СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………3
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
1.1 Понятие бухгалтерского управленческого учета……………...……………………………..4
1.2 Предмет, объекты и методы изучения бухгалтерского управленческого учета…..…………5
1.3 Различия финансового и управленческого учета………...…………………………………...6
2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ И ОТНЕСЕНИЕ ИХ НА ОБЪЕКТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
2.1 Документальное оформление материальных затрат…………...…………………………...12
2.2 Оценка материальных затрат…………………………...…………………………………....17
2.3 Аналитический и синтетический учет……………………...……………………………….19
2.4 Методы учета материальных затрат и отнесение их на объект калькулирования……...….15
3. ПОДГОТОВКА УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ
3.1 Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции……………..………………….19
3.2 Анализ на основе учёта полной себестоимости и Директ-костинга……………...………...31
3.3 Методы ценообразования на основе переменных затрат…………………………………...32
3.4 Учёт нормативных затрат и анализ отклонений. Расчёт статичных и гибких бюджетов….33
3.5 Подготовка бюджета денежных средств для решения управленческих задач……………..37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………………………42
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………………44
ВВЕДЕНИЕ
Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большинства хозяйственных организаций и требуют особого внимания менеджеров. Они разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Важно не только своевременно приобрести сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты в достаточном количестве по приемлемым ценам. Необходимо их доставить наиболее экономичным видом транспорта, обеспечить сохранность, рациональность производственного потребления, своевременную доставку к местам использования, учет, утилизацию отходов.
Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.
Основной целью данной работы является изучение учета материальных затрат и отнесения их на объект калькулирования. Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. дать общую характеристику бухгалтерского управленческого учета;
2. рассмотреть саму сущность (понятие) материальных затрат и чётко определить, какие статьи относятся к их числу;
3. раскрыть схему документального оформления материальных затрат;
4. изучить методы учета материальных затрат и отнесения их на объект калькулирования;
5. раскрыть схему формирования оценки материальных затрат;
6. проанализировать методики аналитического и синтетического учёта материалов;
7. рассмотреть как происходит управление запасами и материальным хозяйством;
8. проанализировать этапы подготовки управленческой информации для принятия решения.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников в количестве 26, приложений. Работа изложена 43 страницах машинописного текста и включает 2 приложения.
В первой главе рассмотрены понятия, предмет, методы и объекты управленческого учета, отличия от финансового учета. Вторая глава посвящена раскрытию сущности, методов, оценки материальных затрат и отнесение их на объект калькулирования. В третьей главе раскрывается этапы подготовки информации для принятия управленческого решения.
При написании курсовой работы использовались как учебные издания, так и официальные документы. Проблемой учёта материальных затрат занимались многие исследователи, в том числе Врублевский Н.Д. «Бухгалтерский управленческий учет», Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет», Керимов В.Э. «Бухгалтерский управленческий учет». Также была проанализирована периодическая литература, которая несёт более современную информацию, чем учебники. В написании работы использовались журналы «Бухгалтерский учёт».
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Основу рыночной экономики государства составляют хозяйственные организации (предприятия, фирмы, компании) разных форм собственности, использующие экономические ресурсы для осуществления коммерческой деятельности. Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Эти расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты.
Все стадии и этапы процесса управления связаны с переработкой информации. Без информации невозможно определить цели управления, оценить ситуацию, сформулировать проблему, принять решение и проконтролировать его выполнение.
Экономическая информация для управления хозяйственными организациями формируется в системах планирования, учета и анализа производственно-финансовой деятельности. Формирование информации возлагается на финансовый и производственный (управленческий) учет, которые выполняют функции не только измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и использования ресурсов, но и их планирования.
Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений. /9, с. 77 - 79./
Управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации (рис. 1.). Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая — кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств.
Управленческий учет можно определить как финансовое направление организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. /24, С.154 – 158./
Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Особенность управленческого учета в том, что он ориентирован на анализ ситуации, принятие решений, а также изучение запросов потребителей. В его рамках осуществляется сбор наиболее подробной информации, сопровождаемой аналитическими выводами. Одновременно управленческий учет являясь частью финансового учета имеет общую с ним основу, единый источник информации – первичную документацию, использует те же методы.
1.2 Предмет, объекты и методы изучения бухгалтерского управленческого учета
Предметом бухгалтерского управленческого учета является планирование, учет, анализ, контроль деятельности центров ответственности, направленных на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам, с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.
В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в это предприятие. /2, с.34 - 38./
На разных этапах развития производственного предприятия и в разных экономических ситуациях может возникнуть разные задачи:
1. учет ресурсов организации
2. контроль и анализ хозяйственной деятельности в целом, а также отдельных ее структурных подразделений
3. своевременное планирование, прогнозирование и оценка прогноза.
Конечно, задачи финансового и управленческого учета часто пересекаются, но управленческий учет решает в большей степени задачи внутреннего управления и не может заменить финансовый.
Таким образом, бухгалтерский управленческий учет имеет свой предмет, который можно обозначить как совокупность объектов в процессе циклоуправления производства. При этом среди объектов можно выделить ресурсы организации, хозяйственные процессы и их результаты, ценообразование, бюджетирование и отчетность. Объекты можно выделить в целом по организации, по отдельным структурным подразделениям.
Как любая научная дисциплина бухгалтерский управленческий учет использует свои методы:
• метод финансового учета (оценка, система счетов, калькуляция, документация, двойная запись, балансовое обобщение и отчетность)
• методы экономического анализа (сравнение, факторный анализ)
• статистические методы (корреляция, индексное наблюдение, сводка группировка)
Процесс организации управленческого учета предприятия зависит от руководителя, который решает: есть ли необходимость ведения управленческого учета, кто будет его вести (отдел или бухгалтер – аналитик)
Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему.
1. Цель финансового учета — информирование собственников предприятия, государства и третьих лиц о наличии имущества и обязательств организации, ее финансовом состоянии и результатах деятельности, расчет налогооблагаемых показателей и налоговых платежей, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, расчеты с клиентами и персоналом. Цель управленческого учета — обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений.
2. Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет — нет. Вопрос о том, вести на предприятии управленческий учет или нет, решает сама организация.
3. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции, всю деятельность предприятия, его имущество, обязательства и расчеты. Управленческий учет — это главным образом исчисление затрат и результатов; выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств.
4. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует.
5. Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Информация управленческого учета предназначена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности.
6. Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Управленческий учет может придерживаться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться.
7. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс, без разбивки по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, и лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию.
8. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год. В управленческом учете периодичность представления соответствующих данных ежедневная, недельная, месячная, часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку.
9. Информация финансового учета характеризует результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период времени. Данные управленческого учета ориентируются на контроль исполнения принятого решения. Управленческий учет не отменяет финансовый, он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности.
10. Данные финансового учета должны быть довольно точными, иначе внешние пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. В управленческом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные расчеты, ориентировочные показатели.
11. Финансовая отчетность составляется только в стоимостном выражении.В управленческом учете широко применяют как денежные, так и натуральные единицы измерения.
12. Финансовая отчетность большинства предприятий (за исключением режимных) открыта для ознакомления заинтересованным пользователям. Информация управленческого учета закрыта для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов. Даже внутри предприятия она является объектом коммерческой тайны. /17, с.121 – 123./
2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ И ОТНЕСЕНИЕ ИХ НА ОБЪЕКТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
2.1. Документальное оформление материальных затрат
Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.
Под отпуском материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается выдача этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции или обслуживания производства. Отпуск сырья и материалов в производство еще не означает их фактического расхода, а как перемещение материальных ценностей. Поэтому включение отпущенных сырья и материалов в издержки производства осуществляется на основе документов о расходе или результатов инвентаризации о неизрасходованных к концу отчетного периода материальных ресурсах.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трёх экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. /19, с.87 - 89./
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учёта, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.
При отпуске сырья и материалов в производство по лимитно-заборным картам лишь в некоторой степени обеспечивается управленческий контроль за их расходованием, так как вследствие изменения объема производства, ассортимента продукции или остатков сырья в производстве этот способ не всегда действенен.
Контрольные возможности управленческого учета увеличиваются с переходом от последующего к текущему управленческому контролю за материальными издержками в ходе производственного процесса. Важно организовать управленческий учет сырья и основных материалов таким образом, чтобы при их расходе в технологическом процессе можно было выявить отклонения от действующих норм с установлением причин этих отклонений. Информация об отклонениях позволяет принимать положительные управленческие решения о ходе производства и вместе с тем в дальнейшем используется для калькулирования себестоимости продукции.
На важнейшие, дорогостоящие виды материалов устанавливаетсяпимит потребления. Он определяется исходя из утвержденных прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и энергии, производственных программ цехов с учетом остатков материалов в цехах на начало планируемого периода.
Отпуск со складов материалов на производство осуществляется только определенным доверенным лицам, имеющим право требовать и получать материальные ценности. Образцы их подписей должны быть сообщены цехами и хозяйствами соответствующему складу. Отпуск по лимитным картам целесообразно производить из одного заранее прикрепленного склада или секции. /16, с. 148 – 152./
Материалы, топливо и полуфабрикаты должны отпускаться в производство по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормативами. Сверх лимита материальные ценности выдаются по особому требованию - требования-накладной (сигнальной документации) или при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или уполномоченных ниц. При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом в первичном документе на замену проставляется номенклатурный номер, наименование и количество того материала, который подлежит отпустить вместо соответствующего. Не использованные в производстве и возвращённые на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за её пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учёта материалов . С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.
На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учётная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчёты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
Учет материальных издержек производства осуществляется следующим образом. По истечении отчетного периода на основе первичных документов составляется ведомость расхода сырья и материалов, в которой фактический расход по каждому их виду (наименованию) подразделяется на расход по нормам и отклонениям от норм. В первичных документах кодируются признаки группировки материальных издержек производства по подразделениям предприятия, по видам продукции и по группам сырья и основных материалов. /17, с.112 – 114./
На каждом предприятии должен быть организован учет и контроль за использованием материалов в цехах и на производствах. Оперативный количественный учет использования материалов, топлива, полуфабрикатов возлагается на лиц, ответственных за правильное использование материальных ценностей в производстве. Сводный учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива осуществляется системой управленческого учета.
2.2. Оценка материальных затрат
Большее значение в управленческом учете имеет оценка материальных затрат. Все эти методы применяют в управленческом учете.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
По себестоимости каждой единицы оценивают материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
· включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
· включая только стоимость запаса по договорной цене.
Применение второго (упрощённого) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и др. расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость. В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретённых запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очерёдности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от конъюнктуры спроса и предложения на соответствующие ресурсы. Метод оценки Фифо считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов. Поскольку это система учета фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.
Вместе с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соответствует текущим условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды падения цен (при дефляции) наблюдается обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется и сопоставление себестоимости отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня. Вот почему в условиях возрастания темпов инфляции более оправдано применение метода перманентного Лифо, поскольку он уменьшает искусственно создаваемую прибыль от продаж. /11, с.31 – 34./
2.3. Аналитический и синтетический учет
На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:
Д-т счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»
К-т счета. 10 «Материалы».
Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", в зависимости от вида производства, в котором они получены.
Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) — на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 10 "Материалы".
Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Необходимо иметь в виду, что для технологических целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости данных о расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.
На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 23 "Вспомогательные производства", если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за покупную энергию.
Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы". /15, с.89 – 93./
Необходимость выявления отклонений или ТЗР связана с тем, что синтетический учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, а аналитический — по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам показываются по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют организации, которые используют дорогостоящие и особо дефицитные материалы в ограниченном ассортименте. В этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их на себестоимость продукции прямым путем.
При этом из общих сумм поступления и отпуска запасов по учетным ценам исключают сумму внутреннего оборота (возврат из производства неиспользованных видов запасов и перемещение с одного склада на другой). Данные о внутреннем обороте, выявленные по ведомостям-машинограммам движения запасов, должны быть тождественны по приходу и расходу.
Для определения сумм отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных материально-производственных запасов по учетным ценам, используется следующая методика: 1) определяется средний процент отклонений, 2) рассчитывается абсолютная сумма отклонений:
 (2.5.1)
 (2.5.2)
В Методических указаниях рекомендованы упрощенные варианты распределения ТЗР или отклонений в следующих случаях:
при небольшом удельном весе ТЗР или отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета «Основное производство», «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;
ТЗР или отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости отпущенных в производство или на продажу материалов, если их удельный вес не превышает 5% к договорной (учетной) стоимости материалов;
ТЗР или отклонения могут списываться на издержки в течение отчетного месяца по их проценту (удельному весу), сложившемуся на начало данного месяца. Если это привело к излишнему списанию или недосписанию ТЗР (не более пяти пунктов), то в следующем месяце осуществляется корректировка на эту сумму;
удельный вес ТЗР или отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц. /10, с.282 – 285/
На сумму отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции, дебетуются те же счета производственных затрат, на которые была отнесена стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам, и кредитуется счет 10 «Материалы» либо 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в зависимости от принятого варианта учета). В результате на дебете счетов по учету производственных затрат показывается фактическая себестоимость израсходованных материально-производственных запасов. В случае возникновения перерасхода (сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" дебетовое) его необходимо списать на счета учета затрат. /18, с.34 – 39./
И синтетическом учете отклонения в стоимости материалов и их списание на счета затрат отражаются записями:
1) Д-т сч. 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
2) Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 16 "Отклонений в стоимости материальных ценностей"
Аналитический учет ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).
2.4. Методы учета материальных затрат и отнесение их на объект калькулирования
Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:
♦ сигнальное документирование;
♦ партионный раскрой;
♦ инвентарный метод.
Метод сигнального документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере используется во многих производственных предприятиях.
Метод партионного раскроя позволяет контролировать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичных документах (раскройных листках, картах) проставляются характеристика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам — умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.
Метод партионного раскроя позволяет выявить отклонения от норм расхода партии потребленного материала по каждому рабочему месту, что способствует оперативному устранению недостатков или закреплению достижений в использовании материалов.
Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности. . /3, с.77 – 82./
Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т. д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется по формуле:
 Рф
= Он.п.
+ П – В – Ок.п.
(2.3.1)
где: Рф
– фактический расход материала за отчетный период;
Он.п.
– остаток материала на начало отчетного периода;
П – документально – подтвержденное поступление материала в отчетном периоде;
В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода;
Ок.п.
- остаток материала на конец отчетного периода, определенной по данным инвентаризации. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов. /8, с.55 – 72./
При этом методе фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, мясной и молочной промышленности, а также в металлургии, химической промышленности и т. д.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т. е. непосредственно по данным первичных документов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов. /5, с.43 – 45./
При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме. Расчет осуществляется по формуле:
 (2.3.2)
 - фактический расход сырья и основных материалов на i-й вид продукции;
 - количество выпущенной продукции i-гo вида;
 - фактический расход сырья и основных материалов на весь выпуск;
 - нормативный расход сырья и основных материалов на i
-й вид продукции;
 - количество всей выпущенной продукции.
При коэффициентном способе основой распределения сырья и материалов между видами продукции является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу:
 (2.3.3)
где  — фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;
Р — фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
 . — коэффициент содержания по i-
й продукции.
Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также принять меры, направленные на их устранение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе курсовой работы были закреплены теоретические знания и приобретены практические навыки в сборе и обработке информации бухгалтерского управленческого учета.
В курсовой работе рассмотрен учёт материальных затрат и отнесение их на объект калькулирования. В первой главе раскрывается общая характеристика бухгалтерского управленческого учета. Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.Предметом бухгалтерского управленческого учета является планирование, учет, анализ, контроль деятельности центров ответственности, направленных на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам, с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.
Вторая глава курсовой работы раскрывает сущность материальных затрат и отнесение их на объект калькулирования.
Материальные затраты на производственных предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям: сырье и основные материалы; полуфабрикаты собственного производства; возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные материалы; топливо и энергия на технологические цели.
По статье покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в данной организации на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.
Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели. отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
В ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно - нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.
Для снижения материалоемкости изделий используют методы:
♦ сигнальное документирование;
♦ партионный раскрой;
♦ инвентарный метод.
На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:
Д-т счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т счета. 10 «Материалы».
Централизованное хранение сырья и материалов экономит штат складского персонала, обеспечивает лучший контроль за использованием ресурсов, облегчает проверку запасов, создает условия для их надлежащей охраны. В то же время централизация хранения запасов сырья и материалов может привести к увеличению транспортных расходов, задержкам в обеспечении материалами удаленных производственных подразделений, создает большой риск потерь при пожаре.
Таким образом, в организации, где достигается детальная и надежная проверка фактического наличия запасов, экономия времени и расходов на проведение инвентаризаций, облегчение работы поставщика по контролю за своевременным пополнением запасов, являются одними из главных показателей рационального использования сырья и материалов в производстве
В третьей главе раскрывается анализ этапов подготовки управленческой информации для принятия правильного решения. В данной главе рассчитываются нормативная и фактическая калькуляция, цены, критическая точка. Имеются следующие выводы по третьей главе:
• фактическая полная себестоимость увеличилась на 173848,93 руб. Это произошло вследствие увеличения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, на общепроизводственные расходы, на общехозяйственные расходы, на коммерческие расходы и подорожанием стоимости материалов. Что является отрицательным моментом деятельности организации. Уменьшение фактической калькуляции произошло за счет уменьшения расходов на основную заработную плату основных производственных рабочих, дополнительных производственных рабочих и отчислений на социальные нужды. Это также является отрицательным для организации, так как это происходит за счет зарплаты работников.
• точка безубыточности равна 5688,67 ед. Она показывает, что объем продаж равен затратам на производство, т.е. в этой точке нет ни прибыли ни убытка.
• цены при всех четырех методах ценообразования остается не изменой и равной 361,22 руб.
• конечные остатки денежных средств достаточно велики и организация может решить задачу по увеличению объёма продаж на основе освоения новых рынков сбыта своих услуг. и другие.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Астахов В. П. «Бухгалтерский (финансовый) учёт : Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 672с.
2. Бухгалтерский учёт / Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуева, Р. А. Алборов, Л. В. Постникова; Под ред. Л. И. Хоружий и Р. Н. Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004. – 511с.
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 623 с.
4. Барышев А.К. «Диагностика методики управленческого учета» // Бухгалтерский учет. – 2007. - №14. – С. 66 – 68.
5. Бойко Е.А. и др. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник \ Под ред. д.э.н. А.И. Кизилова, д.э.н. И.Н. Богатой. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2005. 380 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Г.В. Максимовой. – Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001 г. – 299 с.
7. Вахрушмна М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 3 – е изд., доп. и перераб. – М.: Омега, 2004. - 576 с.
8. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400с.
9. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Издательство КФЭИ, 2002-445 с.
10. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. –М.: Финансы и статистика, 2002. –381 с.
11. Зайцева Т.И. «Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете» // Бухгалтерский учет . – 2007. - №19. – С. 49 – 57.
12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.
13. Карпова Т.П. Управленческий учет – М.: Аудит ЮНИТИ – ДАНА , 2004. С.351
14. Керимов В.Э.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е издание, и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко
», 2007. – 460с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 448с.
16. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА _ М, 2006. – 400 с.
17. Кузьмина М.С. « О развитии методологии управленческого учета» // Бухгалтерский учет. – 2007. - №1. – С. 77 – 78.
18. Лытнева Н. А. «Учёт движения материалов в организации» // Бухгалтерский учёт. – 2005. - №2. – С.34 – 39.
19. Осипов В.И. , Шибилева О.В. «Проблема автоматизации управленческого учета» // Бухгалтерский учет.- 2007. - №5. – С. 75 – 76.
20. Палий Ф.В. «Классификация счетов управленческого учета» // Бухгалтерский учет. – 2007. -№ 2. – С. 53 – 56.
21. Панков Д. А. Теория и методика управленческого бухгалтерского учета. Мн., 1995. – 345 с.
22. Пипко В.А., Бережная В.И., Булавин Л.Н. и др. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 501 с.
23. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
24. Рахметов А.Х. «Об учебной литературе по управленческому учету» // Бухгалтерский учет. 2007. - №2. – С. 65 – 67.
25. Сотникова Л.В. «Как правильно перейти с метода Лифо на метод Фифо» // Бухгалтерский учет. 2007. - № 20. – С. 44 – 50.
26. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремет. 3 – е изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. 344 с.
|
