| Содержание
Введение................................................................................................................ 6
1. Что такое вексель?........................................................................................... 7
2. Бухгалтерский учет векселей........................................................................... 8
2.1. Учет товарных векселей........................................................................... 10
2.2. Учет финансовых векселей....................................................................... 13
2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа....................... 15
2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте......................................... 18
2.5. Векселя в качестве предоплаты................................................................ 20
2.5.1. Простой товарный вексель................................................................. 20
2.5.2. Переводной товарный вексель........................................................... 22
2.5.3. Финансовый вексель........................................................................... 23
2.6. Аваль......................................................................................................... 24
Заключение......................................................................................................... 26
Список используемой литературы.................................................................... 27
Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десять лет осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для его использования.
Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.
В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти - ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм.
Российская система бухгалтерского учёта, основанная на потребностях бывшей плановой экономики наименее пригодна для принятия решений в условиях рынка. Это и приводит к ошибочным экономическим решениям в расчёте экономических ресурсов.
Данная курсовая работа посвящена рассмотрению механизма расчётов с помощью векселей, который является особенно актуальным в условиях реформирования бухгалтерского учёта в России.
Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» ГК РФ, введенного в действие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.
Вексель в наше время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг. Потенциальная сфера применения векселей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.
Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.
Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (ст. 1) установлено следующее: «В соответствии с международными обязательствами РФ на ее территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о простом и переводном векселе" от 7 августа 1937 г. .№ 104/1341».
Итак, вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Векселя могут быть простыми и переводными.
Векселя обладают некоторыми специфическими характеристиками. Перечислим их:
1) вексель - это строго формальный документ, то есть отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным;
2) вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;
3) вексель - это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;
4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;
5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге.
Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен.
Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:
- Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 9 июля 1998 г. № 34н,
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, который применяется организациями всех форм и видов собственности, кроме банков, кредитных и бюджетных организаций.
При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62[1]
.
Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.
Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.
Товарный вексель выписывается для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.
Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юридическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленно на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».
Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы:
| Вариант учета
|
Отражение в учете
|
| Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый вексель) по договору купли-продажи
|
По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
|
| Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции
|
По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
|
| Организация получила вексель в обеспечение договора займа
|
По дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
|
| Организация получила простой вексель в оплату проданной продукции (товарный вексель)
|
По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
2.1. Учет товарных векселей
Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.
Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:
- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;
- доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;
- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
- выдан поставщику собственный вексель.
При погашении собственного векселя сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.
Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:
- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.
Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.
Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости. При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- продана продукция;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- получен от покупателя простой
вексель.
Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:
ДЕБЕТ 50,51,52,... КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»
- покупатель погасил вексель.
Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:
- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валюте, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»
А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя[2]
.
пример
ООО «Сирень» приобрело у ЗАО «Акация» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).
Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб.
В обеспечение поставки ООО «Сирень» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Акация» определяет выручку «по оплате».
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Сирень» при получении кофемолок и выдаче векселя делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, указанный в первичных документах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
- 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости материалов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.
После оплаты векселя сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.
Учет у векселедержателя
Бухгалтер ЗАО «Акация» при отгрузке кофемолок и получении векселя должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сумму отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- 4000 руб. - начислен с реализации налог
на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40
-10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции.
С
введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.
После того как 000 «Сирень» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Акация» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
- 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель.
2.2. Учет финансовых векселей
Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.
В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:
- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;
- доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;
- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
- датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.
Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги).
Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.
пример
ЗАО «Радуга» 10 апреля 2001 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 руб.
В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя была отражена так:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
- 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 7500руб. - оплачен вексель.
15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 8000 руб. - отражена задолженность покупателя
за реализованный вексель;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
- 7500 руб. - списана на реализацию учетная
стоимость векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
- 500 руб. (8000 - 7500) - определен
финансовый результат от продажи векселя (прибыль).
2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа
Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. № 60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. - получены денежные средства от ЗАО «Перевертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
- 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год[3]
.
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
- 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97
- 2000 руб. - включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя за
отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- 4000 руб. - начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной
продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 6000 руб. - доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
- 30 000 руб. - списана на реализацию стоимость товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 30 000 руб. - поступили денежные средства в оплату
реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
- 30 000 руб. - оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 30 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 30 000 руб. - предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
- 30 000 руб. - списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 30 000руб. - поступила оплата по векселю.
2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте
Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.
Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.
Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.
Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без специальных разрешений ЦБ РФ.
Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.
Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.
Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.
При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.
пример
ЗАО «Мотылек» приобрело у уполномоченного банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка «Бетта», имеющего такую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валютного кредита.
Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:
- на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.;
- на дату погашения - 30 руб./долл.
Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО «Мотылек» отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 58-3 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 52
- 232000 руб. (8000 долл. × 29 руб./долл.) - оплачен приобретенный вексель.
При взаимозачете обязательств организации перед банком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 300 000руб. (10 000 долл.
× 30руб./долл.) - отражена задолженность банка по предъявленному к оплате векселю;
ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению»
- 300 000 руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолженности организации по ранее полученному кредиту;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
-240000руб. (8000долл.
×30 руб./долл.)-списана учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие доходы»
- 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсовая разница;
ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
- 68000руб. (300 000руб.
+8000 руб. - 240 000руб.) - определен финансовый результат (прибыль).
2.5. Векселя в качестве предоплаты
В качестве предоплаты организация может выдать вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зависит от того, какой это вексель: простой товарный, переводной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве предоплаты.
2.5.1. Простой товарный вексель
Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключительно для учета денежных авансов (приложение).
Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет «Векселя выданные».
пример
В январе 2002 года ЗАО «Пескарь», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с которым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО «Окунь» продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб.
В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Пескарь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Пескарь» отразит эти операции так:
ДЕБЕТ 009
- 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 76
- 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в
виде простого товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»
- 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»
- 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;
КРЕДИТ 009
- 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя.
После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Пескарь» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 240 000 руб. - отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 100000руб. -списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
- 240 000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.
В бухгалтерском учете ЗАО «Окунь» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 008
- 240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
- 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- 240 000руб. - перечислены денежные средства в оплату векселя;
КРЕДИТ 008
- 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
- 240 000руб. - оприходованы полученные товары.
2.5.2. Переводной товарный вексель
Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по векселю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняется основание дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.
Рассмотрим на примере порядок учета переводного векселя, полученного в качестве предоплаты.
пример
ООО «Фест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО «Фест» (продавец) должно поставить ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себестоимость продукции составила 90 000 руб.
ЗАО «Секонд» передало ООО «Фест» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю является ООО «Небо», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.
Бухгалтер ООО «Фест» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 009
- 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"»
- 250 000 руб. - отражена задолженность по поступившему переводному векселю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КРЕДИТ 62
- 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.
После оплаты векселя «Небом» в учете ЗАО «Фест» нужно сделать записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"»
- 250 000 руб. - получен платеж по векселю;
КРЕДИТ 009
- 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.
2.5.3. Финансовый вексель
В качестве предоплаты продавец может получить от покупателя и финансовый вексель. В этом случае продавец должен отразить его в учете по правилам, установленных для ценных бумаг, а именно на счете 58 «Финансовые вложения».
пример
ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. «Медас» в виде предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб.
Покупатель передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 × 4,5%). Продукция будет поставлена на сумму 191 000 руб.
Полученный вексель был передан другому банку (не банку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента.
В учете ООО «Медас» были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 008
- 191 000 руб.
- получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров;
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»
- 191 000руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу;
КРЕДИТ 008
- 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2
- 191 000руб. - списана учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
-191000руб. - отгружена продукция;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- 191 000руб. - списан аванс по отгруженной продукции.
2.6. Аваль
Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.
Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сумму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сроков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель.
В последнем случае, то есть когда авалист должен сам оплатить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на балансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответствии со статьей 49 Положения о переводном и простом векселе тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц:
всю уплаченную им сумму; проценты на указанную сумму (6% годовых) начиная с того дня, когда он произвел платеж; понесенные издержки.
В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
пример
ООО «Колос» выдало ЗАО «Пронто» вексель номиналом 100 000 руб. ЗАО «Смета» выдала аваль на этот вексель за ООО «Колос» на сумму 50 000 руб.
Когда наступил срок погашения, оказалось, что ООО «Колос» не в состоянии оплатить вексель, и авалист оплатил сумму, на которую он выдал поручительство. Проценты на указанную сумму составили 500 руб., прочие издержки - 750 руб.
Бухгалтер ЗАО «Смета», отразит эти операции следующим образом:
ДЕБЕТ 009
- 50 000 руб. - выдан аваль
ООО «Колос»;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - оплачен вексель;
КРЕДИТ 009
- 50 000руб. - списана с забалансового счета сумма аваля;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
- 500 руб. - отражена сумма процентов с уплаченной суммы в размере 6 процентов годовых, начиная с того дня, когда авалист произвел платеж;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76
- 750 руб. - учтены дополнительные издержки, понесенные авалистом;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 51 250 руб. (50 000
+ 500 + 750) - поступили денежные средства от ООО «Корень» в качестве возмещения расходов, понесенных авалистом.
На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов.
Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:
· частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;
· неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей;
· отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;
· отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку;
· отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ЦБ РФ;
· опасения получить фальшивый вексель.
Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым.
Есть надежда, что в дальнейшем вексельное обращение в России примет более цивилизованные формы, когда досконально будут исполняться законы (п.1.3.) и не будут эмитировать векселя вместо обычных товарных обязательств (п.2.3.), предприятия-должники будут самостоятельно выпускать векселя, получать под них вексельное поручительство банка и расплачиваться авалированным векселем со своими кредиторами.
1.Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2);
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ
3. Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
4. Джаарбеков С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями //Консультант, 2000.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд. перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002
7. Курбангалеева О.А. Операции с векселями. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
8. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. – М.:.1998.
9. Митин Б.М. Учет операций с векселями по новому плану счетов // Российский налоговый курьер, 2001, №1.
10. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000
11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Ч.1. Учебное пособие. 1998.
[1]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ
[2]
Курбангалеева О.А. Операции с векселями. – М.: Бератор-Пресс, 2002
[3]
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999
|
