АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КУБАНСКИЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И МЕНЕДЖМЕНТА»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Допускается к защите:

Заведующий кафедрой

доцент Аслаханова Ж.Ш.

_________________________

«_____»_____________2010 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

оптимизация формирования учетной политики и ее

влияние на отчетную информацию

(по материалам ОАО «Кубаньхлебопродукт»)

Специальность 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)»

Дипломную работу выполнил

студент 5-го курса, группы БУ-05-11 _____________ Инцын С.С.

Руководитель дипломной работы

доцент кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита _____________ Аслаханова Ж.Ш.

Нормоконтролер

доцент кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита _____________ Аслаханова Ж.Ш.

Краснодар - 2010

РЕФЕРАТ

Работа 90 с., 5 рис., 6 табл., 36 источников, 9 приложений.

ОРГАНИЗАЦИЯ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ, ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ АСПЕКТ, ТЕХНИЧЕСКИЙ АСПЕКТ, РЕКОМЕНДАЦИИ

Объектом исследования – действующая учетная политика ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Цель работы – на основе проведенного анализа разработать мероприятия по совершенствованию методологических, организационных и технических аспектов формирования учетной политики.

Исследованы теоретические аспекты формирования учетной политики, проведен анализ организационно-производственной и финансово-экономической деятельности организации, дана оценка действующей учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Разработаны направления по совершенствованию учетной политики во всех ее аспектах.

ВВЕДЕНИЕ 5

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ОРГАНИЗАЦИИ 8

1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики в Российской

Федерации 8

1.2 Понятие, цели и задачи учетной политики 13

1.3 Основные принципы и порядок формирования учетной политики 17

1.4 Сравнительный анализ формирования учетной политики в соответствии

с МСФО 21

2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

И ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ 29

2.1 Организационно-правовая характеристика 29

2.2 Технико-экономический анализ показателей деятельности 35

2.3 Особенности организации бухгалтерского учета в

ОАО «Кубаньхлебопродукт» 45

2.4 Инвентаризация как элемент учетной политики 47

3 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ

НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ В

ОАО «КУБАНЬХЛЕБОПРОДУКТ» 56

3.1 Оценка методологического обеспечения учета 56

3.2 Оценка технического обеспечения учета 61

3.3 Анализ организационного аспекта учетной политики

ОАО «Кубаньхлебопродукт» 67

4 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ

ПОЛИТИКИ ОАО «КУБАНЬХЛЕБОПРОДУКТ» 71

4.1 Оптимизация методологии учета при формировании учетной политики 71

4.2 Совершенствование технических аспектов учетной политики 76

4.3 Совершенствование организационных аспектов учетной политики 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 88

ПРИЛОЖЕНИЯ 91

Приложение А - Нормативно-правовые акты регулирующие порядок

формирования учетной политики организаций в Российской Федерации

Приложение Б - Сравнительная характеристика ПБУ 1/94, 1/98 и 1/2008

Приложение В - Сравнение методологических аспектов формирования

учетной политики по национальным стандартам и МСФО

Приложение Г - Анализ методологических аспектов учетной политики

ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Приложение Д - Основные отличия программы «1С:Бухгалтерия»

версии 8.2 и 7.7

Приложение Ж - Учетная политика ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Приложение К - Бухгалтерская отчетность ОАО «Кубаньхлебопродукт» за

2007 г.

Приложение Л - Бухгалтерская отчетность ОАО «Кубаньхлебопродукт» за

2008 г.

Приложение М - Бухгалтерская отчетность ОАО «Кубаньхлебопродукт» за

2009 г.

Введение

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления организацией. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Однако следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Без ознакомления с учетной политикой организации нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что определённая организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, показателей финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости. Отсюда можно сделать вывод о том, что учетная политика организации является начальным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Исходя из этого, объектом исследования настоящей работы являются принципы формирования учетной политики на современном этапе. Экономический субъект исследования – ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Исследование проводилось за последние три года с 2007-2009 год включительно.

Цель работы – на основе проведенного анализа разработать мероприятия по совершенствованию методологических, организационных и технических аспектов формирования учетной политики.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы организации учетной политики предприятия;

- изучены нормативно-правовые акты, регулирующие формирование учетной политики в Российской Федерации;

- рассмотрена взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности с отечественными стандартами по формированию учетной политики;

- исследованы организационно-производственные условия функционирования в ОАО «Кубаньхлебопродукт» и дан анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Кубаньхлебопродукт»;

- проведен анализ формирования учетной политики и ее влияние на финансовую отчетность в ОАО «Кубаньхлебопродукт»;

- разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и оптимизации учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Методической и методологической основой для написания дипломной работы послужили законы РФ, указы президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы, инструкции, указания министерств и ведомств РФ, труды российских и зарубежных ученых-экономистов, публикации периодических изданий по исследуемым проблемам.

В ходе написания дипломной работы использовались способы и приемы экономического анализа, такие как способ абсолютных, относительных и средних величин, методы сравнения и группировки, а также балансовый метод.

При проведении исследования использовались бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, учетная политика, приложения к бухгалтерскому балансу, а также первичные документы и регистры бухгалтерского учета ОАО «Кубаньхлебопродукт». Учетная информация использовалась за 2007, 2008, 2009 год.

Практическую ценность при исследовании проблем формирования учетной политики представляют документы самого предприятия. К таким документам относятся организационно-распорядительные документы: устав, четная политика, приказы, распоряжения руководителя по организации и ведение бухгалтерского учета и составления отчетности.

Также в работе использовались данные бухгалтерской отчетности, учетные регистры, первичные документы.

Поставленные в дипломной работе задачи отражают логическую структуру, которая включает изучение теоретического аспекта исследований проблемы, изучение действующей практики организации бухгалтерского учета и формирования учетной политики в ОАО «Кубаньхлебопродукт».

В заключительной главе проведено обобщение и даны рекомендации по оптимизации учетной политики.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ

ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики в Российской Федерации

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень – положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

4 уровень – внутренние документы конкретной организации.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности» [2; с.8].

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с п.9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) [5; с.5].

В части формирования, т.е. выбора и обоснования Положение «Учетная политика организации» распространяется на организации независимо от организационно – правовых форм.

Система внутренних документов регламентирующих бухгалтерский учет в организации шире, чем только приказ об учетной политике.

Во – первых, эта система содержит собственно учетную политику организации – документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов, которые будут перечислены ниже.

Во – вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учета).

Например, приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ);

- способы бухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования – отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

- способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету РФ, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

- способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа [3; с.12].

Т.е. поясняя приведенные выше положения необходимо отметить, что при формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. По каждому такому способу приводить его нормативное обоснование, т.е. указывать на основании какого нормативного документа принято или иное положение по учетной политике. Предприятие не вправе через механизм учетной политики решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.

«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатов организаций [18; с.109].

При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов – основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов – капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчетности. Согласно п.5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете». Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно аргументировано и обосновано. Согласно п. 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: «…применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление факторов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации» [5; с.18].

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во – первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во – вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в – третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системы налогового права.

Первый этап становления данной системы, закончившийся принятием первой части НК РФ носил явно фискальный характер, который заключался в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких – либо четких концепций и принципов развития налогового законодательства как отрасли права [27; с.87].

В РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с тем неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права (гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому учету и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности налоговой политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке норм права, а с другой, полную неопределенность в стратегической, да и в практической реализации финансовой политики коммерческих организаций.

Становятся более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой его цивилизованного совершенствования.

Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» [1; с.58].

Таким образом, если организация, используя инструменты учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в НК РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время.

Следовательно, учетная политика организации может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

В приложении А представлены нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие учетную политику как обязательный элемент ведения бухгалтерского учета.

1.2 Понятие, цели и задачи учетной политики

Требования к определению учетной политики организации содержатся в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Министерством финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [5; с.5].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;

- способы погашения стоимости активов;

- организация документооборота;

- инвентаризация;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- системы регистров бухгалтерского учета;

- способы обработки информации и др [2; с.12].

Формирование учетной политики включает в себя следующие способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и пассивов;

- правила документооборота;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Главная задача учетной политики предприятия - раскрыть те способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике должны вводится с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений и требований, перечисленных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Допущение имущественной обособленности предприятия означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имуществ и обязательств собственников данной организации и других предприятий. Это допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации: прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок [5; с. 12].

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому это допущение называется еще принципом начисления.

Принцип начисления применялся в отечественной теории и практике учета в отношении момента признания расходов: начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том случае, если права собственности на них перешли организации).

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, взвешенный анализ действующего законодательства.

Согласно ПБУ 1/2008 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях:

- реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение);

- смена собственников;

- изменения законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- разработка новых способов бухгалтерского учета [5; с.7].

«В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года» Изменение способов ведения бухгалтерского учета касается и способов, разрабатываемых самой организацией.

Вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организации следует рассмотреть подробнее. С одной стороны, в обеспечение принципа последовательности применяемой учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, и изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.

Таким образом, грубым нарушением принципов обеспечения достоверности составления бухгалтерской отчетности, является произвольное изменение способов бухгалтерского учета в течение отчетного периода. Это касается, прежде всего, тех способов бухгалтерского учета, которые обеспечивают порядок формирования информации об имущественно финансовом состоянии предприятия, о его финансовых результатах и иных финансовых показателях деятельности (порядок оценки стоимости имущества, начисления амортизации, учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг и т.п.).

Таким образом, действующее законодательство не исключает потенциальной возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года.

«...При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из Положений по бухгалтерскому учету» [5; с.3].

Таким образом, приказ по учетной политике организации может содержать только две группы способов бухгалтерского учета: способы, которые уже известны и содержатся в нормативных актах по бухгалтерскому учету РФ, но варианты по своему характеру; или способы, которые предприятие разработало самостоятельно в отсутствие таковых в нормативных актах, руководствуясь общеметодологическими подходами.

Сравнительный анализ различий учетной политики в РФ показал, что за последнее десятилетие существенно изменился концептуальный подход к формированию учетной политики. По данным таблицы, приведенным в Приложении Б видно, что в развитии бухгалтерского учета произошли значительные изменения, которые отражают сложившуюся действительность. Все более интенсивно происходит сближение национальных стандартов РФ с МСФО.

1.3 Основные принципы и порядок формирования учетной политики

Хотя бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть различные цели и задачи. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к разработке предприятием учетной политики.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

-организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие);

-отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность,
строительство, торговля, посредническая деятельность);

-объемы деятельности, структура организации, численность;

-порядок налогообложения организации (освобождение от различного
вида налогов, ставки налогов);

-степень свободы действия в условиях рыночной экономики т.е. возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

-цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;

-материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными
средствами оргтехники, программно- методическое обеспечение);

-система информационного обеспечения предприятия (по всем
необходимым для эффективной деятельности направлениям);

-уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической
смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

-система материальной заинтересованности в эффективности работы
предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг
обязанностей [33; с.120].

Только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:

- критерий отнесения предметов к основным средствам;

- порядок начисления износа (амортизации) основных фондов;

- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

- порядок финансирования ремонта основных средств;

- метод оценки сырья, материалов (производственных запасов);

- формирование учетных групп материальных ценностей;

- способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей;

- способ учета выпуска продукции;

- сроки погашения расходов будущих периодов;

- перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

- метод определения выручки от реализации продукции;

- порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Необходимость, порядок создания и использования фондов.
Технический аспект - как реализуется эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект включает:

- план счетов бухгалтерского учета;

- форма бухгалтерского учета;

- технологии обработки учетной информации;

- организация внутрипроизводственного контроля;

- организация составления отчетности;

- инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, характерными для рыночной экономики. Организационный аспект включает:

- правила документооборота;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов;

- график документооборота.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственного процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала [16; с.210].

При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на
автоматизированные технологии обработки учетной информации.

Автоматизированные формы учета должны предусматривать:

- высокий уровень автоматизации учетных работ;

- регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия;

- возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде;

- фиксацию всей выходной информации на машинных носителях;

- вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ;

- вывод в удобный для использования форме по запросам работникам бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки;

- оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

В качестве общих принципов построения автоматизированных форм учета могут быть предложены следующие:

- накапливание и хранение информации о фактах хозяйственной деятельности в базе данных;

- систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности должна производится в процессе ее хронологической регистрации;

- совмещение записей синтетического и аналитического учета в единой системе.

Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные в первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам [15; с.410].

Ориентация на применение компьютерных информационных технологий не исключает возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных форм счетоводства. Имеется в виду, например, единая журнально-ордерная, журнал- главная, мемориально-ордерная формы.

При формировании отчетных данных учетная политика организации является основополагающей.

От выбора метода бухгалтерского чета, закрепленного учетной политикой предприятия, зависит порядок учета основных операций.

1.4 Сравнительный анализ формирования учетной политики в

соответствии с МСФО

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вопросы, связанные с выбором, применением и раскрытием учетной политики, рассматриваются в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Параграф 13 данного стандарта определяет, что «организация обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий». Таким образом, любой хозяйствующий субъект, планирующий формировать отчетность по МСФО, вне зависимости от варианта реализации данной процедуры неизбежно столкнется с необходимостью выбора учетной политики [13; с. 570].

Как и в случае с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ), большинство международных стандартов предоставляют пользователям на их усмотрение спектр альтернативных способов для отражения фактов хозяйственной жизни в учете, группировки и оценки элементов отчетности. По отдельным направлениям в числе данных альтернатив имеют место сходные или даже полностью сопоставимые с РПБУ варианты. Очевидно, что, с точки зрения составителей финансовой отчетности, выбор одного и того же варианта как по РПБУ, так и по МСФО для оценки конкретного актива, обязательства или признания какого-либо события в учете и отчетности является весьма желательным. В случае формирования финансовой отчетности по МСФО способом трансформации это позволит сократить количество корректировочных записей, а при ведении параллельного учета - приведет к значительно большей сопоставимости данных, получаемых в двух различных учетных системах (по МСФО и по РПБУ) [35; с.5].

Ввиду этого рассмотрение ключевых положений учетной политики, соответствующих принципам МСФО, наряду с допустимыми альтернативными вариантами применяемой методологии целесообразно для всех возможных вариантов формирования отчетности по международным стандартам. Названные положения в сравнении с РПБУ обобщены в Приложении В.

Особенностью представленной аналитической таблицы в приложении является то, что те положения учетной политики, которые должны быть раскрыты в ней исходя из требований МСФО, но которые не соответствуют либо вообще не регламентируются РПБУ, выделены курсивом. Таким образом, по ключевым направлениям учета организация, планирующая переход на международные стандарты, может выбрать вариант, предусмотренный как в МСФО, так и в РПБУ, либо в случае отсутствия возможности к реализации подобного подхода - разработать детальную методику осуществления трансформационных процедур по данному учетному аспекту.

Если же говорить о том, каким образом учетная политика по МСФО может быть реализована в практической деятельности организации, то здесь следует учесть ряд моментов, отличающих ее от учетной политики по РПБУ. В соответствии с МСФО под учетной политикой понимаются «конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности». Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» определяет эту категорию как «принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Таким образом, основное отличие в трактовке данной категории состоит в том, что по РПБУ главная цель формирования учетной политики состоит в выборе способов учета и их последовательном применении на практике, по МСФО - в обеспечении достоверности финансовой отчетности. Данное различие в подходах предопределяет различие в структуре и содержании важнейшего внутреннего нормативного документа в сфере бухгалтерского учета каждой организации - приказа (распоряжения) об учетной политике [36; с.108].

Традиционный российский подход основан на выделении двух (организационный и методический), иногда трех (дополнительно технический) аспектов учетной политики, а ее формирование связано с раскрытием каждого из этих аспектов. Организационный и технический элементы связаны с отражением формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. Таким образом, в отличие от методического они не влияют на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности, - какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат (финансовая отчетность) во всех случаях будет один. Именно поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования МСФО [37; с.387]. В то же время следует заметить, что запрета на раскрытие этой части информации со стороны международных стандартов нет. Более того, по мнению профессора М.И. Кутера, «повышенное внимание к учетной процедуре в России следует рассматривать как фактор, косвенно способствующий обеспечению качества и достоверности финансовой отчетности». Именно поэтому при формировании учетной политики по МСФО организация может использовать традиционный вариант, представленный на рис. 1.

В организационно-техническом аспекте учетной политики по МСФО, равно как и по РПБУ, имеет смысл раскрыть информацию относительно выбора организационной формы бухгалтерской службы, используемых средств автоматизированной обработки учетных данных, применяемого плана счетов и т.д.

Методический же раздел предполагает отражение элементов методики, определяющих варианты представления в финансовой отчетности информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия исходя из альтернативных приемов и способов. При этом его построение может быть разнородным [23; с.227].

Например, информация об учетной политике может быть изложена в соответствии с используемой структурой форм финансовой отчетности, что позволит в дальнейшем (по окончании финансового года) использовать приказ как основу при составлении пояснений к отчетности.

При другом варианте в целях обеспечения системности, последовательности и полноты изложения можно выстроить методический раздел, последовательно выбирая альтернативные варианты, предусмотренные в различных МСФО, переходя от одного стандарта к другому.

Рис. 1 - Структура приказа об учетной политике по МСФО

При всей кажущейся простоте этот вариант тем не менее будет наиболее сложен при практическом применении разработанной таким образом учетной политики, так как существуют стандарты, регламентирующие один и тот же объект, но не следующие друг за другом по порядку (например, МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»).

Кроме того, изложение методического раздела может осуществляться в разрезе основных групп элементов учетной политики, таких как оценка, группировка, амортизация, резервирование, признание доходов и расходов, капитализация затрат, налогообложение, влияние изменения валютных курсов, гиперинфляция, существенность и т.д. При таком варианте весь документ будет разработан на основе единых, взаимоувязанных и взаимообусловленных подходов, что существенно повысит его уровень и эффективность применения. Ввиду значительных различий между МСФО и РПБУ организации имеет смысл формировать два приказа об учетной политике - по российским и международным аспектам. Однако в целях уменьшения количества корректировочных процедур (особенно актуально для варианта трансформации) максимально сближать выбираемые методы учета по одним и тем же объектам [21; с.69].

Переход российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предполагает постановку системы трансформации российских стандартов бухгалтерской отчетности (РСБУ). Одной из составляющих этого процесса является разработка учетной политики для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Определение учетной политики, представленное в МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», аналогично определению, данному в ПБУ 1/2008. Учетная политика - конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности [13; с. 809]. Отличие заключается в том, что учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета [5; с.2]. Сравнительный анализ определений учетной политики показывает, что необходима разработка учетной политики по МСФО для целей параллельного учета, с тем чтобы она включала как требования МСФО к представлению информации в финансовой отчетности, так и традиционные для российской практики элементы (рабочий план счетов, график документооборота).

Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.

С точки зрения Международных стандартов бухгалтерского учета I№ter№atio№al Accou№ti№g Sta№dards (IAS), разрабатываемых Комитетом по Международным стандартам (IASC) и впервые опубликованных на русском языке Госкомстатом РФ.

Стандарт IAS1 -75 прямого определения термин «учетная политика» не дает, однако косвенно поясняет, что описание учетной политики - текст, который включается в финансовые отчеты с целью пояснения основных правил учета, принятых в организации, необходимость чего обуславливается тем, что разные учетные политики могут приводить к принципиально разным комплектам финансовых отчетов, основанных на одних и тех же условиях и событиях [22; с.129].

Отсюда можно сделать три важных вывода:

1. Учетная политика организации как таковая, т.е. без соответствующего ей финансового отчета за какой-то период времени, не является предметом рассмотрения стандарта IASI-75. Стандарт регламентирует учетную политику только в узком смысле слова применительно к конкретному финансовому отчету. Причем лишь в той мере, в какой она нужна для прояснения.

2. Никаких временных ограничений действия тех или иных компонентов учетной политики в организации не устанавливается. Период, охваченный финансовым отчетом, первичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.

3. Перечень компонентов учетной политики ограничивается теми, которые нужны потребителям для понимания конкретного финансового отчета. Составитель описания учетной политики должен определить те вопросы, которые могут оказаться, непонятны его потребителям финансового отчета, и именно их и пояснить в описании учетной политики.

В России задача перехода на международные стандарты финансовой отчетности, т.е. стандарты IAS впервые была поставлена в 1992 г., когда была принята государственная программа перехода на международную систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Однако в первом отечественном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/94 и Законе «О бухгалтерском учете» № 29-ФЗ от 21 ноября 1996г. отношение к учетной политике отличается от уже рассмотренного стандарта IASI-75.

В соответствии с международными стандартами по окончании финансового года составляется финансовый отчет и в нем объясняется, какова была учетная политика в прошедшем году применительно лишь к тем данным отчета, которые могут оказаться, непонятны подготовленным пользователем. Весьма вероятным может оказаться такое положение, когда учетная политика, на предстоящий год является корпоративным секретом.

Жестких требований к описанию учетной политики в стандарте не предъявляется. Это означает, что:

Текст его может быть раздроблен и дан в тех местах финансового
отчета, в которых это требуется для сохранения целостности отчета с точки
зрения потребителя финансовой информации. Например, финансовый отчет
банка может состоять из табличных форм, содержащих финансовую
информацию и выделенных в разделы, пояснения могут следовать после тех
форм, которые этого требуют.

Руководитель организации подписывает весь финансовый отчет, а не
отдельную его часть под названием «учетная политика».

По существу, характеристика учетной политики в узком смысле слова согласно международному стандарту сводится к следующему:

1. У каждой организации учетная политика должна быть только одна, у разных организаций учетные политики могут быть разными.

2. Учетная политика «имеет отношение к принципам, основаниям, соглашениям, правилам, процедурам, одобренным руководством на этапе подготовки финансовых отчетов».

3. Фундаментальные положения учета, примененные в финансовом отчете, пояснений не требуют; однако, если это фундаментальные положения в отчете не применяются, то это необходимо объяснить.

Формальные требования к документу, описывающему учетную политику, в России более жесткие, чем в стандарте IASI-75. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» этот документ утверждается «приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета». Соответственно, данный документ не может быть текстом, поясняющим отдельные разделы финансовых отчетов [17; с.389].

Кроме того, в российской практике учетная политика не привязана к финансовым отчетам предприятия, а имеет самостоятельное значение.

В отличие от международных стандартов в России документ под названием «Учетная политика» утверждается в начале года. Учетная политика организации, как таковая, является предметом рассмотрения стандарта ПБУ 1/2008. Стандарт регламентирует учетную политику в широком смысле слова, применительно к принятому учету на предприятиях.

Временные ограничения действия компонентов учетной политики в
организации устанавливаются жестко. Период, охваченный финансовым
отчетом, вторичен по отношению к периоду действия описания учетной
политики.

Перечень компонентов учетной политики является очень широким,
охватывая, по возможности, все потенциальные направления деятельности
предприятия.

2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Организационно-правовая характеристика

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Кубаньхлебопродукт», которое располагается по адресу г. Краснодар, ул. Карасунская, д. 77.

Согласно уставу предприятие имеет право заниматься следующими видами деятельности:

- производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки;

- производство крупы, муки и прочих продуктов из зерновых культур;

- деятельность агентов по оптовой торговле зерном;

- оптовая торговля зерном, семенами и продуктами зерновых культур;

- деятельность по хранению и складированию зерна;

- коммерческо-посредническая деятельность по обеспечению предприятий хлебопродуктов, других предприятий зерном и продуктами его переработки, сырьем, материально-техническими ресурсами и другой продукцией производственно-технического назначения;

- организация заключения и исполнения контрактов и договоров на поставку зерна, маслосемян, сортовых семян, хлебопродуктов для государственных нужд;

- рациональное размещение и использование государственных хлебных ресурсов, закладка хлебопродуктов, комбикормов в госрезерв, хранение государственных хлебных ресурсов, включая в госрезерв;

- закупка, прием, хранение, реализация зерна и продуктов его переработки;

- организация развития элеваторной, мукомольной, крупяной промышленности;

- исследование конъюнктуры рынка зерна и продуктов его переработки;

- участие в работах по строительству, реконструкции, капитальному ремонту перерабатывающих, заготовительных предприятий и совместно с ними создание других предприятий;

- производство и переработка сельхозпродукции;

- торговая деятельность, в том числе оптовая, розничная и комиссионная, создание сети торговых учреждений;

- оптовая и розничная торговля вино-водочными изделиями;

- торговля лекарственными препаратами;

- торговля минеральными удобрениями, средствами защиты растений, другими материальными ресурсами;

- производство и реализация продовольственных, промышленных товаров, товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- создание и эксплуатация объектов торгового и общественного питания (кафе, бары, рестораны и т.д.);

- подготовка кадров основных профессий по производству, хранению и переработке зерна;

- оказание маркетинговых, агентских, брокерских и дилерских услуг, проведение лизинговых посреднических операций;

- внешнеэкономическая деятельность, в том числе создание в установленном законом порядке совместных предприятий за рубежом;

- лизинговая деятельность;

- организация гостиничного бизнеса;

- осуществление информационно-справочной и консультационной деятельности в сфере экономики, хозяйственного и гражданского права и в иных отраслях знаний;

- выполнение услуг хозяйственного, бытового, производственно-технического характера и иных услуг широкого профиля;

Основной выпускаемой продукцией ОАО «Кубаньхлебопродукт» является мука и крупы из зерновых и растительных культур, а также выпуск готовых мучных смесей и теста для выпечки.

Мукомольный цех, производительностью 330 тонн переработки зерна в сутки, действующий с 1 июля 1970 года (проектная мощность 245,0 тонн в сутки), с двух сортным 75% помолом пшеницы. При цехе имеются склад готовой продукции, емкостью 1595 тонн, для хранения муки в таре, склад, ёмкостью 520 тонн, для бестарного хранения муки и склад, ёмкостью 600 тонн, для хранения и отпуска отрубей, в котором установлены 2 гранулятора ДГ-1, производительностью 3,0 тонны в час для гранулирования отрубей. Склады оборудованы отпускными устройствами на автомобильный и железнодорожный транспорт. В цехе эксплуатируется более 250 единиц оборудования, во время реконструкции было установлено высопроизводительное оборудование, изготовленное по лицензии фирмы Бюллер (вальцевые станки, рассева, вейки и. т.д.).

Участок для фасовки муки и крупы в мелкую тару. На участке эксплуатируется автомат АФЛ для фасовки муки отвесом 2 кг, производительностью 6,0 тонн в час, два полуавтомата ДРК для фасовки крупы отвесом 1 кг, производительностью 30 отвесов в минуту. Устанавливается -Дозатор весовой дискретного действия «Гамма» для фасовки муки отвесом 10 и 25 кг, производительностью 5 отвесов в минуту.

Элеватор М-Зх175, емкостью 47,6 тыс.тонн, для приемки, хранения и подработки зерна. Прием зерна осуществляется с железнодорожного и автотранспорта. Имеются две сушилки зерна ДСП-16 (при элеваторе) и ДСП-32. Емкость механизированных складов для хранения зерна составляет 18,8 тыс. тонн, для приема и хранения готовой продукции складская емкость составляет 4,5 тыс. тонн.

Магазин-пекарня, действующий с августа 1997 года, для снабжения населения близлежащих районов горячими хлебобулочными изделиями и прочими продовольственными товарами. В пекарне установлены 2 электропечи ИЭТ-И1, производительностью 179 кг в час.

Автотранспортный участок с наличием 32 единиц транспорта.

Помимо перечисленных выше участков на комбинате имеется:

- лаборатория для определения качества зерна и готовой продукции;

- промышленная котельная с 2 котлами ДКВР;

- артезианская скважина глубиной 210м, насосная станция, пожарный водоем на 740 куб;

- ремонтно-строительный участок;

- ремонтно-механический участок;

- склады материально-технического снабжения.

В последние годы переработка зерна ведется на давальческих условиях.

Продукция, вырабатываемая мукомольным цехом общества, предназначена в основном для шести хлебозаводов г. Краснодара (общая потребность в муке 5200 тонн в месяц), мини пекарен, предприятий общественного питания и торговли города.

Благодаря долгому существованию на рынке в организации сложилась строгая система качества, которая отвечает международным, в основе которой лежит система сертификации качества сырья и материалов по ISO 9001.

Эта система позволяет сбывать сырье, а именно зерновые и злаковые культуры экспортом в такие страны как Индия, Турция, Египет, Китай.

Оперативное руководство деятельностью акционерного общества осуществляет генеральный директор Евгений Олегович Сутченко, Совет директоров состоит из 9 человек.

По решению Президиума Краснодарского Совета депутатов от 29 февраля 1932 года, в районе Горветки, вдоль железной дороги на месте нынешнего предприятия по приемке и переработке зерна, началось строительство крытых навесов, деревянных амбаров и кирпичных зернохранилищ для «Союзхлеба». До этого зерно принималось на хлебных ссыпках, в различных частях города.

В последствии, до войны и после войны, это предприятие называлось Краснодарский Укрупненный пункт Всесоюзного объединения «Югза-готзерно» и был еще пункт на Дмитриевской пристани - Перевалочная база «Заготзерно», которая принимала зерно баржами с глубинных пунктов, расположенных вдоль реки Кубани.

Перевалочная база входила в состав Укрупненного пункта. В 1954 году Реализационная база также вошла в состав «Заготзерно». В городе это предприятие называли «Хлебный городок».

В 50-е годы началось объединение всех предприятий системы Министерства заготовок. До 1958 года в г. Краснодаре существовало одиннадцать самостоятельных предприятий системы Министерства Заготовок: две мельницы № 1 и № 3, реализационная и перевалочная базы, таро-ремонтная и ремонтно-механическая мастерские, база по заготовке сортовых семян, автобаза, отряд по борьбе с вредителями хлебных запасов и краевой материально-технический склад.

В настоящее время в г. Краснодаре одно предприятие и с 1993 года оно преобразовано в акционерное общество открытого типа «Кубаньхлебопродукт».

Организационная структура ОАО «Кубаньхлебопродукт» представлена в на рис.2.

Как видно из этого приложения, данная структура линейная.

Данная структура в ОАО «Кубаньхлебопродукт» позволяет:

- устанавливать четкие и простые связи с подразделениями;

- получать подчиненным четких и связанных между собой заданий и распоряжений;

- выполнять полную ответственность каждого руководителя за результаты работы;

- обеспечивать единства действий сверху донизу.

Линейная система управления самая простая, хорошо работает на нижних уровнях управления предприятий, эффективна, когда круг решаемых проблем невелик.

Рис. 2 - Организационная структура ОАО «Кубаньхлебопродукт»

2.2 Технико-экономический анализ показателей деятельности

ОАО «Кубаньхлебопродукт» имеет сеть постоянных клиентов-заказчиков. Основными потребителями продукции ОАО «Кубаньхлебопродукт» являются юридические лица, на долю которых приходится около 93% продаж. Основные операции по расчетам с клиентами производятся в безналичной форме. Наличная форма расчета используется при реализации продукции населению.

Предприятие на регулярной основе привлекает банковские краткосрочные кредиты, средства которых использует на развитие производственно-хозяйственной деятельности, а в частности, ввод в эксплуатацию с 2009 г. хлебозавода «Псекупс».

Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Кубаньхлебопродукт» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Ресурсы ОАО «Кубаньхлебопродукт»

За анализируемый период средняя численность работников выросла на 2 человек, т.е. на 0,6%, в то время как промышленно производственный персонал сократился на 1 человека или на 0,35%.

Прирост среднегодовой стоимости основных средств в 2009 году увеличился в 3,3 раза, т.е. на 229470 тыс.руб. Такой прирост обусловлен приобретением новых основных фондов, связанных с производственной деятельностью, для увеличение количества оказываемых услуг и снижения их себестоимости, а также ввода в эксплуатацию нового комплекса «Псекупс» по производству и реализации муки и изделий из нее на территории края.

Производственные затраты филиала в 2009 году выросли на 7933392 тыс.руб., что в 6,7 раза выше базисного периодп. Такая динамика связана с тем, что в 2009 году происходит увеличение количества вырабатываемой продукции и переработки сырья, связанных с работой нового производственного предприятия «Псекупс». Такая же динамика прослеживается по материальным затратам. В 2009 году они выросли на 7903306 тыс.руб., т.е. в 6,8 раз, что и свидетельствует о работе нового подразделения, на которое и приходится увеличение материальных затрат. В результате чего расходы на оплату труда выросли в 2009 году на 151,2% прироста и составили 30086 тыс. руб. Несмотря на то, что численность персонала практически ни претерпела изменений, а рост затрат на оплату труда увеличился, это свидетельствует о росте заработной платы приходящейся на каждого работника. Данные в 2009 году по всем показателям производственно-хозяйственной деятельности ниже, чем в 2008 году, это связано с аккумуляцией и мобилизацией денежных потоков и средств, направленных на завершения этапа ввода в эксплуатацию нового производственного комплекса «Псекупс», что в целом характеризует положительную тенденцию к росту по всем экономическим показателям в дальнейшем.

В таблице 2 представлены результаты и эффективность деятельности ОАО «Кубаньхлебопродукт» за период с 2007 по 2009 гг.

Из таблицы видно, что за анализируемый период 2007-2009 гг. выручка от реализации продукции значительно возросла. Прирост составил более 550%. Анализ таких показателей, как себестоимость, прибыль, средняя годовая стоимость оборотных средств также позволяет заключить, что наблюдается значительный прирост данных показателей за три исследуемых года. Это связано с расширением масштабов деятельности. При этом валовая прибыль и коммерческие расходы выросли более, чем в три раза, а средняя годовая стоимость оборотных средств возросла на 1521,639%.

Заработная плата также возросла с 6 до 15 тыс.руб., что составило 152,107%. Чистая прибыль имела тенденцию роста в размере 4010%. На конец периода она составила 1644 тыс.руб., что по сравнению с показателем 2007 г. на 1564 тыс.руб. больше.

Таблица 2 – Анализ результатов и эффективности деятельности

ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Обратимся к анализу расчетных показателей. Производительность труда на конец 2009 года составила 34332 тыс.руб., что больше показателя 2007 года на 29203 тыс.руб. в 6,7 раз. Затраты на 1 рубль проданной продукции за три года возросли на 1 копейку, что считается незначительным изменением и не оказало особого значения для деятельности исследуемого предприятия. Возросли такие показатели как фондоотдача и фондовооруженность соответственно на 104,256% и 227,710% за 2007-2009 годы.

Коэффициент оборачиваемости имел тенденцию к снижению. Он уменьшился в целом за период почти на 60% и в конце 2009 года составил 30. При этом продолжительность одного оборота увеличилась с 5 в 2007 году до 12 в 2009 с промежуточным показателем 16 в 2008 году.

Рентабельность производства и рентабельность продаж в промежуточном году имел наибольшее значение, но в отчетном году показания оказались ниже показаний базисного периода, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации для предприятия. В 2009 году рентабельность производства составила всего 6,2%, что ниже на 1% чем значения в 2007 году. Такая же ситуация сложилась с рентабельность продаж, которая оказалась ниже на 0,88% базисного года.

Таким образом можно заключить, что фирме следует принять ряд мер, направленных на оптимизацию производства, снижение затрат и повышения уровня эффективности деятельности в среднесрочной перспективе, с целью повышения рентабельности.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием собственных и заемных средств и оценивается с помощью системы финансовых коэффициентов. Информационной базой для их расчета являются статьи актива и пассива баланса.

Расчетные значения коэффициентов финансовой устойчивости по анализируемому предприятию за три рассматриваемых года (2007 - 2009 гг.) представлены в таблице 3.

За анализируемый период коэффициент финансовой независимости снизился на 62,3 %, что свидетельствует об ослаблении независимости предприятия от внешних источников, при этом коэффициент задолженности увеличился на 26 %, что соответствует увеличению привлекаемых предприятием в большом количестве кредитов и займов.

Таблица 3 - Относительные значения коэффициентов финансовой

устойчивости по ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Коэффициент самофинансирования уменьшился на 64,25 % и в отчетном году составил всего 0,029, хотя для обеспечения возможности покрытия собственным капиталом заемных средств это значение должно быть равное 1, поэтому данный показатель свидетельствует о дальнейшей неплатежеспособности предприятия перед его должниками, в случае если ситуация не изменится в лучшую сторону.

За анализируемый период коэффициент обеспеченности запасов и затрат имеет отрицательное значение во всех анализируемых периодах, это говорит о том, что предприятие полностью приобретает запасы за счет привлеченных средств, т.е. за счет кредитов и займов краткосрочного и долгосрочного характера. Коэффициент маневренности во всех анализируемых периодах имеет отрицательное значения, при этом в отчетном году он увеличился в 3,7 раза и составил -2,889, что свидетельствует том, ч то у предприятия нет никаких финансовых возможностей для маневра. Так же коэффициент долгосрочного привлечения капитала во всех анализируемых периодах имеет отрицательное значение, при этом в отчетном году он увеличился на 70 % и составил -0,250, данное значение свидетельствует над полным преобладанием заемных средств в структуре финансирования капитальных вложений.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов за анализируемый период увеличился на 24 % и составил в отчетном периоде 8,066, это свидетельствует о росте средств, за счет которых происходит авансирование в оборотные активы, что является положительной динамикой к росту внеоборотных активов участвующих в процессе производства, но насколько и в каком объеме они будут задействованы зависит и эффективность их использования. Коэффициент кредиторской задолженности в отчетном периоде увеличился на 33% и составил 0,145, это свидетельствует о том, что погашения кредиторской задолженности будет происходить достаточно быстро, так как величина заемного капитала у данного предприятия велика.

Коэффициент автономии нормальных источников формирования запасов и затрат во всех анализируемых периодах имеет отрицательное значение, несмотря на это в отчетном году он снизился на 87% и составил -0,092, что свидетельствует о выравнивании доли собственных оборотных средств в составе источников формирования запасов и затрат.

Из результатов, полученных в таблице 3, видно то, что финансовая устойчивость предприятия достаточно низкая, особенно это заметно на момент начала мирового финансового кризиса в 2007 году и продолжения его прогрессирование в 2008 году. В случае если не будет предпринят ряд мер по повышению финансовой независимости и повышению показателей финансовой устойчивости в ОАО «Кубаньхлебопродукт» в ближайшей перспективе очень велик риск того, что предприятие не сможет отвечать по своим обязательствам перед кредиторами, что может привести к неплатежеспособности.

В таблице 4 представлены данные анализа бухгалтерского баланса ОАО «Кубаньхлебопродукт» за 2007 -2009 гг.

Таблица 4 – Сравнительный аналитический баланс

ОАО «Кубаньхлебопродукт» за 2007-2009 гг.

Продолжение таблицы 4

Из сравнительного аналитического баланса следует, что на конец 2009 года валюта баланса выросла в 8,4 раза с 194082 до 1633839 тыс. руб., что составило 1633839 тыс. руб., при этом величина внеоборотных активов по сравнению с началом рассматриваемого периода увеличилась в 2,8 раза раз. Увеличение в структуре внеоборотных средств произошло только из-за роста основных средств, которые увеличились в 3 раза, при одновременном снижении незавершенного строительства (снижение на 24%). Поскольку статья «незавершенное строительство» не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности, при этом удельный вес основных средств в структуре внеоборотных активов составляет более 99 %, что является хорошим показателем.

Значительный рост наблюдается в статье оборотных средств, которые увеличились в 16 раз с 85311 до 1425197 тыс. руб. и составили 1425197 тыс. руб. По статье запасы произошел 15-ый рост с 19964 до 303780 тыс. руб., что составили 303780 тыс. руб., значительный рост обусловлен вводом в эксплуатацию с 2009 года нового филиала «Псекупс». Несмотря на это столь значительный рост, который связан с увеличение потребности в норме запасов, это не является положительным фактором, так как происходит значительное увеличение количества площади под хранения сырья, необходимость поддерживать условия хранения, ведь продукты, используемые в производстве, являются гигроскопическими (мука, сахар).

Статья дебиторская задолженность увеличилась в 20 раз, с 43850 до 946455 тыс. руб., что составило 902605 тыс. руб., столь значительный рост может не только привести к негативным последствиям, но также к банкротству предприятия. Предприятие во время не получает денежные средства за поставленную ими продукцию, при этом воспроизводственный процесс является не прерывным, а средства необходимые для обеспечения сырьем не поступают в полном объеме. Поэтому происходит увеличение кредиторской задолженности, а также необходимость привлекать сторонние денежные средства в форме краткосрочных займов и кредитов, и действительно по статье заемные средства произошло увеличение в 10 раз с 71250 до 797000 тыс. руб., что составило 725750 тыс. руб.

Также произошло значительное увеличение и кредиторской задолженности, которая возросла в 4,1 раза с 19612 до 101545 тыс. руб., что составило 81933 тыс. руб.

При этом возрастает риск не возврата денежных средств за отгруженную продукцию, который, в конце концов, может быть губительным для предприятия и привести его к банкротству. Для предотвращения такой ситуации необходимо снижать и не допускать увеличение статьи дебиторской задолженности, за счет внесения изменений в учетную политику организации, в которой нужно предусмотреть и снизить срок задолженности по договорам, а в лучшем случае и полностью отказаться от предоставления рассрочки.

По статье краткосрочные финансовые вложения наблюдается 11-ти кратный рост с 17208 до 197632 тыс. руб., что составило 180424 тыс. руб., это является положительной тенденцией, благодаря чему используемые денежные средства, вкладываются в определенные финансовые инструменты, которые в краткосрочной перспективе принесут прибыль в виде дивидендов или эмиссионного дохода, а также помогут в достижении определенных стратегических целей.

Денежные средства увеличились в 23 раза с 1146 до 27605 тыс. руб., что составило 26459 тыс. руб. Данный рост является негативным явлением, так как они не используются в обороте и частично теряют свою стоимость в связи с инфляцией. Необходимость наличия свободных денежных средств должно соответствовать нормальному производственному процессу, но их излишнее наличие, т.е. та часть, которая не используется вообще подвержена негативным экономическим процессам и поэтому надо минимизировать их наличие по данной статье.

Долгосрочные заемные средства увеличились в 35,3 раза с 24050 до 850200 тыс. руб., что составило 826150 тыс. руб. Данный рост долгосрочных пассивов является положительным, так как предприятие привлекает эти средства для расширения производственного процесса и открытии новых филиалов (на примере введенного в эксплуатации «Псекупс»), и так как данные кредиты привлекаются на длительный срок (более 1 года) они имеют меньшие ставки и влияют на финансовое положения организации с наименьшим отрицательным значением, нежели краткосрочные кредиты и займы.

В целом положения на предприятии является удовлетворительным. При снижении дебиторской задолженности, свободных денежных средств, краткосрочных обязательств, позволит предприятию увеличить показатели эффективности и укрепит финансовое состояние в целом.

2.3 Особенности организации бухгалтерского учета в

ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Так как ОАО «Кубаньхлебопродукт» занимается выращиванием зерна и дальнейшей его переработки оно относится к группе сельскохозяйственных предприятий, поэтому имеется ряд отраслевых особенностей, которые влияют на технику ведения бухгалтерского учета.

Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором – в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» выделяют следующие основные особенности постановки и ведения бухгалтерского учета:

1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

2. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы приплод и пр.).

3. В сельском хозяйстве из–за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

4. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

5. Производство сельскохозяйственной продукции – длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства – на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота [27; с.148].

Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт» оказывают влияние организационно–правовая форма.

Таким образом, система бухгалтерского учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт» находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно–правовой формы и специализации хозяйства. При этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

2.4 Инвентаризация как элемент учетной политики

Инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств, производимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, перечисленных в ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, когда ее осуществление обязательно. Одним из таких случаев является проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Согласно нормам, изложенным в п. 7 Инструкции № 148н, инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением (органом казначейства, финансовым органом) в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина. Данный порядок регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации) [19; с.96].

Условно его можно разбить на три этапа, в каждом из которых должны выполняться определенные действия.

Организационный этап:

- издание приказа о проведении инвентаризации, в котором указываются состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации и виды инвентаризируемого имущества и обязательств;

- разработка и утверждение плана проведения инвентаризации;

- получение расписок от материально ответственных лиц;

- определение остатков имущества и обязательств по данным бюджетного учета.

В составе учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт» закреплены сроки проведения инвентаризации.

Основной этап:

- выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет и проверка фактического наличия имущества и обязательств;

- оформление (заполнение) инвентаризационных описей (сличительных ведомостей, актов).

Заключительный этап:

- сопоставление данных инвентаризации с данными бюджетного учета;

- выявление расхождений, определение причин отклонений текущих оценок от учетных;

- оформление ведомости расхождений по результатам инвентаризации;

- подготовка предложений по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации;

- составление акта о результатах инвентаризации;

- издание руководителем бюджетного учреждения приказа об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц;

- внесение бухгалтерских записей в регистры учета по результатам инвентаризации.

Инвентаризация оформляется типовыми документами, установленных форм.

В соответствии с п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В целях единовременного ее проведения при большом объеме работ в отдельных структурных подразделениях могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии. Они подчиняются председателю инвентаризационной комиссии, который осуществляет контроль за их деятельностью.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, сроки проверки и т.п.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Также руководитель утверждает персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Данные по ее составу в обязательном порядке должны быть доведены под расписку до председателя инвентаризационной комиссии и ее членов, зарегистрированы в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, который должен вести председатель инвентаризационной комиссии. При этом следует помнить, что в состав инвентаризационной комиссии не может быть включено материально ответственное лицо [19; с.140].

Если во время проведения инвентаризации отсутствовал хотя бы один член комиссии, о чем документально зафиксировано, то результаты ее проведения могут быть признаны недействительными. Кроме того, инвентаризация не может быть осуществлена, если отсутствуют материально ответственные лица - их присутствие при ее проведении обязательно.

В соответствии с п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссией должны быть получены последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Право визировать все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «______» (дата)» принадлежит председателю инвентаризационной комиссии [19; с.190].

В обязанности материально ответственных лиц входит представление расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, получившие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» инвентаризация проводиться в течение нескольких дней. В данном случае инвентаризационная комиссия обязана:

- по окончании рабочего дня опечатать помещения, где хранятся материальные ценности;

- хранить описи в опечатанном ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризация кассы организации проводится в соответствии с п. п. 3.39 - 3.43 Методических указаний по инвентаризации, а также Порядком ведения кассовых операций . Причем следует заметить, что инвентаризировать кассу комиссия должна в первую очередь. Здесь главное - фактор внезапности, поскольку есть вероятность не получить объективные данные, если кассир заранее информирован о предстоящей проверке.

Комиссии следует обратить внимание на наличие договора о материальной ответственности кассира, а также на акты приема-передачи кассы.

Кроме пересчета наличных денежных средств в кассе, комиссия должна снять показания счетчиков ККМ. Сумма выручки в кассе должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты с итоговым чеком ККТ на проверяемую дату. Кроме того, следует проверить, обеспечена ли сохранность денежных средств в кассе учреждения, выполняются ли правила хранения ключей от сейфов (несгораемых шкафов), соблюдается ли лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Наличие в кассе бланков строгой отчетности нужно проверять по их видам и одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

При проверке фактического наличия ценных бумаг комиссия должна установить:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бюджетного учета);

- своевременность и полноту отражения в бюджетном учете полученных по ценным бумагам доходов.

Ценные бумаги должны быть проверены по каждому эмитенту с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги должны быть сопоставлены с данными описей (реестров, книг), хранящихся в финансовой службе бюджетной организации.

Инвентаризацию имущества следует начать с инвентаризации основных средств, которая проводится один раз в три года.

Проверяя наличие основных средств, комиссия ОАО «Кубаньхлебопродукт» осматривает объекты и указывает в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. При этом инвентаризации подлежат все основные средства, в том числе числящиеся на забалансовых счетах.

Основные средства должны заноситься в описи по наименованиям в соответствии с их прямым назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, он отражается в описи под наименованием, соответствующим новому назначению.

Оборудование и транспортные средства следует заносить в описи по отдельности с указанием заводского номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Зачастую технические паспорта основных средств находятся в ненадлежащем виде либо отсутствуют в учреждении. При этом возможна ситуация, когда комплексу объектов основных средств присвоен один инвентарный номер, но на одном из этих объектов номер отсутствует. В этом случае доказать отсутствие излишков и принадлежность составной части к комплексу поможет технический паспорт основного средства.

Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из подразделений бюджетной организации и учитываемые в инвентарной карточке группового учета основных средств, в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) должны приводиться также группами по наименованиям с указанием количества.

Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета указаны неправильные характеристики, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты (излишки) оцениваются по рыночной стоимости с учетом износа, который определяется по действительному техническому состоянию объекта. Сведения об оценке и износе должны оформляться соответствующим актом. Сведения о рыночных ценах могут быть предоставлены как органами статистики соответствующего субъекта, так и органами исполнительной власти.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия должна составлять отдельную опись. В ней указываются время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность (порча, полный износ и т.д.).

В отдельной описи комиссии следует отразить основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. В ней дается ссылка на документы, по которым эти объекты приняты к бюджетному учету.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются:

- наличие нематериальных активов и документов, подтверждающих право учреждения на их использование (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки (приобретения) прав на объект);

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бюджетном учете.

Инвентаризация материальных запасов должна производиться по каждому материально ответственному лицу и местам хранения. В случае хранения материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризацию следует проводить последовательно по каждому месту хранения [19; с.67].

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся в помещении материальные ценности. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Результаты инвентаризации замера горючего в баках машин (агрегатов), резервуарах и другой таре отражаются в ведомости замера горючего в баках машин или ведомости измерений количества горючего и смазочных материалов при снятии остатков, данные о которых заносятся в инвентаризационные описи (сличительные ведомости). Все материальные запасы (материалы, ГСМ, запасные части, спецодежда и другой мягкий инвентарь) заносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.). Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Данные по таре должны заноситься в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Если материальные запасы поступили во время проведения инвентаризации, они заносятся в отдельную инвентаризационную опись. В ней должны быть указаны дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование материальных запасов, количество, цена и сумма. На приходном документе за подписью руководителя ревизионной комиссии (или по его поручению члена комиссии) должна быть сделана отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату инвентаризационной описи (сличительной ведомости), в которую записаны эти ценности.

При инвентаризации расчетов по обязательствам проверяются обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета учреждения, и состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Проверке подлежат все расчеты учреждения с бюджетами РФ, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, депонентами, другими дебиторами и кредиторами.

При проверке задолженности перед штатным персоналом выявляются суммы кредиторской задолженности по заработной плате, подлежащие зачислению на счет депонентов, а также суммы и причины переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Ревизионная группа путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Оформление результатов инвентаризации в ОАО «Кубаньхлебопродукт» оформляются следующими документами:

- актом инвентаризации ценных бумаг;

- актом инвентаризации остатков на счетах учета денежных средств;

- актом инвентаризации задолженности по бюджетным ссудам (кредитам);

- актом инвентаризации (сличительной ведомостью) бланков строгой отчетности и денежных документов;

- актом инвентаризации (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов;

- актом инвентаризации наличных денежных средств;

- актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

- актом инвентаризации расчетов по доходам.

Отражение результатов инвентаризации в бюджетном учете

Заключительным этапом инвентаризации в ОАО «Кубаньхлебопродукт» является сравнение фактических остатков имущества и обязательств, выявленных при проверке, с остатками, зафиксированными на счетах бухгалтерского учета. Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, отраженными на счетах бухгалтерского учета, то должна быть составлена сличительная ведомость.

3 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ

ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ В

ОАО «КУБАНЬХЛЕБОПРОДУКТ»

3.1 Оценка методологического обеспечения учета

Методологические принципы бухгалтерского учета как часть учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт» предусматривают:

– наличие имущественной обособленности и обязательств предприятия от их собственников и других предприятий;

– допущение непрерывности функционирования предприятия, то есть отсутствие намерения прекратить свою деятельность в обозримом будущем;

– последовательность в осуществлении своей деятельности от одного отчетного периода к другому и, следовательно, отсутствие намерения не платить по своим обязательствам (допущение последовательности применения учетной политики);

– соблюдение момента начисления, то есть доходы и расходы принимаются к учету не по моменту их формирования, а по тому отчетному периоду, к которому они относятся (допущение временной определенности фактов экономических событий).

Учетная политика ОАО «Кубаньхлебопродукт» призвана обеспечить:

– полное и своевременное отражение методом двойной записи всех фактов экономических событий, происходящих на предприятии (требования полноты);

– соблюдение большой осторожности в своих действиях, не нанесение своими действиями преднамеренного ущерба финансовой устойчивости фирмы (принцип осмотрительности);

– преобладание правовых и экономических подходов над формальным пониманием отдельных действующих положений (принцип приоритета содержания над формой);

– равенство начальных и конечных остатков, а также оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов и субсчетов начальному и конечному остатку, равно оборотам по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета (принцип непротиворечивости);

– экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета с учетом конкретной деятельности предприятия (требование рациональности);

– принцип периодичности, то есть разграничения учетного (месяц) и отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) для целей исчисления финансового результата предприятия, с одной стороны, и представления внешним потребителям информации о финансовом состоянии предприятия, с другой стороны;

– принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности (неизменность ее состава, сопоставимость показателей статей баланса, отчета о прибылях и убытках на начало и конец отчетного года, публичность отчетности).

Для оформления хозяйственных операций в ОАО «Кубаньхлебопродукт» применяются типовые формы первичных учетных документов, определенные Постановлениями Госкомстата.

Первоначальная стоимость основных средств погашается по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.

Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также бытовые приборы и электротехнику, приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать в производство по мере передачи их в эксплуатацию.

На предприятии в целях обеспечения сохранности объектов основных средств, установливает следующий порядок наблюдения:

– Заводить на указанные объекты инвентарную карточку. Инвентарная карточка может быть групповой или индивидуальной;

– Относить стоимость объектов на забалансовый счет;

– Ежегодно проводить их инвентаризацию;

– Списание объектов с забалансового счета проводить только при наличии акта на списание, оформленного и подписанного комиссией.

Начисление амортизации по всем объектам производить линейным способом.

К основным средствам в ОАО «Кубаньхлебопродукт» относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Выявленные в результате инвентаризации или в иных случаях излишки приходуются, как прочие доходы по рыночной стоимости.

Затраты, собранные на счете «Расходы будущих периодов» списывать на себестоимость пропорционально выполненному объему услуг.

Для отражения расходов будущих периодов используется счет 97 «Расходы будущих периодов», который включает в себя:

– расходы на подписку периодической печати;

– расходы на лицензирование;

– расходы на приобретение и обновление программ ЭВМ.

– все общепроизводственные расходы, которые имеют место быть в период отсутствия производства, его сезонности (хранение зерна) (см. п.2.1 настоящего приказа);

– страхование имущества по кредитным договорам;

– страхование автотранспортных средств.

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» для отражения общепроизводственных расходов используется счет 20, который включает следующие виды расходов:

– расходы на отопление, освещение, капитальный и текущий ремонт, санитарно-гигиеническое обслуживание;

– амортизацию основных средств производственного назначения;

– заработную плату, отчисления по зарплате производственного персонала;

– налог на имущество;

– аренду земли.

К общехозяйственным расходам (счет 26) относятся:

– административно - управленческие расходы, зарплату АУП, командировочные, содержание охраны, транспорта общехозяйственного назначения;

– содержание общехозяйственного персонала;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– расходы по оплате информационных, аудиторских услуг, консультаций;

– услуги банка, связи;

– юридические услуги;

– прочие услуги не связанные с производством.

Резерв на создания ремонтного фонда в ОАО «Кубаньхлебопродукт» не создается, все расходы на текущий ремонт относятся на себестоимость услуг в момент их совершения.

Списание материально-производственных запасов оценивать методом средней стоимости.

Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимаются к учету по покупным ценам, расходы по их заготовке и доставке относятся на счет 41 «Товары». Стоимость проданных товаров списывать на затраты по себестоимости каждой единицы. При реализации применяется наценка до 20 %, которая отражается на счете 42 «торговая наценка».

Учет готовой продукции отражать по фактической производственной себестоимости, применять счет 43 «Готовая продукция». Отгрузку, списание производить по средней стоимости.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально фонду оплаты труда основного производственного персонала, вспомогательные производства распределяются пропорционально отработанному времени.

Резервы по сомнительным долгам в ОАО «Кубаньхлебопродукт» не создаются.

Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете учета финансовых результатов.

Анализ методологического аспекта учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт» представлен в Приложении Г.

В учетной политике пропущен ряд элементов, необходимых для отражения в ней. Так, например:

- Порядок начисления амортизации по нематериальным активам не представлен в учетной политике, хотя по ним начисляется амортизация, которая отражена в бухгалтерском балансе;

- Оценка незавершенного производства не нашла своего отражения в учетной политике, несмотря на присутствие в балансе, сумм по данной статье;

- Порядок отражения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В учетной политике ОАО «Кубаньхлебопродукт» не нашли свою отражения резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящие оплаты отпусков, а так же, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» используется метод оценки по средней себестоимости материально-производственных запасов, отпускаемых в производство. Этот метод завышает стоимость цен на материалы и тем самым снижает возможность получения максимально возможной прибыли, поэтому предприятию необходимо выбрать метод оценки ФИФО.

3.2 Оценка технического обеспечения учета

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета. Комплекс процедур включает наличие:

– рабочего плана счетов, разработанного предприятием на базе типового плана финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и инструкции по его применению;

– альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;

– современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;

– кодификаторов объектов систематического и аналитического учета;

– квалификационного уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;

– комплекса организационно-технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учетного процесса;

– организации внутрифирменного контроля;

– соответствующего уровня культуры производственных отношений в коллективе бухгалтерии.

В приведенном перечне требований, формирующих техническое обеспечение бухгалтерского учета, определяющим является обеспечение квалификационного уровня бухгалтеров, а также соответствующего уровня культуры среди сотрудников бухгалтерского аппарата. Эти два условия являются определяющими на стадии автоматизации документооборота и бухгалтерского учета в целом.

Система организации автоматизированного документооборота поддерживает на заданном уровне стратегическую систему управления, дает возможность учетной обработки всех видов и форм документов, обеспечивает согласованность с другими подсистемами. Наконец, достоинством данной системы документооборота является поддержка многоуровневой иерархической структуры обращения документов. В конечном итоге реализация таких подходов в организации автоматизированного документооборота – это переход на качественно новый этап постановки бухгалтерского учета на предприятии, а, следовательно, и более эффективный уровень управления.

Федеральный Закон №129 «О бухгалтерском учете» разрешает выбрать одну из четырех форм организации бухгалтерского учета на предприятии:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, также вести бухгалтерский учет лично;

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» учет ведется бухгалтерской службой - отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. На рис. 3 представлена схема бухгалтерии.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения.

Функциональные обязанности заместителя главного бухгалтера в основном совпадают по должностной инструкции с обязанностями главного бухгалтера.

По всем штатным работникам бухгалтерской службы на предприятии имеются должностные инструкции, с которыми знакомят вновь поступающих работников. Так же на предприятии разработано положение о бухгалтерской службе, в которой отражаются права и обязанности: главного бухгалтера и его заместителя, бухгалтерии и кассира.

Рис. 3 – Структура бухгалтерии ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Рабочий план-счетов в ОАО «Кубаньхлебопродукт» составлен на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также на основании Методических рекомендаций, которые утверждены Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Грамотно продуманный план счетов значительно повышает уровень точности учетной информации и сокращает трудозатраты на всех участках бухучета.

В рабочий план, введены дополнительные синтетические счета самостоятельно, используя свободные коды. К существующим счетам, открыты субсчета.

Весь бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, в основе которого лежит журнально-ордерная форма, которая представлена на рис. 4.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса.

Главное достоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процессов за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Рис. 4 – Журнально-ордерная форма учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Существенным недостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных регистрах вручную. А также:

1. Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;

2. Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;

3. Журналы-ордера громоздки по своему построению.

Учет в ОАО «Кубаньхлебопродукт» ведется с помощью специализированного программного обеспечения на основе 1 С Бухгалтерия версии 7.7, что позволяет снизить трудоемкость работы и увеличить скорость обрабатываемой информации.

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» отсутствуют специальные службы внутреннего контроля, поэтому контрольные полномочия закрепляются непосредственно за бухгалтерской службой, положение об этих службах, утверждено руководителем организации.

Ежегодно в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Порядок и сроки инвентаризации утверждается в учетной политики и имеют следующие сроки:

– основных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года - 1 раз в 3 года;

– зерновых культур - по состоянию на 1 июня отчетного года - 1 раз в 3 года;

– сырья, товаров, материалов, оборудования к установке, готовой продукции на складах - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; установленная дата может регулироваться внутренним приказом;

– денежных средств в кассе - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала;

– денежных средств на счетах в учреждениях банков - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала;

– расчетов с дебиторами и кредиторами - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала.

К недостаткам организации учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт» можно отнести использование устаревшей версии программного обеспечения, что в значительной степени влияет на стабильность работы и скорость обработки информации. Для учета каждой организации используется отдельная информационная база. Справочники в каждой базе свои и их нужно заполнять в каждой информационной базе отдельно. Есть только один способ найти требуемый документ или отчет – через меню. Для отражения в учете хозяйственной операции надо помнить, где в меню расположен нужный документ. При формировании отчетности надо внимательно следить за соответствием формы отчетности отчетному периоду. Можно исправить показатели отчетов, заполненные автоматически. При следующем автоматическом заполнении отчета введенные корректировки не учитываются. Формы списков документов и справочников заданы жестко и не могут быть изменены пользователем. Налоговый учет ведется на забалансовых счетах. Это загромождает план счетов бухгалтерского учета. Соответствие бухгалтерских и налоговых счетов не очевидно. Автоматическое определение сумм начислений и вычетов по НДС в сложных ситуациях не поддерживается. Операции с возвратной тарой не автоматизированы.

На предприятии отсутствует служба по внутрипроизводственному контролю, из-за чего вся нагрузка и ответственность возлагается на главного бухгалтера, его заместителя и штат бухгалтеров, что негативно сказывается на эффективности обработки первичной информации, отсутствие объективной точки зрения контроля своей работы, что в целом ухудшает качество работы и загромождает дополнительными обязанностями рядовых бухгалтеров.

Существующая на данный момент структура бухгалтерской службы не удовлетворяет требованиям бесперебойной и эффективной работы, в связи, с чем обработка первичной информации и дальнейшая ее регистрация на счетах и отражения в регистрах бухгалтерского учета осуществляется с задержками, что в итоге сказывается на сроки сдачи финансовой информации в налоговую инспекцию, а также предоставления ее внешним пользователям. Поэтому в формах бухгалтерской отчетности возникают ошибки, которые при ежегодном обязательном аудите на предприятии фиксируются в аудиторском заключении и негативно влияют на достоверность отчетности.

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» отсутствует отдельная служба по ведению налогового учета, штатом бухгалтеров ведется налоговый учет совместно с бухгалтерским. При данной форме ведения регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами необходимыми для определения налоговой базы, тем самым формируется комбинированные регистры, используемые для налогового учета. Данная модель ведения налогового учета характерна для средних предприятий, что в данном случае не допустимо.

Необходимо отметить также сроки проведения инвентаризации денежных средств в кассе, в ОАО «Кубаньхлебопродукт» они установлены 1 раз в квартал.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (ред. от 26.02.1996). Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичности проведения таких инвентаризаций. Однако, учитывая высокую мобильность данного вида активов, а также значимость их сохранности для финансового состояния организации, следует заключить, что ежемесячные инвентаризации кассы, являются наиболее оптимальным вариантом.

3.3 Анализ организационного аспекта учетной политики

ОАО «Кубаньхлебопродукт»

В учетной политике ОАО «Кубаньхлебопродукт» разработан и утвержден порядок документооборота в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете». Схема документооборота является приложением к приказу об учетной политике.

Все хозяйственные операции, проводимые в ОАО «Кубаньхлебопродукт», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первич­ными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и основанием для осуществления предварительного и последующего контроля за совершенными хозяйственными операциями или действиями должностных и материально-ответственных лиц. Первичный учет является начальным этапом учетного процесса. На основе первичных учетных документов составля­ются сводные учетные документы.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с ут­вержденным в организации графиком документооборота.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить про­хождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и провер­ки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского уче­та, а также повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота в ОАО «Кубаньхлебопродукт» оформляется в виде схемы работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполни­телями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Для более наглядного представления графика документооборота в ОАО «Кубаньхлебопродукт» он представлен на рис. 5.

Работники предприятия ОАО «Кубаньхлебопродукт» всех структурных звеньев, создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относя­щиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделе­ния предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, осуществляет главный бухгалтер.

В ОАО «Кубаньхлебопродукт» утверждена система документооборота, которая координирует следующие вопросы:

- порядок создания первичных учетных документов;

- контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;

- порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

- порядок передачи документов в архив.

При этом в учетной политике предусмотрен график документооборота как отдельный самостоятельный документ. Работу по составлению такого графика организует главный бухгалтер. Утвержден график приказом руководителя организации.

Рис. 5 – График документооборота ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Для ОАО «Кубаньхлебопродукт» разработан свой перечень первичных документов, который весьма актуален, ведь в хозяйствах, занимающихся производством сельхозпродукции, применяется огромное количество форм первичной документации. Задача руководства - сформировать перечень документов применительно к конкретному предприятию.

В учетной политики утверждены лица, имеющие право подписи денежных и финансовых документов к ним относятся:

· Генеральный директор;

· Первый заместитель ген. директора по финансам;

· Главный бухгалтер;

· Заместитель главного бухгалтера.

Без подписи главного бухгалтера финансовые и кредитные обязательства к исполнению не принимаются (ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129).

Ответственность за отражение хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета несут лица составившие и подписавшие их.

К недостаткам организации учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт» можно отнести не соблюдение на предприятии графика документооборота. Должностными лицами не соблюдаются сроки сдачи документов, в связи, с чем структурные подразделения бухгалтерской службы не успевают их обработать и исполнить во время, поэтому данный график требует пересмотра и коррекции сроков сдачи документов, для обеспечения текущей работы бухгалтерии.

4 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и оптимизации учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт»

4.1 Оптимизация методологии учета при формировании учетной политики

На основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт» было выявлено, что постановка бухгалтерского учета на предприятии в некоторых аспектах не соответствуют требованиям. Учетная политика предприятия не раскрывает всех элементов ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Из возможных вариантов ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает в основном традиционные методы.

В учетной политике отсутствует ряд элементов, которые должны быть отражены.

По нематериальным активам не представлен способ начисления амортизация, хотя суммы в бухгалтерском балансе по данной статье присутствуют. Рекомендуется включить в учетную политику раздел начисления амортизации по нематериальным активам линейным исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Это обусловлено тем, что расчет потребления экономических выгод от использования нематериальных активов составить не удается, поэтому наиболее рациональным способом начисления амортизации, в данном случае, будет линейным

Так же по незавершенному производству в ОАО «Кубаньхлебопродукт» не представлен способ его оценки, но суммы, отражаемые в бухгалтерском балансе по данной статье, присутствуют. Поэтому рекомендуется указать оценку незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а также по прямым статьям затрат. Они менее трудоемки по сравнению с другими двумя способами (по фактической и нормативной производственной себестоимости), которые предполагают учет всех затрат, имеющих отношение к выпуску продукции и незавершенного производства.

Такой вариант в наибольшей степени подходит предприятиям сельскохозяйственной направленности, так как стоимость незавершенного производства сравнительно невысокая и складывается в основном из базовых расходов на сырье и материалы, которые образуют основу продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Все иные расходы при таком способе оценки незавершенного производства включаются в себестоимость выпущенной продукции.

ОАО «Кубаньхлебопродукт» носит ярко выраженный сезонный характер производства. В учетной политике не раскрывается порядок отражения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода ОАО «Кубаньхлебопродукт» можно порекомендовать создать резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Таким образом, в учетной политике организации должен быть отражен порядок создания резерва по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Для формирования резерва организация составляет специальный расчет (смету), в котором рассчитывается размер ежемесячных отчислений в резерв, составленный по сведениям о предполагаемой годовой сумме производственных затрат.

Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства».

В бухгалтерском учете организации формирование резерва предстоящих расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Списание расходов на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства за счет суммы созданного резерва отражается следующим образом:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Величина резерва определяется организацией самостоятельно в расчете на год, резерв начисляется ежемесячно из расчета 1/12 его годовой суммы.

В учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт», не раскрываются возможности создания резервов предстоящих расходов и платежей на предстоящие оплаты отпусков и выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет. Поэтому в учетной политике должно быть отражено, что создание этих резервов не предусмотрено.

Основной рекомендацией по улучшению организации учета на предприятии является предложение изменить такой элемент учетной политики ОАО «Кубаньхлебопродукт», как вариант оценки материально-производственных запасов.

Вариант оценки материально-производственных запасов отпущенных в производство ресурсов влияет на себестоимость, а, следовательно, на рентабельность производства, рентабельность активов и на рентабельность собственных средств предприятия.

Вариант оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов влияет на стоимость производственных запасов, а, следовательно, на коэффициент платежеспособности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и на оборачиваемость активов предприятия.

Вариант оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов целесообразнее рассчитывать методом ФИФО, то есть методом себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, что является эффективнее, чем метод оценки средней себестоимости материально-производственных запасов.

Списание материалов в производство по методу ФИФО. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем – второй партией и так далее, в порядке очередности, пока не будет отражен общий расход материалов за отчетный период, включая начальные остатки. При применении этого метода остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства отнесены на материалы по себестоимости ранних по времени приобретений. В условиях инфляции (при росте цен) метод ФИФО, занижая затраты производства, преувеличивает прибыль, отражаемую в отчетности. Это выгодно предприятиям, имеющим льготы по налогообложению, так как они могут использовать прибыль для развития производства.

В формулах ФИФО значение стоимости, базового запаса и затрат учитываются издержки, произведенные предприятием в тот или иной период времени. При этом с помощью метода детализации конкретные суммы издержек относят к конкретным установленным предметам запасов.

Метод средней себестоимости целесообразен использовать только при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от продажи товаров с их себестоимостью. Однако для текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен является оптимальным метод оценки ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия.

В таблице 5 исследуется оценка производственных запасов ОАО «Кубаньхлебопродукт» за декабрь 2009 г.

Из таблицы 5 видно, что в зависимости от применяемого метода оценки, стоимость отпущенных за декабрь 2009 г. производство материальных запасов будет варьироваться от 338159 тыс.руб. до 331282 тыс.руб. Различные способы оценки производственных материалов будут оказывать различное влияние на итоговый показатель деятельности ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Таблица 5 – Оценка производственных запасов ОАО «Кубаньхлебопродукт» за декабрь 2009 г.

В таблице 5 исследуется влияние применения различных методов оценки производственных запасов на показатели финансовых результатов.

Из проделанного в таблице 6 анализа видно, что наиболее эффективным методом оценки производственных запасов является метод ФИФО, поскольку в этом случае прибыль от продажи имеет максимальное значение 582589 тыс. руб., что на 6877 тыс. руб. больше, чем при использовании оценки по средней себестоимости. Поэтому ОАО «Кубаньхлебопродукт» рекомендуется переход на оценку производственных запасов методом ФИФО.

Таблица 6 – Показатели финансовых результатов ОАО «Кубаньхлебопродукт» за 2009 г. при применении разных методов оценки производственных запасов, тыс. руб.

4.2 Совершенствование технических аспектов учетной политики

В настоящее время предприятиям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

В связи с этим на предприятии ОАО «Кубаньхлебопродукт» рекомендуется внедрить компьютерную программу «1С:Бухгалтерия 8.2» (комплексная конфигурация). Эта программа предназначена для решения широкого круга задач по автоматизации предприятия с применением блока «Налоговый учет».

Программа «1С:Бухгалтерия 8.2» позволяет вести учет бухгалтерских операций типа «Проводка – Главная книга – Баланс», а также обеспечивает оформление таких документов, как платежные поручения, реестр чеков, доверенности, счета. Эта программа имеет много достоинств, что и привлекает предприятия при ее покупке. Она ориентированна на привычную ручную работу бухгалтера, при этом значительно упрощая ее, и рассчитана на пользователя – непрофессионала.

«1С:Бухгалтерия 8.2» позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета:

– операции по банку и кассе;

– основные средства и нематериальные активы;

– материалы;

– товары и услуги, выполненных работ;

– учет производства продукции;

– учет валютных операций;

– взаиморасчеты с организациями;

– расчеты с подотчетными лицами;

– расчеты по зарплате;

– расчеты с бюджетом.

Программа «1С:Бухгалтерия 8.2» позволяет автоматизировать подготовку, ввод, хранение и печать всех первичных документов:

– платежные поручения;

– счета на оплату и счета-фактуры;

– приходные и расходные кассовые ордера;

– акты, накладные, требования, доверенности.

На данный момент на предприятии ОАО «Кубаньхлебопродукт» программа «1С:Бухгалтерия 8.2» не используется, используется более упрощенный ее вариант версии 7.7. Основные отличия «1С:Бухгалтерия 8.2» и «1С:Бухгалтерия 7.7», представлены в Приложении Д.

Помимо этого предприятию ОАО «Кубаньхлебопродукт» необходимо приобрести информационно-правовую систему «Консультант Плюс» с базами:

– Бухгалтерская пресса и книги;

– Корреспонденция счетов

– Путеводитель по налогам;

– Версия проф.

Это позволит оперативно прослеживать изменения в бухгалтерском и налоговом учете, формах первичной документации тем самым ограничить себя от возможных ошибок. Система так же поможет при решении спорных ситуаций, непосредственно связанных с организацией, постановкой и ведением бухгалтерского учета.

Благодаря системе «Консультант плюс» ОАО «Кубаньхлебопродукт» могла избежать ряд имеющихся у нее недостатков.

Для повышения финансовой дисциплины на предприятии, необходимо пересмотреть сроки проведения инвентаризации основных средств, документов строгой отчетности, кассы, обязательств, сырья и материалов. Для этого рекомендуется установить следующие сроки:

– основных средств - не ранее 1 ноября отчетного года. В настоящее время допускается проведение инвентаризации объектов основных средств один раз в три года. Ежегодное проведение инвентаризации основных средств может быть обусловлено необходимостью уточнения восстановительной (или балансовой) стоимости соответствующих объектов и проведения переоценки. В 2009 г. появляется дополнительный аргумент в пользу проведения инвентаризации основных средств - выявление объектов, использование которых в кризисных условиях может оказаться неэффективным. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября, по нашему мнению, является наиболее удобным - у комиссии достаточно времени для обработки результатов инвентаризации и подготовки материалов для проведения переоценки. В эти же сроки целесообразно проводить инвентаризацию долгосрочных финансовых вложений и объектов нематериальных активов;

– капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 декабря отчетного года. Уместно напомнить, что основной целью любой инвентаризации является проверка соответствия фактических данных о наличии и состоянии имущества данным бухгалтерского учета. Для целей бухгалтерской и статистической отчетности объем капитальных вложений уточняется по результатам их осуществления в декабре отчетного года. Практическое значение проведения инвентаризации капитальных вложений в эти сроки заключается в том, что за время, оставшееся до конца года, можно выработать управленческие решения о судьбе этих вложений. Чаще всего речь идет об оформлении ввода в эксплуатацию законченных строительством или приобретенных объектов основных средств, с тем чтобы обеспечить начисление амортизации с 1 января следующего года. Для этого необходимо обеспечить оформление документов, подтверждающих ввод объектов амортизируемого имущества в декабре отчетного года;

– незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация в эти сроки проводится для целей бухгалтерской отчетности. Максимально допустимый срок до конца отчетного года здесь обусловлен тем, что в организациях с большой номенклатурой производимой продукции и сложным технологическим циклом проведение инвентаризации довольно трудоемко. Для более точного формирования информации для годовой бухгалтерской отчетности срок проведения инвентаризации незавершенного производства следует по возможности максимально приблизить к отчетной дате (31 декабря отчетного года);

– незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год. Из экономического содержания указанных активов явствует, что речь идет об уточнении остатка резерва на проведение ремонтов и остатка, числящегося на счете учета расходов будущих периодов. Поскольку такое уточнение должно проводиться по состоянию на 31 декабря (с целью присоединения остатка неиспользованного или не подтвержденного расчетами резерва к валовой прибыли), инвентаризацию целесообразно проводить по состоянию на эту дату. Хотя более удобным, по нашему мнению, является проведение инвентаризации по состоянию на 1 декабря - объемы расходов, которые будут произведены в декабре, определить нетрудно, а уточнить остатки всегда проще, чем их выверить;

– сырья и прочих материальных ценностей, а также специальной одежды, специальной обуви (и т.п. имущества, ранее учитываемого в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов и для которого в настоящее время может устанавливаться особый порядок учета) - не менее одного раза в год. Так как ежегодное проведение инвентаризации должно быть как минимум приурочено к составлению отчетности, проводить инвентаризацию материально-производственных запасов следует не ранее 1 октября. Оптимальные сроки уточняются с учетом номенклатуры имущества - при небольшой номенклатуре инвентаризацию можно проводить по состоянию на 1 декабря, при значительной - по состоянию на 1 октября;

– денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (ред. от 26.02.1996). Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичности проведения таких инвентаризаций. Однако, учитывая высокую мобильность данного вида активов, а также значимость их сохранности для финансового состояния организации, следует заключить, что рекомендуемые сроки являются оптимальными;

– расчетов с кредитными организациями (банками) (по расчетным и валютным счетам, специальным счетам в банках, в том числе по полученным средствам целевого финансирования, и т.д.) - по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. Этот вид проверки фактически проводится работниками бухгалтерии каждый раз по получении банковских выписок. От постоянной проверки инвентаризация отличается тем, что ее результаты оформляются актом. Инвентаризация расчетов с банками перед составлением бухгалтерской отчетности проводится по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

– расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал. Проведение инвентаризации в эти сроки обусловлено хотя бы тем фактом, что налоговые декларации составляются, по меньшей мере, не реже. То же самое можно отнести и к расчетам с государственными внебюджетными фондами, расчетные ведомости в которые также представляются ежеквартально;

– расчетов организаций со структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, - на 1-е число каждого месяца. Здесь, по существу, проверяется расшифровка сальдо по счету учета внутрихозяйственных расчетов. В сводной бухгалтерской отчетности остатка по этому счету быть не должно. С этой целью достаточно проведения инвентаризации ежеквартально. Однако затраты структурных подразделений, как правило, влияют на уровень себестоимости продукции, работ, услуг как этих подразделений, так и головной организации. Поскольку себестоимость формируется ежемесячно, и инвентаризация должна проводиться не реже;

– расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год. Поскольку инвентаризация данного вида активов связана с большими затратами времени (в том числе и на перемещения в организации-дебиторы (кредиторы), целесообразно начинать ее не позднее 1 ноября с обязательным уточнением данных (для отчетности) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

4.3 Совершенствование организационных аспектов учетной политики

Во второй главе дипломной работы было выяснено, что на исследуемом предприятии отсутствует внутренняя контрольно-ревизионная служба. В связи с этим необходимо ввести в штат ОАО «Кубаньхлебопродукт» должность бухгалтера-ревизора. Предлагаем следующий его правовой статус.

Бухгалтер-ревизор обязан:

– осуществлять в соответствии с действующими положениями и инструкциями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе;

– своевременно оформлять результаты ревизии и представлять их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер;

– контролировать достоверность учета поступающих основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия; соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы;

– участвовать в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета;

– контролировать деятельность работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтер-ревизор имеет право давать оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ.

Бухгалтер-ревизор должен знать законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности; формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятии; порядок проведения документальных ревизий и проверок, ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; организацию документооборота и порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств; счетный план и корреспонденцию счетов; финансовое и хозяйственное законодательство; экономику, организацию производства, труда и управления; рыночные методы хозяйствования; правила эксплуатации вычислительной техники; законодательство о труде; правила и нормы охраны труда.

На должность бухгалтера-ревизора можно выделить уже имеющегося в штате бухгалтера, тем самым избежать дополнительные расходы на оплату труда нового работника. При этом нужно разработать новую должностную инструкцию и ознакомить с ней работника.

Рекомендуется в ОАО «Кубаньхлебопродукт» ввести отдельную систему налогового учета, для этого из штата бухгалтеров нужно выделить 2 человека и организовать модель параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета.

На основе вышеописанных изменений в системе управления, необходимо внедрить новую структуру бухгалтерской службы, которая представлена на рис. 6.

Рис. 6 – Бухгалтерская служба ОАО «Кубаньхлебопродукт»

В графике документооборота по каждому документу, необходимо пересмотреть сроки исполнения и сроки представления первичных документов. В связи с тем, что сроки указаны очень сжатые и сама система бухгалтерской службы не совершена, возникают задержки с обработкой и исполнением документов, а также возникает простой в работе в тех службах, которые должны регистрировать их на счетах и регистрах бухгалтерского учета.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создание оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета на базе ее совершенствования.

Исследование теоретических основ организации учетной политики показало, что на данном этапе существует достаточно объемное нормативно-правовое регулирование учетной политики в РФ. Однако имеются проблемные вопросы по формированию учетной политики в соответствии с требованиями международных стандартов. Существующая на данный момент ПБУ 1/2008 не дает возможность раскрыть финансовую информацию, которая формируется по правилам МСФО. Поэтому российским организациям, которые занимаются импортно-экспортными операциями, привлечением иностранных инвестиций, обязаны составлять отдельную финансовую отчетность согласно требованиям, установленным в международных стандартах финансовой отчетности.

Исторический аспект развития нормативной базы показал, что изменения по новому ПБУ 1/2008 существенно сократил разрыв составления финансовой отчетности по правилам МСФО. Сам процесс полной трансформации национальных стандартов с международными достаточно сложный и долгий путь, ведь существующая на данном этапе система нормативно-правовых актов должна существенно претерпеть изменения, что в настоящий момент практически невозможно - для этого нужно больше времени.

Анализ особенностей функционирования ОАО «Кубаньхлебопродукт» показал, что ресурсы организации с каждым годом увеличиваются, так например основные производственные фонды возросли в 2009 году в 3,3 раза, вместе с тем производственные затраты выросли в 6,7 раз. При этом численность работников в течение 3 лет практически не изменилась. Все это свидетельствует о том, что организация наращивает свои производственные мощности, это подтверждается вводом в эксплуатацию с 2009 года нового филиала «Псекупс».

Анализ результатов эффективности деятельности ОАО «Кубаньхлебопродукт» показал, что выручка от продажи и себестоимость проданной продукции выросла в 6,6 раз. Это свидетельствует об одинаковых темпах роста выручки и себестоимости, что является положительной тенденцией.

При этом рост прибыли от продажи повысился в 5,8 раз. Наиболее значительными темпами увеличилась чистая прибыль ОАО «Кубаньхлебопродукт», она в отчетном году выросла в 41 раз. Несмотря на хорошие показатели прироста чистой прибыли, рентабельность производства и рентабельность продаж снизились в целом на 2 %, наибольшее значение этих показателей было в 2008 году. Это говорит о снижении доходности в ОАО «Кубаньхлебопродукт».

Из результатов, полученных с помощью относительных показателей финансовой устойчивости, видно то, что финансовая устойчивость организации ниже нормативных значений в 2 раза. В случае если не будет предпринят ряд мер по повышению финансовой независимости и показателей финансовой устойчивости ОАО «Кубаньхлебопродукт» в среднесрочной перспективе очень велик риск того, что организация не сможет отвечать по своим обязательствам перед кредиторами. Это в свою очередь может привезти к его неплатежеспособности.

Из анализа сравнительного аналитического баланса видно, что с каждым годом сумма дебиторской задолженности увеличивается. Так в 2009 году дебиторская задолженность выросла в 20 раз. При этом рост кредиторской задолженности увеличился в 9,8 раза. Большая часть оборотных средств в ОАО «Кубаньхлебопродукт» формируется именно за счет привлеченных кредитов и займов.

В целом можно сказать, что общее финансовое состояние в ОАО «Кубаньхлебопродукт» является удовлетворительным.

В ходе проведенного исследования в ОАО «Кубаньхлебопродукт» была дана оценка методологического, технического и организационного аспекта учетной политики. В результате были выявлены следующие недостатки при формировании учетной политики:

- не отражен порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

- не дается оценка незавершенного производства;

- не указан порядок отражения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- не отражены резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящие оплаты отпусков, а так же, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

- выбран не эффективный метод оценки по средней себестоимости материально-производственных запасов, отпускаемых в производство.

Отмечены также при формировании организационного аспекта учетной политики не рациональные варианты организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- используется устаревшая версия программного обеспечения, что в значительной степени влияет на стабильность работы и скорость обработки информации;

- отсутствует отдельная служба по внутрипроизводственному контролю и по параллельному ведению налогового учета, в связи с этим требуется изменение структуры бухгалтерской службы;

- не соблюдается график документооборота.

На основании проведенного исследования разработаны и экономически обоснованы рекомендации, позволяющие оптимизировать учетную политику и совершенствовать систему учета в ОАО «Кубаньхлебопродукт».

В состав предлагаемых мероприятий входят следующие:

- переход на новую версию программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» 8.2;

- внедрение информационно-правовой системы «Консультант плюс: версия проф»;

- регулярное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов;

- разработка и утверждение нового графика документооборота;

- переход на вариант оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство ресурсов методом ФИФО;

- введение в штат должности бухгалтера-ревизора;

- выделение отдельной службы по налоговому учету.

Разработка оптимальной учетной политики на 2010 год в соответствии с разработанными рекомендациями и условиями функционирования организации позволит формировать качественную и надежную, своевременную и полезную отчетную информацию для заинтересованных пользователей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146 - ФЗ (ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ)

2 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 ФЗ (ред. от 03.11.2006г.)

3 Положение по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007г.)

4 План счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006 г.)

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор­ганизации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 № 106н). (ред. от 11.03.2009 № 22н)

6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6.07.1999 г. №43н. (ред. от 18.09.2006 № 115н)

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н. (ред. от 26.03.2007 № 26н)

8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г.№26н. (ред. от 27.11.2006 № 156н)

9 Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. №56н. (ред. от 20.12.2007 № 143н)

10 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н. (ред. от 27.11.2006 № 156н)

11 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н. (ред. от 27.11.2006 № 156н)

12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 4/2007 от 27.12.2007 г. 153н.

13 Международные стандарты финансовой отчетности 2008: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2008. 1100 с.

14 Артемова Н.В., Дарбека Е.М., «Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации», «Аудиторские ведомости», № 8, август 2009 г. – с.136.

15 Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. М.: Бука, 2008. 570 с.

16 Банк В.Р., Солоненко А.А. и др. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления. Учебное пособие. Волгоград: ВолгГТУ, 2009. – 384 с.

17 Банк С.В. Сравнительный анализ стандартов отчетности // Международный бухгалтерский учет. -2008. -№ 10. – с.284.

18 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. - «Налоги и финансовое право», 2009г. – с.350.

19 Бородина В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете. Учебно-практическое пособие. М.: ОАО «Издательский дом Городец», 2009. — 320 с.

20 Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Издательство: Эксмо Год: 2008. — 400 с.

21 Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. -2008. -№ 5. – с.278.

22 Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. -2009. -№ 12. – с.136.

23 Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. -2009. -№ 18. – с.360.

24 Горбулин В.Д. Учет материалов. М.: «ГроссМедиа», 2009, – с.340.

25 Генералова Н.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. -2008. -№ 23. – с.400.

26 Ефремова А.А. Себестоимость от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: «ГроссМедиа», 2010, 285с.

27 Захарьин В.Р. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год //, «Консультант бухгалтера», № 11, ноябрь 2008 г. – с.288.

28 Зеленкова В.И. Выгодная учетная политика на 2009 год // «Нормативные акты для бухгалтера», № 24, декабрь 2010 г. – с.334.

29 Зелинская М.В., Духовная Е.И. Практический аудит. Издательство: ЮИМ, - Краснодар, 2008. – с.136.

30 Кавторев Я. Энциклопедия хозяйственных операций под ред. Я. Кавторева. Издательство «Фактор», 2009г., 1216 стр.

31 Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. - «Издательский Дом «Главбух», 2003 г. – с.136.

32 Костылева Ю.Ю., В.А. Костылев Оформление документа об учетной политике организации // «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2009 г. – с.280.

33 Касьянова А.В. Учетная политика организаций на 2008 год. Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ Год издания: 2008. 288 с.

34 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие, 6-е изд. перераб. и доп., -М: ИНФРА-М, 2009 г. - 640с.

35 Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. -2008. -№ 14. – с.380.

36 Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. -2009. -№ 8. – с.240.

37 Суваревич А.В. Характерные особенности российской и зарубежной учетной практики. // // Международный бухгалтерский учет. -2006. -№ 8. – с.180.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Нормативно-правовые акты регулирующие порядок формирования

учетной политики организаций в Российской Федерации

Приложение Б

Сравнительная характеристика ПБУ 1/94, 1/98 и 1/2008

Приложение В

Сравнение методологических аспектов формирования учетной политики

по национальным стандартам и МСФО

Приложение Г

Анализ методологических аспектов учетной политики

ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Приложение Д

Основные отличия программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.2 и 7.7

Приложение Ж

Учетная политика ОАО «Кубаньхлебопродукт»

Учетная политика

для целей бухгалтерского учета на 2009 год

ОАО «Кубаньхлебопродукт»

На основании Положения о бухгалтерском учете 1/2008 утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации 06.10.2008 № 106н.

Приказываю

Утвердить учетную политику организации и применять ее для целей бухгалтерского учета с 01.01.2007 года с внесением в установленном порядке изменений и дополнений в последующие периоды.

1. Организационно - технический раздел приказа.

1.1. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, во главе с главным бухгалтером. Основание: п.2, ст.6 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.2. Вести бухгалтерский учет способом двойной записи, по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы, «1-С бух 7.7».

Основание: п.4, ст.8 Федерального Закона от от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», п.9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н).

1.3. Вести бухгалтерский учет согласно рабочему Плану счетов разработанного на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ, с учетом специфики производства. Вести бухгалтерский учет в рублях и копейках. План счетов.

1.4. При ведении бухгалтерского учета применять унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также формы документов, разработанные самостоятельно.

1.5. Выдачу наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы, приобретение материальных ценностей и продуктов питания осуществлять на срок не более тридцати дней при условии оформления отчета по их использованию и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

1.6. Платежи за наличный расчет по одной сделке с юридическими лицами разрешаю до 100 тыс. руб. и физическими без ограничений.

1.7. Представительские расходы осуществлять в пределах утвержденных мною и прилагаемых к отчетности смет представительских расходов на каждое мероприятие, но не более 500 тыс. рублей в год.

1.8. Ежегодно в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Порядок и сроки инвентаризации утверждается моим приказом в следующие сроки:

Продолжение приложения Ж

■ основных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года - 1 раз в 3 года;

■ зерновых культур - по состоянию на 1 июня отчетного года - 1 раз в 3 года;

■ сырья, товаров, материалов, оборудования к установке, готовой продукции на складах - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; установленная дата может регулироваться внутренним приказом;

■ денежных средств в кассе - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала;

■ денежных средств на счетах в учреждениях банков - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала;

■ расчетов с дебиторами и кредиторами - 1 раз в квартал по состоянию на 1 число следующего квартала.

1.9. Право подписи денежных и финансовых документов имеют:

Генеральный директор;

Первый заместитель ген. директора по финансам;

Главный бухгалтер;

Заместитель гл. бухгалтера.

1.10. Без подписи главного бухгалтера финансовые и кредитные обязательства к исполнению не принимаются (ст.7 Закона “О бухгалтерском учете № 129 - ФЗ).

1.11. Ответственность за отражение хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета несут лица составившие и подписавшие их.

Формы документов, их периодичность и назначение определяются в документообороте с правом подписи ответственных должностных лиц предприятия (Приложение № 2). 1.12. Утвердить должностные обязанности бухгалтера. (Приложение № 3).

2. Методологический раздел.

2.1. Утвердить следующий перечень основных видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

■ комбикормовая промышленность;

■ мукомольная промышленность;

■ заготовительная деятельность.

2.2. К основным средствам относить предметы, используемые для уставной деятельности со сроком полезного использования более 12 месяцев стоимостью выше 20000 тыс.руб.

Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев относить к материалам, учитывать на счете «10». Основание: п.4 ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н).

2.3. Учет объектов основных средств ведется по первоначальной восстановительной и остаточной стоимости.

Продолжение приложения Ж

2.4. Основные средства могут переоцениваться не чаще одного раза в год по моему приказу.

2.5. Первоначальная стоимость объектов основных средств может изменяться в результате переоценки, реконструкции или модернизации объекта (п.19, 27 ПБУ 6/01).

2.6. Если после реконструкции показатели улучшены (мощность, качество, срок полезного использования), то затраты на реконструкцию относить на увеличение первоначальной стоимости. Если нормативные показатели после реконструкции не меняются, то расходы относить за счет собственных средств. (Основание: п. 27 ПБУ 6/01)

2.7. Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также бытовые приборы и электротехнику, приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать в производство по мере передачи их в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01)

2.8. В целях обеспечения сохранности объектов, указанных в п.2.7 настоящего приказа, установить следующий порядок наблюдения:

■ Заводить на указанные объекты инвентарную карточку. Инвентарная карточка может быть групповой или индивидуальной;

■ Относить стоимость объектов на забалансовый счет;

■ Ежегодно проводить их инвентаризацию;

■ Списание объектов с забалансового счета проводить только при наличии акта на списание, оформленного и подписанного комиссией.

2.9. Начисление амортизации по всем объектам производить линейным способом.

Нормы амортизации рассчитываются на основании сроков полезного использования объектов и утверждаются моим приказом.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2.10. Основные средства, приобретенные по договорам финансовой аренды (лизинга) учитывать на счете «01». Услуги по договорам финансовой аренды (лизинга) включить в стоимость основных средств, приобретенных по данным договорам. Задолженность по договорам финансовой аренды (лизинга) учитывать на счете «76». В ф.№ 1 «Бухгалтерский баланс» включить в прочие долгосрочные обязательства.

Продолжение приложения Ж

2.11. Выявленные в результате инвентаризации или в иных случаях излишки оприходовать, как прочие доходы по рыночной стоимости.

2.12. Затраты, собранные на счете «Расходы будущих периодов» списывать на себестоимость пропорционально выполненному объему услуг.

2.13. К расходам будущих периодов (счет 97) относить:

■ расходы на подписку периодической печати;

■ расходы на лицензирование;

■ расходы на приобретение и обновление программ ЭВМ.

■ все общепроизводственные расходы, которые имеют место быть в период отсутствия производства, его сезонности (хранение зерна) (см. п.2.1 настоящего приказа);

■ страхование имущества по кредитным договорам;

■ страхование автотранспортных средств.

2.14. К общепроизводственным расходам (счет 20) относить:

■ расходы на отопление, освещение, капитальный и текущий ремонт, санитарно-гигиеническое обслуживание;

■ амортизацию основных средств производственного назначения;

■ заработную плату, отчисления по зарплате производственного персонала;

■ налог на имущество;

■ аренду земли.

2.15. К общехозяйственным расходам (счет 26) относить:

■ административно - управленческие расходы, зарплату АУП, командировочные, содержание охраны, транспорта общехозяйственного назначения;

■ содержание общехозяйственного персонала;

■ амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения,

■ расходы по оплате информационных, аудиторских услуг, консультаций,

■ услуги банка, связи,

■ юридические услуги,

■ прочие услуги не связанные с производством.

2.16. Общехозяйственные расходы относятся на счет в том отчетном периоде, в котором они были произведены без отражения их как расходов будущих периодов.

2.17. Затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств разрешаю включать в расходы следующим методом:

2.17.1. Расходы на текущий ремонт

а) относить на себестоимость услуг в момент их совершения;

б) расходы на текущий ремонт в отсутствие обычного вида деятельности относить на расходы будущих периодов (сч.97) с последующим списанием;

в) расходы на капитальный ремонт, без создания ремонтного фонда, относить в отчетном году ежемесячно пропорционально в соответствии сметных затрат.

Продолжение приложения Ж

2.18. Выполненные при ремонте работы принимаются комиссией в составе:

■ Технического директора;

■ Руководителя подразделения;

■ Бухгалтера.

2.19. Прием денежных средств в кассу, оформление бланков строгой отчетности, ведение учета и отчетности по кассе производить по правилам, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.

2.20. Контрольно-кассовый аппарат применять при расчетах с юридическими и физическими лицами за реализованные товары, услуги и прочие материальные ценности.

2.21. Списание материально-производственных запасов оценивать методом средней стоимости (ПБУ 5/01).

2.22. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по покупным ценам, расходы по их заготовке и доставке также относить на счет 41 «Товары». Стоимость проданных товаров списывать на затраты по себестоимости каждой единицы. При реализации применять наценку до 20 %, отражая на счете 42 «торговая наценка».

2.23. Учет готовой продукции отражать по фактической производственной себестоимости, применять счет 43 «Готовая продукция». Отгрузку, списание производить по средней стоимости.

2.24. Установить следующий порядок учета затрат на производство продукции, работ, услуг, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и формирования финансового результата:

■ учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство», счетов 23 «Вспомогательное производство», косвенные -отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»,. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в результате распределения: Дебет счета 20 Кредит счетов 23, 25, 26 по принадлежности. Системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг:

- учет коммерческих услуг выделять на счете 44-2 для комбикормового завода, 44-4 мельзавода, где будут отражаться автоперевозки, тара. Коммерческие услуги включать в себестоимость продукции (работ, услуг) по окончанию очетного периода.

2.25. Установить следующий порядок распределения вспомогательных, общепроизводственных, общехозяйственных расходов при определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг):

■ общехозяйственные расходы распределяются пропорционально фонду оплаты труда основного производственного персонала;

■ вспомогательные производства распределяются пропорционально отработанному времени.

Окончание приложения Ж

2.26. Списание издержек обращения по заготовительной деятельности на себестоимость продукции производится в полной сумме издержек за данный отчетный период.

2.27. Списание издержек обращения в розничной торговле и столовой, на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) производится в полной сумме издержек в конце отчетного периода.

2.28. Обеспечить в бухгалтерском учете разграничение текущих затрат на производство и капитальных вложений, а также иных вложений организации.

2.29. Обеспечивать контроль за сохранностью инструмента и спецодежды путем записи в личной карточке работника. Спецодежда является собственностью предприятия. (Основание: Приказ МФ РФ № 135н от 26.12.2002 г.)

2.30. Резервы по сомнительным долгам не создавать (Основание: п.70 Положения по бухгалтерскому учету).

2.31. Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете учета финансовых результатов ( Основание: п.21 ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н)

2.32. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам отражать в учете на счете «66» «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н.) Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (срок свыше 12 месяцев) отражать в учете на счете «67», долгосрочную задолженность не переводить в краткосрочную, когда до погашения долга останется до 365 дней. Проценты за пользование кредитными ресурсами учитывать на счет «66», списывать на счет 91-2 «Прочие расходы» в момент перечисления.

2.33. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

2.34. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

2.35. Договора о полной материальной ответственности заключать согласно Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 г. № 85.

2.36. Главному бухгалтеру обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и др. действующими нормативными актами. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор Е.О. Сутченко

Приложение К

Бухгалтерская отчетность ОАО «Кубаньхлебопродукт» за 2007 г.

Продолжение приложения К

Продолжение приложения К

Окончание приложения К

Приложение Л

Бухгалтерская отчетность ОАО «Кубаньхлебопродукт» за 2008 г.

Продолжение приложения Л

Продолжение приложения Л

Окончание приложения Л

Приложение М

Бухгалтерская отчетность ОАО «Кубаньхлебопродукт» за 2009 г.

Продолжение приложения М

Продолжение приложения М

Окончание приложения М