|
Тема 5. Анализ соотношения «затраты – объем производства
– прибыль»
5.1.Анализ безубыточности производства и его значение
в управленческом учете
Анализ безубыточности основан на зависимости м/д доходами от продаж, затратами и прибылью в течение краткосрочного периода. Он явл-ся инструментом планирования и контроля. Цель анализа безубыточности
– установить, что произойдет с финансовыми результатами деятельности при изменении уровня деловой активности предприятия.
Анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия, порога рентабельности). Точка безубыточности
– это такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат (т.е. затраты равны выручке от продаж) и она уже не несет убытков, но еще не имеет и прибыли.
В упр.учете для вычисления ТБ исп-ся 3 метода:
-графический
-математический (метод уравнений)
-метод маржинального дохода.
1.Графический метод
.
Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от кол-ва единиц выпущенной продукции. По вертикали откладывают данные о затратах, выручке и прибыли, а по горизонтали – кол-во единиц продукции (уровень деловой активности).
В ТБ нет ни прибыли, ни убытка. Справа от нее – зона прибыли, слева – зона убытков.
График явл-ся простым и наглядным средством. Однако, при его построении делается много допущений из-за чего результаты анализа достаточно условны.
2.Метод уравнений.
Для анализа в этом случае используется формула:
Выручка – Затраты = Прибыль,
т.е.
(Цена реал-ии х Кол-во) – (Перем.затр.на ед. х Кол-во) – Пост.затр. = Прибыль
Обозначив показатели формулы, получаем:
Р · Х – В · Х – А =
NP
, где
Р – цена продажи за ед., руб
Х – кол-во ед., шт
В – перем.затр.на ед., руб
А – пост.затраты периода, руб.
NP – прибыль, руб.
А главное уравнение СVP – анализа будет выглядеть след.образом:
Р · Х – В · Х = А +
NP
,
Т.к. в ТБ прибыль равняется нулю, то получаем: Р · Х – В · Х = А.
Тогда критический объем продаж
(ТБ в натур.выражении, объем продаж для достижения ТБ) м. определить:
Хед
= А / (Р – В)
Критическая выручка
(ТБ в стоимост.выражении, выручка, которую необходимо получить для достижения ТБ) будет равна:
Хруб
= Хед
· Р
С помощью полученных зависимостей можно определить
:
-как изменится критический объем продаж и критическая выручка при изменении постоянных, переменных затрат, цены продаж;
-рассчитать объем продаж и выручку, которые бы обеспечили получение запланированной прибыли
Х (план) ед
= ( А +
NP
) / ( Р – В )
Х (план) руб
= Х (план) ед
· Р
-рассчитать цену реализации для получения запланированной прибыли при запланированном объеме реализации
Р (план)
= В + (( А +
NP
) / Х (план) ед
)
-рассчитать критический уровень постоянных затрат
А крит
=
Хед
(Р – В)
3.Метод маржинального дохода
Маржинальный доход
(маржинальная прибыль, валовая прибыль) представляет собой разницу между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными затратами:
МД = Р · Х – В · Х
Маржинальный доход должен покрыть постоянные расходы и обеспечить прибыль от реализации. Поэтому его еще называют суммой покрытия:
МД = А +
NP
Маржинальный доход, приходящийся на ед.продукции
определяется как разница м/д ценой продажи за единицу и переменными затратами на ед. Этот показатель еще называют ставкой покрытия:
МД ед
= Р – В
Коэффициент маржинального дохода
(норма марж.прибыли) показывает, сколько рублей маржинального дохода приходится на 100 руб. выручки от продаж:
Кмд
=
( МД ед
/ Р ) · 100%
Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то
МД = А
МД ед
· Х = А
Тогда критический объем продаж
(ТБ в натур.выражении, объем продаж для достижения ТБ) м. определить:
Хед
= А / МД ед
Критическая выручка
(ТБ в стоимост.выражении, выручка, которую необходимо получить для достижения ТБ) будет равна:
Хруб
= А / Кмд
С помощью полученных зависимостей можно определить
:
-как изменится критический объем продаж и критическая выручка при изменении постоянных, переменных затрат, цены продаж;
-рассчитать объем продаж и выручку, которые бы обеспечили получение запланированной прибыли
Х (план) ед
= ( А +
NP
) / МД ед
Х (план) руб
= ( ( А +
NP
) / Кмд
) · 100%
-рассчитать критический уровень постоянных затрат
А крит
=
Хед
· МД ед
-запас финансовой прочности
(кромка финансовой безопасности, маржа безубыточности) – показывает, сколько единиц, рублей или процентов отдаляет текущие (планируемые) продажи от точки безубыточности. Поэтому рассчитывают несколько показателей ЗФП, кот.определяют:
1)На сколько единиц должен сократиться объем продаж, чтобы предприятие начало нести убытки:
ЗФП ед
= Х (план) ед
- Х ед
2)На сколько рублей должна сократиться выручка от продаж, чтобы предприятие начало нести убытки:
ЗФП руб
= Х (план) руб
- Х руб
3)На сколько процентов должен сократиться объем продаж или выручка от продаж, чтобы предприятие начало нести убытки:
ЗФП %
= ((Х (план) ед
- Х ед
) / Х (план) ед
) ·100%
ЗФП %
= ((Х (план) руб
- Х руб
) / Х (план) руб
) ·100%
Т.е.значение ЗФР показывает, что если объем продаж сократится менее, чем на эту величину, то и тогда предприятие будет получать прибыль, а если более, то предприятие будет нести убытки.
Значение ЗФП необходимо рассчитывать при прогнозе продаж. Чем выше его значение, тем стабильнее фин.положение предприятия, тем меньше у него риск убытка в результате снижения объемов продаж, тем выше безопасность бизнеса. Высокий уровень ЗФП помогает предприятию проводить маркетинговую политику, позволяющую ему снижать стоимость продукции для поддержания спроса на нее.
-операционный рычаг
(производственный леверидж) – он устанавливает взаимосвязь между маржинальным доходом и прибылью от продаж и представляет собой рычаг управления прибылью:
ОР = МД /
NP
По величине этого показателя можно судить, на сколько процентов изменится прибыль при снижении или увеличении выручки на 1%. Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска. Чем она больше, тем больше предпринимательский риск.
Кроме этого, если преобразовать формулу, то получим:
ОР = (Р · Х – В · Х) /
NP
= ( А +
NP
) /
NP
= 1 + ( А /
NP
)
Этот показатель основан на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Чем больше уд.вес постоянных затрат в общей сумме, тем сильнее зависимость прибыли от изменения выручки и выше предпринимательский риск. Если показатель ОР высок, то прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительные изменения объема приводят к значительному изменению прибыли. При падении объема продаж рекомендуется снижать постоянные расходы, т.к. даже небольшое снижение выручки приводит к более значительному сокращению прибыли.
|
