Курсовая работа: Учет необоротных активов 2

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ

КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Финансовый учет»

на тему:

«Учет необоротных активов »

на примере « Керченский морской торговый порт»

Курсовую работу

Выполнила студент(ка)

группы БУ- 4

Писаревская Е.В.

Подпись_________

Керчь, 2010

Содержание

Введение …………………………………………………………………….стр.4

1. Роль и значение необоротных активов………………………………….стр.6

1.1. Сущность, классификация и оценка необоротных активов……..стр.6

1.2. Технико-экономические показатели предприятия………………..стр.19

1.3. Организация учета на предприятии………………………………стр.36

2. Документальное оформление движения необоротных активов………..стр.41

2.1. Учет поступления необоротных активов………………………….стр.48

2.2 Учет выбытия необоротных активов………………………………стр.56

2.3. Учет амортизации необоротных активов………………………...стр.64

2.4.Учет ремонтов необоротных активов……………………………..стр.76

2.5. Синтетический и аналитический учет необоротных активов…...стр.81

3. Автоматизация учета необоротных активов……………………………..стр.88

Заключение………………………………………………………………….стр.99

Список использованной литературы……………………………………..стр.100

Приложения…………………………………………………………………стр.101

Введение

Необоротные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления необоротными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятель­ности предприятия необоротные активы требуют по­стоянного управления ими.

Необоротные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К необоротным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств в необоротные активы. Сейчас происходит старение материальной базы оборудования многих предприятий, а средств на обновление не всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования активов, а ведь именно за счет ее можно добиться необходимого уровня финансовых средств.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим необоротные активы по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита

Поэтому тема курсовой работы «Учет необоротных активов» выбрана не случайно, она является очень актуальной в настоящее время.

Цель данной работы – проанализировать учёт необоротных активов, их поступление, выбытие, амортизацию и ремонт.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть классификацию и структуру необоротных активов;

2. Изучить нормативную базу по учету необоротных активов .

3. Изучить учёт необоротных активов.

4. Изучить документооборот по учёту необоротных активов, бухгалтерские данные и данные финансовой отчётности «Керченского морского торгового порта».

В ходе написания данной курсовой работы была использована литература

• ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

• Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

• П(С)БУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

• П(С)БУ 27 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. № 617.

• Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.

1. Роль и значение необоротных активов

1.1. Сущность, классификация и оценка необоротных активов

Активы предприятия в бухгалтерском учете делятся на оборотные и необоротные. К необоротным активам относят те, которые используются в течение длительного времени с определенной целью. К таким активам относятся основные средства и прочие материальные необоротные активы, малоценные необоротные материальные активы и нематериальные активы.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда. Они действуют в натурально-вещественной форме, многократно используются в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт по частям. Вместе с тем, не все средства труда относятся к основным средствам.

В отдельную группу выделяются нематериальные активы и малоценные необоротные материальные активы.

Методологические основы и определение основных средств дано в П(С)БУ 7 «Основные средства».

Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционного цикла, если он превышает 1 год).

Исходя из данного определения, существует только один критерий при отнесении объекта к основным средствам – срок службы.

Для разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов, срок службы которых более 1 года в приказе об учетной политике руководством предприятия должен быть выбран критерий. На сегодняшний день большинство предприятий указало денежный критерий с учетом фактора существенности.

Исходя из указанных особенностей основных средств, перед их учетом стоят определенные задачи:

1. контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2. правильное исчисление амортизации (износа) основных средств;

3. контроль за текущими затратами, связанными с ремонтами и обеспечением работоспособности основных средств;

4. контроль за эффективностью использования основных средств и выявлением ненужных и бездействующих.

Предприятия различных мощностей оснащаются основными средствами в соответствии с особенностями технологии, организации, объема и специфики продукции, работ и услуг.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», под определением основные фонды следует понимать материальные ценности, которые содержатся плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней, с момента введения в эксплуатацию таких материальных ценностей. И стоимость, которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются следующим образом:

1) основные средства :

1.1. земельные участки

1.2. капитальные расходы на улучшение земель

1.3. задания, сооружения и передаточные устройства

1.4. машины и оборудование

1.5. транспортные средства

1.6. инструменты, приспособления, инвентарь (мебель)

1.7. рабочий и продуктивный скот

1.8. многолетние насаждения

1.9. прочие основные средства;

2) прочие необоротные материальные активы:

2.1. библиотечные фонды

2.2. малоценные необоротные материальные активы

2.3. временные (нетитульные) сооружения.

2.4. природные ресурсы

2.5. инвентарная тара

2.6. предметы проката

2.7. прочие необоротные материальные активы.

Наименования групп основных средств соответствуют наименованиям счетов, предусмотренных для их учета Инструкци­ей № 291:

– 10 "Основные средства";

– 11 "Другие необоротные материальные активы".

Для осуществления учета и контроля основных средств необходимо использовать их научно обоснованную классификацию.

1) По группам:

· земельные участки;

· капитальные расходы на улучшение земель;

· здания, сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· инструменты, приспособления, инвентарь (мебель);

· рабочий и продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· прочие основные средства.

2) По назначению различают:

· промышленно-производственные – те основные средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе;

· непроизводственные – которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно-бытовые нужды работников предприятий.

В Законе Украины о налогообложении прибыли предприятий дано следующее определение непроизводственных фондов: капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

3) По степени использования выделяют:

· действующие – основные средства, которые используются на предприятии;

· запасные – та часть полностью укомплектованного оборудования, которая предназначена для замены машин, станков и др.;

· бездействующие (на консервации) – временно не используемые основные средства, причем консервация производится только по решению правительства.

4) По принадлежности:

· собственные – закрепленные за предприятием и числящиеся у него на балансе;

· арендованные – принадлежащие другому предприятию, эксплуатируемые временно на определенных условиях за плату

В налоговом учете основные фонды разделяют на группы:

· 1 группа – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, стоимость капитального улучшения земли;

· 2 группа – автотранспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные оптические, электромеханические приборы и инструменты, офисное оборудование, принадлежности к ним;

· 3 группа – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2, 4;

· 4 группа – ЭВМ, машины для автоматической обработки информации, программное обеспечение, средства считывания и печати информации, другие информационные системы, телефоны (в т.ч. сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных предметов.

В бухгалтерском учете, в соответствии с П(С)БУ 7 материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных

функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года) признаются основными средствами.

Срок полезного использования основных средств – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет произведен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Единицей учета основных средств в бухгалтерском учете является объект основных средств.

Объект основных средств –

1. это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

2. конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;

3. обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного значения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что: предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Будущая экономическая выгода – это потенциал, который может способствовать поступлению на предприятие (прямо или косвенно) денежных средств и их эквивалентов. Потенциал может быть производственным, т.е. частью хозяйственной деятельности предприятия. Он также может приобретать формы конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты или способности уменьшать отток денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс уменьшает затраты на производство (Концептуальная основа МСБУ, «Элементы финансовых отчетов», п. п. 53, 55).

Т.о., можно сказать, что для уверенности в получении в будущем экономической выгоды необходимо подтверждение того, что предприятие владеет всеми рисками и выгодами, связанными с использованием этого актива. В соответствии со вторым критерием объект основных средств признается активом, если его стоимость может быть достоверно определена.

Исторически для учета основных средств всегда использовались 3 вида оценки:

1. первоначальная стоимость;

2. восстановительная стоимость;

3. остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих затрат:

· Суммы, которые были уплачены поставщикам активов и подрядчикам за исполнение строительно-монтажных работ (без учета непрямых налогов)

· Регистрационные сборы, государственные пошлины и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

· Сумм ввозной пошлины

· Сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не компенсируются предприятию)

· Затраты по страхованию рисков доставки основных средств

· Затраты на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств

· Прочие расходы, непосредственно связанные с приведением основных средств до состояния, котором они пригодны для использования с запланированной целью

· Расходы на уплату процентов за использование кредита не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно получен­ных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. Первоначальной стоимостью основных средств, внесен­ных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукций и т.п. равна ее себестоимости, которая определяется согласно П(с)БУ 9 «Запасы» и 16 «Расходы».

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подоб­ный объект является справедливая стоимость преданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен на непо­добный объект, равна справедливой стоимости передан­ного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.

Т.о., если первоначальную стоимость достоверно определить не возможно, например объект основных средств введен в эксплуатацию, но планируется осуществлять расходы на его наладку, стоимость которой не известна, то такой объект не признается активом, до момента достоверного определения его первоначальной стоимости.

В П(С)БУ 7 введен новый термин «справедливая стоимость» – это вспомогательный вид оценки для определения первоначальной стоимости объекта.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть произведен обмен активов или оплата обязательств в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Восстановительная стоимость определяется в результате переоценки основных средств. Частным случаем переоценки является индексация основных средств, причиной которой являются инфляционные процессы в экономике.

Важной задачей является проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, а также отражения операций по приобретению, эксплуатации и выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Любая проверка включает в себя три этапа: подготовительный, исследовательский (основной), заключительный.

На подготовительном этапе проверки необходимо определить состав основных средств, их виды, уровень обеспеченности предприятия основными средствами, степень их износа, месторасположение, материально-ответственных лиц за сохранность, технические характеристики объектов основных средств. Важной проблемой является оценка надежности внутреннего контроля основных средств на предприятии.

Проводя физическую проверку основных средств должно определить наличие приказа по предприятию о проведении инвентаризации, оценить достоверность предоставленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств; следует провести выборочную проверку данных записей в инвентаризационных ведомостях (описях) путем пересчета отдельных видов основных средств.

Задачами исследовательского этапа проверки основных средств являются:

· контроль оценки основных средств;

· проверка достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе;

· проверка правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт.

На завершающем этапе необходимо составить отчет о проведенной проверке, выявленных нарушениях, определить какие законодательные акты были нарушены, сделать предложения.

Согласно приказу об учетной политике по Керченскому морскому торговому порту (Прилож. 1), к основным средствам относятся объекты, срок эксплуатации которых более одного года и стоимостью свыше 500 гривен. Синтетический учет ведется на счете 10 «Основные средства», к которому открыты субсчета: 10.3 «Здания и сооружения», 10.4 «Машины и оборудование», 10.5 «Транспортные средства» (10.5.1 «Морской транспорт», 10.5.2 «Транспортные средства»), 10.6 «Инструменты, приборы и инвентарь (мебель)», 10.9 «Другие основные средства».

Синтетический и аналитический учет объектов основных средств на предприятии ведется в соответствии:

1. с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»;

2. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость»;

3. П (С) БУ 7 ;

4. Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;

5. П (С) БУ 16 «Расходы; Инструкцией о проведении инвентаризаций;

6. Постановлением Кабинета министров Украины «О порядке определения размеров убытков от хищений, порчи, уничтожения материальных ценностей

7. Приказом Госкомстата Украины «Об утверждении типовых форм учета».

Основными задачами учета основных средств являются:

· правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

· контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

· своевременное и точное исчисление износа (амортизации) основных средств и правильное отражение его в учете;

· определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

· выявление неиспользуемых, лишних объектов;

· контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, и оборудования и т. п.;

· оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 8 "Нематериальные активы", к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом, объекты права пользования экономическими, организацион­ными и прочими выгодами.

Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается предприятием с целью использования свыше одного года (или одного опера­ционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется отно­сительно каждого объекта по таким группам:

· права пользования природными ресурсами (недрами, про­чими ресурсами природной среды, геологической и другой ин­формацией о природной среде и т. п.);

· права пользования имуществом (земельным участком, зданием, права на аренду помещений и т.п.);

· права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

· права на объекты промышленной собственности (изо­бретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросо­вестной конкуренции и т.п.);

· авторские и смежные с ними права (литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы дан­ных и т.п.);

· гудвилл;

· прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других приви­легий и т.п.).

Гудвилл — превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой оценке приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приоб­ретения. Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его in пользованием, и его стоимость может быть достоверно оп­ределена.

Нематериальный актив, полученный в результате разра­ботки, надлежит отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:

1. намерение, техническую возможность и ресурсы для до­несения нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;

2. возможность получения будущих экономических выгод їм реализации или использования нематериального актива;

3. информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным крите­риям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, н і протяжении которого они были осуществлены, без призна­ния таких затрат в будущем нематериальными активами.

Не признаются активами, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

1. затраты на исследование;

2. затраты на подготовку и переподготовку кадров;

3. затраты на рекламу и продвижение продукции на

4. рынке;

5. затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

6. затраты на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляються на баланс предприятия по первоначальной сто­имости.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериаль­ных активов состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других за­трат, непосредственно связанных с приобретением и доведе­нием к состоянию, в котором они пригодны для использова­ния по назначению.

Затраты на выплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, при­обретенных (созданных) полностью или частично за счет кре­дита банка.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, при­обретенных в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданных нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нема­териальных активов, полученных в обмен на подобный объект, является их справедливая стоимость со включением разницы в финансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, при­обретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных нематериальных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денеж­ных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных не­материальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается согла­сованная учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливая стоимость. Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются поихсправедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедли­вой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, соз­данных предприятием, включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие затраты, непос­редственно связанные с созданием этих нематериальных активов и приведением их к состоянию, пригодному для ис­пользования по назначению (оплата регистрации юридиче­ского права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов воз растает на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможнос­тей и срока использования, способных содействовать увеличению ожидаемых экономических выгод. Затраты на поддер­жание объекта в пригодном для использования состоянии и получение первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования включаются в со­став затрат отчетного периода.

Согласно приказу об учетной политике по Керченскому морскому торговому порту (Прилож. 1), синтетический учет ведется на счете 12 «Нематериальные активы», к которому открыт субсчет: 12.7 “Прочие нематериальные активы”

1.2 . ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КЕРЧЕНСКОГО МОРСКОГО ТОРГОВОГО ПОРТА

Керченский морской торговый порт (КМТП), зарегистрированный Советом народных Депутатов г. Керчи от 23.02.95 года, является государственной собственностью Министерства транспорта Украины, имеет свой Устав, расчетный и валютный счета в банке, законченный баланс и имеет юридический статус выступать в арбитраже при возникновении разногласий с другими предприятиями. Он вместе с другими портами Украины входит в состав государственного объединения «Укрморпорт» (г. Киев), которое координирует их работу.

Исследуемое предприятие является самостоятельным юридическим лицом, действующий на принципах хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет печать со своим наименованием и подчиняется Департаменту морского и речного флота Министерства транспорта Украины. В своей деятельности предприятие руководствуется Законом Украины «О предприятиях в Украине», Кодексом «Торгового мореплавания CССР», а также другими действующими законодательными и нормативными актами и Уставом предприятия.

Юридический адрес Керченского морского торгового порта: 98312, Украина, Автономная Республика Крым, г. Керчь, ул. Кирова, 28; код ОКПО: 01125554.

Организационно-правовая форма: государственное предприятие.

На западном берегу Керченского пролива в 1821 году был основан Керченский морской торговый порт.

Первый параграф Указа россий­ского царя Александра 1, от 10 октября 1821 года, гласил: «Для доведения торговли и промышленности нашей на Чер­ном и Азовском морях до возможного со­вершенства признается полезным отк­рыть новый торговый порт в Керчи; для чего устроить там Портовый Карантин и Таможню, поставить сию последнюю на степень главных Таможен 2 класса...». Активное развитие нынешнего пор­та началось в 1903т. В это время были построены новый Генуэзский и Широкий молы, проведены дноуглуби­тельные работы на внутренней аквато­рии и на каналах, особенно Керчь-Еникальском, устроенном в 1874 – 1877 гг. Он был углублен до 24 футов. Уже в начале XX века в порту существовали рыбный, перевозочный, перегрузочный, буксирный, спасательный промыслы. В 70 – 80 гг.. прошлого века были построены 4 глубоководных причала, создан внеш­ний рейд, расширены и углублены кана­лы. На этот раз Керчь-Еникальский ка­нал был расширен до 120 метров, в нем устроен входной раструб, он был углублен до 9,75 метра, по каналу объявлена проходная глубина судов 8 метров. До 1908 года порт состоял из группы деревянных причалов. В 1908 году началось строительство Широкого мола, который является частью основной причальной линией порта. Порт имеет высококвалифицированную лоцманскую службу. До 1899 г проводку судов обеспе­чивал цех Еникальских лоцманов. В 1899 г он был преобразован в общество Керчь-Еникальских лоцманов. С 1920 г. лоцманская служба была военной и под­чинялась Восточной лоцдистанции, а затем Гидрографической службе Нарко­ма обороны. В 1935 г лоцманские служ­бы переведены в ведение порта. Вместе с портом выросло новое поколение лоцма­нов, которые успешно обеспечивают се­годня проводку судов. С 1988 г в проливе усовершенствована система установки и нумерации буев, порт затратил много средств на создание центра регулирования судов из самого современ­ного локационного оборудования Норвегии с выносными береговыми радиолокационными постами.

Сегодня возможности порта позво­ляют перерабатывать 2,5 млн. т грузов в год. Эти мощности сформировались не сразу. В 1918г. Керченский порт перера­ботал 18 млн. пудов грузов, но возрожде­ние его началось только после 1920 г, когда город был освобожден от вранге­левцев. В 1930 г, как свидетельствует сохранившаяся статистика, грузооборот составил 340 тыс. т, 40% из которого сос­тавлял уголь, пассажирооборот - 140 тыс. чел. Сложно было коллективу восста­навливать разрушенный Керченский порт после Великой Отечественной войны. Причалы представляли собой груды развороченных конструкций. Практически вручную восстанавлива­лись все портовые сооружения, возво­дилась деревянная оторочка вокруг Широкого мола. Только осенью 1945 г порт у Широкого мола принял первое крупное судно. Паровая шхуна «Адлер» доставила грузы для порта и судоре­монтного завода. Восстановление пор­та закончилось уже только в 50-е годы: была расширена сеть железнодорож­ных путей на Широком молу; усовершенствована механизация, отпала не­обходимость содержания конного дво­ра, создан автопарк.

В 60-х годах Керченский порт усо­вершенствован для переработки внешнеэкономических грузов - создан штат; склады, другая инфраструктура. Поток генеральных грузов увеличился вдвое. В 1969 г. порт пережил разруши­тельный ураган, который повредил ценное оборудование, несколько кранов неизбежно были бы сброшены в море, если бы не геройский поступок специа­листов, которые с риском для жизни заклинили колеса портовых великанов при помощи шпал. В 1979 г. порт пере­жил наводнение, которое принесло зна­чительный урон. Но несмотря ни на что, порт реконструировался и оснащался: за 16 лет с 1969 г. введено в эксплуатацию 4 глубоководных причала, 18 портальных кранов, смонтировано 4 металлических склада, введено в действие много новых механизмов. В 80-90 годы коллектив неизменно успешно справлялся с поставленными задачами по росту перевозок и неоднократно признавался лучшим в городе и Крыму, коллектив и лучшие специалисты порта поощрялись от имени Украины и СССР многими наградами. Порт был специализирован для обработки грузов в страны Средиземноморья: Турцию, Кипр, Грецию, Сирию, Ливан, Италию, Египет; Алжир. А с 1991 г. порт стал открытым для захода судов любой страны. К уже традиционным странам добавились Индия, Китай, Тайвань, США и многие другие.

Порт оснащен оборудованием, перегру­зочными машинами и механизмами, позволяющими перерабатывать генераль­ные грузы (металлоконструкция оборудование и др.), навалочные грузы (ферро­сплавы, чугун, металлолом, окатыши), контейнеры, зерно. В распоряжении порта имеются универсальные автопогрузчики марки «Тойота» г/п до 10 тонн, марки «Валмет» г/п до 25 тонн, марки «Босс» г/п до 4 тонн, а также специализированные автопогрузчики, тягачи, трюмные и склад­ские машины, суда портового флота. Порт располагает семью причалами на перегрузочном комплексе №1 общей длиной 1224 метра. Суда, следующие в порты Керченского пролива и транзитом по Керчь-Еникальскому каналу, пользуются услугами Центра регулирования движением судов. В 1999 году введена в действие первая в Украине Глобальная морская система связи при бедствиях.

В период 1998 – 2000 годов в условиях экономической нестабильности коллективу порта удалось: избежать массового сокращения численности, уве­личить объем перегруженных грузов, создать новые рабочие мета, сохранить стабильное финансовое состояние. На протяжении этого периода в порту не было случаев несвоевременной выплаты заработной платы работникам. Согласно коллективного договора всем работникам порта при уходе в очередной отпуск выплачивается должностной оклад (месячная тарифная ставка) на оздоровление за счет прибыли порта, а для докеров-механизаторов в двойном размере. При увольнении из порта в связи с выходом на пенсию предоставляется одноразовая помощь в размере 10% месячной тарифной ставки (должностного оклада) за каждый проработанный год в порту. Коллективным договором предусмотрен также трехдневный отпуск в связи с рождением ребёнка, бракосочетанием, на похороны.

Деятельность порта, осуществляемую для достижения выполнения задач поставленных перед руководством и трудовым коллективом предприятия, рассмотрим по видам на рисунке 1. Виды деятельности изображены в соответствии Уставу предприятия.

Имущество порта составляют основные и оборотные фонды и доходы, полученные от хранения и транспортировки грузов, которые отражаются в балансе и являются источником формирования имущества порта.

Торговый порт сотрудничает с большим количеством фирм, как в Украине, так и за рубежом. Основными из них являются: «Хакан-Калвакан» (Турция); «Давид-Аглу» (Турция); «Римеко» (Россия); «Нью порт индастриз» Англия; «Норба Шиппинг» (Германия); «Комар интернешнл» (Болгария); «Ронли Холдинг» Панама; ОАО «Саратов-стекло» (Россия), а также украинские фирмы: «Колбайл Шиппинг»; «Черноморнефтегаз»; «Крымвтормет»; Макеевский металлургический комбинат; Новолипецкий металлургический комбинат; Николаевский завод ферросплавов; Запоржский завод ферросплавов.

Для выполнения производственных функций по комплексному обслуживанию флота и морских перевозок порт располагает комплексом сооружений и устройств:

· водными и сухопутными подходами и их оборудованием;

· рейдами и оградительными сооружениями;

· причалами;

· перегрузочным оборудованием и внутрипортовым транспортом;

· складами;

· флотом, базой снабжения, мастерскими, связью и энергохозяйством;

· служебно и культурно-бытовыми зданиями и сооружениями.

Основу производственной деятельности порта составляют погрузо-разгрузочные работы, хранение грузов, обслуживание транспортных судов и местные перевозки. За хранение грузов сверх оговоренного срока порт взимает дополнительную плату. Основной вид деятельности порта – погрузо-разгрузочные работы. Их объем измеряется количеством груза в тоннах, проходящих через причалы порта с берега на судно или с судна на причал. Объем грузооборота порта непосредственно зависит от объема морских перевозок. Грузопереработка оценивается двумя показателями: физическими тоннам и тонно-операциями. Грузопереработка в физических тоннах выражает только ту часть работы, которая связана с погрузкой-разгрузкой судов. Грузопереработка в тонно-операциях выражает весь объем работ по всем вариантам. Перегрузочные работы в порту – весь комплекс операций по перемещению грузов с момента поступления в порт и до отправки из порта.

Структура Керченского морского торгового порта, т.е. количество подразделений, объем их деятельности, штатная численность персонала зависит от масштабов и особенности производственной деятельности порта, прежде всего от объема и структуры грузооборота.

Производственная структура Керченского морского торгового порта.

Порт располагает двумя производственно-перегрузочными комплексами (ППК-1 и ППК-2). В состав ППК-1 входят шесть грузовых и один вспомогательный причал. ППК-2 находится на арендуемой у Госбюджета территории бывшего СП «МИС».

Портовый флот осуществляет буксировку торговых судов, швартовку, бункеровку и лоцманскую проводку по каналу. Все вышеперечисленные операции с судами иностранных государств оплачиваются в инвалюте.

Главная диспетчерская занимается организацией основного производства порта, осуществляет оперативное сменно-суточное планирование и контроль за выполнением этих планов, организацией и анализом обработки транспортных средств в оптимальном режиме, руководит разработкой планов обработки судов и вагонов, разрабатывает непрерывный план-график работы порта и контролирует его выполнение.

Комплекс механизации занимается вопросами оснащения порта необходимыми перегрузочными машинами, ведет его регистрацию, организует и контролирует монтаж, ремонт, техническую эксплуатацию, обеспечивает подчиненные подразделения соответствующей технической документацией, руководит производственной деятельностью внутрипортовой механизации. Порт располагает электроцехом, который снабжает электроэнергиейпроизводственные и бытовые помещения, а также регулирует работы основного электроснабжения.

В порту имеются необходимые для обслуживания судов вспомогательные службы: база материально-технического и продовольственного снабжения, бункировочная база, мехмастерские, а также другие объекты, необходимые для комплексного обслуживания судов. Складское хозяйство включает склады общего пользования, закрытые склады, навесы и открытые площадки, предназначенные для хранения грузов с целью последующей передачей с морского на другие виды транспорта.

Производственный процесс порта представляет собой взаимосвязанный и регламентируемый по времени и месту комплекс совместных и последовательных технологических, вспомогательных и контрольных операций, выполняемых в связи с переработкой грузов. Технологический процесс включает в себя рабочие процессы:

а) прием грузов к перевозке;

б) подготовка порта к приему судов;

в) погрузка судов в порту;

г) подготовка отхода судна.

Основной операцией является пространственное измерение расположения груза.

Управление портом осуществляется на основе сочетания принципов самоуправления трудового коллектива и прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества. Собственник или уполномоченное им лицо (Департамент морского и речного транспорта) может делегировать часть своих функций иной организации. Основной формой, осуществляющей полномочия коллектива порта, является конференция. Конференция трудового коллектива решает вопросы о заключении с администрацией порта коллективного договора, рассматривает его проект и уполномочивает профсоюзный комитет, либо другие органы, подписывать его от имени коллектива, избирает (отзывает) представителей в Совете порта, заслушивает отчет об их деятельности. Численность Совета порта - 20 человек, 10 из которых назначается собственником имущества и 10 избирается трудовым коллективом. Совет порта определяет порядок распределения чистой прибыли по предоставлению начальника порта, принимает решения о выпуске ценных бумаг предприятия, а также о покупке ценных бумаг других предприятий и организаций, решает вопросы создания дочерних предприятий, создания и прекращения деятельности других обособленных подразделений порта, вхождение порта в ассоциации, объединения и выхода из них. Срок полномочий Совета порта - 2 года. Заседание Совета правомочно при наличии на нем 2/3 членов Совета. Решение принимается большинством голосов. Вмешательство Совета и других организаций в оперативно-распорядительную деятельность администрации не допускается.

Начальник порта назначается Министерством транспорта Украины на условиях контракта, оговаривающего права, обязанности, ответственность, условия материального обеспечения, освобождение от занимаемой должности с учетом гарантий, предусмотренных действующим законодательством. Начальник порта действует от имени порта, представляет его интересы на всех уровнях, распоряжается имуществом порта, заключает договора, открывает в банках расчетный и другие счета, пользуется правом распоряжаться средствами, утверждает структуру и штатное расписание порта, издает приказы, устанавливает компетенцию своих заместителей и других руководящих работников порта. Прием на работу заместителей начальника порта производится по согласованию с вышестоящей организацией (Министерством транспорта Украины).

Организационную структуру управления и подразделений порта отображает рисунок 2.

Рисунок дает общее представление о структуре управления и соотношений подразделений предприятия. Тип структуры управления на рассматриваемом предприятии – комбинированный, что позволяет объединить знания и компетентность руководителей с опытом высококвалифицированных кадров, а также наиболее соответствует современным требованиям на предприятиях такого размера и сферы деятельности.

Порт является транспортным предприятием и при оплате услуг использует тарифную ставку. Основой формирования тарифов на транспортировку являются: расстояние, тип груза, упаковка, характер переработки, также существует и много других показателей, указанных в технологической карте. Все условия оказания услуг утверждаются и заносятся в договор (контракт). Базовые условия поставки утверждаются между грузоотправителями и покупателями, они определяют сторону, которая оплачивает услуги по переработке грузов в порту. Тарифы грузопереработки складываются по принципу учета всех затрат плюс норма прибыли 60 %.

Для экономической характеристики производственно-хозяйственной деятельности КМТП целесообразно провести краткий анализ на основании таблицы основных показателей производственно-хозяйственной деятельности, при составлении которой использованы данные годовой отчетности за 2007-2009 года (табл. 1.1).

Если рассматривать отношение 2009г к 2008г., то наблюдается в основном положительная тенденция показателей.

В отношении 2008г к 2007г., то здесь наблюдается значительной изменение по таким показателям как:

1. Выручка от реализации в 2008г снизилась на 18462,70 тыс., грн., что составляет ( -15,66 %)

2. Себестоимость реализованной продукции снизилась на 11114,6 тыс., грн., ( -12,85 %)

3. Сумма чистой прибыли снизилась на 7348,10 тыс., грн.,

4. Снизилась примерно на одинаковом уровне среднегодовая стоимость основных средств на 3311,5 и среднегодовая стоимость оборотных средств на 3363,60 тыс., грн.,

Что касается анализа 2009г., к 2007г., то следует сделать вывод, что показатели изменились примерно в той же динамики что и в 2008г. Наибольшему снижению поверглась чистая прибыль на 9425,7 тыс., грн., и фонд ОТ на 1050,8 тыс., грн.

В целом можно сделать вывод, что наиболее благоприятным и положительным является 2007г. В 2008г и 2009г наблюдается постепенное снижение основных технико-экономических показателей деятельности КМТП.

Анализ финансового состояния предприятия основывается на данных финансовой отчетности предприятия, которая составлена в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе (форма 2 финансовой отчетности предприятия) общая сумма, а также результаты, по отдельным разделам актива и пассива, отображают стоимость средств, которые находятся в распоряжении предприятия и источники их формирования.

Таблица 1.1 “Основные технико-экономические показатели деятельности “Керченского

Морского Торгового Порта” за 2007-2009 гг.

Для расчета показателей финансового состояния предприятия, необходимо сгруппировать активы баланса предприятия в порядке приведенном в таблице 1.2, составленной на основе финансовой отчетности изучаемого предприятия.

По результатам таблицы видно, что основную часть активов предприятия составили основные средства (63,51%), незавершенное производство

(17,81%) и производственные запасы (4,73%).

По данным таблицы видно, что рост активов произошел за счет роста дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом на (+60,46%), денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на (+177,15%) и незавершенного производства в составе производственных запасов на (+51,52%).

Что касается остальных статей таких как основные средства, незавершенное производство в составе необоротных активов, товаров, дебиторской задолженности за товары, работы и услуги, то наблюдается незначительный рост активов.

По остальным статьям актива произошел спад. Больше всего изменилась сумма денежных средств и их эквивалентов в национальной валюте (-89,08%), долгосрочной дебиторской задолженности (-58,97%) и дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (-32,46%). По остальным статьям спад незначителен.

Следующим этапом является процесс изучения структуры пассива баланса. По данным таблицы видно, что удельный вес собственных средств на конец 2009г составляет (87,07%), что обусловлено увеличением уставного капитала (38,79%) и непокрытого убытка (36,06%) в почти одинаковых долях.

На конец 2009г.уменьшились текущие обязательства по полученным авансам на (-39,94%) и другие текущие обязательства (-82,79%)

Важнейшими показателями работы предприятия является уровень ликвидности и платежеспособности.

Ликвидность предприятия - это наличие у предприятия оборотных средств, теоретически достаточных для погашения краткосрочных обязательств, даже с нарушением срока погашения, который предусматривается контрактом. Основным признаком ликвидности считается формальное превышение стоимости текущих активов над текущими обязательства. Чем больше такое превышение, тем более благоприятным является финансовое состояние предприятия с точки зрения ликвидности.

Анализ ликвидности баланса приведен в таблице 1.4

Актив:

А1=денежные средства в национальной валюте + ден. средства в иностранной валюте(230+240) исп.ф1 Баланс

А2=векселя полученные + чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности + дебиторская задолженность с бюджетом + деб. задолженность по выданным авансам +другая текущая дебиторская задолженность + текущие финансовые инвестиции(150+160+170+180+210+220)

А3=производственные запасы + незавершенное производство + готовая продукция + товары + другие необоротные активы + расходы будущих периодов (100+120+130+140+250+270)

А4=всего по первому разделу актива баланса(080)

Пассив:

П1=Текущие обязательства по полученным авансам + тек.об-ва с бюджетом + тек. об-ва по внебюджетным платежам + тек. об-ва по страхованию + тек. об-ва по оплате труда + тек. об-ва с участниками + тек. об-ва по внутренним расчетам + другие текущие обязательства ( 540 – 610)

П2= краткосрочные кредиты банков + текущая задолженность по долгосрочным обязательствам + векселя выданные + кредиторская задолженность за товары, работы и услуги ( 500- 530)

П3= всего по разделу Долгосрочные обязательства (480)

П4= всего по разделу Собственный капитал + всего по разделу Обеспечение предстоящих выплат и платежей + доходы будущих периодов (380+480+630)

На основе данных можно составить следующие неравенства:

На начало 2009г : На конец 2009г :

4321 < 16643,7 3678,1 < 13369,7

10178,3 > 0 9869,8 > 0

7007,3 > 1000 7116 > 4582,8

109588 < 113450,9 118184,1 < 120895,5

В связи с несоблюдением первого неравенства можно сделать вывод, что предприятию не хватает денежных средств и их эквивалентов в сумме 9691,6 тыс.грн. для покрытия наиболее срочных обязательств, которые составляют на конец периода 13369,7 тыс.грн.

Показатели ликвидности баланса КМТП за 2009г. Таблица 1.4
Актив		на начало		на конец				Пассив		на начало			на конец		Платежный излишек или недостача
															на начало		на конец
А-1 Наиболее ликвидные активы		4321		3678,1				П-1 Наиболее срочные обязат-ва		16643,7			13369,7		-12322,7		-9691,6
А-2 Быстро реализованные активы		10178,3		9869,8				П-2 Краткосрочные обязательства		0			0		10178,3		9869,8
А-3 Медленно реализуемые активы		7007,3		7116				П-3 Долгосрочные обязательства		1000			4582,8		6007,3		2533,2
А-4 Трудно реализуемые активы		109588		118184,1				П-4 Постоянные обязательства		113450,9			120895,5		-3862,9		-2711,4
Всего		131094,6		138848				131094,6			138848		0		0
Определяют три уровня платежеспособности предприятия, оценку которых производят соответственно с помощью трех коэффициентов: денежной, расчетной, и ликвидной платежеспособности. Методика определения по данным баланса отображена в таблице 1.5. Коэффициент денежной платежеспособности на начало года составил 0,26, на конец года 0,275 (В международной практике его значение должно быть больше 0,2). Это значит, что предприятие при необходимости сможет рассчитаться деньгами по своим обязательствам. При расчете коэффициента расчетной платежеспособности учитывают наиболее ликвидные активы. На начало года он составил 0,87, на конец года 1,04 (должен быть больше единицы). Коэффициент ликвидной платежеспособности дает общую оценку ликвидности активов и отображает сколько гривен текущих активов приходится на 1 грн. текущих обязательств. На начало года он составил 1,29, на конец года 1,54 (должен быть не менее 2). Анализ деятельности Керченского морского торгового парта за 2007 – 2009 года проводился на основании следующих документов: 1. Баланс Ф-1 (Приложение № 2) 2. Отчет финансовых результатах Ф-2 (Приложение №3) 3. Отчет о движении денежных средствах Ф-3 (Прилож. №4) 4. Отчет о собственном капитале Ф-4 (Приложение №5) 5. Дополнение к примечанию годовой финансовой отчетности Ф-6 (Приложение №6) Показатели платежеспособности КМТП за 2009 г., тыс., грн., Таблица 1.5.
Средства платежа			На начало года		На конец года				Платежные обязательства			На начало года		На конец года
1																		2		3				4			5		6
1. Денежная платежеспособность (ДП)
1.Денежные средства и их эквиваленты (стр.1)			4321		3678,1				1.Текущие обязательства (стр.620)			16643,7		13369,7
2.Доходы будущих периодов (стр.630)			-		-
ИТОГО (стр.1)			4321		3678,1				ИТОГО (стр1+стр2)			16643,7		13369,7
Коэффициент денежной платежеспособности 0,87 1,04
2. Расчетная платежеспособность (РП)
1.Оборотные активы (стр.260)			21506,6			20663,9			1.Текущие обязательства (стр.620)			16643,7		13369,7
2.Запасы (стр100-140)			7007,3			6699,4			2.Доходы будущих периодов (стр.630)			-		-
3.Расходы будущих периодов (стр.270)			-			19,3
ИТОГО			14499,3			13983,8			ИТОГО (стр1+стр2)			16643,7		13369,7
(стр.1-стр2+ стр3)
Коэффициент расчетной платежности 0,87 1,04
3. Ликвидная платежеспособность (ЛП)
1.Оборотные активы (стр.260)			21506,6		20664				1.Текущие обязательства (стр.620)			16644		13369,7
3.Расходы будущих периодов (стр.270)			-		-				2.Доходы будущих периодов (стр.630)			-		-
ИТОГО (стр1+стр2)			21506,6		20664				ИТОГО (стр1+стр2)			16644		13369,7
Коэффициент ликвидной платежеспособности 1,29 1,54

1.3. Организация бухгалтерского учета и контроля

на предприятии.

Проведение анализа производственной и финансовой деятельности предприятия невозможно без правильной организации бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Организованный должным образом учет и контроль позволяет прогнозировать деятельность предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации, согласно, установленным ст. 4 Закона Украины № 996 [1], основным принципам учета и финансовой отчетности, и в соответствии с существующими нормативно-правовыми актами.

Ответственность на предприятии за организацию бухгалтерского учета несет собственник предприятия или назначенный им руководитель. На исследуемом предприятии эта ответственность возложена на начальника порта.

Главным бухгалтером предприятия обеспечиваются:

· соблюдение установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, определенных учетной политикой предприятия;

· своевременное составление и представление финансовой и другой отчетности;

· контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

· участие в оформлении материалов, связанных с недостачами и злоупотреблениями материально ответственных и других лиц.

Предприятие вправе самостоятельно выбирать форму ведения учета. На данном предприятии применяют журнальную форму ведения учета, которая сводится к следующему. Хозяйственные операции отражаются методом их целостного и непрерывного документирования на основании первичных документов, которые составляются на бланках типовых форм, утвержденных Министерством статистики, а также на бланках специализированных форм, утверждаемых министерствами и ведомствами Украины. После проверки первичных документов по форме и содержанию информация о хозяйственных операциях переносится в учетные регистры. Из учетных регистров информация переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты, порядок составления которых определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Приказом об учетной политике предприятия (Прилож.1) определены методы и цели организации бухгалтерского учета, закреплена ответственность за организацию и ведение учета, утвержден рабочий план счетов и график обработки документов (Приложение №7).

На изучаемом предприятии учет осуществляется централизованной бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Главный бухгалтер имеет трех заместителей: начальника финансово-доходной группы, начальника материальной группы, начальника расчетной группы.

Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру и его заместителям; работа на участках выполняется, согласно именных должностных инструкций; на период отсутствия кого-либо из работников бухгалтерии определена полная взаимозаменяемость. Текучести кадров в отделе бухгалтерии предприятия нет. Работники бухгалтерии либо имеют высшее образование, либо являются студентами высших учебных заведений.

Начальник финансово-доходной группы обобщает и контролирует операции по кассе предприятия, операции по расчетному счету в банке в национальной и иностранной валюте, составляет финансовую, статистическую и налоговую отчетность. Бухгалтера, находящиеся в подчинении, формируют первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, платежные поручения, счета на оплату, налоговые накладные), составляют отчет по кассе, контролируют расчеты с клиентами и подотчетными лицами, обрабатывают банковские выписки; по итогам работы за месяц, согласно бухгалтерских справок и составленных ведомостей, производят записи в учетные регистры.

Начальник материальной группы формирует Главную книгу предприятия на основании бухгалтерских справок, ведомостей, журналов; определяет финансовый результат работы предприятия, готовит финансовое донесение, составляет баланс предприятия; производит составление целого ряда статистической, финансовой и отраслевой отчетности различной тематики и назначения. В период отсутствия главного бухгалтера исполняет общее руководство бухгалтерией, обязанности главного бухгалтера. Работники материальной группы ведут учет и контроль основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, как по приобретению и выбытию, так и по движению внутри предприятия; составляют отчет за месяц и на основании бухгалтерских справок и ведомостей производят записи в учетные регистры, также формируют затраты по статьям расходов, составляют статистическую отчетность, ведут контроль за расчетами с поставщиками и подрядчиками, ведут бухгалтерский и налоговый учет НДС.

Начальник расчетной группы руководит бухгалтерами, производящими начисление заработной платы, удержания из заработной платы, начисления по больничным листам и отпускным запискам, учет депонированной заработной платы, учет отчислений по алиментам и другим выплатам. Все эти расчеты производятся на основании табелей учета рабочего времени и нарядов-заказов. Расчетная группа ведет учет расчетов с подотчетными лицами, командировочных расходов. Начальник расчетной группы формирует бухгалтерские проводки, бухгалтерские справки, составляет ведомости и журналы, отчеты в пенсионный фонд и в фонды социального страхования.

Бухгалтерский учет на рассматриваемом предприятии автоматизирован полностью. Вся информация учитывается и обрабатывается в автоматизированной информационной системе «1с: Предприятие» с октября 2000 года. Однако регламентированные отчеты используются не в полном объеме. Работы по освоению возможностей информационной системы ведутся и сегодня, процессы усовершенствуются, что позволит в недалеком будущем осуществлять оперативный управленческий учет и контроль, работы с клиентами и т.д.

В общем случае работа бухгалтера на предприятии заключается в том, что он:

1. собирает, подшивает и хранит первичные документы по всем хозяйственным операциям, заполняет и ведет учетные регистры, составляет бухгалтерскую отчетность и предоставляет её в соответствующие органы;

2. рассчитывает суммы налоговых отчислений и внебюджетных платежей, составляет налоговые отчеты и следит за своевременностью уплаты налогов;

3. осуществляет расчеты через банк с контрагентами предприятия, а также проводит операции с наличностью;

4. начисляет работникам предприятия зарплату и иные предусмотренные законодательством выплаты.

Исследуемое предприятие государственной формы собственности, состоящее на хозрасчете, имеет самостоятельный баланс, является юридическим лицом, а следовательно в обязательном порядке составляет квартальную и годовую финансовую отчетность. Отчеты предоставляются: органам, в ведении которых находится предприятие (Министерство транспорта Украины, Департамент морского и речного транспорта Украины); органу государственной налоговой администрации; учреждению банка – в соответствии с кредитным договором. Порядок составления и предоставления финансовой отчетности регламентируется нормативными актами, действующими на данный момент. А это Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», П (С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», П (С) БУ 2 «Баланс», П (С) БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П (С) БУ 4 «Отчет о движении денежных средств», П (С) БУ 5 «Отчет о собственном капитале», П (С) БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», Приказ Министерства финансов Украины «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности». Также предприятие составляется целый ряд отчетности по начисленным и уплаченным налогам и сборам, в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский баланс составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Данные статей баланса на конец отчетного года обоснованы результатами тщательно проведенной перед составлением годового отчета инвентаризацией основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и других активов и пассивов. Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с Инструкцией [21]. Расхождения фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета урегулированы, а соответствующие записи внесены в регистры учета до предоставления годового отчета в налоговую администрацию. Бухгалтерские отчеты и балансы подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер. Все формы годового отчета пронумерованы, прошнурованы и сброшюрованы в отдельную папку, составлен перечень форм, включенных в объем годового отчета. К годовому отчету предприятия прилагается пояснительная записка. В ней поясняются основные факторы, оказавшие влияние в отчетном году на результат хозяйственной деятельности, освещается финансовое и имущественное состояние предприятия.

2. Документальное оформление движения необоротных активов

Бухгалтерский учет необоротных активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств и нематериальных активов, их перемещение внутри предприятия, выбытие с предприятия и предоставить достаточные данные для осуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждого объекта необоротных активов.

Поступление необоротных активов на предприятие сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.

Инвентарный объект – полностью укомплектованный пригодный к

использованию объект, которому присвоен инвентарный номер и который закреплен за материально-ответственным лицом.

Инвентарные карточки (Приложение №8 и Приложение №9 ) являются регистром аналитического учета необоротных активов. В карточках указывается название объекта, его инвентарный номер и первоначальная стоимость, краткая техническая характеристика и место эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека.

Заведенная инвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи инвентарных карточек». В Керченском морском торговом порту «Описи инвентарных карточек» не ведут, а регистрируют инвентарные карточки в “Книга регистрации инвентарных карточек основных средств” (Приложение № 10) в ручную. Закрепление объекта за материально-ответственным лицом производится в «Списке объектов по месту эксплуатации», который ведется в двух экземплярах.

В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково- серийной системе, т.е. ему присваивается инвентарный номер, который наносится несмываемой краской. Он проставляется во всех документах, которыми оформляется движение этого объекта в течение всего срока службы объекта на данном предприятии.

Приемка в эксплуатацию необоротных активов осущест­вляется комиссией, назначенной приказом или распоряжением руководителя предприятия. На предприятии создается постоянно действующая комиссия в составе главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, работни­ка, которому сдают под ответственность объект основных средств, или других лиц. Состав комиссии, составляющей акт, определяется в приказе об учетной политике предприятия или утвержда­ется отдельным распоряжением руководителя.

Ввод в действие объектов необоротных активов а также их покупку комиссия оформляет актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (НА) по форме № ОС-1 (Приложение №10), который используется для:

- зачисления в состав необоротных активов отдельных объектов;

- учета введения необоротных активов в эксплуатацию;

- оформления внутреннего перемещения необоротных активов из одного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое;

- исключения объектов из состава необоротных активов при передаче другому предприятию (организации) – как при продаже (обмене), так и при безвозмездной передаче.

Акт утвер­ждает руководитель предприятия. Каждый объект зачисляется в состав необоротных активов по отдельному акту. Исключение может быть сделано при учете инвента­ря, инструментов, оборудования и подобных объектов, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и принима­ются в одном календарном месяце. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарной карточке формы ОС-6 (Приложение №8 и 9). К акту прилагается необходимая техничес­кая документация, которая впоследствии передается з один из отделов (в бухгалтерии не хранится).

При приемке основных средств и нематериальных активов акт составляется в од­ном экземпляре, при передаче другому предприятию – в двух (для обоих предприятий), при передаче другому под­разделению – также в двух (на основании второго экзем­пляра акта работник, передающий объект основных средств, делает соот­ветствующую запись в инвентарном списке ОС-9).

Акт является единственным первичным бухгалтер­ским документом, в котором указывается состав комис­сии, дается подробная характеристика объекта, источник приобретения (сооружения), год постройки или выпуска заводом, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указы­вают также, кто принял необходимые сведения для начис­ления износа.

В случае поступления на предприятие необоротных активов, бывших в эксплуатации, в акте приемки-передачи указывают суммы износа. Акты хранятся в течение всего срока эксплуатации объекта и в течение трех лет и одного месяца после списа­ния объекта с учета при условии, что за этот период была проведена документальная ревизия.

Также поступление и выбытие необоротных активов оформляется такими документами как:

1. Приходная накладная

2. Расходная накладная

3. Счет-фактура

На основании выше указанных документов выписывают налоговую накладную. Пример представлен в приложении №18-23

Ввод в действие некоторых объектов требует составле­ния специальных актов государственной приемки. В этих случаях акты по форме № ОС-1 не составляют.

Приемка законченных работ по достройке и дооборудо­ванию объекта, производимых в порядке капитальных вложений и увеличивающих его балансовую стоимость, оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма № ОС-2 (Приложение №12 и 13). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выпол­няет другое предприятие, акт составляют в двух экземпля­рах. Второй экземпляр передают предприятию, произво­дившему капитальный ремонт, реконструкцию, модерни­зацию. Бухгалтерия на основании этих документов открывает инвентарную карточку, присваивает объекту порядковый номер, который затем проставляется в акте приемки-пере­дачи.

При размещении в одном здании нескольких струк­турных подразделений предприятия, по которым затра­ты (издержки) учитываются отдельно, следует открыть наряду с общей инвентарной карточкой на объект (зда­ние) в целом также справочные инвентарные карточки с пометкой «Для начисления амортизации» отдельно по каждому направлению затрат в соответствии с утвер­жденным распределением площади и балансовой стои­мости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентар­ной карточки (записи в книгу) в бухгалтерии не хранится, а передается под расписку в соответствующее подразделе­ние предприятия. Заполненные инвентарные карточки ре­гистрируются в описях форма № ОС-7 (Приложение № 10), которые ведутся бухгалтерией (в одном экземпляре) по классификацион­ным группам (видам) объектов основных средств.

Учет необоротных активов по месту их нахожде­ния (эксплуатации, хранения) ведется в инвентарном списке (форма № ОС-9) у лиц, ответственных за их сохран­ность. Предприятиям разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках, которые в этом случае выписываются бухгалтерией в двух экзем­плярах (второй экземпляр передается по месту нахожде­ния объекта). При перемещении объекта второй экзем­пляр вместе с накладной на перемещение (форма № ОС-1) передается по новому месту нахождения. Накладная на внутреннее перемещение необоротных активов из одного под­разделения в другое составляется в двух экземплярах ра­ботником подразделения-сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у подразделе­ния-сдатчика. Аналогичная накладная выписывается при передаче основных средств в эксплуатацию из запаса.

Если в ходе перемещения необоротных активов произво­дится разборка его фундамента или какой-либо части объекта, или демонтаж всего объекта, это оформляют ак­том на списания форма № ОС-3 (Приложение № 14). Расходы на новом месте в этом случае производятся за счет средств финансирования капиталь­ных вложений и прибавляются к балансовой стоимости объекта.

При безвозмездной передаче основных средств другому предприятию, продаже другим организациям на каждый инвентарный объект составляется акт по форме № ОС-1 (Приложение №11). Отпуск необоротных активов в порядке реализации оформляется товарно-транспортной накладной (счет-фак­турой), в которой бухгалтерией будет указана первона­чальная или восстановительная стоимость объекта, начис­ленный за время эксплуатации износ, отпускная цена, НДС и др. В необходимых случаях к ней может быть при­ложена имеющаяся на предприятии техническая и прочая документация.

Для списания пришедших в негодность необоротных активов (ОС и НА), как и для их приёмки, создают специаль­ную комиссию. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет акт на списание необоротных активов (ОС и НА) фор­ма № ОС-3 ( Приложение №14 ), а при списании грузового или легкового авто­мобиля, прицепа или полуприцепа – акт на списание авто­транспортных средств форма № ОС-4 (Приложение № 15). В акте указывают­ся: наименование объекта, его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, место эксплуатации, первоначаль­ная стоимость, сумма начисленного износа за период экс­плуатации, обоснование необходимости списания с балан­са. В нем также определяются затраты по ликвидации объекта и стоимость материалов, которые должны быть оприходованы после осуществления операции. В акте де­лают и расчет результатов ликвидации.

При составлении акта на списание автотранспортных средств указывается пробег автомобиля, а при списании основных средств, выбывших вследствие аварии, к акту прилагается копия акта об аварии, а также объясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, при­нятые относительно виновных лиц.

Акт на списание составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем предприятия первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад полученных в результате ликвидации объекта материалов.

Для получения аналитических данных о наличии и движении необоротных активов по их классификационным признакам в бухгалтерии по итоговым данным записей за отчетный месяц в инвентарных карточках (книгах) запол­няется карточка учета движения необоротных активов (ОС и НА) по фор­ме № ОС-8

Инвентарные карточки заполняются на основании сле­дующих первичных документов по учету движения необоротных активов:

- ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего переме­щения) основных средств и нематериальных активов»;

- ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

- ОС-3 «Акт списания необоротных активов (ОС и НА)» (карточка изымается);

- ОС-4 «Акт списания автотранспортных средств» (карточка изымается).

На основании инвентарных карточек заполняются сле­дующие регистры учета:

- ОС-7 «Опись инвентарных карточек по учету основ­ных средств (нематериальных активов)»;

- ОС-8 «Карточка учета движения основных средств (нематериальных активов)» (заполняется в конце месяца);

- ОС-9 «Инвентарный список основных средств (нематериальных активов)» (кро­ме случая внутреннего перемещения ОС).

Форма ОС-8 «Карточка учета движения необоротных активов (ОС и НА) », используется при ручной обработке учетной ин­формации для учета движения основных средств и нематериальных активов по классификационным группам. Ее открывают в бухгалтерии в одном экземпляре и заполняют в конце месяца на основании:

- ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

- ОС-14 «Расчет амортизации основных средств для промышленных предприятий)»;

- ОС-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;

- ОС-16 «Расчет амортизации автотранспорта».

По данным карточки составляют оборотную ведомость движения необоротных активов (Приложение №16 и Приложение №17), итоги которой, сверенные с данными син­тетического учета, служат основанием для составления от­четности о наличии и движении основных средств.

На принятые в аренду отдельные объекты необоротных активов инвентарные карточки не открываются. Регис­тром аналитического учета у арендатора является полу­ченная от арендодателя копия инвентарной карточки, ко­торая хранится в бухгалтерии арендатора отдельно.

На предприятиях с небольшим количеством инвентар­ных объектов учет необоротных активов может быть организо­ван в инвентарной книге или ведомости.

Формы ОС-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)», ОС-15 «Расчет амор­тизации основных средств (для строительных организа­ций)», ОС-16 «Расчет амортизации автотранспорта» ис­пользуются для расчета амортизации основных средств. Они несколько громоздки, однако являются едиными реестрами для рас­чета амортизации при любой форме ведения бухгалтерско­го учета при ручной обработке информации. Эти формы заполняются на основании инвентарных карточек формы ОС-6 с учетом изменений, внесенных ак­том формы ОС-2 приемки-сдачи отремонтированных, ре­конструированных и модернизированных объектов. На основании расчетов заполняются карточки учета формы ОС-8 движения необоротных активов (в конце месяца).

Что касается нематериального актива, то создание нематериального актива оформляют “Актом введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма №НА-1, утвержденная Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. № 732)” .

Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов применяется предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности для оформления операций по введению в хозяйственный оборот и использованию отдельных приобретенных (созданных) объектов права интеллектуальной собственности.

При оформлении введения в хозяйственный оборот объектов права интеллектуальной собственности акт составляет в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочная комиссия, назначенная приказом собственника или уполномоченного органа, осуществляющего руководство предприятием. При этом в графе «Наименования и номер документа, подтверждающего имущественные права на объект права интеллектуальной собственности» указывается номер патента (декларационного патента) на изобретение, декларационного патента на полезную модель, патента на промышленный образец, номер свидетельства на знак для товаров и услуг, номер авторского свидетельства и т. п.

2.1. Учет поступления необоротных активов

1. Приобретение основных средств за денежные средства.

Этот вариант поступления необоротных активов на предприятие является наиболее распространенным. Основанием для проведения такой операции служит договор купли-продажи.

При поступлении необоротных активов все расходы на их приобретение (создание), которые включаются в первоначальную стоимость, счета 15 «Капитальные инвестиции». По дебету счета отражается увеличение расходов на приобретение(создание)необоротных активов, а по кредиту – списание.

Расходы предприятия, связанные с приобретением основных средств (НА), сначала накапливаются на соответствующих субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции» и только при вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств (НА) списываются с кредита этого счета в дебет счетов 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 “Нематериальные активы” которые и предназначены для отражения в бухгалтерском учете введенных в эксплуатацию объектов.

Приобретенные(созданные) необоротные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Пример. Предприятие приобрело объекты основных средств за денежные средства. Стоимость объектов составила:

1. Здание под кафе – 35000 грн., кроме того НДС 70000

2. Оборудование – 28000 грн., кроме того НДС 5600

3. Мобильного телефона – 1050 грн., кроме того НДС 210

4. Регистрационные и прочие расходы фирмы, связанные с получением права собственности на здание, составляют 600 грн без НДС

5. Расходы связанные с транспортировкой, упаковкой и вводом в эксплуатацию оборудование,-750 грн., кроме того НДС 150 грн.

2. Поступление необоротных активов в качестве взносов в уставный каптал

При приобретении необоротных активов в качестве взносов в уставный капитал первоначальная стоимость такого объекта устанавливается на уровне справедливой стоимости, согласованной с участниками (учредителями) и фиксируется в учредительных документах. По этой операции в учете делают следующие проводки:

А) на сумму полученных основных средств (НА) в качестве взноса в уставный капитал:

Дт 10 (11,12) - Кт 46

При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку, монтаж необоротных активов, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой :

Б) Дт 15 – Кт 685

В) одновременно формируется НДС

Дт 641 – Кт 685

Г) Зачисление вышеуказанных затрат в первоначальную стоимость

Дт 10 (11, 12) - Кт 15

Например. В счет взноса в уставный капитал предприятия участни­ком был передан ксерокс стоимостью 2500 грн. Расходы по его транспортировке составили 18 грн. (НДС – 3 грн.). Эту операцию на счетах бухгалтерского учета отража­ют следующими проводками.

3. Безвозмездное поступление

Безвозмездное получение необоротных активов в учете отражают проводками:

а) на стоимость безвозмездно полученных и оприходо­ванных основных средств (НА):

Дт 10 (12) «Основные средства»;

Кт 424 «Безвозмездно полученные оборотные активы»;

б) на сумму признанного дохода одновременно с начис­лением амортизации:

Дт 424 «Безвозмездно полученные оборотные активы»;

Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов».

Например, предприятие безвозмездно получило основные средс­тва – автомобиль стоимостью 10000 грн. (срок эксплуатации 12 лет). Затраты на его транспортировку составили 840 грн. (в том числе НДС – 140 грн.). Эту операцию на счетах бухгалтерского учета отража­ют следующими проводками.

4. приобретении необоротных активов, которыебыли обме­нены на неподобные объекты.

В бухгалтерском учете форми­руются записи: на сумму основных средств (12), полученных в обмен на готовую продукцию:

Дебет 15 - Кредит 701

На себестоимость готовой продукции делает­ся бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 - Кредит счета 26

Ввод в эксплуатацию полученных основных средств (НА) оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 10 - Кредит счета 15

5. При приобретении объектов основных средств (НА) у частных лиц

Все затраты по оформлению купли-продажи оформляются бухгалтерскими запися­ми:

Дебет счета 15 - Кредит счета 371

Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 15- Кредит счета 651

Передача объекта основных средств (НА) по акту оформляется бухгалтерской записью:

Дебет сче­та 15 – Кредит 371

Оплата продавцу объекта основных средств (НА) осуществляется за­писью: Дебет 371 - Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках".

Ввод в эксплуатацию Дебет счета 10(11,12) - Кредит счета 15

6. Изготовление (создание) основных средств (НА) собственными силами.

При самостоятельном создании (изготовлении) предприятием необоротных активов следует различать способ изготовления объекта: хозяйственный, подрядный или смешанный.

Хозяйственным способом строительство(изготовление) осуществляется силами и средствами самого предприятия, которое самостоятельно выполняет все объемы строительно-монтажных работ и зачисляет введенные в эксплуатацию в состав своих необоротных активов.

Первоначальная стоимость объекта, построенного (изготовленного) хозяйственным способом, складывается из прямых материальных затрат, расходов на оплату труда, непрямых расходов, стоимости услуг подрядных организаций, амортизации основных средств (НА), используемых для строительства (изготовления) объекта основных средств (НА), и других расходов, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств (НА).

Подрядный способ ведения строительства (изготовления) предполагает привлечение предприятием-застройщиком к выполнению строительных работ сторонней организации-подрядчика.

Расходы, понесенные при изготовлении (создании), сооружении) основных средств (НА) подрядным способом, будут состоять главным образом из расходов на оплату стоимости работ(услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками

Например, предприятие строит цех хозяйственным способом. При сооружении здания использованы строительные материа­лы на сумму 15000 грн. (НДС – 2500 грн.); оплата труда производственного персонала – 1000 грн.; расходы на оплату монтажных и проектно-исследовательских ра­бот – 2000 грн. (НДС – 333,33 грн.); расходы на госу­дарственную регистрацию – 150 грн. (без НДС); расходы на страхование – 500 грн. (НДС – 83,33 грн.). На осно­вании экспертной оценки было определено, что справедли­вая стоимость такого объекта составляет 15500 грн. Первоначальная стоимость сооружаемого объекта составит: 15000 – 2500 + 1000 + 2000 – 333,33 + 150 + 500 – 83,33 = 15733,34 грн. В учете необходимо сделать следующие проводки.

В соответствии с проводкой 11 сумма превышения себе­стоимости строительства (15733,34 грн.) над справедливой стоимостью (15500 грн.) списывается на прочие расходы обычной деятельности и отражается в Отчете о финансовых результатах. В итоге первоначальная стоимость объекта при­нята на уровне справедливой стоимости и равна 15500 грн.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению необоротных активов

2.2. Учет выбытия необоротных активов

Объекты необоротных активов выбывают в результате:

1. Бесплатная передача необоротных активов

2. Реализация необоротных активов

3. Ликвидация необоротных активов

4. Безвозмездная передача необоротных активов

5. Передача необоротных активов в качестве взноса в УФ другого предприятия

6. Списание недостачи или порчи необоротного актива

1. Бесплатная передача ОС или НА

При операции по бесплатной передаче объектов основных средств (НА) в бухгалтерском учете не возникает доход. Остаточная стоимость таких объектов списывается на прочие расходы. Документально такие операции оформляются актом приемки-передачи, который составляется в двух экземплярах. Один из них передается получающей стороне, а другой остается на предприятии, к нему также прилагает­ся инвентарная карточка.

Безвозмездную передачу основных средств (НА) другому предприятию в учете от­ражают следующими проводками.

Пример. Предприятие передало безвозмездное объект основных средств:

А) первоначальная стоимость объекта – 5000 грн.

Б) износ объекта к моменту передачи – 2000 грн.

В) НДС – 600 грн

2. Реализация необоротных активов

Например, предприятие реализует складское помещение. Первоначальная стоимость реализуемого объекта – 75000 грн.; начисленный износ – 65600 грн.; цена реализации объекта без НДС – 11000 грн.; НДС (20%) – 2200 грн. На счетах бухгалтерского учета эту операцию отража­ют следующими проводками.

.

3. Ликвидация необоротных активов

Если необоротные активы выбыли в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных со­бытий, то в состав чрезвычайных доходов включа­ется признанная сумма возмещения, в частности от страховых компаний. В прочие расходы включаются остаточная сто­имость ликвидируемого объекта, расходы, связан­ные с ликвидацией объекта, непрямые налоги, не возмещаемые из бюджета. Финансовый результат от ликвидации (списа­ния) необоротных активов может быть как положи­тельным (прибыль), так и отрицательным (убыток).

Например, предприятием принято решение о ликвидации объекта основных средств в связи с его ветхостью и нецелесообраз­ностью проведения ремонта. В акте на списание основных средств значится: первоначальная стоимость объекта – 62500 грн.; износ объек­та – 58800 грн.; затраты на ликвидацию – 760 грн., в том числе начислена зарплата работникам за разбор объекта – 400 грн. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхо­вание – 128 грн.; сбор на обязательное социальное стра­хование – 11,6 грн. Сбор на социальное страхование на случай безработицы – 8,4 грн. Начислено за услуги АТП (без НДС) – 210 грн., НДС на услуги АТП (20 %) – 42 грн. Посту­пило материалов от ликвидации объекта на сумму 1750 грн. В учете эту операцию отражают следующими провод­ками.

При частичной ликвидации необоротного актива его первоначальная (переоцененная) сто­имость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимос­ти и износа ликвидируемой пасти объекта.

В случае списания основных средств, выбыва­ющих в результате аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бед­ствия. Только после утверждения (согласования) ак­тов на списание необоротных активов должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным законодательством (либо уставом предприятия) принимать решения относительно распоряжения (отчуждения, ликвидации) объектов необоротных активов, указанные операции отражаются в бух­галтерском учете.

Например, вследствие стихийного бедствия в состоянии, не пригодном для дальнейшего использования, находится отдельно стоящее складское помещение. Предприятием принято решение о его ликвидации по не зависящим от предприятия обстоятельствам. Объект был застрахован. Исходные данные: первоначальная стоимость объекта – 171000 грн.; износ ликвидируемого объекта – 112500 грн.; расходы по разбору объекта – 800 грн.; оприходова­ны материальные ценности – 4100 грн. Страховой организацией через месяц был возмещен причиненный ущерб. Для учета расходов, понесенных вследствие стихийного бедствия, предназначен субсчет 991 «Потери от стихийного бедствия». В учете необходимо сделать следующие проводки.

Ликвидацию непроизводственных основных средств отражают в учете в порядке, аналогичном порядку учета ликвидации основных производственных средств. Инвентарная карточка учета реализованных или лик­видированных основных средств прилагается к докумен­там (актам, накладным), которыми оформлена реализация или ликвидация этих основных средств.

4. Безвозмездная передача необоротных активов

Для учета пере­дачи основных средств (НА) в качестве взноса в уставный кали-тал предназначен активный счет 14 «Долгосрочные фи­нансовые инвестиции», на котором обобщается информа­ция о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облига­ций государственных и местных займов, уставный капи­тал других предприятий.

Например, в качестве взноса в уставный капитал предприятием было внесено оборудование, спра­ведливая стоимость которого – 900000 грн., износ – 20000 грн., остаточная стоимость – 702000 грн. В бухгалтерском учете эту операцию отражают следу­ющими проводками.

5.

5. Передача необоротных активов в качестве взноса в УФ другого предприятия

Пример Предприятие передало объект основных средств как взнос в Уставный капитал другого предприятия. Первоначальная стоимость объекта – 50000 грн. Износ, начисленный к моменту передачи – 20000 грн. Справедливая стоимость инвестиции по договоренности сторон – 80000 грн.

Отразить данные в учете

Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, списываются с баланса «КМТП». Выбытие объектов основных средств оформляется соответственно “Актом передачи основных средств или НА “ или “Актом списания основных средств или НА”.

Наглядно выбытие необоротных активов можно проанализировать на основании таблицы, где приведены главные причины выбытия необоротных активов.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию необоротных активов

2.3. Учет амортизации необоротных активов

В процессе хозяйственной деятельности все необоротные активы изнашиваются, что отражается в виде начисленной амортизации, которая включается в затраты на производство продукции, то есть, ее себестоимость.

Согласно МСБУ 16 и проекта П(С) БУ 7 «Основные средства», амортизация – это систематическое распределение стоимости актива, которая амортизируется на протяжении срока полезной эксплуатации данного актива.

Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость или другая сумма, которая заменяет себестоимость актива в финансовой отчетности, за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств или стоимость других активов, которые предприятие предполагает получить от реализации или ликвидации объекта основных средств за вычетом расходов на ликвидацию после истечения срока его полезного использования.

Ликвидационная стоимость оценивается при приобретении основного средства и после этого не изменяется вследствие изменения цен.

Сумму необоротного объекта, который амортизируется, следует распределить на систематической основе на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Срок полезной эксплуатации – это:

- ожидаемый период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, или

- количество единиц продукции, которую предприятие предполагает получить от использования актива.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) необходимо учитывать:

· ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

· физический и моральный износ, который ожидается;

· правовые или иные ограничения относительно сроков использования объекта

· другие факторы

Срок полезной эксплуатации предприятием в дальнейшем может пересматриваться в случаях изменения ожидаемых экономических выгод от использования основных средств.

Применяемый метод начисления амортизации, согласно П(С) БУ 7 и П(С)БУ 8, должен отражать характер получения предприятием экономических выгод от данного актива. Выбор метода амортизации предприятие осуществляет самостоятельно, применяя к каждому объекту (или группе однородных объектов) необоротных активов соответствующий наиболее подходящий метод начисления амортизации.

Выбранные методы начисления амортизации являются элементами учетной политики предприятия. Начисление амортизации проводится ежемесячно.
Амортизация в бухгалтерском учета начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства.

Амортизация необоротных активов (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с использованием таких методов:

1. Прямолинейный метод;

2. Метод уменьшения остаточной стоимости;

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4. Кумулятивный метод;

5. Производственный метод.

6. Налоговый метод

Рассмотрим каждый из этих методов.

1. Прямолинейный метод , как правило, применяется по тем основным средствам или нематериальным активам, получение экономических выгод от использования которых равномерно распределяется во времени. Важное значение при использовании этого метода имеет правильность определения срока полезной эксплуатации необоротного актива исходя из интенсивности и других условий использования этого актива.

2.4 Учет ремонтов необоротных активов

После поступления необоротных активов на предприятие, как правило, возникают расходы, связанные с эксплуатацией или улучшением.

К таким расходам относятся капитальные и текущие расходы.

В соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость основных

средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Подход к отражению таких расходов в бухгалтерском учете зависит

от их влияния на будущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования основных средств.

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 затраты, осуществляемые для

поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначальной определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

В соответствии с П(с)БУ7 расходы на ремонт и улучшение необоротных активов разделяют­ся следующим образом:

- если расходы осуществляются для поддер­жания необоротного актива в рабочем состоянии и получения первоначально опре­деленной суммы будущих экономических выгод от его использования, то независимо от величины рас­ходов они вклю­чаются в состав расходов отчетного перио­да;

- если расходы связаны с улучшением объек­та (осуществляется его модернизация, мо­дификация, достройка, дооборудование и т. п.), что приводит к улучшению функциональных возможностей объекта и, следовательно, к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожи­даемых от использования объекта, то такие расходы подлежат капитализации и увеличи­вают первоначальную стоимость необоротных активов.

Расходы, понесенные на восстановление или поддержание ожидаемых

от них будущих экономических выгод списываются на расходы в момент их возникновения.

Ремонт необоротных активов производится с целью ликвидации возникших дефектов в связи с их эксплуатацией. В бухгалтерском учете ремонты делятся на капитальные и текущие.

Капитальный ремонт проводится не чаще одного раза в год и связан с

остановкой объекта, его выбытием из эксплуатации, полной разборкой с целью замены многих узлов и деталей.

Такой ремонт приводит к необходимости привлечения подрядных

организаций. Если капитальный ремонт осуществлялся подрядным способом, то объектом учета выступает сметная стоимость выполненных подрядчиком ремонтных работ. При этом с подрядчиком заключается договор, к которому прикладывается дефектная ведомость.

Передача объекта в ремонт оформляется актом или сохранной запиской.

При этом инвентарная карточка данного объекта переставляется в специальный раздел картотеки «Основные средства в ремонте».

Прием отремонтированного объекта производится комиссией по акту «Акт приемки-передачи отремонтированных объектов». На основании этого акта производится оплата счетов подрядчика по сметной стоимости.

Если капитальный ремонт осуществлялся хозяйственным способом, то

исправление дефектов возложено на ремонтный цех предприятия. При этом объектом учета являются фактические затраты ремонтного цеха по отремонтированному объекту. Передача и возврат в эксплуатацию объекта также отражается сохранной запиской или актом установленной формы.

Текущий ремонт не связан с длительной остановкой объекта и его

демонтажем. Он выполняется в ремонтную смену либо силами ремонтного цеха, ремонтной бригады основного цеха. Объектом учета при осуществлении текущего ремонта являются фактические затраты по выполненному ремонту, при этом акты не составляются, инвентарные карточки остаются на месте.

При хозяйственном способе осуществления ремонта расход запасных

частей, строительных материалов и прочих материальных ценностей отражается на основании требований. Начисление заработной платы ремонтникам производится по нарядам или на основании табеля учета рабочего времени.

Согласно П(С)БУ затраты по капитальному и текущему ремонту,

выполненного любым способом, являются текущими расходами предприятия. Они признаются таковыми в том случае, если производились с целью поддержания объектов в рабочем состоянии, а не с целью улучшения первоначальных характеристик.

Модернизация и реконструкция необоротных активов приводят к улучшению технических и экономических характеристик объектов с целью получения предприятием дополнительных выгод от их эксплуатации.

Модернизация и реконструкция могут производиться подрядным или

хозяйственным способ.

Затраты, возникающие в результате реконструкции или модернизации

объекта учитываются на активном счете 15 «Капитальные инвестиции» (Приложение №26).

Основанием для учета являются:

1. акты приемки-передачи отремонтированных объектов (при подрядном способе);

2. требования на отпуск материалов, наряды (при хозяйственном способе).

После окончания модернизации, собранные на счете 15 «Капитальные

Инвестиции затраты капитализируются, т.е. присоединяются к первоначальной стоимости реконструированного объекта.

По ДТ счета отражается увеличение понесенных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту – их уменьшение

Счет 15 “Капитальные инвестиции” имеет следующие субсчета:

· 151 “Капитальное строительство”

· 152 “Приобретение (изготовление) основных средств”

· 153 “Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов”

· 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”

· 155 “Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов”

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, прочих материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

Например. Предприятие произвело работы по капитальному ре­монту легкового автомобиля: замена кузова на аналогич­ную модификацию на сумму 3000 грн. (НДС – 500 грн.), замена двигателя на аналогичный на сумму 4500 грн. (НДС – 750 грн.), установка газобалонного оборудования на сумму 600 грн. (НДС – 100 грн.).

К рабо­там по восстановлению ресурса, т.е. к ремонту, относятся, замена кузова на аналогичную модификацию и замена двигателя на аналогичный, а к работам по мо­дернизации и улучшению автомобиля – установка газобалонного оборудования. В учете необходимо сделать следующие проводки .

Отражение операций в учете

2.5 Синтетический и аналитический учет необоротных активов

Счета класса “Необоротные активы” предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, долгосрочных финансовых инвестиций, капитальных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности и других необоротных активов, а также износа необоротных активов.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10

«Основные средства» (Приложение №27).

Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств, а также объектов инвестиционной недвижимости.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств.)

По кредиту счета 10 отражается основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств; сумма уценки основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» также отражается сумма созданного обеспечения, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель.

Счет 10 «Основные средства» имеет следующие субсчета:

100 «Инвестиционная недвижимость»;

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приспособления и инвентарь»;

107 «Животные»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

В соответствии с Планом счетов (Приложение №7) в КМТП открыты следующие субсчета:

103 «Здания и сооружения» ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурных компонентов и передающих устройств, а также жилых зданий

103.1 - Консервация основных средств

104 - Машины и оборудование

105 - Транспортные средства

106 - «Инструменты, приспособления и инвентарь» ведется учет соответственно машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, приборов и инвентаря.

109 - «Прочие основные средства» ведется учет основных средств, не включенных в другие субсчета счета 10 «Основные средства».

10.а - Арендованные основные средства

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту отдельно. Отдельным инвентарным объектом является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный пред мет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом считается также отдельный комплекс конструктивно соединенных пред­метов одного или разнообразного назначений, имеющих для обслуживания общие приспособления и принадлежности, общее управление, единый фундамент, вследствие чего каж­дый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не са­мостоятельно. В зависимости от видов основных средств ана­литический учет ведется на инвентарных карточках учета ос­новных средств типовая форма № 03-6 (Приложение №3). На предприятиях, имеющих небольшое количество инвентарных объектов, ве­дутся инвентарные книги.

Счет 10 «Основные средства» корреспондирует

Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» (Приложения №28 и 29)

Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов, не отраженных в составе объектов учета на счете 10 «Основные средства».

По дебету счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных других необоротных материальных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма расходов, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), приводящим к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов.

По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» имеет следующие субсчета:

111 «Библиотечные фонды»;

112 «Малоценные необоротные материальные активы»;

113 «Временные сооружения»;

114 «Природные ресурсы»;

115 «Инвентарная тара»;

116 «Предметы проката»;

117 «Прочие необоротные материальные активы».

В соответствии с Планом счетов (Приложение №7) в КМТП открытии следующие субсчета:

На субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов, и другие предметы, которые по стоимостным признакам предприятием зачислены в состав малоценных необоротных материальных активов.

На субсчете 113 «Временные сооружения» ведется учет эксплуатационных временных сооружений.

На субсчете 115 «Инвентарная тара» ведется учет наличия и движения инвентарной тары.

На субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы» ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 11 «Прочие необоротные материальные активы». На этом субсчете, в частности, отражается стоимость сценично-постановочных предметов, стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.).

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» корреспондирует

Счет 12 «Нематериальные активы» (Приложение № 30)

Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов.

По дебету счета 12 «Нематериальные активы» отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, учитываемых по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов,

По кредиту счета 12 отражается выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 «Нематериальные активы» имеет следующие субсчета:

121 «Права пользования природными ресурсами»;

122 «Права пользования имуществом»;

123 «Права на коммерческие обозначения»;

124 «Права на объекты промышленной собственности»;

125 «Авторское право и смежные с ним права»;

127 «Прочие нематериальные активы».

В соответствии с Планом счетов в КМТП открытии следующий субсчет:

127 «Прочие нематериальные активы» (Приложение № 31) ведется учет других нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).

Счет 12 «Нематериальные активы» корреспондирует

Согласно журнальной форме учета для учета основных средств определяется журнал 4 (Приложение №№32) по КТ счетов 10, 11, 13, 19 (Раздел I) и Раздел II Журнала КТ счетов 14, 15, 18, 35. И ведомости аналитического учета капитальных инвестиций по ДТ счета 15, ведомость аналитического учета финансовых инвестиций по ДТ счетов 14, 35, ведомость аналитического учета нематериальных активов по ДТ счета 12.

3. Автоматизация учета основных средств, прочих необоротных активов и нематериальных активов (АУОС)

Автоматизированное решение задач по учету основных средств, прочих необоротных активов и нематериальных ак­тивов на АРМБ базируется на создании и ведении информа­ционной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной картотеки.

При ведении инвентарной картотеки на АРМБ ручной способ отсутствует.

Функция АРМБ по учету основных средств заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных опе­раций:

·автоматизация документирования первичной информации;

·оперативное управление, контроль за наличием и дви­жением основных средств, нематериальных активов;

·начисление амортизации;

·выдача необходимой информации в печать или на экран дисплея по запросу.

Для обработки информации по учету основных средств целесообразно создавать трехуровневую систему АРМБ.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

1. подготовка первичной информации;

2. создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

3. создание нормативно-справочной информации на мо­мент внедрения;

4. создание набора данных движения основных средств и нематериальных активов;

5. проведение расчетов на АРМБ и внесение информации и хранимую базу;

6. расчет амортизации;

7. формирование информации для последующего исполь­зования;

8. проведение контроля и анализа результатной информации; принятие управленческих решений по имеющейся ин­формации;

9. перезапись информации в смежные АРМБ.

Управление работой АРМБ по учету основных средств, нематериальных активов и выбор функции осуществляются автономно в диалоговом режиме через головной модуль с ис­пользованием трех уровней управления системой.

Информационная взаимосвязь АРМ бухгалтера зависит от "организации учета основных средств, территориального рас­положения АРМБ, мощности технических средств и инфор­мационных потоков.

Функционирование АРМБ АУОС организуется путем ввода информации, проведения расчетов и вывода промежуточных и конечных результатов, необходимых для учета, контроля, анализа и управления с использованием дисплея и клавиатуры.

Началом работы является настройка системы, формирование, корректировка нормативно-справочной информации, которая при решении задач по учету основных средств предоставляет собой следующий перечень.

- Справочник предприятий.

- Справочник структурных подразделений.

- Справочник материально ответственных лиц (MOJI).

- Справочник хозяйственных операций.

- Справочник видов драгоценных металлов и камней.

- Справочник бухгалтерских проводок.

- Справочник допустимой корреспонденции счетов.

- Справочник причин списания основных средств.

- Справочник групп основных средств и нематериальных активов.

-Справочник счетов бухгалтерского учета.

-Справочник норм амортизации.

-Справочник методов начисления амортизации.

-База знаний.

-Справочник-календарь.

Справочник предприятий используется на тех предприятиях, где имеются филиалы, отделения, дочерние предприятия. Структура справочника: характеристика предприятия, код вы­шестоящей организации, код предприятия и его наименование, физический и юридический адреса, банковские реквизиты.

Справочник структурных подразделений используется для формирования информации по структурным подразделениям и имеет следующую структуру: код предприятия, код структурно­го подразделения, наименование структурного подразделения.

Справочник материально ответственных лиц (МОЛ) ис­пользуется для формирования информации по материально ответственным лицам. Структура справочника: подразделе­ние, табельный номер, фамилия, имя, отчество.

Справочник хозяйственных операций используется для формирования информации по кодам операций. Структура справочника: код операции и ее наименование.

Справочник видов драгоценных металлов и камней ис­пользуется для формирования информации о наличии, движе­нии драгоценных металлов и камней, находящихся в основ­ных средствах. Структура справочника: вид, наименование, единица измерения, количество.

Справочник-календарь предназначен для формировании информации на необходимую дату. Структура справочника: день, месяц, год.

Справочник бухгалтерских проводок используется для автоматизированного формирования бухгалтерских проводок со структурой: код хозяйственных операций, корреспонденции счетов.

Справочник допустимой корреспонденции счетовиспользуется для контроля и аудита корреспонденции счетов осуществленныххозяйственных операций на предмет правиль­ности формирования корреспонденции счетов. Справочник имеет следующую структуру: основной счет, субсчет, код аналитического учета; корреспондирующий счет, субсчет, код аналитического учета, признак корреспонденции (по дебету или кредиту).

Справочник причин списания основных средств используется для заполнения актов на списание основных средств, а также для проведения анализа и принятия управленческих ре­шений. Имеет следующую структуру: код причин списания, наименование причин списания.

База знаний используется для подсказок бухгалтеру (аудитору) при работе на АРМБ, правильности формирования, ведения и отображения информации. Отображает управленческие решения по полученным результатам.

Справочник групп основных средств и нематериальных активов используется для учета основных средств и немате­риальных активов по установленным группам, а также для правильности начисления амортизации. Имеет следующую структуру: код группы основных и нематериальных активов, их наименование, методы начисления износа.

Справочник нора амортизации содержит перечень кодов норма амортизации и наименование подгрупп основных средств, к которым относится данная норма (для предприятий, которые используют методы начисления амортизации, установленные нормативными документами по налогообложению прибыли).

Справочник методов начисления амортизации используются для определения сумм амортизации в соответствии с принятым Положением (стандартом)бухгалтерского учета 7 “Основные средства”. Данный справочник имеет следующую структуру: инвентарный номер, группа основных средств, метод начисления амортизации, методика расчета амортизации.

Справочник счетов бухгалтерского учета предназначен для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Имеет следующую структуру: номер счета, субсчета, код аналитического учета, их наименование, тип счета, тип сальдо

После формирования нормативно-справочной информации формируется инвентарная картотека основных средств и нематериальных активов путем начальных остатков.

Образец карточки основных средств представлен ниже.

Для формирования входной информации используют как операции движения основных средств на базе стандартных унифицированных форм, так и автоматизированное документирование входной информации путем формирования первич­ною документа различной (рациональной) формы. При этом формируются данные по всем хозяйственным операциям с отображением на экране и печатающем устройстве.

Важное значение имеет обеспечение высокой достоверности исходных данных, поэтому программное обеспечение АРМБ по учету основных средств обеспечивает автоматическое выявление ошибок вводимых данных и выдачу сообще­нии пользователю.

Программное обеспечение ввода и обработки первичного учета включает набор формализованных процедур, обеспечивающих:

· ввод данных в соответствии со структурой первичного документа;

· контроль вводимых реквизитов на основе принятых методов;

· контроль машиночитаемого документа;

· корректировку данных первичного учета;

· алгоритмическую обработку показателей первичногоучета;

· организацию хронологической базы данных;

· вывод на экран или печать данных первичного учета, веденных в обработку.

При формировании первичного документа и нормативно - справочной информации у пользователя имеется возможность модифицировать имеющиеся стандартные формы. При этом используется типовая форма, на основании которой пользователь (бухгалтер) формирует необходимую для работы форму первичного документа путем дополнения или корректировки. Для формирования первичного документа используется генератор печатных форм, обеспечивающий формирова­ние необходимого первичного документа.

На АРМБ по учету основных средств информационное обеспечение создается в виде локальной базы.

После ввода нормативно-справочной, первичной информа­ции производятся расчет и отображение выходной информации.

Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которойотражаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основе карточки имеет возмож­ность проанализировать состояние основных средств, срок ихслужбы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы на­численного износа, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность применения процентов амортизацион­ных отчислений и применения соответствующих поправочных коэффициентов, а также правильность начисления и отнесе­ния на счета производственной деятельности амортизацион­ных отчислений.

Особое место в аудите занимает вопрос использования ос­новных средств. Путем просмотра и анализа аналитических данных в карточке определяется загрузка основных средств, а при необходимости определяется и фондоотдача данного инвентарного объекта.

При работе с картотекой имеется возможность использо­вать режим работы "Переоценка основных средств". В ре­зультате использования данного режима осуществляется пере­оценка основных средств и износа. Для этого вводятся коэф­фициенты переоценки по каждому инвентарному номеру, после чего осуществляется просчет и отображение ведомости переоценки основных средств.

При контроле особое место занимает проверка правиль­ности и полноты проведенной переоценки основных средств. С этой целью бухгалтер просматривает всю картотеку и про­веряет правильность применения установленных коэффициен­тов переоценки, а также формирование новой стоимости ос­новных средств и начисленного износа:

Ведомость переоценки основных средств формируется из трех окон. В первом окне приводятся условия формирования ведомости, во втором — список инвентарных номеров, по которым произведена переоценка, в третьем окне приводят­ся справочные данные по переоценке основных средств, а также бухгалтерские проводки, сформированные при пере­оценке. Данные о переоценке формируются в инвентарной картотеке.

При осуществлении контроля и аудита имеется возмож­ность получить необходимые сведения по следующим пара­метрам: дате ввода основных средств, инвентарному номеру, инвентарной карточке, виду основных средств, группе основ­ных средств, дате переоценке, стоимости основных средств, балансовому счету, сумме износа основных средств.

На основе первичных данных и нормативно-справочной информации, введенных в информационную систему, отображается информация о наличии и движении основных средств по подразделениям, материально ответственным лицам, группам, видам и предприятию в целом. С этой целью формируются "Ведомость учета наличия основных средств", "Ведо­мость полностью изношенных основных средств", "Ведомость-опись инвентарных объектов". Кроме того, имеется возможность просмотреть инвентарную карточку каждого ин­вентарного номера. При проведении контроля можно по­мучить данные ведомости в запросном режиме аудита по сле­дующим группировкам: предприятиям, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, группам и видам основных средств, счетам бухгалтерского учета.

Ведомость учета наличия основных средств содержит ин­формацию о состоянии основных средств по заданным пери­одам времени, что важно при контроле и аудите наличия основных средств на определенную дату. Бухгалтер осуществляет контроль за наличием основных средств на местных эксплуатации, а также в целом по предприятию.

Ведомость полностью изношенных основных средств позволяет получить информацию об инвентарных объектах, стоимость которых полностью отнесена на издержки производства. Бухгалтер, осуществляя проверку, анализирует данные по полностью изношенным основным средствам, проверяя при этом правильность начисления износа с даты основных средств.

Ведомость полностью изношенных основных средств за период с_____по____. Подразделение __________

инвентарный номер	наименование основных средств	Первоначальная стоимось	Дата движения ОС		Начислена сумма износа ОС	Причины списания ОС
			ввод	выбытие
1	2	3	4	5	6	7

Сформированная информация в ведомостях или видеограммах “Ведомость-опись инвентарных объектов” отображается за необходимый период времени для контроля по инвентарным объектам наличия и состояния основных средств, а также для проведения инвентаризации. Для анализа наличия основных средств по видам и группам используют описи по группам и видам основных средств.

В числе ведомостей по приходу основных средств можно получить ведомости-реестры документов по отдельным видам движения: поступлению, вводу в эксплуатацию, внутреннему перемещению, изменению первоначальной стоимости. Бухгал­тер имеет возможность сформировать для контроля и принятия управленческих решений информацию в различных раз­резах: по предприятиям, структурным подразделениям, по ма­териально ответственным лицам, по счетам, группам и видам основных средств, инвентарным объектам.

Для оперативного учета драгоценных металлов и камней, на­ходящихся в основных средствах, отображается информация в "Ведомости наличия драгоценных металлов и камней в основных средствах" и "Ведомости движения драгоценных металлов и кам­ней, находящихся в основных средствах".

Для начисления и распределения амортизационных отчис­лений по счетам бухгалтерского учета формируют "Ведо­мость начисления и распределения амортизации". На основе данной ведомости бухгалтер осуществляет за необходимый период анализ и контроль, правильность формирования кодов норм амортизационных, отчислений, суммы начисленной амортизации и отнесения на коды производственных за­трат. Бухгалтер контролирует состояние основных средств путем просмотра ее остаточной стоимости и начисленного из­носа на необходимую дату. Этой ведомостью пользуются для выбора политики по начислению амортизации.

Ниже приведена ведомость начисления и распределения амортизации основных средств.

Ведомость начисления и распределения амортизации основных средств Номер инвентарной карточки Инвентарный номер Группа ОС Наименование ОС Первоначальная стоимость Процент амортизации Поправочный коэффициент Сумма амортизации Код счета отнесения амортизации Износ с начала ввода ОС Износ за месяц Остаточная стоимость II

Сводной ведомостью по учету основных средств является группировочная сводная оборотная ведомость, объединяющая все виды движения основных средств, связанных с перемещением основных средств или изменением стоимости инвентарных объектов. Сводная ведомость формируется в разрезе предприятия, структурного подразделения, материально ответственных лиц, балансовых счетов, субсчетов, кодов аналитического учета, групп и видов основных средств.

На основе сводной ведомости формируется и анализируется информация о движении основных средств за выбран­ный промежуток времени.

Для контроля за правильностью и полнотой начисления налога на добавленную стоимость на приобретенные и про- п а иные основные средства по запросу бухгалтера формирует­ся справочная информация о суммах налога на добавленную стоимость в разрезе инвентарных объектов.

Контроль за наличием основных средств, находящихся в аренде, осуществляется путем формирования "Ведомости на­личия основных средств, находящихся в аренде". Бухгалтер осуществляет проверку правильности учета основных средств и начисления износа по объектам, находящимся в аренде.

В настоящее время особое место отводится их переоценке н индексации. Для контроля по переоценке основных средств бухгалтер формирует информацию в "Ведомости переоценки основных средств". Бухгалтер может проанализировать свое­временность и правильность отнесения этих данных на счета бухгалтерского учета.

Бухгалтер имеет возможность путем использования режима просмотра инвентарной картотеки за необходимый период получить на экране дисплея или печатающем устройствеинформацию для анализа и контроля по основ­ным средствам.

Бухгалтер анализирует и выявляет неверно введенные дан­ные, а также несвоевременность отражения записей в бухгалтерском учете. Автоматизированным путем выявляются ошибки при начислении амортизационных отчислений, а также правильность отнесения их на производственные счета. С помощью справочника допустимой корреспонденции счетов осуществляется контроль правильности отражения в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций. При выявлении неверно проведенных хозяйственных операций формируется справочная информация о неверно проведенных запсях с отражением правильной бухгалтерской проводки.

Руководитель или бухгалтер могут проанализировать или получить необходимый показатель информационной базы, просмотрев его значения за необходимый период.

Особое значение придается в настоящее время прогнозированию использования основных средств.

Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондо­отдачи основных средств за определенный период и путем использования базы знаний формирует управленческие пред­ложения. Важное значение придается вопросам эффективного использования оборудования путем выявления ненужного оборудования, а также роста выпуска продукции в существующем парке основных средств.На экране или печатающем устройстве отображается информация в динамике и форми­руются управленческие решения.

Для анализа и прогнозирования использования основных средств формируется информация в виде графика или табли­цы. График показывает характеристику интенсивности высво­бождения иммобилизованных средств (в основных средствах и нематериальных активах: данная модель показывает долю первоначальной стоимости основных средств, погашенную амортизационную отчислениями).

Важнейшей частью моделирования учетного процесса яв­ляется минимизация затрат в течение всего срока службы ос­новных средств. С этой целью на предприятии проектируется релевантная модель целесообразности замены оборудования на определенном участке работы. Модель обычно строится на период в несколько лет и может быть представлена в виде таблицы или графика. Вначале выстраивается модель сравне­ния предлагаемых проектов за определенный период времени. На ее основании бухгалтер осуществляет анализ отклонений статей и дает предложения по принятию управленческих ре­шений руководству предприятия.

Если данной модели недостаточно для принятия решений при замене устаревшего и ненужного оборудования, бухгал­тер выстраивает модель минимизации затрат на период всего срока службы основных средств. При этом учитывается статья с определением фондорентабельности основных средств.

Комплексный подход к учету, контролю, анализу, аудиту и управлению основными средствами позволяет оперативно получать все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия

Заключение

Основной капитал, отражаемый на счетах баланса предприятия, называют необоротным активом. С таких позиций необоротные активы — это определенная стоимостная оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства. В окончательном виде можно сказать, что необоротные активы — это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли).

Отличительным признаком и критерием отнесения активов к необоротным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Необоротные активы относятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше).

К особенностям необоротных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.

Необоротные активы — это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» предприятия, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, необоротные активы (основной капитал) требуют постоянного и грамотного управления ими.

Бухгалтерский учет на рассматриваемом предприятии автоматизирован полностью. Вся информация учитывается и обрабатывается в автоматизированной информационной системе «1с: Предприятие» с октября 2000 года. Однако регламентированные отчеты используются не в полном объеме. Работы по освоению возможностей информационной системы ведутся и сегодня, процессы усовершенствуются, что позволит в недалеком будущем осуществлять оперативный управленческий учет и контроль, работы с клиентами и т.д.

Список использованной литературы

· Закон Украины"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 996-ХIVОТ 16.07.99 г.

· План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г,

· Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основ­ные средства", утвержденное приказом Министерства финан­сов Украины № 92 от 27.02.2000 г.

· Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины "Об утверждении типовых форм первич­ного учета" № 88 от 24.05.95 г.

· Приказ Министерства статистики Украины "Об утверж­дении типовых форм первичного учета" № 352 от 29.12.95 г.

·Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нема­териальные активы" (утверждено приказом Министерства фи­нансов Украины № 242 от 18.10.99 г., зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 750/4043).

· Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и орга­низаций № 291 от 30.11.99 г.

·Инструкцией об использовании Плана счетов бухгалтер­ского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под № 893/4186).