СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. Процедуры подготовки и планирования аудита ОАО «РДЗ»…….…...5

1.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности ОАО «РДЗ»…...…5

1.2 Схема учетных операций по учету основных средств……………….….8

1.3 Расчет уровня существенности в ОАО «РДЗ»……………………...……10

1.4 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и

бухгалтерского учета………………………………………………………11

1.5 Программа аудита для ОАО «РДЗ»………………………………………13

1.6 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии

на проведение аудита………………………………………………………..14

1.7 Аудиторское заключение………………………………………………….17

ГЛАВА 2. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки………………………………………………………………..…19

2.1Разработка программы аудиторских процедур проверки…………….….19

2.2Оценка сохранности и проверка наличия основных средств…………....26

2.3Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к

основным средствам…………………………………………………….…26

2.4Проверка документального оформления и учета основных средств…...28

2.5Проверка правильности формирования первоначальной

и восстановительной стоимости основных средств………………..........29

2.6Аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете…………….…..31

2.7Аудит начисления амортизации в налоговом учете……………………..32

2.8Проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога………………………………………………...35

2.9Анализ и обобщение результатов аудита………………………...………37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….………39

ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………….…..…41

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….………43

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена теме «Аудит основных средств».

1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" что положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг и взаимоотношений на нем.

Основной чертой указанного новшества явилось перераспределение функций государственного регулирования от Правительства Российской Федерации к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов.

Новым Законом предусмотрена также отмена лицензирования аудиторской деятельности. В качестве альтернативы предложено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях.

Реализация предусмотренных новым Законом норм значительно приблизит законодательство России в области аудиторской деятельности к признанным международным стандартам аудита.

Актуальность выбранной темы подтверждает тот факт, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель данной работы заключается в развитии теоретических и прикладных навыков учета и аудита основных средств.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

- Изучение нормативного регулирования аудита основных средств;

- Рассмотрение основных целей, задач и этапов аудита основных средств;

- Рассмотреть методику проведения аудита.

ГЛАВА 1. Процедуры подготовки и планирования аудита ОАО «РДЗ»

1.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности ОАО «РДЗ»

Открытое Акционерное Общество «РДРЗ», расположенное по адресу: г. Псков, является одним из старейших предприятий, стоявшим у истоков рождения радиоэлектронной промышленности России. Предприятие было создано в 1949 году приказом по Министерству Промышленности Средств Связи для производства первых радиоприемников и изделий из радиокерамики. В связи с потребностями страны в радиоэлектронных компонентах в феврале 1950 года радиозавод был перепрофилирован на выпуск керамических радиодеталей, и первым изделием, освоенным в короткие сроки, был конденсатор КПК-1. В дальнейшем, за более чем 50-летнюю историю выпускалось более 100 видов конденсаторов, ламповые панели, галетные переключатели, радиоизоляторы, изделия из пьезокерамики, также начался выпуск вычислительной техники.

В 1992 г. государственное предприятие было преобразовано в “Открытое Акционерное Общество “РДЗ». Именно с даты регистрации Общество приобрело права и обязанности юридического лица, имеет печать со своим наименованием, свой товарный знак (символику), расчетные и иные счета в рублях и иностранной валюте.

Богатый научно-производственный, технический и профессиональный потенциал обеспечивает развитие производства сложных управляющих систем, электронных компонентов и технической керамики, пластмассы, металлообработки, гальванопокрытия.

За последние годы налажено производство ряда изделий для автомобильной промышленности (импульсный конденсатор для запуска двигателей, коммутатор электронный, резистор добавочный и др.), электротехнической промышленности (блоки управления электроинструментом, помехоподавляющие и конденсаторы, изделия технической керамики и др.), атомной и медицинской промышленности.

Согласно Уставу ОАО «РДЗ», цель создания данного общества – это получение прибыли.

Приоритетными задачами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются:

- удовлетворение общественных потребностей в продукции, товарах и услугах;

- реализация экономических и социальных интересов участников общества и его трудового коллектива.

Для достижения своих целей общество осуществляет следующие виды деятельности:

Основные виды деятельности:

- производство конденсаторов постоянной емкости;

- производство подстроечных, помехоподавляющих конденсаторов (с керамическим диэлектриком);

- производство монолитных конденсаторов. В 1999 г. было проведено коренное усовершенствование технологии их производства. Это – замена палладия на сплав серебро-палладий, внедрение низкотемпературных масс, снижение толщины пленок, совершенствование печного хозяйства;

- производство блоков управления электроинструментом (для различного ручного электроинструмента (дрели, перфораторы, рубанки и др.);

- гальваническое производство (цинкование стальных деталей; покрытие сплавом олово-висмут: стали и медных сплавов, проволоки медной; анодное оксидирование алюминия; химическое пассивирование меди и медных сплавов);

- керамическое производство. Используются современные технологии: экструзия, литье под давлением, литье в гипсовые формы, прессование, протяжка. Предприятие выпускает более 250 видов технической, художественной и бытовой керамики;

- участок термопластавтоматов (имеются мощности по литью изделий объемом от 125 до 600 см^3. Основные материалы: ПА-6, полистирол, амамид, полипропилен и др.);

- производство товаров народного потребления: электрические котлы-водонагреватели, металловоздушные источники тока, мебель из цельного дерева, строительные и отделочные материалы.

Дополнительные виды деятельности:

- организация и выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оказание научно-технических услуг;

- оказание услуг населению;

- оптовая и розничная торговля;

- посредническая и коммерческая деятельность;

- лизинговая деятельность;

- маркетинговые услуги;

- международные перевозки грузов собственным транспортом;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- таможенные услуги;

- другие виды деятельности, не противоречащие действующему Российскому законодательству и уставу предприятия.

ОАО «РДЗ» функционирует на рынке достаточно долгое время, и за это время продукция, выпускаемая предприятием, зарекомендовала себя с наилучшей стороны. В частности это доказано качеством продукции, а также количеством деловых партнеров. За время хозяйствования предприятия (а это более 50 лет) накоплен богатый опыт изготовления электроинструментов, подобран персонал соответствующей квалификации, имеется необходимое производственное оборудование. При изготовлении конденсаторов постоянной емкости применяются драгоценные сплавы (палладий, серебро). Этот фактор, конечно, не удешевляет продукцию, однако гарантирует ее качество и соответствие не только государственным, но и зарубежным стандартам.

ОАО «РДЗ» имеет выгодное географическое положение (Завод находится между двумя столицами- Москвой и Санкт-Петербургом недалеко от границ России с Белоруссией, Латвией, Эстонией) позволяет ОАО «РДЗ» иметь достаточно емкий рынок и развитую сеть инфраструктуры.

Таким образом, сегодня предприятие предлагает широкую номенклатуру металлоизделий применяемых в топливной, тормозной и гидравлической системах многих марок отечественных автомобилей, автобусов, сельхоз- и спецтехнике, а именно: штуцера, наконечники шлангов и рукавов высокого давления, переходники, фитинги, обжимные муфты, гайки, штифты, оси, валики и многое другое.

1.2 Схема учетных операций по учету основных средств

· По дебету счета

┌───────┬────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 01 │Объект основных средств передан из одного подразделения организации в другое│

│ │ │(проводка по субсчетам) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 01 │Первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств (например, в резуль-│

│ │ │тате продажи или безвозмездной передачи) списана на отдельный субсчет "Выбытие│

│ │ │основных средств" │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 03 │Имущество, предназначенное для сдачи в аренду, переведено в состав основных│

│ │ │средств │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08-1 │Оприходован земельный участок │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08-2 │Оприходован объект природопользования │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08-3 │Объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию (после│

│ │ │государственной регистрации) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08-4 │Объект основных средств, не требующий монтажа, введен в эксплуатацию │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08-6 │Молодняк животных переведен в основное стадо │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08-7 │Оприходовано взрослое животное, приобретенное по договору купли-продажи │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 08 │Стоимость объекта основных средств увеличена в результате достройки, дооборудо-│

│ │ │вания или модернизации │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 76-2 │Уточнена первоначальная стоимость объекта основных средств, неверно учтенная в│

│ │ │результате ошибки │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 79-1 │Головное отделение организации получило объект основных средств от филиала, вы-│

│ │ │деленного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 79-1 │Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил объект основных средств от го-│

│ │ │ловного отделения организации (в учете филиала) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 79-3 │Объект основных средств получен в доверительное управление (на отдельном балансе│

│ │ │доверительного управления) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 79-3 │Возвращен объект основных средств, ранее переданный в доверительное управление│

│ │ │(в учете учредителя управления) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 80 │Оприходован объект основных средств, полученный в качестве вклада по договору о│

│ │ │совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01 │ 83 │Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки │

└───────┴────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

· По кредиту счета

┌───────┬────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 02 │ 01 │Амортизация по объекту основных средств, выбывшему в результате продажи, безвоз-│

│ │ │мездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной│

│ │ │стоимости │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 11 │ 01 │Оприходованы животные, выбракованные из основного стада │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 76-1 │ 01 │Списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного объек-│

│ │ │та основных средств в результате его порчи или уничтожения │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-1 │ 01 │Передан объект основных средств филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете│

│ │ │головного отделения организации) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-1 │ 01 │Передан объект основных средств головному отделению организации (в учете филиала)│

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-3 │ 01 │Передан объект основных средств в доверительное управление (в учете учредителя│

│ │ │управления) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-3 │ 01 │Возвращен объект основных средств, ранее полученный в доверительное управление│

│ │ │(на отдельном балансе доверительного управления) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 80 │ 01 │Передан участнику простого товарищества объект основных средств при прекращении│

│ │ │договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)│

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 83 │ 01 │Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 91-2 │ 01 │Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи,│

│ │ │списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 91-2 │ 01 │Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 94 │ 01 │Отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости) │

├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 99 │ 01 │Списана на убытки остаточная стоимость основных средств, утраченных в связи с│

│ │ │чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация│

│ │ │и т.п.) │

└───────┴────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1.3 Расчет уровня существенности в ОАО «РДЗ»

Уровень существенности – это предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.

По данным Бухгалтерской отчетности (форма №1 и форма №2) ОАО «РДЗ» рассчитаем уровень существенности:

Расчет уровня существенности:

1. Расчет среднеарифметического из значений, применяемых для нахождения уровня существенности:

Среднеарифметическое = (1510+ 2998 + 5128 + 3291 + 12045)/5=2995

2. Сравнение МАХ и МIN значения со среднеарифметическим в % :

(2995-1510)/ 2995 *100% = 49 %

(5128 - 2995)/ 2995*100% = 71 %

Т.к отклонение среднего значения должно составлять не более 50%, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.

Расчет среднестатистического уровня существенности

(2998+3291+2045)/3= 2778

Уровень существенности = 2778 тыс.руб.

3. Распределение уровня существенности по статьям баланса:

1.4 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

На этапе подготовки программы аудита проводится оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. В таблице 1 представлены тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «РДЗ»

Табл.№1. Тест внутреннего контроля

┌────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐

│ Содержание │Ответы│ Примечания │

│ ├──┬───┤ │

│ │Да│Нет│ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│1. Имеется ли приказ о создании комиссии│ х│ │ │

│по списанию основных средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│2. Определены ли сроки проведения инвен-│ │ │ │

│таризации основных средств в приказе по│ │ х │ │

│учетной политике │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│3. Проведена инвентаризация в установ-│ │ х │ │

│ленные сроки │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│4. Когда была проведена последняя инвен-│ х│ │Год назад │

│таризация основных средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│5. Отражены ли результаты инвентаризации│ │ │Инвентаризация в отчет-│

│в учете │ │ │ном периоде не произво-│

│ │ │ │дилась │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│6. Фиксируется ли в учетных регистрах│ │ │ │

│место размещения и эксплуатации основных│ х│ │ │

│средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│7. Имеются ли приказы о назначении лиц,│ │ │ │

│ответственных за сохранность основных│ х│ │ │

│средств в местах эксплуатации │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│8. Заключены ли договоры о полной мате-│ │ │ │

│риальной ответственности с лицами, от-│ │ х │ │

│ветственными за сохранность основных│ │ │ │

│средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│9. Использует ли организация унифициро-│ х│ │ │

│ванные формы первичных документов │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│10. Разработан ли график документооборо-│ │ х │ │

│та по учету основных средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│11. Осуществляет ли главный бухгалтер│ │ │ │

│контроль за соблюдением графика докумен-│ │ х │ │

│тооборота │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│12. Застрахованы ли объекты основных│ │ │ │

│средств на случай пожара, стихийных бед-│ х│ │ │

│ствий │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│13. Произведена ли классификация основ-│ х│ │ │

│ных средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│14. Разработан ли кодификатор основных│ х│ │ │

│средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│15. Имеются ли инвентарные карточки на│ х│ │ │

│бумажном носителе │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│16. Сверяются ли данные аналитического│ х│ │Да. При составлении го-│

│учета с регистрами синтетического учета │ │ │дового баланса │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│17. Утверждаются ли документы на списа-│ х│ │ │

│ние основных средств руководителем │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│18. Использует ли организация арендован-│ │ х │ │

│ные объекты основных средств │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│19. Выбраны ли варианты начисления амор-│ │ х │Используется линейный│

│тизации основных средств │ │ │способ │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│20. Выбран ли вариант учета затрат на│ │ х │Затраты списываются по│

│ремонт объектов основных средств │ │ │фактическим расходам │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│21. Имеет ли организация филиалы, выде-│ х│ │Филиал создан в отчет-│

│ленные на отдельные балансы │ │ │ном году │

├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤

│22. Контролирует ли главный бухгалтер│ │ │Из-за короткого срока│

│организацию учета основных средств в фи-│ │ │действия филиала про-│

│лиалах: │ │ │верка постановки учета│

│проведение выборочных инвентаризаций; │ х│ х │основных средств не│

│проверка первичных документов по филиа-│ │ х │производилась │

│лам; │ │ │ │

│использует данные бухгалтерского баланса│ │ │ │

└────────────────────────────────────────┴──┴───┴───────────────────────┘

Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.

1.5 Программа аудита для ОАО «РДЗ»

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация: ОАО «РДЗ»__________________________

Период аудита: с 01.05.2010 по 30.06.2010______________

Аудитор: Иванов А.Б___________________________

Планируемый аудиторский риск: ___________________________________

Планируемый уровень существенности: 1695тыс.руб.___________________________

Руководитель аудиторской проверки _________________Иванов А.Б.

1.6 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Директору

ОАО «РДЗ»

Исходящий N [...],

дата подписания

Письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита

Глубокоуважаемый Руководитель!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «РДЗ». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2009 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «РДЗ» за 2009 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «РДЗ» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «РДЗ». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

Гаврилов В.И. 15.03.2010

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

Сидоров А.И.

1.7 Аудиторское заключение

АДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат ОАО «РДЗ»

Аудитор Иванов Андрей Борисович

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Псков - Аудит".

Место нахождения: г. Псков, Конная, 10.

Государственная регистрация:№ 123 от 12.05.2005 г.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество " РДЗ ".

Место нахождения: 180000, г. Псков,

Государственная регистрация: № 5432 от 10.01.1989.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "РДЗ" за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации " РДЗ " состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации " РДЗ ". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации " РДЗ " отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 мая 20(10) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

"30" июня 2010 г.

Руководитель аудиторской организации

Гаврилов. В.И.

Руководитель аудиторской проверки

Иванов А.Б.

ГЛАВА 2. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки

2.1 Разработка программы аудиторских процедур проверки

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить СВК организации-клиента;

определить методы проверки;

разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой СВК, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

Для детальной проверки операций с основными средствами, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

проверка документального оформления и учета основных средств;

проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;

проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;

анализ и обобщения результатов аудита.

2.2 Оценка сохранности и проверка наличия основных средств

Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы:

имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

При изучении перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Как показывает опыт, типичными ошибками , выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При аудите основных средств необходимо:

использовать в качестве нормативной базы стандарты аудита ("Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Проверка прогнозной финансовой информации", "Применимость допущения непрерывности деятельности", "Аналитические процедуры");

учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициенты износа, фондоотдачи и т.д.);

устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.

Одновременно с оценкой СВК аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Практика показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли основных средств в активах организаций. И, наоборот, снижение этой доли оправданно для организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного комплекса, освобождения от избыточных активов. Следует отметить, что однозначных ориентиров для оценки оптимальности удельного веса основных средств в общей стоимости имущества отечественная и зарубежная аналитическая практика не предлагает. Повышенная доля основных средств в структуре баланса может быть результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования и транспортных средств.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.

Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры - проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

2.3 Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам

Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Последнее из перечисленных условий в большинстве публикаций комментируется неоднозначно. На наш взгляд, основной проблемой при применении этого условия является определение понятия "экономические выгоды". В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г., определено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательств;

распределен между собственниками организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество. В НК РФ (ст.256) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Следует отметить, что приказом Минфина России от 18.05.02 г. N 45н в ПБУ 6/01 внесено изменение, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

2.4 Проверка документального оформления и учета основных средств

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:

проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;

проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

Если в ходе проверки обнаружено поступление основных средств по бартерным сделкам, то экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями главы 31 ГК РФ. В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Практика показывает, что основными источниками поступления основных средств являются приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа, передача по договорам дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал.

Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения. Дело в том, что при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада.

2.5 Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств

В процессе аудита проверяется формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, а для целей налогообложения - в соответствии со ст.159 и 257 НК РФ.

Для целей налогообложения основные средства включены в категорию "амортизируемое имущество". Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость имущества может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

Как показывает практика, одним из сложных вопросов является проверка операций с объектами основных средств, созданных хозяйственным способом. Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Причем суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком. Поскольку налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, аудитор должен проверить правильность формирования расходов.

2.6 Аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач:

анализ объектов амортизации;

контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

2.7 Аудит начисления амортизации в налоговом учете

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

проверка формирования состава амортизируемого имущества;

проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст.258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

амортизационная группа объекта;

срок полезного использования;

первоначальная или остаточная стоимость;

выбранный метод амортизации;

норма амортизации;

сумма начисленной амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

Важным моментом для формирования налоговой базы является отражение расходов на ремонт основных средств. Порядок признания расходов регламентируется ст.260 НК РФ, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

2.8 Проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога

В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. В связи с этим проверка операций по договорам аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Эти особенности и определяют отличия бухгалтерского учета и аудита этих операций.

Аудитору необходимо проверить:

правильность отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;

соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству;

достоверность формирования финансовых результатов от сдачи в аренду;

правильность начисления амортизации;

отражение расходов на содержание арендованного имущества.

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные характеристики, описание объекта.

При проверке движения основных средств нередко встречаются операции движения основных средств в рамках заключенных договоров залога. Особенностью проверки таких операций является экспертиза договоров. Аудитор должен подтвердить соблюдение письменной формы договора, проверить наличие существенных условий, таких, как предмет залога, оценка предмета залога, содержание, размер и срок исполнения обеспеченного залогом обязательства.

Согласно п.2 ст.209 и п.2 ст.335 ГК РФ залогодателем может быть только собственник. Исходя из этого необходимо убедиться в том, что право собственности на предмет залога принадлежит залогодателю. Юридические лица, обладающие правом хозяйственного ведения, могут заложить без согласия собственника лишь движимое имущество. Во всех других случаях требуется согласие собственника имущества.

При проверке документального оформления операций аудитор должен установить наличие книги записи залогов, подтвердить полноту документального оформления движения основных средств. Например, в случае залога оборудования в договоре указываются технические паспорта, заводские номера, количественные и качественные показатели, позволяющие определить закладываемое имущество. При заключении договора о залоге здания или сооружения следует включить условия о залоге земельного участка.

Если аудитор обнаруживает, что у организации заключены договоры аренды или залога, он должен проанализировать правильность использования для отражения операций балансовых и забалансовых счетов.

2.9 Анализ и обобщение результатов аудита

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)

3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)

4. Основные средства в налоговой политике (В. Семенихин, "Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2010 г.)

5. Амортизация основных средств: российские и международные правила учета (Е.А. Боброва, Н.Н. Емельянникова, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2009 г.)

6. Типичные ошибки в документировании движения основных средств (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2009 г.)

7. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки (О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2003 г.)

8. Аудит основных средств (С.А. Табалина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2003 г.)

9. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный). - "Юстицинформ", 2009 г.

10. Антонова М.Б., Ганеева М.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный). - "Деловой двор", 2009 г.

11. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - "Статус-Кво 97", 2007 г.

12. Виды аудиторских проверок (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность")

ПРИЛОЖЕНИЕ №1

Письмо о проведении аудита

Директору ОАО «РДЗ»

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2009 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора Принимается от имени

ОАО «РДЗ»

Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество,

должность, дата должность, дата

(подпись) (подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ №2

Договор возмездного оказания аудиторских услуг

Г. Псков "15" марта 2010г.

Открытое Акционерноем Общество «РДЗ»,

в лице Директора Сидорова В.И. ,действующего на основании Устава,

именуемое в дальнейшем "Заказчик", с одной стороны, и

Общество с Ограниченной Ответственностью «Псков-Аудит»,

в лице Директора Гаврилова В.И., действующего на основании Устава,

именуемое в дальнейшем "Исполнитель", с другой стороны, именуемые в

дальнейшем "Стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать следующие услуги:

- осуществить анализ и проверку хозяйственно-финансовой

деятельности за период с "01" января 2009г. по "31 " декабря

2009 г., включая анализ и проверку платежеспособности и финансового

состояния предприятия Заказчика и на основании проверки представить

письменное заключение.

2. Обязательства сторон

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.1. предоставлять в распоряжение Исполнителя всю необходимую для

осуществления проверки информацию и документацию в сроки, согласованные с

Исполнителем;

2.1.2. оплатить услуги Исполнителя в соответствии с настоящим

договором.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. качественно и в согласованные сроки выполнить аудиторские

услуги и представить Заказчику заключение о финансовом состоянии

предприятия Заказчика;

2.2.2. подготовить акт на выполненную работу и представить его на

подпись Заказчику. Акт должен быть представлен в течение 10 календарных

дней после выполнения услуг. Форма акта указана в приложении N 1 к

настоящему договору.

3. Сроки и порядок оплаты услуг

3.1. За выполнение услуг, указанных в пункте 1.1. настоящего

договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю сумму в

размере 50000 /Пятидесяти тысяч рублей/.

3.2. Оплата суммы, указанной в пункте 3.1. настоящего договора,

производится Заказчиком следующим образом:

- 50% от суммы, указанной в пункте 3.1. настоящего договора,

оплачиваются авансом на расчетный счет Исполнителя, указанный в пункте настоящего договора, после подписания настоящего договора в течение 3

банковских дней после получения от Исполнителя счета;

- оставшаяся сумма в размере 50% от суммы, указанной в пункте 3.1.

настоящего договора, оплачивается в течение 3 банковских дней после

получения от Исполнителя следующих документов:

- счета Исполнителя в 2 экземплярах;

- акта сдачи выполненных работ, подписанного Заказчиком и

Исполнителем, в 2 экземплярах (1 экз. подлинный и 1 экз. в копии).

4. Срок выполнения аудиторских услуг

4.1. Услуги, указанные в пункте 1.1. настоящего договора, должны

быть выполнены Исполнителем не позднее 60 календарных дней после

подписания настоящего договора.

4.2. Непредставление Исполнителю бухгалтерской, финансово-банковской

документации и иной информации в сроки, согласованные сторонами, служит

основанием для продления Исполнителем срока выполнения услуг, указанных в

пункте 4.1. настоящего договора.

5. Ответственность сторон

5.1. Исполнитель гарантирует качество услуг, оказываемых Заказчику в

рамках настоящего договора.

5.2. В случае невозможности исполнения обязательств по настоящему

договору, возникшей по вине Заказчика, услуги подлежат оплате Исполнителю

в полном объеме.

5.3. В случае досрочного расторжения договора по инициативе

Заказчика по причинам, не зависящим от Исполнителя, Заказчик оплачивает

Исполнителю фактически выполненные услуги, а также возмещает фактически

понесенные Исполнителем убытки в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

5.4. В случае нарушения сроков оплаты услуг Исполнителя Заказчик

уплачивает Исполнителю пени в размере 5 % от суммы, указанной в пункте

3.1. настоящего договора.

5.5. В случае нарушения срока выполнения услуг Исполнитель

уплачивает Заказчику пени в размере 5 % от суммы, указанной в пункте

3.1. настоящего договора.

5.6. Согласно пункту 2 статьи 782 Гражданского кодекса Российской

Федерации Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по

настоящему договору лишь при условии полного возмещения Заказчику

убытков.

6. Обстоятельства непреодолимой силы

6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или

полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это

неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы,

возникших после заключения настоящего договора в результате таких событий

чрезвычайного характера, которые Стороны не могли предвидеть или

предотвратить разумными мерами. К обстоятельствам непреодолимой силы

относятся события, на которые Стороны не могут оказать влияния и за

возникновение которых они не несут ответственности, такие как

землетрясение, наводнение, пожар, а также забастовка, запреты органов

государственной власти и других компетентных органов.

В этом случае установленные сроки выполнения обязательств

переносятся на срок, в течение которого действовали обстоятельства

непреодолимой силы и их последствия.

6.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения

обязательств по настоящему договору, обязана известить в письменной форме

другую Сторону о наступлении и прекращении вышеуказанных обстоятельств не

позднее десяти дней с момента их наступления.

6.3. Доказательством наличия действия обстоятельств непреодолимой

силы и их последствий будет считаться Свидетельство, выдаваемое

Торгово-промышленной палатой Российской Федерации или ее Отделением в

месте нахождения соответствующей стороны.

7. Порядок разрешения споров

7.1. Заказчик и Исполнитель примут все меры к разрешению всех споров

и/или разногласий, которые могут возникнуть из настоящего договора или в

связи с ним путем переговоров.

7.2. В случае, если Стороны не могут прийти к соглашению, все споры

и/или разногласия, возникшие из настоящего договора или в связи с ним,

подлежат разрешению в арбитражном суде по месту нахождения ответчика.

8. Конфиденциальность

8.1. Стороны договорились сохранять в режиме конфиденциальности

любые сведения, полученные одной Стороной в отношении другой в ходе

исполнения обязательств по настоящему договору. Режим конфиденциальности

распространяется на текст договора и его основные условия, а также на

любую иную информацию, которую любая из Сторон идентифицирует как

конфиденциальную до или сразу при ее предоставлении другой Стороне.

8.2. К информации, признаваемой в соответствии с настоящим договором

конфиденциальной, не могут относиться сведения, являющиеся в соответствии

с требованиями законодательства Российской Федерации общедоступными.

8.3. За нарушение режима конфиденциальности по настоящему договору

Сторона, совершившая подобное нарушение, обязана возместить другой

Стороне возникшие у нее в связи с этим нарушением понесенные прямые

убытки.

8.4. Положения настоящего раздела не распространяются на случаи,

когда любая из Сторон по договору обязана разгласить конфиденциальную

информацию компетентным органам в соответствии с требованиями

законодательства Российской Федерации.

9. Общие положения

9.1. Все изменения и дополнения к настоящему договору считаются

действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны

надлежащим образом уполномоченными лицами Сторон.

9.2. Любая договоренность между Сторонами, влекущая за собой новые

обязательства, которые не вытекают из настоящего договора, должна быть

письменно подтверждена Сторонами и соответствующее дополнение должно быть

подписано к настоящему договору.

9.3. После подписания настоящего договора все предыдущие письменные

и устные соглашения, переговоры и переписка между Сторонами теряют силу,

если на них отсутствует ссылка в настоящем договоре.

9.4. Настоящий договор подписан в двух экземплярах, имеющих

одинаковую юридическую силу.

9.5. По вопросам, не отраженным в настоящем договоре, Стороны

руководствуются нормами законодательства Российской Федерации.

9.6. Приложение N 1 к настоящему договору является его неотъемлемой

частью.

10. Уведомления

10.1. Любого рода уведомления, одобрения, запросы и другая

корреспонденция, необходимая для выполнения обязательств Сторон по

настоящему договору, направляется в письменном виде и доставляется

нарочным или заказным письмом с уведомлением о вручении за счет

направляющей Стороны.

11. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон

Заказчик Исполнитель

ОАО «РДЗ» ООО «Псков-Аудит»

Заказчик Исполнитель

М.П. М.П.

ПРИЛОЖЕНИЕ №3

Приложение

К договору от "15" марта 2010г.

Акт

о выполненных услугах по договору

об оказании аудиторских услуг

г.Псков "15" марта 2010 года

Мы, нижеподписавшиеся, Исполнитель Иванов А.Б,

с одной стороны, и представитель Заказчика гл. бухгалтер Петров В.Г,

действующий на основании доверенности от "14" марта 2010г., с другой

стороны, составили настоящий акт о том, что выполненные по вышеуказанному

договору аудиторские услуги и представленное письменное заключение

удовлетворяют условиям договора и оцениваются Заказчиком положительно.

Настоящий акт составлен в двух экземплярах по одному экземпляру для

каждой стороны.

От Исполнителя От Заказчика

Иванов А.Б ___________ Петров В.Г. ____________

(подпись) (подпись)

м.п. м.п.

ПРИЛОЖЕНИЕ №4

Директору

ОАО «РДЗ»

Исходящий N [5],

15.03.2010г.

Письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита

Глубокоуважаемый Руководитель!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «РДЗ». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2009 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «РДЗ» за 2009 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «РДЗ» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «РДЗ». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

Гаврилов В.И. 15.03.2010

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

Сидоров А.И.

ПРИЛОЖЕНИЕ №5

АДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адресат ОАО «РДЗ»

Аудитор Иванов Андрей Борисович

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Псков - Аудит".

Место нахождения: г. Псков, Конная, 10.

Государственная регистрация:№ 123 от 12.05.2005 г.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество " РДЗ ".

Место нахождения: 180000, г. Псков,

Государственная регистрация: № 5432 от 10.01.1989.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "РДЗ" за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации " РДЗ " состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации " РДЗ ". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации " РДЗ " отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 мая 20(10) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

"30" июня 2010 г.

Руководитель аудиторской организации

Гаврилов. В.И.

Руководитель аудиторской проверки

Иванов А.Б.