Реферат: Учет основных средств 31

1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА

1.1 Нормативное регулирование учета ОС

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок учета основных средств, являются: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказов Минфина России 29.07.98 №34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), являющееся элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, должно применяться с учетом других ПБУ: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н; «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167; «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н; «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н; «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (с изменениями и дополнениями); «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 №33н (с изменениями и дополнениями); «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина России от 24.11.03 №105н; «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н; «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н; «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н, а также Указанный об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.01 № 97н.

1.2 Классификация и оценка ОС

Под основными средствами понимается имущество используемое в качестве средств труда пи производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышаемого 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способное приносить доход в будущем и в отношении которого не предполагается последующая перепродажа [14, С 292].

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По значению основные средства подразделяются на:

1) производственные основные средства основной деятельности;

2) производственные основные средства вспомогательных производств;

3) непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-

бытового назначения).

В бухгалтерском учете основных средств важное значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения работы. Комплексное конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнить свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процесс производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников организации.

К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда; хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направление которых направленно на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

1) здания (производственные цеха, склады, фермы жилые здания);

2) сооружения (силовые башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

3) передаточное устройство (трубопроводы, электросети);

4) машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

5) транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

6) инструменты (электродрели);

7) производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

8) хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

9) рабочий скот (рабочие лошади);

10) многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

11) прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и состояния отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4) на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1) собственны;

2) арендованные;

3) объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

4) полученные организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.

При оценке основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2) внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

3) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного порядка и иным договором;

3) суммы, уплаченные организациям за информационное и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;

5) таможенные пошлины и иные платежи;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств;

7) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

1.3 Документальное оформление движения основных средств

Учет движения основных средств в организации оформляется унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России 21.03.2001 г. № 7. Рассмотрим предлагаемый пакет документов. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

а) приобретения за плату у других организаций;

б) строительство хозяйственным и подрядным способом;

в) получения от других юридических и физических лиц в безвозмездное пользование;

г) внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

д) получение в хозяйственное или операционное управление;

е) взятие в аренду с последующим выпуском;

ж) передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Эту форму применяют для учета ввода в эксплуатацию объектов основных средств за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект комиссией, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приему нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Форма № ОС-1 применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое. В это случае акт (накладная) приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации – сдатчика.

При передаче акта приемки-передачи в бухгалтерию организации к нему прилагается техническая документация по данному объекту. На основании этих документов работники бухгалтерии делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств. На основании второго экземпляра акта приемки-передачи сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта основных средств.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

В соответствии с постановлением Госкомстата России «Об утверждении дополнений к Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России» от 28 января 2002 г. № 5 «допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, оформляющегося приемку группы однотипных объектов основных средств, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце».

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.

Если ремонт, реконструкции и модернизацию организация выполняет собственными силами, акт составляется в одном экземпляре. Если сторонняя организации, второй экземпляр передают организации, проводившей договорные работы.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) подписывает уполномоченный на приемку объектов основных средств представитель организации, производившей ремонт (реконструкцию, модернизацию), и передают в бухгалтерию, где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств. В технический паспорт соответствующего предмета вносят необходимые изменения в эксплуатационную характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Запасы по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».

Инвентаризационная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а так же для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1)и другой технической документации на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, ремонту объекта делают по данным актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Основанием для записей о выбытии объектов основных средств при передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм №№ ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а [13, С 267].

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта»записывают только основные качественные и количественные показатели, относящиеся к этому объекту, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

Если эти показатели в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно изменились, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект (когда сложно зафиксировать в ней все характеристики дооборудования или реконструированного объекта), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, копия которого ему передается.

Если не представляется возможность произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по данным наружного осмотра.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-25) составляется на выявленные дефекты в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется при передаче оборудования монтажным организациям.

1.4 Учет поступления и выбытия основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборудование не требуемое монтажа, а также оборудование требуемое монтажа, но предназначенное для запаса, применяется к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма № ОС-14). Все остальные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи.

Источниками приобретения основных средств могут быть: собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических физических лиц и субсидии правительственного органа), а так же заемные – кредиты и займы и кредиторская задолженность.

Основные средства в организации в основном поступают в результате капитальных вложений. К ним относятся и приобретение основных средств. Кроме того, увеличение стоимости средств может происходить за счет передачи акционерами своего имущества в виде вклада в уставный капитал. Иногда основные средства поступают безвозмездно, то есть в виде подарка. Возможно поступление основных средств и по договору мены.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01-1 – «Собственные основные средства»;

01-2 – «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить разными путями:

1) созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

2) приобретены за плату у других организаций;

3) получены безвозмездно;

4) получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

5) поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1) строительство, дооборудование, реконструкция:

в сумме фактических затрат – Дт 08 Кт 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;

на первоначальную стоимость при принятии к учету – Дт 01 Кт 08.

2) приобретение у поставщиков:

на покупную стоимость – Дт 08 Кт 60;

на сумму НДС – Дт 19 Кт 60;

на первоначальную стоимость при принятии к учету – Дт 01 Кт 08.

3) внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на согласованную стоимость – Дт 08 Кт 75/1;

на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4) безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

Дт 01 Кт 08 – по первоначальной стоимости.

На сумму ежемесячно начисленной амортизации (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02) в течении срока полезного использования делают проводку и одновременно в этой же сумме:

Дт 98/2 Кт 91/2 «Прочие доходы и расходы».

5) поступления для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 80 – на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

1) при продаже;

2) безвозмездной передачи;

3) передачи по договору мены;

4) списание с баланса в случае морального и физического износа;

ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

5) передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат – прибыль и убыток, полученные от списания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91/9 Кт 99. Превышения оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой: Дт 99 Кт 91/9.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

на сумму начисленной амортизации – Дт 02 Кт 01;

на сумму остаточной стоимости – Дт 91/2 К 01.

При длинном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/выбытие «Выбытие основных средств». в этом случае бухгалтерские проводки следующие:

списывается первоначальная стоимость объекта – Дт 01/выбытие Кт 01;

списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации – Дт02 Кт 01/выбытие;

списывается остаточная стоимость выбывшего объекта – Дт 91/2 Кт 01/выбытие.

1.5 А мортизация и износ основных фондов

Постепенное возмещение в денежной форме износа основных средств в ходе их эксплуатации называется амортизацией.

Посредством начисления амортизации постепенно (частями) погашается стоимость основных средств. Амортизация учитывается в себестоимости производимой продукции в виде так называемых амортизационных отчислений.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

N = 1/n× 100% (1.1)

2) способ уменьшаемого остатка;

N = 2/n×100% (1.2)

Am = ОС × N (1.3)

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы начисления амортизации по отдельным объектам основных средств должны быть отражены в учетной политике организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта;

б) при способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с нормативными актами Российской Федерации;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, исходя из первичной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

г) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), и отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объекта продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

К слову, схожие способы амортизации предусмотрены и в международных стандартах финансовой отчетности. При этом МСФО позволяют изменять метод амортизации по объектам основных средств. Правила российского учета этого не позволяют.

Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальную стоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагается использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые предусмотрены законодательством. Поэтому на практике способ уменьшаемого остатка используется только в тех отраслях, для которых установлены такие коэффициенты. Характерный пример - лизинговые компании. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" позволяет применять по отношению к предметам лизинга коэффициенты ускорения.

Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способ амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае норму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезного использования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно же амортизационные отчисления становятся все меньше.

И, наконец, амортизировать основные средства можно способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.

По всем указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. В данном случае можно применять нормы амортизационных отчислений, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств"

В процессе производства основные производственные фонды подвергаются моральному и физическому износу.

Под физическим износом понимается утрата основными фондами своей потребительской стоимости. Физический износ происходит как при функционировании ОФ, так и при их безопасности. Естественно, что степень физического износа зависит от ряда факторов, в частности интенсивности их использования, времени фактического использования, квалификации работающих, конструированных особенностей и условий работы и оборудования, качества материалов.

Кроме физического износа происходит моральный износ ОФ, заключающиеся в уменьшении их стоимости под влиянием научно – технического прогресса. Различают моральный износ и второго года. Моральный износ первого рода обусловлен повышением производительности труда и отраслях, производящих элементы ОФ, за счет чего производство ранее выпускавшихся машин осуществления с меньшими затратами труда и они становятся дешевле. Моральный износ второго родасвязан с появлением новой, более высокопроизводительной техники, производимой с теми же издержками, что приводит к снижению полезности устаревших основных фондов.

1.6 Переоценка и инвентаризация основных средств

Регулярный пересчет балансовой стоимости основных средств организации на протяжении последних лет стал неотъемлемой частью экономической деятельностью нашей страны. Главной причиной проводимых переоценок основных средств является изменение цен. Инфляция, имеющая место в последние годы, делает необходимым осуществлять эти меры ежегодно. Стоимость основных средств лежит в основе налогообложения и определения амортизационных отчислений, по этому она должна выражаться реальными цифрами. С увеличением стоимости имущества возрастают амортизационные отчисления, следовательно, и себестоимость выпускаемой продукции работ и услуг.

Переоценку основных средств могут производить все организации, находящиеся на территории Российской Федерации не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода). В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации полная восстановительная стоимость основных средств при переоценке может определяться одним из методов: либо на основе коэффициентов пересчета, которые разработаны и опубликованы Госкомстатом России, либо на основе прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам на дату переоценки на соответствующие объекты основных средств и подтвержденным документами и экспортными заключениями о рыночной стоимости имущества. Организация, проводящая переоценку, имеет право переоценивать любую часть имеющихся у нее основных средств одним методом, а другую – вторым методом.

В ходе переоценки основных средств определяется восстановительная стоимость. Восстановительную стоимость – это расчетные затраты на восстановление в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Различают полную восстановительную и остаточную восстановительную стоимость.

Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по действующим рыночным ценам.

Остаточная восстановительная стоимость – это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Остаточная восстановительная стоимость определяется строго по данным бухгалтерского учета независимо от фактического состояния основных фондов и в ходе переоценки не корректируется.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;

б) сведение об уровне цен, имеются у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

г) экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Для обобщения информации о результатах переоценки применяется счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявленная в результате их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определяется прирост стоимости.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место в случае погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

Экспертные заключения оценщиков по показателям, определяемым при переоценке , должны осуществляться на основе методологии, имеющихся у конкретных оценочных организаций.

Заключение о реальной стоимости основных средств при переоценке оформляется в виде справки, которая в отличие от полного развернутого отчета, содержит лишь итоговые показатели. Подробное описание используемых методов и подходов, как правило, опускается, однако организация вправе требовать от экспертов необходимые разъяснения.

Заключение (справка) содержит наименование организации – заказчика, цель и дату оценки, понятие определяемой стоимости, применяемые стандарты оценки, а также прочие условия и допущения. Основной частью заключения является информация о рыночной стоимости имущества, представляемая в виде таблицы, включающей наименование объекта, его инвентарный номер, рыночную стоимость цену и фактический коэффициент переоценки.

Окончание работ по договору, как правило, оформляется соответствующим двусторонним актом сдачи-приемки. Стандарты профессиональной практики предписывают независимым экспертам сохранность в полном объеме всю документацию, имеющею отношение к выполнению каждого заказа. По этому, выбирая оценщика, следует остановиться не на разовом партнере, а приобрести коммерческого консультанта на долгие годы.

Таблица 1.1 – Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Основные средства организации инвентаризуются в сроки, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции приказов Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н), один раз в три года, а библиотечные фонды – один раз в пять лет. В обязательном порядке инвентаризация проводится и в двух случаях, указанных в выше указанном Положении. Например, при передаче имущества учреждения в аренду, при смене материально-ответственных лиц (на день приемки - передаче дел), в случае пожара или стихийных бедствий, при ликвидации учреждения.

Основные задачи инвентаризации основных средств:

1) выявление фактического наличия объектов основных средств;

2) контроль за сохранностью путем сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учета;

3) выявление объектов, потерявших свои качества и не используемых в практической деятельности;

4) проверка соблюдения правил, условий хранения и эксплуатации;

5) проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за объекты основных средств.

Для проведения инвентаризации в учреждениях создаются инвентаризационные комиссии. Персональный состав этих комиссий утверждается приказом руководителя учреждения. В состав комиссии должны входить: руководитель или его заместитель, главный бухгалтер, юрист, руководители структурных подразделений, учреждения. Запрещается назначать в качестве инвентаризационной комиссии одного и того же работника два раза подряд.

В процессе инвентаризации объектов основных средств члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность имущества, осматривают объекты и записывают в инвентарные описи (форма Инв.-1) их полное наименование, назначение, инвентарные номера, год выпуска, основные технические и эксплуатационные характеристики и др.

Не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии или при отсутствии материально-ответственных лиц.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства. Комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета.

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

1.7 Аренда основных производственных фондов

Классическая форма аренды – это временная передача владельцем имущества юридического права на использование орудий труда и других элементов основных производственных фондов другому субъекту – арендатору. Отношение сторон (арендодателя – владельца и арендатора) по объекту сделки определяются в договоре аренды.

Принятое в аренду основное средство учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а переданное в аренду основное средство учитывается на счете 01.1.

Наиболее выгодной для арендодателя является краткосрочная аренда. Она позволяет контролировать доходы, получаем от эксплуатации переданного в аренду имущества, и по мере необходимости пересматривать условия сделки. Однако краткосрочная аренда имеет недостатки. Арендатор не заинтересован в бережном отношении к арендуемому имуществу и не стремится к поддержанию качественного состояния имущественных орудий труда, поскольку капитальные потребные дополнительные вложения, предусмотрены на эти цели, не всегда могут окупиться за время аренды.

Стоимостная оценка имущества – суммарные затраты на формирование всей совокупности ОПФ и оборотных средств, включая затраты на поддержание всех элементов основных производственных фондов в работоспособном состоянии.

Стоимость имущества является величиной непостоянной. Она возрастает в результате совершенствования парка оборудования, расширения производственных площадей, как следствие капитального строительства, реконструкции и прочих организационно-технических мероприятий.

Уменьшение стоимости имущества происходит в результате роста физического износа основных производственных фондов.

Укрупненная оценка стоимости имущества определяется суммой остаточной стоимостью основных производственных фондов, оборотных средств и финансовых активов. Она является основой установления арендной платы.

Лизинг– долгосрочная аренда машин и других видов имущества (период от 5 до 20 лет), предусматривающая периодическую оплату ее стоимости. Лизинговая организация – арендодатель – предоставляет во временное пользование орудия труда или недвижимость арендатору. Арендуемое имущество остается собственностью владельца [1.,С.53].

Финансовый лизинг – инвестирование финансовыми организациями денежного капитала в высокодоходную область хозяйственной деятельности и создания лизинговых фирм, которые формируют объекты аренды, т.е. закупают машины, оборудование и другие элементы основных производственных фондов.

Хайринг – среднесрочная форма аренды с периодом до 1 года до 5 лет.

Краткосрочная форма аренды не предусматривает выкупа арендуемой техники, арендные ставки выше в сравнении с другими формами аренды, так как арендные машины по сроку службы превышают период аренды, что позволяет многократно сдавать в аренду эту технику до полной утраты работоспособности. Преимущества лизинговой формы аренды для арендатора дает ему возможность:

а) увеличить производственную мощность без привлечения значительных капитальных вложений по сравнению с покупкой арендуемых объектов;

б) исключить последнего морального износа путем замены действующей морально устаревшей техники на более совершенную;

в) использовать уровень методы амортизации;

г) и т.д.

Лизинговая форма аренды реализуется на основе заключенного договора, предусматривающего условия, согласно которым арендодатель передает другой стороне (арендатору) за определенную плату объект аренды.

В лизинговом договоре подробно и четко формируются все основные условия: юридические адреса сделок; предмет договора; арендная ставка; условия арендного платежа и оплата транспортировки, монтажа, демонтажа, ремонта и обслуживания объекта аренды, включая сохранение; условия продления договора и т.д.

При операционном лизинге период аренды превышает 1 год, но не всегда меньше срока службы объекта аренды арендодатель обязан поддерживать технику в работоспособном состоянии, уровень которой должен соответствовать всем технико-эксплуатационным требованиям. Для обеспечения этих требований арендодатель осуществляет обслуживание и ремонт переданных в аренду машин и оборудования в течении всего периода аренды.

При финансовомлизинге арендодатель выступает посредником между организацией, финансирующей объекты аренды, и арендатором. Обслуживание и ремонт арендуемой техники, оплаты налогов осуществляется арендатором. Договор предусматривает юридическое право выбора (опцион) варианта после истечения срока аренды: отказа от аренды, продление срока договора, полная или частичная покупка арендуемой техники по остаточной стоимости. Финансовый лизинг характерен для дорогостоящего оборудования с большим сроком службы.

Раздельный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором процедуры, связанные с арендой, выполняют несколько заинтересованность финансовых и торговых организаций. Между ними распределяются функции по купли, хранению и сдаче в аренду машин и оборудования. Этот вид аренды характерен для крупномасштабных проектов. Фирма оплачивает только часть общей стоимости объектов аренды. Другая часть выкупается с помощью заимодавца-кредитора.

Арендодатель передает кредитору право на удовлетворение его требований в пределах суммы зарегистрированного залога. В основном это сводится к передаче законодательного права на получение арендных взносов, которое могут служить источником погашения кредита.

Действительныйлизинг предусматривает для арендодателя льготные условия, утвержденные законодательным актом. Например, отсрочка налоговых платежей, уменьшение налога, освобождение платежей от налогов.

Возвратныйлизинг – это продажа собственником объектов аренды лизинговой фирме по льготной цене. Дальнейшая аренда этой техники осуществляется на условиях финансового лизинга.

Преимущества лизинговой формы аренды:

1) возможность использования в технологических процессах современного, высокопроизводительного оборудования;

2) создания условий для быстрой перестройки промышленного производства для повышения уровня конкурентоспособности продукции, роста отдачи привлеченных капитальных вложений, повышения эффективности производства.

По учету аренды составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 08 Кт 60 – поступили основные средства от поставщика;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС по приобретенным основным средствам;

Дт 03 Кт 08 – оприходовано лизинговое имущество;

Дт 91.2 Кт 02 – начислена амортизация по основному средству сданному в аренду;

Дт 62 Кт 91.2 – начислена арендная плата;

Дт 91.3 Кт 68 – начислен НДС по аренде;

Дт 51 Кт 62 – поступила арендная плата;

Дт 01 Кт 03 – зачислено лизинговое имущество.

Глава 2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ ФИЛИАЛ «БЕЛОЯРСКГАЗТОРГ»

2.1 Характеристика филиала «Белоярскгазторг»

Филиал «БЕЛОЯРСКГАЗТОРГ» ООО «ЗАПСИБГАЗТОРГ», является обособленным подразделением Общества, руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации, уставами, приказами Общества и настоящим положением.

Филиал имеет самостоятельный баланс, входящий в сводный баланс ООО «ЗАПСИБГАЗТОРГ», также имеет круглую печать с указанием своего правового положения, наименования. Филиал не является юридическим лицом по Российскому законодательству.

Целью создания филиала является наиболее полное удовлетворение потребностей работников газовой отрасли и торговли, общественного питания, производства питания народного потребления, организации транспортных перевозок.

Для достижения своих целей Филиал обеспечивает планирование своей деятельности и определение перспектив развития, исходя из необходимости экономического и социального развития, получение прибыли.

Филиал имеет право: пользоваться кредитами по согласованию с Обществом; выполнять обязанности по уплате налогов и сборов на территории, где осуществляется его деятельность; осуществлять как обособленное подразделение Общества, полномочия по делам филиала в качестве истца (ответчика) в судебных процессах; открывать в установленном порядке расчетные счета в месте своего нахождения; заключать сделки, относящиеся к обычным видам деятельности, сделки заключаются только в рублевом исчислении.

Директор филиала обязан ежемесячно проводить контроль:

1) всех видов расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами;

2) правомерность осуществления платежей платежными поручениями.

Рис. 2.1 Структура организации

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии:

Главный бухгалтер обязан проводить:

1) проверку правильности первичных документов;

2) составления первичных документов отраженным хозяйственным операциям;

3) соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Заместитель главного бухгалтера обязан:

1) составление оборотного и сальдового баланса;

2) ведение аналитического учета по счетам 99, 97;

3) ведение расчетов с подотчетными лицами счет 71;

4) ведение главной книги;

5) составление журналов-ордеров по счетом 51.90.

Первый ведущий бухгалтер обязан:

1) обработка отчетов по счетам 01.02 и составление по ним журналов-ордеров;

2) начисление налогов;

3) составление консолидированного отчета.

Второй ведущий бухгалтер обязан :

1) обработка отчетов по магазинам всех производственных предприятий по участкам: г. Белоярский, п. Сорум, п. Бобровка, п. В-Казым, п. Сосновка;

2) составление журналов-ордеров по счетам 41,8; 57¹ : 62² ; 73² ; 90¹¹ ;41² ;

3) оформление доверенностей, расчет естественной убыли по магазинам, таксировка документов.

Бухгалтер обязан:

Первый бухгалтер обязан:

1) ведение учета и составление журналов-ордеров по счетам 41⁴ ,41² ,76⁴ ,90¹¹

2) расчет естественной убыли по магазинам, по складам, оформление распоряжений на списание товара.

Второй бухгалтер обязан:

1) обработка отчетов по складам п. Приобье, Андра, Бобровка;

2) обработка отчетов по хлебопеченью, выписка счет -фактур;

3) ведение учета и составление журналов-ордеров по счетам 10¹ ,41² ,90¹¹ ;

4) расчет естественной убыли по магазинам.

Третий бухгалтер обязан:

1) начисление заработной платы по участкам: г. Белоярский, п. Сосновка, п. Бобровка, п. В-Казым, утверждение налогов и прочих долгов;

2) составление журналов-ордеров по счету 70;

3) выдача справок, расчетных листов.

Обязанности кассира:

1) выписка приходных ордеров, прием и сдача торговой выручки в банк, выдача заработной платы, премий, командировочных;

2) обработка балансовых документов с составлением по счету 51;

3) оформление платежных поручений, составление кассовых отчетов, ведение кассовой книги.

Рис. 2.2 Структура бухгалтерии

2.2 Учетная политика по учету основных средств в организации «Белоярскгазторг»

Учет основных средств организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001г. с№26н.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо удовлетворение следующих условий:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При поступлении основных средств оформляются первичные документы: Акт приема-передачи, счет-фактура, карточка учета основных средств, инвентарная карточка.

Выбытие активов может произойти по причинам: реализации, физического и морального износа, хищения и т.п. При этом, составляется акт о списании,

Переоценка ОС производится с целью доведения первоначальной стоимости основных средств до реальной рыночной стоимости. В организации переоценка основных средств производится методом пересчета.

В организации ОС учитываются на счете 01, а ОС в организации на 01.1, выбытие ОС учитывается на счете 01.2.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года, для проведения инвентаризации директором составляется инвентаризационная комиссия, которая составляет инвентаризационную опись, и результаты проведенной инвентаризации заносятся в акт.

Амортизационные начисления производятся линейным способом.

Амортизационные отчисления по объекту начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения стоимости этого объекта, либо списании этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить независимо от результатов деятельности организации, а отчетном периоде и отражать в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

2.3 Учет движения основных средств в организации

Учет движения основных средств в организации оформляется унифицированными формами, утвержденными Госкомстата России 21.03.2001г. № 7.

Основные средства принимающиеся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением возмещаемых налогов. Сюда включают суммы, уплаченные поставщикам, подрядчикам, за исключением, за консультационные и информационные услуги, регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и иные аналогичные расходы.

При поступлении основных средств в организацию и ввода их в эксплуатацию, составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Данная форма составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект комиссией, назначенной приказом директора организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п. Так же форма ОС-1 применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое. В этом случае акт (накладная) приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации – сдатчика.

При приемке-сдаче основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдаче, оформляется форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию организация выполняет собственными силами, акт составляется в одном экземпляре. Если сторонняя организация – в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводимой договорные работы.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизуемых объектов (форма № 3) подписывает уполномоченный на приемку объектов основных средств представитель организации, производившей ремонт (реконструкцию, модернизацию), и передают в бухгалтерию, где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств. в технический паспорт соответствующего предмета вносят необходимые изменения в эксплуатацию характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждает руководитель организации.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного и частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляется комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе «Расчет результатов списания объектов».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля. Акт составляется в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета ГИБДД – ГАИ, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств. инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1) и другой технической документации на данный объект.

Активом баланса является часть бухгалтерского баланса, отражающая материальные и нематериальные ценности организации. Активы признаются в балансе, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности ) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

В таблице 2.1 показан анализ собственных средств организации, то есть анализ актива баланса, наглядно показаны фактические изменения на конец отчетного периода.

Таблица 2.1 - Анализ динамики и структуры имущества предприятия филиал «Белоярскгазторг»

Из таблицы 2.1 видно, что актив баланса на конец отчетного периода увеличился на 10171 тыс. руб. за счет роста дебиторской задолженности (9,46%) и финансовых вложений.

Анализ имущества организации, показывает, что в основном все показатели на конец отчетного года уменьшаются. Снижение основных средств произошло за счет начисления амортизации. В организации увеличивается краткосрочная дебиторская задолженность (12693 тыс. руб.), что говорит о не своевременном взыскании долгов. На предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов, но у организации имеется краткосрочная дебиторская задолженность. Это частично связано с внутренними расчетами предприятия.

Структура актива баланса значительно не меняется, большую долю удельного веса на начало отчетного периода занимает дебиторская задолженность, которая увеличилась к 2006 году до 50,51. На втором месте запасы организации, они занимают на 2005 год 33,55, но на конец отчетного периода снижаются до 30,34%.

Таблица 2.2 - Анализ динамики и структуры источников капитала организации «Белоярскгазторг»

Пассив баланса отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды.

В таблице 2.2 отражена оценка собственных и заемных средств, в ней наглядно показана структура формирования источников имущества предприятия и изменения их на конец отчетного периода.

Из представленной выше таблицы видно, что, в общем, пассив баланса увеличился за счет роста заемных средств на 10171 тыс. руб. Вполне нормальным считается, привлечение заемных средств на предприятии. Кредиторская задолженность и краткосрочные займы увеличились, это произошло из-за снижения выручки, следовательно, при снижении выручки организация не смогла вовремя выплатить по своим долгам, в основном, данное увеличение, повлияло на увеличение пассива в целом.

Структура пассива существенно не меняется, она увеличивается на 1,05 %. Большую долю в пассиве занимает кредиторская задолженность, она составляет на начало отчетного периода 69,30%, на конец не значительно снижается (69,11%).

Таблица 2.3 – Основные показатели деятельности предприятия

Продолжение таблицы 2.3 – Основные показатели деятельности предприятия

Из выше представленной таблицы видно, что финансовый результат организации отрицательный, то есть организация несет большие убытки. Балансовая прибыль на конец отчетного периода сократилась на 14709 тыс. руб., то есть на 26,2 %. Это связано с отрицательной себестоимостью, которая к 2006 году увеличилась с минус 130580 тыс. руб. до минус 126869 тыс. руб. и убытком от продаж, которые еще больше сократились (на 2259 тыс. руб.).

Произошло не значительное сокращение среднегодовой численности персонала почти на 3%, это сокращение произошло в связи с увольнением работников по собственному желанию, причиной которого является низкая заработная плата.

Таблица 2.4 – Основные показатели эффективности производственной деятельности организации «Белоярскгазторг»

Из показателей эффективности производительной деятельности организации, больше всего увеличился период погашения кредиторской задолженности на 185,76 тыс. руб., на втором месте показатель среднегодовой производительности труда, который увеличился на 10,301 тыс. руб. Фондовооруженность выросла из-за сокращения численности работников на конец отчетного периода.

Так как у данной организации не устойчивое финансовое состояние, то есть оно является убыточным, расчет рентабельности в данном случае не целесообразен, следовательно, Филиал нельзя назвать рентабельным.

Таблица 2.5 – Динамика и структура балансовой прибыли организации «Белоярскгазторг»

Из таблицы 2.5 видно, что также на уменьшение прибыли до налогообложения повлияло сокращение прибыли от продаж на 2259 тыс. руб. Удельный вес которого также сократился до 60,29%. Второй по степени влияния на уменьшение балансовой прибыли являются прочие операционные расходы, которые сократились на конец отчетного периода до минус 30576 тыс. руб., удельный вес расходов на 2006 год, сократился на 4,39%.

2.4 Расчеты амортизационных начислений

Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования соответствующих объектов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способом начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим в эксплуатацию объектам основных средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшим заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

В организации при бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом, а при налоговом способом уменьшаемого остатка.

Организация приобрела компьютер сроком полезного использования 6 лет (72 месяца) на сумму 38387 рублей. Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка и линейным способом.

1) Линейный способ:

Am = 1/72 × 38387 = 533,15

2) способ уменьшаемого остатка:

Am1 = 2/72 × 38387 = 1066,31;

ОС = 38387 – 1066,31 = 37320,69;

Am2 = 2/72 × 37320,69 = 1036,69;

ОС = 37320,69 – 1036,69 = 36284;

Am3 = 2/72 × 36284 = 1007,89;

ОС = 36284 – 1007,89 = 35276,11;

Am4 = 2/72 × 35276,11 = 979,89;

ОС = 35276,11 – 979,89 = 34296,22;

Am5 = 2/72 ×34296,22 = 952,67;

ОС = 34296,22 – 952,67 = 33343,55;

Am6 = 2/72 ×33343,55 = 926,21

ОС = 33343,55 – 926,21 = 32417,34;

Am7 = 2/72 ×32417,34 = 900,48;

ОС = 32417,34 – 900,48 = 31516,86;

Am8 = 2/72 ×31516,86 = 875,47;

ОС = 31516,86 – 875,47 = 30641,39

СуммаAm = 7745,61

Амортизация начисляется пока остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости, т.е. оставшаяся сумма делится равными долями на количество оставшихся месяцев.

38387 – 7745,61 = 30641,39;

30641,39/12 = 2553,45 руб. каждый месяц.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить независимо от результатов деятельности организации, а отчетном периоде и отражать в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

2.5 Переоценка основных средств в организации «Белоярскгазторг»

Переоценка основных средств производится с целью доведения первоначальной стоимости основных средств до реальной рыночной стоимости.

В организации переоценка основных средств производится не чаще одного раза в год на начало отчетного периода, методом пересчета.

Таблица 2.6 – Ведомость аналитического учета переоценки основных средств

При переоценке составляются следующие корреспонденции счетов показанные наглядно в таблице 2.7 «Журнал хозяйственных операций».

Таблица 2.7 – Журнал хозяйственных операций

Продолжение таблицы 2.7 - Журнал хозяйственных операций

Организация, проводящая переоценку, имеет право переоценивать любую часть имеющихся у нее основных средств одним методом, а другую – вторым методом.

В ходе переоценки основных средств определяется восстановительная стоимость. Восстановительную стоимость – это расчетные затраты на восстановление в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Различают полную восстановительную и остаточную восстановительную стоимость.

Суммы дооценки основных средств зачисляются в добавочный капитал организации. Суммы уценки относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Однако сумма дооценки объекта основных средств должна относиться на счет прибылей и убытков только в том случае, если в предыдущие годы на этом счете была отражена уценка того же объекта.

Глава 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ «БЕЛОЯРСКГАЗТОРГ»

Улучшение использования основных фондов решает множество экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение объема выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности, а, следовательно, повышение платежеспособности и финансовой устойчивости. Предприятие должно стремиться к максимизации прибыли, для этого необходимо: модернизация станков и оборудования, повысить квалификацию персонала.

В бухгалтерском учете основных средств важное значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения операционных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения работ. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект.

В организации необходимо проверять, создана ли комиссия по приемке основных средств, оформлены ли договоры купли-продажи, протоколы договорной цены, правильно ли отражена первоначальная стоимость актах приемки-передачи основных средств, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов. При передаче основных средств головному предприятию оформляется акт приемки-передачи, он составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остаются в бухгалтерии филиала «Белоярскгазторг» передающего основное средство, второй – в ООО «Запсибгазторг» принимающего объект.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. По этому в целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств, требуется составить детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть содержится во внешних и внутренних документах. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи, счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие и выбывшие и перемешенные в нутрии организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. На их основе ежемесячно должен составляться расчет амортизации основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств. Ведь неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному исчислению амортизации, к искажению сумм исчисляемых налогов, к неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской отчетности.

Следует помнить, что объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитывается как незавершенное капиталовложение.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкции и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в соответствующем плане. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы и переданы на склад.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. По этому нужно проверить полноту и своевременность ее, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Бухгалтерии организации «Белоярскгазторг» следует применять новые формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Минфином Российской Федерации в 2003 году № 67н. Так же бухгалтерия не предоставляет отчетность об изменении капитала организации (форма № 3 бухгалтерской отчетности).

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на рассматриваемом предприятии. Управлению финансами на предприятии отводится слишком малая роль.

Организации рекомендуется для увеличения прибыли, сократить как можно больше трудно реализуемую продукцию, понизить дебиторскую задолженность, то есть начать своевременно собирать долги с организаций – дебиторов и частично по немного сокращать кредиторскую задолженность.

Для усиления контрольных функций бухгалтерского учета рекомендуется приказом руководителя организации утвердить список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Бланки первичных учетных документов целесообразно пронумеровать до передачи материально ответственным лицам для заполнения.

Контроль за правильностью складского учета основных средств со стороны бухгалтерии заключается в проверке не только первичных документов, но и отчетов подразделений организации, сопоставлении записей в приходных и расходных документах, карточках учета основных средств и сальдовых книгах. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах группы материальных ценностей, по которым выявлены несоответствия.

Перед началом инвентаризации необходимо проводить:

1) начисление и составление инвентарных карточек по учитываемым объектам основных средств, инвентарных книг и описей;

2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Предприятию рекомендуется ввести в штат должность бухгалтера-аналитика, направленного на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы.

Основная цель бухгалтера-аналитика заключается в представлении информации и ее анализе по ответственностям, обеспечении учетов доходов и расходов. Он несет ответственность перед руководством за реальность бухгалтерских отчетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании дипломной работы по организации филиал «БЕЛОЯРСКГАЗТОРГ» ООО «ЗАПСИБГАЗТОРГ», была достигнута поставленная цель, которая заключалась в изучениеосновных средств организации «Белоярскгазторг», выявление недостатков в учете и использовании основных фондов предприятия.

В ходе преддипломной практике был изучен ряд первичных документов оформляющихся при учете основных средств, которые наглядно показаны в приложении данной дипломной работе:

1) акт о приемке-передаче основных средств;

2) инвентарная карточка основных средств;

3) накладная на внутреннее перемещение;

4) счет-фактура;

5) анализ счета 01;

6) инвентаризационная опись основных средств;

7) акт о списании основных средств (кроме автотранспортных);

8) акт о списании автотранспортных средств.

Также при исследовании проблемы были решены поставленные задачи, был собран и проанализирован материал по теме, было поверхностное изучение хозяйственной деятельности организации и проведена ее оценка.

Основные средства – это материально техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную форму и, изнашиваясь постепенно, в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость продукции.

В организации основные средства сокращаются из-за начисленной амортизации.

Анализ структуры баланса, анализ деятельности предприятия и его балансовой прибыли показал, что у организации не устойчивое финансовое состояние, то есть «Белоярскгазторг» несет большие убытки, следовательно, рентабельным организацию назвать нельзя.

Структура баланса возросла, это связано с увеличением кредиторской и дебиторской задолженности, краткосрочных займов.

При анализе отчета о прибылях и убытках, видно что отрицательная себестоимость проданных товаров и большие коммерческие расходы повлияли на продажу товара, что привела к убытку на 33853 тыс. руб., что в свою очередь повлияло на снижение балансовой прибыли.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на рассматриваемом предприятии. Управлению финансами на предприятии отводится слишком малая роль.

Если предприятие последует данным рекомендациям, то есть будет вести все пять форм отчетности (в данный момент форма № 3 отчетности «Отчет об изменениях капитала» не ведется), сократить медленно реализуемые активы и так далее, то оно сможет увеличить прибыль, улучшить финансовое состояние, станет более устойчивым, сможет полностью и своевременно отвечать по своим обязательствам, то есть сможет называться рентабельным.

В организации не все задачи бухгалтерского учета решены, то есть работниками не соблюдается контроль за рациональным и эффективным использованием основных средств по времени и мощности, не обеспечивается контроль за сохранностью объектов основных средств.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК:

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». – 3-е изд. – М.: Издательство «Ось-89», 2002г. – 16 с. (Актуальный закон);

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34 н (в ред. от 24.03.2000 № 31 н);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.10.1998г. № 60н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2007г. № 26н.;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 12/2002г. от 16.10.2000г. № 91н.;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, от 09.06.2001г.;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, от 06.05.1999г.;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, от 06.05.1999г. № 33н.;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, от 25.11ю1998г. № 57н.;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о сегменте» ПБУ 12/2000, от 27.01.2000г. № 11н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/01, от 02.08.2001г. № 60н.;

12. План счетов филиала «Белоярскгасторг» ООО «Запсибгазторг»;

13. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие. – М.: Книжный мир, 2004. 748с.

14. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 528 с.

15. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 392 с.

16. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003;

17. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студ. вузов по экон. спец/М.А. Вахрушина. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004;

18. Зайцев Н. Л. Экономика, организация и управление предприятием: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 455 с. – (Высшие образование);

19. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – 2-е изд. испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2003;

20. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2003. – ISBN 5-16-001143-9;

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2004;

22. Крятова Л. А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 324 с.

23. Курбангалеева О.А. Отпуска и больничные листы. – М.: ООО «Вершина», 2003;

24. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 792 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»);

25. Парасоцкая Н.Н. Расчеты с работниками по оплате труда. – М.: Главбух, 2003;

26. Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия): учеб. для ср. спец. учеб. заведений. – М. : Экономист, 2006. – 251 с. (Сер.: Scholar)

27. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 192 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

28. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Составление бухгалтерской документации. – М.: изд. «Экономика-Пресс», 2002.;

29. Экономика, предприятия и управление предприятием: Зайцев Н.Л. Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2002. – С. 88.