1 приведена корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов.

Таблица 4.2.1

Корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов

4.3. Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов осущест­вляется на протяжении срока их полезного использования, ус­танавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не свыше 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов надлежит учитывать:

- сроки полезного использования подобных активов;

- предусматриваемый моральный износ;

- правовые или прочие подобные ограничения относи­тельно сроков его использования, другие факторы.

Метод амортизации нематериальных активов выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия опреде­лить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Во время расчета амортизируемой стоимости ликвидаци­онная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

- когда существует безоговорочное обязательство друго­го лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

- когда ликвидационная стоимость может быть опреде­лена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существо­вать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригод­ным для использования.

Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения сроков Полезного использования актива или изменения условий получение будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использо­вания начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

В бухгалтерском учете начисление амортизации нематери­альных активов отражается по дебету счетов 23 "Производ­ство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Админист­ративные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие рас­ходы операционной деятельности" и кредиту счета 133 "Износ нематериальных активов".

4.4. Уменьшение полезности нематериальных активов

Потери от уменьшения полезности нематериальных акти­вов включаются в состав затрат отчетного года с увеличени­ем в балансе суммы износа нематериальных активов, а от объектов, отображенных в учете за переоцененной стои­мостью, — с уменьшением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов.

Если причины уменьшения полезности объекта нематери­альных активов перестали существовать, то потери от умень­шения полезности объекта за предыдущие периоды исключа­ются на соответствующую сумму способом сторно из суммы затрат отчетного периода и из суммы износа объекта нема­териальных активов, а потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов, отображенных в учете по переоцененной стоимости, включаются в состав доходов с увеличением переоцененной стоимости объекта нематериаль­ных активов.

4.5. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем эконо­мических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериаль­ных активов определяется как разница между доходом от вы­бытия (за вычетом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету немате­риальных активов приведена в таблице 4.5.1

Таблица 4.5.1

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету нематериальных активов

5.Оценка производственных запасов

Приобретенные или изготовленные производственные за­пасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Приобретенная за оплату первоначальная стоимость запа­сов является себестоимостью производственных запасов и со­стоит из таких фактических затрат:

- суммы, которая уплачивается в соответствии с догово­ром поставки;

- сумм, которые уплачиваются за информационные, по­среднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

- сумм ввозных пошлин;

- сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку грузов до места их использования, включая расходы по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

- прочих расходов, непосредственно связанных с приоб­ретением и доведением запасов до стадии, в которой они пригодны для использования в запланированных целях. К таким затратам, например, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые за­траты предприятия на доработку и повышение качественных, технических характеристик запасов.

Первоначальная стоимость запасов, полученных предпри­ятием безвозмездно путем взноса в уставный капитал пред­приятия, определяется по справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретен­ных в результате обмена на подобные запасы, приравнивает­ся к балансовой стоимости переданных запасов. Если балан­совая стоимость запасов превышает их справедливую стои­мость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью приобретенных запасов включается в состав затрат отчетного периода.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов сле­дующие затраты, относящиеся к периоду их происхождения:

- проценты на использование займов;

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- затраты на сбыт;

- общепроизводственные и прочие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, пригодное для исполь­зования в запланированных целях.

Оценка запасов в АО «» осуществляется по одному их методов:

- средневзвешенной себестоимости – при отпуске готовой продукции и товаров нефтехимии, полуфабрикатов;

- себестоимости первых по времени прихода запасов (ФИФО) – при отпуске сырья, материалов, реагентов, катализаторов.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое значение и одинаковые условия использования, применяется один из приведенных методов.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стои­мости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и получен­ных в отчетном месяце запасов:

С зап.нп + С зап.п

Сст = --------------------------------- ,

К зап.нп. + К зап.п.

где Сст. - средневзвешенная себестоимость запасов;

Сзап. т - стоимость запасов на начало отчетного периода;

Сзап.п - стоимость поступивших запасов;

Кзап.нп - количество запасов на начало отчетного периода;

Кзап.п. - количество поступивших запасов.

Пример расчета средневзвешенной стоимости производст­венных запасов приведен в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Расчет средневзвешенной стоимости производственных запасов

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предполо­жении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображены в бухгал­терском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Метод ФИФО - это оценка производственных запасов по их первоначальной стоимости. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий посту­пивших производственных запасов.

Пример расчета стоимости израсходованных производст­венных запасов по методу ФИФО приведен в таблице 5.2

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась, они были испорче­ны, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены прода­жи ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт.

Таблица 5.2

Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ФИФО

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов пре­вышает чистую стоимость их реализации, и стоимость пол­ностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на затраты отчетного периода с отображением указанной стоимости в забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возме­щению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в даль­нейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стои­мости реализации, но не больше суммы предыдущего умень­шения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении сто­имости этих запасов.

5.1.Учет приобретения производственных запасов

Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами — счетами-фактурами, сче­тами, товарно-транспортными накладными и др., подтверж­дающими количество поступившего груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты.

Получение производственных запасов непосредственно у поставщика или у транспортной организации осуществляется материально ответственным лицом, на которого выписывает­ся доверенность.

Регламентированный порядок ведения учета довереннос­тей определен в Инструкции о порядке регистрации выдан­ных, возвращенных и используемых доверенностей на получе­ние ценностей, утвержденной приказом Министерства финан­сов Украины № 99 от 16.05.96 г.

Доверенность на получение производственных запасов выда­ется только лицам, работающим на данном предприятии. Дове­ренность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и лицами, уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под расписку и фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей. Срок действия доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей получения и вывоза материальных ценностей, од­нако он не должен превышать 10 дней.

Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня после каждого случая доставки на предпри­ятие полученных по доверенности ценностей предоставить ра­ботнику, выписывающему доверенности, документ о получе­нии производственных запасов и их оприходовании на склад или материально ответственному лицу.

Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпус­ке запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Полученные производственные запасы согласно выписан­ным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

При выявлении несоответствия количества или качества поступивших производственных запасов данным сопроводи­тельных документов получатель обязан составить акт о при­еме производственных запасов (типовая форма № М-7, приложение 5.1.1).

Для проверки производственных запасов и составления акта организуется комиссия, в которую обязательно включа­ются материально ответственное лицо и представитель пос­тавщика; при его неявке акт составляется с участием пред­ставителя незаинтересованной организации.

При выявлении недостачи или порчи производственных за­пасов, поступивших по железной дороге, водным или воздуш­ным транспортом, предприятие требует от администрации до­роги или порта составления коммерческого акта и получает его заверенную копию, которая является основанием для возмеще­ния получателю оплаченной стоимости недопоступивших гру­зов от транспортной организации.

Первичные документы поставщика регистрируются в жур­нале регистрации документов. Каждому первичному докумен­ту присваивается порядковый номер.

При выписке платежных документов указывается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), которая в стои­мость материала не входит, а записывается отдельно суммой. Данная сумма определяется как произведение фактической стоимости материалов на процент НДС, устанавливаемый за­конодательством Украины. На основании данных документов выписывается налоговая накладная (приложение 5.1.2).

Контроль за доставкой производственных запасов, осу­ществляемой самовывозом, производится на основе данных о регистрации выданных доверенностей. Использованные дове­ренности, по которым получены и доставлены грузы, пога­шаются на основании приходных документов складов, магазинов и т. д. Выданные, непогашенные доверенности с истекшими сроками действия должны возвращаться на пред­приятие. Пропажа полученных по доверенности, но не до­ставленных на предприятие грузов, влечет расследование в судебно-следственном порядке и предъявление иска о возме­щении ущерба материально ответственному лицу, получивше­му доверенность и груз от поставщика.

На поступившие производственные запасы согласно пер­вичным документам заполняются приходные ордера (типовая форма № М-4, приложение 5.1.3). Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или на партию производ­ственных запасов.

На производственные запасы, поступившие через под­отчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка за­ведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера.

Внутренние перемещения производственных запасов со склада на склад оформляются специальными накладными-требованиями (типовая форма № М-11, приложение 5.1.4).

По мере поступления приходных документов составляется реестр приема-сдачи документов (типовая форма № М-13, приложение 5.1.5), который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вмес­те с первичными документами.

На складе кладовщик каждому виду производственных запа­сов присваивает номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах, отражающих движение этого вида.

Складской учет ведут в карточках складского учета мате­риалов (типовая форма № М-12, приложение 5.1.6), а для учета оборудования для установки — в карточке учета оборудования для уста­новки (типовая форма № М-26). В регистрах складского учета отражаются данные по каждому первичному документу. Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальней­шего учета и хранения, а информация о них остается на скла­дах и в других местах хранения только в регистрах опера­тивного складского учета.

После каждой регистрации данных того или иного пер­вичного документа подсчитывается остаток.

Сверка данных складского и бухгалтерского аналитического учетов осуществляется путем периодической оценки по ценам количественных остатков, по данным складского учета на оп­ределенную дату в сопоставлении полученной общей суммы с суммой остатка по данным из стоимостного аналитического учета, ведущегося в бухгалтерии. Такой метод организации учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 "Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками".

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные по­ставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщи­ков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных доку­ментов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на опла­ту активов, именуемых "материальными ценностями в пути". Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по отдельным объектам на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, — бестоварные счета-фактуры. Такие опла­ченные суммы следует снимать со статьи "Материальные цен­ности в пути" счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" и относить в дебет счета 374 "Расчеты по претензиям".

Поступление производственных запасов отражается в бух­галтерском учете по дебету счета 20 "Производственные за­пасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками". Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". ,

На каждый вид материальных ценностей открывается ана­литический счет, в котором объекты учета отражаются по ко­личеству (в принятых единицах измерения) и сумме стоимос­ти (в принятой системе оценки). Аналитические счета груп­пируются по группам производственных запасов, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения производ­ственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными складского учета, подведения результатов инвентаризации.

Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6 Принятые на ответственное хранение материалы, от опла­ты которых предприятие отказалось, учитываются на заба­лансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтер­ского учета поступления производственных запасов приведе­но в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов

5.2. Учет расхода материальных ценностей

Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т. д.) предприятия для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.

Отпуск материальных ценностей со склада производится материально ответственными лицами по надлежаще оформ­ленным документам.

Выдача материалов со склада осуществляется на основании лимитно-заборной карты (типовые формы № М-8, № М-9, № М-28, № М-28а), накладных-требований на отпуск (внут­реннее перемещение) материалов, акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Лимитно-заборные карты (приложение 5.2.1) выписываются на одну или несколько позиций материалов, относящихся к оп­ределенному виду продукции (работ, услуг).

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных ли­митов. Лимитирование отпуска материальных ценностей на производство должно основываться на утвержденных про­грессивных нормах расхода материальных ценностей, объ­емах производственных программ производственных подраз­делений с учетом переходящих запасов неизрасходованных подразделениями материальных ценностей на начало и конец месяца.

При отпуске материальных ценностей по лимитно-заборным картам один экземпляр карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и коли­чество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В случае вы­писки лимитно-заборной карты в одном экземпляре работ­ник, получающий материалы, расписывается в карточке складского учета в получении материальных ценностей.

Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство следует оформлять выписыванием специального акта-требования (дополнительный отпуск) материалов (типо­вая форма № М-10, приложение 5.2.2). Сверхлимитному отпуску ма­териалов подлежат: дополнительный отпуск материалов при перевыполнении подразделением производственных про­грамм, при перерасходе материальных ценностей по уважи­тельной причине, на возмещение брака и др.

В акте-требовании указывается причина сверхлимитного отпуска, он выписывается на один вид материалов. Акт-тре­бование выписывается в двух экземплярах, один из которых предназначен для получателя, другой остается у кладовщика. В соответствии с отпущенным количеством материальных ценностей кладовщик делает отметки в акте-требовании и вы­водит остаток материалов.

При замене в лимитно-заборной карте какого-либо мате­риала делают запись "Замена, смотри требование №_" и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записываются в лимитно-заборную карту без составления каких-либо документов.

После использования лимита лимитно-заборные карты фиксируются в реестре приема-сдачи документов (типовая форма № М-13) и передаются в бухгалтерию. Применение ли­митно-заборных карт значительно сокращает количество ра­зовых документов.

Для оформления одноразового отпуска материальных цен­ностей оформляется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Данная накладная выписы­вается в двух экземплярах, один из которых остается на скла­де, в кладовой, а другой передается получателю (цеху, отделу, участку и т.д.).

Они должны быть подписаны лицами, уполномоченными на это руководителем предприятия.

При перемещении внутри предприятия от одного матери­ально ответственного лица к другому отпуск материалов оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11), которую выписывает склад-отправитель в двух экземплярах. Это дает возможность использовать ее на складе-получателе как при­ходный документ, а на складе, отпустившем материал, — как расходный.

Первичные документы по приходу и расходу периодиче­ски (ежедневно или еженедельно), а лимитно-заборные кар­ты — по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. Прием-сдача первичных документов оформляется специальным реестром приема-сдачи документов (типовая форма М-13). Реестр составляется в одном экземп­ляре материально ответственными лицами и передается со­вместно с первичными документами в бухгалтерию.

Сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарно-транспортными документами, счета­ми-фактурами. Выдача материальных ценностей на сторону осуществляется непосредственно представителям покупателя на основании надлежаще оформленных доверенностей на право получения ценностей и при оформлении соответствую­щих операций. Если производственные запасы отпускаются с последующей оплатой, то 1-й экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке производственных запасов вместо накладной выпи­сывается товарно-транспортная накладная.

Для упрощения документооборота по отпуску производст­венных запасов можно вместо первичных документов исполь­зовать карточку складского учета. С этой целью получатели производственных запасов расписываются в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправ­дательными документами. При этом в карточках проставляют код производственных затрат с целью последующей группиров­ки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за со­блюдением норм складских запасов.

Отпущенные производственные запасы списываются с кре­дита счета 20 "Производственные запасы" в дебет последую­щих счетов для следующих нужд:

15 "Капитальные инвестиции" — для нужд капитального строительства;

23 "Производство" — на сумму отпущенных производст­венных запасов на производство продукции;

24 "Брак в производстве" — для исправления брака;

91 "Общепроизводственные расходы" — для общепроиз­водственных нужд;

92 "Административные расходы" — на общехозяйствен­ные нужды;

93 "Расходы на сбыт" — для обеспечения сбыта продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" — для содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

6. Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда — это заработок, рассчитанный, как прави­ло, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивают за выполненную работу или предоставленные услуги.

Работники АО «» реализуют право на труд путем заключения коллективного договора о работе на предприятии. Коллективный договор заключается на основе действующего законодатель­ства, принятых сторонами обязательств в целях регулирова­ния производственных, трудовых и социально-экономических отношений и согласования интересов трудящихся, собствен­ников и уполномоченных ими органов.

Коллективный договор заключается на предприятиях незави­симо от форм собственности и хозяйствования, использующих наемный труд и обладающих правами юридического лица.

Трудовой договор — это соглашение между работниками и собственником предприятия или физическим лицом, по ко­торому работник обязуется выполнять работу, определенную соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распо­рядку. Собственник предприятия или физическое лицо обязу­ются выплачивать работнику заработную плату и обеспечи­вать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Кодексом законов о труде Украины регулируются трудовые отношения всех работников.

На предприятиях применяют оплату труда по трудовым соглашениям.

Трудовое соглашение заключается между предприятием и работником, привлекаемым со стороны для выполнения кон­кретной работы, если ее нельзя выполнить силами предпри­ятия, или на договорных началах с соответствующими пред­приятиями и организациями.

В настоящее время широко применяется оплата труда по контракту, который заключается по договоренности сторон и увязывается с выполнением условий контракта.

В случае найма работника по контракту владелец или уполномоченный им орган могут устанавливать те условия оплаты труда с согласия работника, которые определены в коллективном или индивидуальном договоре.

При заключении гражданско-правовых договоров, догово­ров подряда, издательского договора процесс труда не регла­ментируется, а отношения сторон возникают только по во­просам результатов труда (оговариваются стоимость работ, время их выполнения, качество и т. д.).

Трудовой договор заключается, как правило, в письмен­ной форме. Заключение договора оформляется приказом о за­числении работника на работу.

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку.

Учет рабочего времени и контроль за состоянием трудовой дисциплины в АО «ЛИНОС» осуществляются табельным учетом.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной ре­гистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также времени простоев и сверхурочной работы.

Каждому принимаемому на работу присваивается табель­ный номер, делается отметка в его трудовой книжке. На вновь принятого работника открывается личная карточка, в которой указываются необходимые анкетные данные и все изменения по службе. Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет.

В АО «» табельный учет осуществляется непосредственно в производственных подразделениях

Табельные номера устанавливаются на предприятии в целом по порядково-серийной системе, причем каждому производст­венному подразделению отводится своя серия номеров.

Оперативный учет явки работников и их пребывания на работе ведется в целом по предприятию или по каждому про­изводственному подразделению в специальном табеле учета использования рабочего времени (типовые формы Т-12, Т-13), предназначенном не только для учета использования рабоче­го времени (приложение 6.1), но и для расчета заработной платы.

В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда.

Табельный учет использования рабочего времени осуществляться путем сплошной регистра­ции.

Для работников с повременной оплатой труда на оборот­ной стороне табеля производится расчет заработной платы.

По истечении месяца в табеле по каждому работнику под­считывают и показывают общий календарный фонд рабочего времени, количество неявок по причинам и другие потери, а также фактически отработанное время.

Окончательно оформленный табель передается в бухгалте­рию, где используется для расчета заработной платы работ­никам предприятия.

Основными факторами регулирования заработной платы определяются формы и системы оплаты труда.

На предприятии существуют в основном две формы оп­латы труда — повременная и сдельная.

Существуют две системы повременной формы оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная.

Простая повременная оплата труда производится по часовым тарифным ставкам, месячным должностным окладам за фактически отработанное время.

Сумма общего заработка при почасовой оплате труда определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов. Месячный оклад выплачивается работнику, проработавшему полный месяц, т.е. все рабочие дни одного месяца. Если он проработал не все рабочие дни, то работок будет рассчитан пропорционально фактически отработанному времени.

Применение почасовой оплаты труда предполагает обяза­тельное соблюдение установленных законодательством норм (Продолжительности рабочего времени, которые не должны превышать 40 часов в неделю.

При повременно-премиальной системе, кроме основного за­работка, работники получают премию, что усиливает их ма­териальную заинтересованность в результатах своего труда. Работнику за определенные показатели к сумме заработка по тарифу в определенном проценте добавляют премию к тариф­ной ставке.

Сдельная оплата труда применяется в том случае, когда за­работная плата зависит от количества изготовленной продук­ции (оказанных услуг, выполненных работ), времени, затрачен­ного на ее изготовление, расценок, норм выработки и времени.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, сдельную.

При прямой сдельной системе оплата производится за каж­дую выработанную продукцию по неизменной расценке. Дня того чтобы установить сдельную расценку, необходимо днев­ную тарифную ставку рабочего разделить на норму выработ­ки за смену.

Сдельно-премиальная система оплаты характеризуется тем, что рабочие, кроме основного цельного заработка, получают премии за перевыполнение норм выработки,

В зависимости от того, кто выполняет работу, различают две системы сдельной оплаты труда:

- индивидуально-сдельная;

- коллективно-сдельная (бригадная).

При индивидуально-сдельной системе оплаты труда работ­ник самостоятельно выполняет работу, производит продук­цию или предоставляет услуги, по которым определены сдельные расценки, нормы времени и выработки. Заработная плата работника в этом случае полностью зависит от инди­видуальной работы.

Коллективно-сдельная система оплаты труда предполагает, что выполняет работу, производит продукцию или предо­ставляет услуги, по которым определены сдельные расценки. нормы времени и выработки, коллектив (бригада). При этой системе оплаты труда заработная плата каждого работника зависит от результатов работы всего коллектива (бригады) и его личного вклада в результат такой работы.

Сдельно-прогрессивная система оплаты заключается в по­вышении оплаты труда за выполнение норм выработки сверх установленных нормативов.

Косвенно-сдельная оплата труда предполагает оплату труда работникам в процентах к заработку основных рабочих. Спе­цифика данной формы оплаты труда заключается в том, что заработная плата подсобных работников зависит от результатов работы основных рабочих, которых они обслуживают.

Аккордная форма оплаты труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема работ. Спе­цифика данной формы оплаты труда состоит в том, что по­рученная работа должна быть выполнена за определенные сроки, при этом время, затраченное на ее выполнение, особой роли при начислении заработной платы не играет.

Законодательством Украины не запрещено использование других систем оплаты труда.

Руководитель предприятия выбирает формы и системы оп­латы труда, устанавливает работникам конкретные размеры тарифных ставок.

Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы.

Основная заработная плата работника зависит от результата его труда и определяется тарифными ставками, расцен­ки, должностными окладами.

Дополнительная оплата труда — это вознаграждение за труд установленной нормы, за трудовые успехи, изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Прочие поощрительные и компенсационные выплаты включают выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или производятся сверх установленных актами норм.

6.1 Порядок начисления и выплаты заработной платы

Оплата труда работникам производится согласно их лично­му трудовому вкладу с учетом конечного результата работы предприятия, максимальная величина ее не ограничивается.

Оплата труда по тарифным ставкам производится на ос­нове тарифных сеток ставок и окладов и тарифно-квалифи­кационных характеристик. Тарифная система оплаты труда используется в зависимости от его сложности, а работни­ков — в зависимости от установленной им классификации и от разрядов тарифной сетки.

Тарифная сетка (схема должностных окладов) формирует­ся на основе:

- тарифной ставки работника первого разряда, которая, устанавливается в размере, превышающем законодательно ус­тановленный размер минимальной заработной платы;

- межквалификационных (междолжностных) соотноше­ний размеров тарифных ставок (должностных окладов).

Тарифно-квалификационные характеристики (справочни­ки) разрабатываются Министерством труда Украины.

Должностные оклады работникам устанавливают собст­венник или уполномоченный им орган в соответствии с за­нимаемой должностью и квалификацией работника. По ре­зультатам аттестации собственник или уполномоченный им орган имеют право изменять должностной оклад работникам в пределах утвержденных минимальных и максимальных раз­меров окладов на соответствующей должности.

Исчисление оплаты труда рабочих-сдельщиков и опреде­ление объема выполненных работ производятся в первичных документах по учету выработки.

Система учета выработки сочетает способы получения ин­формации, порядка ее записи и применяемых форм первич­ных документов.

Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и заработной платы применяются в зависимости от ха­рактера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции и других особенностей работы утвержденные в установленном порядке формы пер­вичной учетной документации.

На предприятиях, в цехах и на участках с мелкосерийным и индивидуальным характером производства при неповторя­ющихся разовых и ремонтных работах для учета выработки используются накопительные или разовые наряды (формы № т-40, № Т-41).

Учет выработки продукции при серийном характере произ­водства следует осуществлять при помощи маршрутных карт. Маршрутные карты выписываются на партию деталей и сопровождают ее по всему технологическому циклу обработки, начи­ная с первой операции и кончая последней. Это позволяет ис­пользовать маршрутные карты в качестве единого документа не только для учета выработки и начисления заработной платы ра­бочим, но и для контроля за движением деталей в производстве. Наряды на сдельную (аккордную) работу являются основ­ными документами для учета выполненных работ, их качес­тва и заработной платы, подлежащей начислению бригаде, или отдельному рабочему.

Наряды, как правило, выписываются на отдельные произ­водственные процессы, предусмотренные нормами, или на комплекс работ и выдаются бригаде или рабочему до начала работы. При выдаче аккордного наряда-задания в него включаются как основные, так и вспомогательные работы. Последние выделяют в аккордном наряде по соответствующим кодам затрат.

Табель-расчет применяется наряду с нарядами для учета рабочего времени и подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады.

Начисление заработной платы за конечные результаты производится за смену, сутки, неделю, месяц исходя из стои­мости единицы продукции.

В комплексных бригадах заработную плату исчисляют умножением комплексной сдельной расценки на объем работы, выполненной всей бригадой.

На предприятии распределение заработной платы в бригаде производится по тарифным ставкам, присвоенным отдельным членам бригады, фактически отработанному времени, а также коэффициенту трудового участия (КТУ).

КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада каждого рабочего бригады в резуль­тат ее коллективного труда в зависимости от индивидуальной производительности и качества труда.

При определении КТУ каждого члена бригады принимается исходная величина, равная единице. Фактический КТУ каждому члену бригады устанавливается советом бригады равным базовому, больше или меньше его — в зависимости от индивидуального вклада рабочего в общие результаты.

На основании протокола решения совета бригады о присвоенных КТУ и наряда на оплату труда распределяют сдель­ный заработок и все виды коллективных премий.

В подсобных и вспомогательных производствах, обслуживающих хозяйства, для учета выполненных работ применяют­ся ведомости выработки продукции, ведомости выхода про­дукции, путевые листы и другие документы.

Отступления от нормальных условий работы, предусмотрен­ных технологией, оплачиваются и оформляются листком на до­плату. В листке указываются операции, причины и виновники доплаты, затраченное время, расценка, сумма к доплате.

Расчет с рабочими и служащими осуществляется в зави­симости от их численности, ведется в различных вариантах раздельно по расчетно-платежной ведомости.

Заработная плата работникам, согласно коллективному договору, может выдаваться один или два раз месяц. За первую половину месяца выдается аванс, за вторую — про­изводится полный расчет за месяц.

Денежные средства для выплаты заработав платы пред­приятия получают по чеку расчетного счета банка. Вместе с чеком предприятия предоставляют банку все необходимые перечисления другим организациям и лицам, в пользу которых были произведены удержания из заработной платы.

Выдача заработной платы производится по платежным ве­домостям. В ведомости указываются табельный номер, фамилия, имя, отчество работающего и сумма, подлежащая выдаче на руки. На титульном листе делается разрешительная под­пись руководителя предприятия и главного бухгалтера.

6.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 66 “Расчеты по оплате труда ”, который имеет два субсчета: 1 «Расчеты по заработной плате»; 2 «Расчеты с депонентами». Счет — пас­сивный, сальдо кредитовое означает задолженность предпри­ятия работникам по начисленной, но не выданной зара­ботной плате; оборот по дебету — сумма, выплаченная наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту — суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочие начисления. Начисленные суммы заработной платы основным произ­водственным рабочим, занятым непосредственно, производст­вом продукции, отражаются по дебету счета 2 «Производст­во» (когда предприятие не использует счета класса 8) или счета 81 «Затраты на оплату труда» (при использовании счета класса 8) и кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

По кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет «Расчеты по заработной плате», учитываются начисления зароботной платы, начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности, премии из фонда материального поощрения и прочие выплаты.

По дебету счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 «Расчеты по заработной плате», отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержаний налогов, платежей за товары, приобретенные в кредит, по исполнительным документам и прочие удержания, установленные законодательством Украины. Выдача заработной платы из кассы оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 66 "Расчеты по оплате руда". Кредит счета 30 "Касса".

Не выданная в установленный срок ранее начисленная заработная плата (из-за неявки получателей) переносится с де­та счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 "Расчеты заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты депонентами".

Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета депонированной заработной даты, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Для каждого депонента в книге открывается от­ельная строка. Книга ведется в течение года и содержит следующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депони­рованной заработной платы отражается в бухгалтерском чете записью: Дебет счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депонентами", Кредит счета 30 "Касса". Очередные отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебе­туются счета, на которые отнесена основная заработная плата:

- рабочим - дебет счета 23 "Производство";

- прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";

- административному персоналу - дебет счета 92 "Адми­нистративные расходы";

- персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";

- персоналу объектов социально-культурного назначения — дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

- Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспе­чение выплат отпусков".

В течение отчетного года эти суммы должны быть списа­ны на производственные счета. На суммы отпускных, начис­ленные работникам в текущем отчетном периоде и причита­ющиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков". Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Начисленная материальная помощь работникам отражает­ся в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Расче­ты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расче­ты по заработной плате". Кредит счета 30 "Касса".

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим опе­рациям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражается задолженность работников по выданным ссудам, а по дебе­ту — погашение этой задолженности.

Удержания с заработной платы подоходного налога отража­ется бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по за­работной плате". Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Удержания из заработной платы сумм на обязательное го­сударственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтер­ской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспече­нию". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию т случай безработицы".

Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной платы, виды заработной платы.

При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере № 1 (приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную своевременно не выплаченной заработной платы — в журнале-ордере № 8.

6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и отчислений в Пенсионный фонд

Социальное страхование — одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.

Объектом налогообложения на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование для субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных, обществен­ных и других учреждений и организаций, объединений граж­дан и прочих юридических лиц, филиалов, отделений и дру­гих обособленных подразделений, не имеющих статуса юри­дического лица, расположенных на территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины, а также физи­ческих лиц — субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, филиалов являются фактические расходы на оплату труда работников, включаю­щие расходы на выплату основной и дополнительной зара­ботной платы и иных видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению налогом на до­ходы физических лиц.

На обязательное государственное пенсионное страхование ставка сбора установлена в размере 2% от объекта налогооб­ложения, определенного по данной группе плательщиков, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 150 гривен, и 1%, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает 150 гривен.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхо­вание уплачивается одновременно с получением средств уч­реждениями банков на оплату труда.

В бухгалтерском учете начисления на обязательное стра­хование и обязательное государственное пенсионное страхо­вание отражаются по кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производст­ва, на которые была отнесена начисленная работникам пред­приятия заработная плата.

Часть государственных страховых средств используется посредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть —через соответствующие государственные органы.

В зависимости от характера использования средств соцобеспеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.

На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью: Дебет счета 65, субсчет 2 "Расчеты по социальному страхованию", Кредит счета 661 "Расчеты по оплате труда".

Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка или погребением) отражаются по дебету счета 652 в корреспонденции со счетом 30 "Касса".

Отчисления на социальное страхование отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 652 соответствующих субсчетов и дебету тех же счетов, на которые относится начисленная заработная плата и другие начисления — 23,91,92,93,94. После отражения всех операций по счету 652 выявляется конечное состояние расчетных взаимоотношений предприятия с соответствующими органами социального страхования и обеспечения.

Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты приведена в таблице 6.3.1.

Таблица 6.3.1

Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты

7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себесто­имости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

- по отношению к технологическому процессу — норматив­ный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;

- по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

- по способу сбора информации, обеспечивающему кон­троль за затратами, — метод предварительного контроля и нормативный метод.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов про­дукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, за­трат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для опре­деления. цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе дейст­вующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгал­терского учета о фактических затратах на производство про­дукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты разли­чают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость из­расходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец каль­куляции приведен в приложение.

Для нормативного метода учета затрат на производство ха­рактерны следующие принципы организации учета:

- предварительное составление нормативных калькуля­ций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в на­туральном и денежном выражениях;

- учет изменений действующих текущих норм и опреде­ление влияния этих изменений на себестоимость продукции;

- выявление отклонений фактических расходов от дейст­вующих норм по причинам и виновникам.

В АО «» применяется нормативный метод учета и калькулирования расходов.

Нормативный метод — это основной метод производствен­ного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов про­изводства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

- текущий учет расходов по действующим нормам с уче­том отклонений от них, выявление мест, причин и виновни­ков отклонений;

- системный учет изменения самих норм;

- составление и периодическую корректировку норматив­ной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимос­ти, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет, фактических расходов по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой откло­нение от норм. Это достигается ежедневным документирова­нием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способ­ствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм ос­новных расходов и смет расходов на обслуживание производ­ства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и пе­рерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятии осуществляется четкий контроль за со­блюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необос­нованных отступлений от установленной технологии изготов­ления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения от­ветственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не пре­дусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость про­дукции исчисляется путем прибавления к нормативной себе­стоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном пе­риоде отклонений от норм и изменения норм.

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической се­бестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себесто­имость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейше­го снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Приме­нение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно кор­ректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следую­щей формуле:

Фс = Н ± О ± Изм.,

где

Н — нормативные затраты;

О — отклонения от норм;

Изм. — изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отра­жается в специальной карте, в которой содержатся следу­ющие данные: наименование, код изделия, его применяе­мость, технологический маршрут обработки, дата составле­ния карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.

8. Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерско­го учета 16 "Затраты" определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (ра­бот, услуг), которая была реализована на протяжении отчет­ного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверх­нормативных производственных затрат.

Положением (стандартом) 16 "Затраты" определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продук­ции, а именно:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- прочие прямые затраты;

- общепроизводственные затраты.

К элементу "Материальные расходы" относятся расходы на:

- сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым ком­понентом для изготовления продукции (работ, услуг);

- покупные материалы, используемые в процессе произ­водства продукции- (работ, услуг) для обеспечения нормаль­ного технологического процесса и упаковки продукции или. других производственных и хозяйственных нужд (проведение ;

- испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования;

- износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабора­торного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам;

- износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуаль­ной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на дан­ном предприятии;

- работы и услуги производственного характера, которые, выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

- расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геоло­горазведку и поиски полезных ископаемых, на .рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии уго­дий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;

- приобретенное у сторонних предприятий топливо, расходуемое в технологических целях на производ­ство всех видов энергии, отопление производственных поме­щений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

- приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

- потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

- Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в се­бестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

- Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материаль­ных ресурсов, образуемые в процессе производства продук­ции (работ, услуг), утратившие полностью или частично пот­ребительские свойства.

- К возвратным отходам не относятся:

- остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подраз­деления как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);

- попутная продукция, получаемая одновременно с целе­вым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.

- К элементу "Расходы на оплату труда " относятся:

- расходы на выплату основной и дополнительной зара­ботной платы;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

- расходы, связанные с подготовкой (обучением) и пере­подготовкой кадров: выплата работникам предприятий сред­ней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- выплаты за выполнение работ (услуг) согласно догово­рам гражданско-правового характера;

- выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.

- В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредст­венно отнесены к конкретному объекту затрат.

К элементу "Прочие расходы" относятся:

- отчисления на социальные мероприятия;

- плата за аренду земельных и имущественных паев;

- амортизация;

- прочие расходы.

В состав общепроизводственных затрат включаются:

- затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);

- отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;

- затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;

- амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводст­венного назначения;

- затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, стра­хование, операционную аренду основных средств, прочих не­оборотных активов общепроизводственного назначения;

- затраты на усовершенствование технологии и органи­зации производства (оплата труда и отчисления на социаль­ные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качест­ва продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);

- затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;

- затраты на отопление, освещение, водоснабжение, во­доотвод и прочее содержание производственных помещений;

- затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);

- отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;

- затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;

- затраты на охрану труда, технику безопасности и ох­рану окружающей природной среды;

- прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.). Общепроизводственные затраты разделяются на постоян­ные и переменные.

К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема дея­тельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, кото­рые остаются неизменными (или почти неизменными) при из­менении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат , с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.д.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их| возникновения.

Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.

К административным затратам относятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

- общие затраты (организационные, представительские и пр.);

- затраты на служебные командировки, содержание ап­парата управления предприятием и прочего общепроизводст­венного персонала;

- затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

- вознаграждения за профессиональные услуги (юриди­ческие, аудиторские и пр.);

- затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);

- амортизация нематериальных активов общехозяйствен­ного использования;

- затраты на урегулирование споров в судебных органах;

- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производст­венную себестоимость продукции, работ, услуг);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие ус­луги банков;

- прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

- затраты материалов на упаковку готовой продукции;

- затраты на ремонт тары;

- оплата труда и комиссионные вознаграждения продав­цам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспе­чивающим сбыт;

- затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

- затраты на предпродажную подготовку товаров;

- затраты на командировку работников, занятых сбытом;

- затраты на содержание основных средств, других мате­риальных необоротных активов, связанных со сбытом про­дукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхо­вание, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (то­варов) по условиям договора поставки;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

- прочие затраты, связанные со сбытом продукции, то­варов, работ, услуг.

К прочим операционным затратам относятся:

- расходы на исследования и разработки;

- себестоимость реализованной иностранной валюты, ко­торая для целей бухгалтерского учета определяется путем пе­рерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

- себестоимость реализованных производственных запа­сов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, свя­занных с их реализацией;

- сумма безнадежной дебиторской задолженности и от­числений в резерв сомнительных долгов;

- потери от операционной курсовой разницы;

- потери от обесценения запасов;

- недостачи и потери от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пени, неустойки;

- затраты на выплату материальной помощи, на содер­жание объектов социально-культурного назначения;

- прочие затраты операционной Деятельности. Перечень элементов затрат и порядок их учета определя­ются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

- Затраты подразделяются на:

- затраты операционной деятельности;

- финансовые затраты;

- чрезвычайные затраты;

- прочие затраты.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерско­го учета 16 "Затраты" затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные затраты.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

- сырья и основных материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

- топлива и энергии;

- строительных материалов;

- запасных частей;

- тары и тарных материалов;

- вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощре­ния, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.

К элементу "Отчисления на социальные мероприятия" от­носятся отчисления на:

- пенсионное обеспечение;

- социальное страхование;

- на случай безработицы;

- индивидуальное страхование.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма на­численной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные затраты " вклю­чаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности затраты на командировки, услуги связи, на выплату материаль­ной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за фи­нансовую аренду и т.п.) и прочие затраты предприятия, свя­занные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реа­лизацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затра­там относятся:

- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

- себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);

- себестоимость реализованных имущественных комплексов;

- потери от неоперационных курсовых разниц;

- сумма уценки необоротных активов и финансовых ин­вестиций;

- затраты на ликвидацию необоротных активов (разбор­ка, демонтаж и т.п.);

- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

- прочие затраты обычной деятельности. Налоги на прибыль также признаются затратами.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчет­ность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на меро­приятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, зара­ботная плата работников, занятых на восстановительных рабо­тах, стоимость использованных сырья и материалов и пр.).

Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о затратах на производство — по предприятию в целом в поэлементном разрезе — и детализировать ее по местам возникновения затрат (цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продук­ции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.

Группировки в учете затрат по элементам и статьям каль­куляции различаются между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется для организации: аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.

Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям.

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические нужды.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы, связанные с подготовкой и освоением произ­водства продукции.

9. Возмещение износа специальных инструментов и ус­тройств целевого назначения, другие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Административные расходы.

12. Потери вследствие технически неминуемого брака.

13. Попутная продукция (вычитается).

14. Прочие производственные расходы.

15. Коммерческие расходы.

Итог первых четырнадцати статей образует производст­венную стоимость продукции, а итог всех пятнадцати ста­тей — полную себестоимость продукции.

9. Готовая продукция

9.1.Учет готовой продукций на складах и в бухгалтерии

Готовой считается продукция, которая прошла все стадии обработки, отвечает соответствующим стандартам, принята отделом технического контроля, документально оформлена в установленном порядке и сдана на склад.

Сотовая продукция учитывается на предприятиях в местах хранения по отдельным видам и в установленных единицах измерения.

Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для обоб­щенных данных об однородной продукции (например, в кон­сервном производстве - в условных банках и т.д.).

Готовая продукция поступает на склад после приемки тех­ническим контролем. Сдачу продукции на склад цеха офор­мляют по специальным сдаточным накладным.

Склад готовой продукции ведет количественный учет продукции аналогично учету материалов. В установленные сроки заведующий складом готовой продукции сдает в бухгалтерию первичные документы, отражающие движение готовой продукции. При сальдовом методе учета готовой, продукции на 1-е число каждого месяца он составляет ведомости остатков на складе или записывает остатки в специальную книгу. За­писи, сделанные кладовщиком в карточках складского учета, систематически проверяются работниками бухгалтерии.

Образец карточки складского учета приведен ниже.

Карточки открываются на каждый номенклатурный номер готовой продукции. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу. После каждой записи выводится остаток готовой продукции в натуральном выражении.

Для обеспечения точности учета движения готовой продукции в бухгалтерии в течение месяца на основании первичных доку­ментов по приходу и расходу ведут накопительные ведомости вы­пуска готовой продукции в натуральном и стоимостном выраже­ниях и накопительную ведомость отгруженной продукции. По­скольку до конца месяца фактическая себестоимость готовой продукции неизвестна, ее учитывают и по приходу, и по расходу в одной оценке (в отпускной или плановой стоимости).

После того как фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определена путем калькулирования, вы­пуск готовой продукции в аналитическом и синтетическом учетах указывается по фактической себестоимости. На пред­приятиях розничной торговли и общественного питания в учетах товары отражаются по продажным (розничным) ценам, а в оптовом звене и снабженческо-сбытовой сфере — по продажным или покупным ценам.

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете , 26 "Готовая продукция" по первоначальной стоимости. Счет 26 "Готовая продукция" активный, сальдо дебетовое в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости отражает количество готовой продукции, которая осталась на складе на начало месяца; оборот по дебету отражает поступ­ление готовой продукции на склад с производства также в сумме фактических затрат или полной фактической себестои­мости; оборот по кредиту отражает отпуск продукции и ее отгрузку покупателям по фактическим затратам.

При поступлении продукции с производства в течение ме­сяца делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 26 "Готовая продукция". Кредит счета 23 "Производство". Эта запись произво­дится в журнале-ордере № 10-1 .

Кроме накопительной ведомости выпуска готовой продук­ции, на предприятии также отражают движение готовой про­дукции на складах (ведомость № 16, раздел 1 "Движение го­товых изделий в ценностном выражении").

Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реа­лизации приведена на схеме 9.1.1.

Схема 9.1.1. Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации при журнально-ордерной форме учета.

Таблица 9.1.1.

Корреспонденция счетов по учету готовой продукции (работ и услуг), доходов

9.2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Готовая продукция отгружается покупателям согласно су­ществующим договорам (контрактам). При отгрузке работни­ки склада на отобранную и упакованную продукцию выпи­сывают накладную, в которой ставится подпись представите­ля покупателя или другого уполномоченного лица. Эта накладная и другие первичные документы (железнодорожные квитанции и т.п.) передаются в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов, как правило, выписывается счет-фактура (приложение 9.2.1).

Счета-фактуры на отгруженную продукцию направляются покупателям, а их копии остаются в бухгалтерии предпри­ятия-поставщика. В счетах-фактурах указываются: наименова­ние грузополучателя и грузоотправителя, их адреса, номера договора, наименование банка и его реквизиты, сумма сче­тов-фактур, наименование железнодорожной станции, дата отгрузки готовой продукции и другие необходимые реквизи­ты. Одновременно (обычно в четырех экземплярах) выписы­вается платежное поручение-требование банку на получение денег от покупателей за отгруженную им продукцию. Пла­тежные поручения-требования нумеруются в едином порядке.

Для вывоза готовой продукции с территории предприятия представителям грузополучателя выдаются товарные пропус­ка на вывоз с территории предприятия готовой продукции. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия либо уполномоченные ими лица. Пропуском может служить копия товарно-транспортной накладной или фактуры, на которой ставятся разрешительные подписи.

При отпуске готовой продукции покупателю непосредст­венно со склада получатель обязан предъявить доверенность на право ее получения.

При журнально-ордерной форме учета в течение месяца в бухгалтерии ведется аналитический учет отгрузки готовой продукции в ведомости № 16.

В ней по каждому счету-фактуре регистрируется отгрузка готовой продукции и делается отметка об оплате каждого счета, что дает возможность своевременно контролировать получение денег.

Ведомость № 16 открывается ежемесячно. Существующие на начало месяца остатки по неоплаченным счетам из ведо­мости за прошлый месяц переносятся в новую ведомость. При отгрузке готовой продукции на основании отгрузочных документов делаются соответствующие записи в отчетном пе­риоде в ведомости № 16. На основании выписок банка или других документов делается отметка об оплате счетов с ука­занием даты, суммы зачисления в счет расчетов.

Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и ре­ализации при журнально-ордерной форме учета приведена на схеме 9.2.1.

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции приведена в таблице 9.2.1.

Схема 9.2.1. Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации при журнально-ордерной форме учета.

Таблица 9.2.1.

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции

10. Бухгалтерский учет операций по текущему счету и другим счетам в банке

В бухгалтерском учете движение денежных средств на текущем счете по данным выписок банка отражается на актив­ном счете 31 "Счета в банках", имеющем 4 субсчета.

Учет расчетов по банковским операциям ведется на счете 31 "Расчеты в банках", имеющем следующие субсчета:

311 "Текущие счета в национальной валюте"

312 "Текущие счета в иностранной валюте"

313 "Прочие счета в банках в национальной валюте"

314 " Прочие счета в банках в иностранной валюте".

Для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств, зачисленных и списанных с расчетного счета, прове­ряется и обрабатывается выписка банка с приложенными к ней документами. На основании записей в выписке банка бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, при этом на поступившие денежные средства дебетуется счет 31 «Счета в банках», а на списание — кредитуется.

Текущие банковские операции в национальной валюте ведутся на субсчете 311 "Текущие счета в национальной валюте".

Валютные операции отражаются на счете 312 "Текущие счета в иностранной валюте".

По дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту отражается списание с валютных счетов денежных средств.

Стоимость приобретенной иностранной валюты, исчисленной в украинской валюте по курсу Национального банка Украины на дату зачисления иностранной валюты на счет предприятия в уполномоченном банке, отображается по дебету счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте" и кредиту счета 333 "Денежные средства в пути в национальной валюте".

Основанием для проведения операций как по текущему счету в национальной валюте, так и по текущему счету в иностранной валюте, является выписка банков. Выписки банков в бухгалтерии тщательно проверяются и на их основании производятся записи в регистрах бухгалтерского учета. Обороты по кредиту счета 31 "Счета в банках" отражаются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету этих счетов записываются в разных журналах, но контролируются ведомостью № 2 при журнально-ордерной форме учета (схема 10.1).

Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции счетов в журнал-ордер и в ведо­мости итогами.

Журнал-ордер № 2 открывается на месяц, на каждый день предусмотрена строка. Аналогично построена ведомость № 2.

Для бухгалтерского учета наличия и движения средств на прочих счетах в банках, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяют счет 313 "Прочие счета в банке в наци­ональной валюте" и счет 314 "Прочие счета в банке в ино­странной валюте".

Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции счетов в журнал-ордер и в ведо­мости итогами.

Схема 10.1. Организация бухгалтерского учета операций по счетам в банках при журнально-ордерной форме учета.

Суммы по каждой выписке складываются и записываются в разрезе корреспонденции счетов в журнал-ордер и в ведо­мости итогами.

Журнал-ордер № 2 открывается на месяц, на каждый день предусмотрена строка. Аналогично построена ведомость № 2.

Для бухгалтерского учета наличия и движения средств на прочих счетах в банках, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяют счет 313 "Прочие счета в банке в наци­ональной валюте" и счет 314 "Прочие счета в банке в ино­странной валюте".

Учет операций по счету 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте" производится в таком же порядке, что и по денежным средствам в национальной валюте Украины. Учет по счетам 313 и 314 ведется из выписок по этим счетам. Аналитический учет построен с обеспечением получения дан­ных о движении денежных средств по каждому направлению.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте". Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счетов 313, 314 и кредиту счетов 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте", 60 "Краткосрочные ссуды" и др. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются Организацию. Их восстанавливают с того счета, с которого Ей были ранее перечислены, и списывают с кредита счетов 313, 314 в дебет счетов 311, 312, 60 и др. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счетов 313, 314 в дебет счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. Аналитический учет по счетам 313, 314 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На основании выписок банка синтетический и аналитический учеты по счетам 313, 314 ведутся в журнале-ордере № 3 при журнально-ордерной форме учета.

На счете 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

На счете 33 "Прочие денежные средства" ведется учет на­личия и движения денежных документов (в национальной и иностранной валюте) по их номинальной стоимости, храня­щихся в кассе предприятия: почтовые марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в санатории, пан­сионаты, дома отдыха и другие де­нежные документы. На данном счете формируется информа­ция о денежных средствах в пути, т. е. суммах, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для последующего зачисления на расчетные или прочие счета предприятия. Аналитический учет денежных документов ор­ганизуется по их видам.

Счет 33 "Прочие денежные средства" имеет следующие субсчета:

331 "Денежные документы в национальной валюте"

332 "Денежные документы в иностранной валюте"

333 "Денежные средства в пути в национальной валюте"

334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте".

По дебету счета 33 "Прочие денежные средства" отобра­жается поступление денежных документов в кассу предпри­ятия и средств в пути, а по кредиту — выбытие денежных документов и списание средств в пути после их зачисления на соответствующие счета.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Получение денежных документов подотчетными лицами отображается бухгалтерской записью: Дебет счета 331 "Де­нежные документы в национальной валюте". Кредит счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". На сумму израсходо­ванных денежных документов формируется бухгалтерская за­пись: Дебет счета 92 "Административные расходы". Кредит счета 331 "Денежные документы в национальной валюте".

При продаже безналичной иностранной валюты формиру­ются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму продажи иностранной валюты: Дебет счета 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте". Кре­дит счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте";

- на сумму поступлений на текущий счет денежных средств, полученных от продажи валюты: Дебет счета 311 "Текущие счета в национальной валюте". Кредит счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты";

- на сумму проданной иностранной валюты: Дебет счета "Себестоимость реализованной иностранной валюты", Кредип счета 334 "Денежные средства & пути в иностранной тете";

- на сумму начисленного вознаграждения банку: Дебет счета 334 "Денежные средства в пути в иностранной валют е". Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами", одновременно списание данной суммы на реализацию: Кредит счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты". Дебет счета 685 "Расчеты с другими кредиторами";

- сумма полученного финансового результата от продажи иностранной валюты: Дебет счета 711 "Доход от реализации иностранной валюты". Кредит счета 791 "Результат основной деятельности";

- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая определяется путем перерасчета иностранной валюты по курсу НБУ на дату продажи валюты: Дебет счета 791 ” Результат основной деятельности", Кредит счета 942 " Себестоимость реализованной иностранной валюты";

- на сумму курсовой разницы на денежные средства в пути: Дебет счета 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте". Кредит счета 714 "Доход от операционной курсовой разницы";

- списание курсовой разницы на финансовый результат: Дебет счета 714 "Доход от операционной курсовой разницы", Кредит счета 791 "Результат основной деятельности".

11. Состояние экологической безопасности

За 2000 год выбросы вредных веществ в атмосферу составили 12293 тн. Сбросов вредных веществ в поверхностные водоемы не было. В окружающей природной среде размещено отходов (шлам ТЭЦ) в количестве 1352,665 тн. По состоянию на 01.01.2001 года в соответствии с действующим томом ПДВ на предприятии зарегестрировано 115 стационарных источников выбросов, от которых в атмосферу может поступить 54 загрязняющих вещества. Из реки Сев.Донец взято 5725,5 тыс.м³ технической воды. Поступление питьевой воды производилось от Горводоканала и составило 1283,1 тыс.м³ , из артскважин – 37,6 тыс.м³ .

В течении года служба экологической безопасности, руководствуясь природоохранным законодательством Украины, нормативной документацией, приказами ОАО “ ”, проводила свою работу.

Проводилась плановая и внеплановая работа по проверке соблюдения природоохранноного законодательства на всех объектах предприятия. По результатам обследования подготовлено 6 приказов по заводу, 1 распоряжение, составлено 14 актов, выдано 116 предписаний. По средам проводились селекторные экологические совещания. Оперативно осуществлялось реагирование по соблюдению нормативов ПДВ, ПДС, размещению промышленных отходов. Тесно велась работа с органами Минприроды Украины, Госуправлением экологической безопасности, региональной инспекцией и санэпидстанцией, что позволило в установленном порядке получить Разрешения, Лимиты по вопросам природоохранного значения. Проведена аттестация промышленно-санитарной лаборатории на право проведения анализов воздуха рабочей зоны и на микроклимат. Оформлены документы и получены разрешения на размещение отходов, разработаны и утверждены инструкции по обращению с промышленными отходами, обращению с ядовитыми веществами.

Выполнение многих работ по службе экологической безопасности сдерживается отсутствием необходимых средств финансирования.

Список используемой литературы

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон от 16.07.1999 г. № 996-XIV //Все о бухучете.-2000.-№11.

2. О налогообложении прибыли предприятий. Закон от 04.11.97. № 639/97 - ВР с изм. и доп.// Все о бухучете. - 2000. - № 96.

3. О налоге на добавленную стоимость. Закон от 03.04.97 № 168/97- ВР с изм. и допУ/ Баланс - 2000. - № 43.

4. О подоходном налоге с граждан. Декрет КМУ от 26.12.92. №13-92. с изм. и доп.// Все о бухучете. - 2000. - № 67.

5. Инструкция о подоходном налоге с граждан. Утв. прик. ГГНИУ № 12 от 21.04.93. с нзм. и доп..// Все о бухучете. - 2000. - № 67.

6. Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж. Утв. прик. Минфина Украины от 13.03.98. № 58 в редакции прик. Минфина Украины от 29.07.99. Л Все о бухучете. - 2000. - № 96.

7. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утв. приказом Минфина Украины от 30.11.99. № 291 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

8. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, от 30.11.99. № 291 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

9. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94. - № 69 с изм. и доп. от 08.12.1997 г. - № 268 // Баланс. - 1999. - № 43. -2 изд. Доп.

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1. «Общие требования к финансовой отчетности» от 31.03.1999. - № 87 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2. «Баланс» от 31.03.1°9°,.-"№8'^//"Все о бухучете". - 2000. - № 11.

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3. «Отчет финансовых результатов» от 31.03.1999. - № 242 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

13. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» от 31.03.1999. № 87 // Все о бухучете. - 2000. - № 86.

14. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» от 31.03.1999. №87//Все о бухучете.-2000.-№86.

15. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок к изменения в финансовых отчетах» от 28.05.1999. № 137 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

16. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 27.04.2000. № 92 // Все о бухучете. - 2000. - № 86.

17. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8. «Нематериальные активы» от 31.03-1999. -№ 242 // Все о бухучете. - 2000. № 11.

18. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9. «Запасы» от 20.10.1999. - № 246 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

19. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» от 08.11.1999. № 237 // Все о бухучете. - 2000. - № 86.

20. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» от 31.01,2000. № 20 // Все о бухучете. - 2000. - № 86.

21. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» от 26.04.2000. № 91 // Все о бухучете. - 2000. - № 86.

22. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15. «Доход» от 29.11.1999. № 290 //Все о бухучете. - 2000.-№ 11.

23. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16. «Расходы» от 31.12.1999. - №318 // Все о бухучете. - 2000. - № 11.

24. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединения предприятий» от 07.07.99. № 163 // Все о бухучете. -2000. -№ 86.

25. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства)» от 25.02.2000. №39// Все о бухучете. - 2000. - № 86.

26. Порядок подачи финансовой отчетности Утв. пост. КМУ от 28.02.2000 г. № 419 //Все о бухучете. - 2000. - № 86.

27. Бирюкова И.К., Виних Г.Т. Практический бухгалтерский учет и аудит в Украине. - К.:

Экономика и право, 1998. - 224 с.

28. Грабова Н.М. Теорiя бух. облiку. Начальний посiбник. /Пiд ред. М.В. Кужельного. - 5-е видав, доп. i перероб. -К.: А.С.К., 1998. - 223 с.

29. Грабова Н.Н., Добровольский В.Н. Бух. учет в производственном и торговом предпринимательстве: Учебное пособие для студентов вузов. -К.: Экономика, финансы и право.-2000. -624с.

30. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.: ВАКЛЕР «ДИ-КСИ», 1998. - 976 с.

31. Козлова ЕЛ, Парашутин И.В. и др. Бухгалтерский учет. - М.:Финансы и статистика, 1996.-576 с.

32. Ревенко П.П., Вольфман В., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия. - М.:Инфософт, 1995. -208 с.

33. Снвак О-В., Осейко Н.И. Бухучет с помощью персонального компьютера. - -К.: Интерпресс, 1998. - 268 с.

34. Сопко В. Бухгалтерський облiк: Навчальний посiбник. 2-е вид, перероб. i доп. - К.: КНЕУ, 1999. - 500 с.

35. Ткаченко Н.М. Бухучет на предприятиях с разными формами собственности. - К.: ВТОВ А.С.К., 1998. - 800 с.

36. Харламова Г.В. Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. - X.: Основа, 1997. – 200с.

37. Чебанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерские учет: торговые и посреднические предприятия: Учебное пособие. - 4-е изд., доп. и перераб. - X.: Олант, Друк, 1998.- 456с.