ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Международный институт экономики, менеджмента и информационных систем

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит и анализ»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Учет труда и заработной платы

Выполнила студентка

1 курса, гр. 295в

Карцева Анна Андреевна

Научный руководитель:

Бышлакова Инна Геннадьевна

___________________

(подпись)

Работа защищена:

«____» ______________200__г.

Оценка: _________________

Барнаул 2009г

РЕФЕРАТ

Целью данной курсовой работы является проведение исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, анализ действующих систем и форм оплаты труда, изучение бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

· определить сущность категории заработной платы, изучить основы трудовых отношений;

· рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии;

· рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета;

· на примере конкретной организации рассмотреть процессы бухгалтерского учета оплаты труда и дать рекомендации по совершенствованию данного процесса.

Предметом исследования данной курсовой работы являются операции по учету оплаты труда и заработной платы.

Объектом исследования являются процессы бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «СТК».

Курсовая работа состоит из двух разделов: теоретических основ учета оплаты труда и анализа учета оплаты труда в организации ООО «СТК». В первом разделе рассмотрены общие понятия, формы и системы оплаты труда, методика учета расчетов по оплате труда в коммерческой организации. Во втором разделе представлена краткая экономическая характеристика деятельности организации, анализ учета оплаты труда, а так же представлены рекомендации по совершенствованию процессов учета оплаты труда.

Проведенный анализ показал, что первоочередной задачей по учету оплаты труда в ООО «СТК» является необходимость оптимизации процесса учета затрат в организации.

Объем курсовой работы составляет пятьдесят три страницы. Использовался метод построения аналитических таблиц. Данные представлены в четырех таблицах.

Для раскрытии темы курсовой работы применялись бухгалтерские документы ООО «СТК», нормативные акты, регулирующие операции по учету труда и заработной платы, а также трудовые отношения в РФ, различные периодические издания по бухгалтерскому учету, статьи различных информационно-правовых систем, а также учебные пособия по бухгалтерскому учету. Список литературы состоит из двадцати пяти источников.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ .. 5

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ... 7

1.1. Основы трудовых отношений. Документальное оформление трудовых отношений . 7

1.2. Системы и формы оплаты труда . 15

1.3. Формирование фонда оплаты труда . 20

1.4. Бухгалтерский учет оплаты труда в коммерческих организациях . 24

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТК» . 31

2.1 Экономическая характеристика ООО «СТК» . 31

2.2 Структура бухгалтерской службы в ООО «СТК» . 32

2.3 Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «СТК» . 34

2.4. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «СТК» . 45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ .. 47

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ... 49

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 52

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 53

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

Труд – это одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становится дороже.

Отсюда возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в себестоимость продукции.

Актуальность темы “Учет труда и заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать в перспективе рост заинтересованности работников к более эффективному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности, что в свою очередь, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашего государства, может явиться стимулом экономического роста.

Учет расчетов по оплате труда является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки, а также правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы физических лиц, единого социального налога), и перечисление их в бюджет.

В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены основы трудовых отношений, особенности бухгалтерского учета заработной платы, была описана методика по отражению операций начисления заработной платы на счетах синтетического и аналитического учета.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

1.1. Основы трудовых отношений. Документальное оформление трудовых отношений

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

В соответствии с ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения работниками и работодателями трудовых договоров. Понятию трудового договора, особенностям его заключения, изменения, расторжения посвящена значительная часть ТК РФ.

Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТКРФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

В организации для оформления трудовых отношений используют следующие унифицированные формы первичной учетной документации.

Форму № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу" заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, ответственное за прием, на каждого члена трудового коллектива. Руководитель подразделения предприятия, куда принимают работника, дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

На основании приказа о приеме на работу заполняются:

1) личная карточка;

2) трудовая книжка работника;

3) лицевой счет.

Форму № Т-2 "Личная карточка работника" заполняют и ведут в одном экземпляре на работников предприятия всех категорий. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др. В дальнейшем в личную карточку вносятся сведения о перемещениях работника, изменениях тарифных ставок, повышении квалификации, представляемых отпусках и т.д. В конце каждой записи о перемещении работника и его назначении на должность должна стоять личная подпись работника.

Форму № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу" применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое. Распоряжение визируется начальниками подразделений (цеха, отдела, участка) прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия. На оборотной стороне формы делают отметки о

несданных материальных ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы.

Форму № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора" заполняют в двух экземплярах при увольнении работника. Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения (цеха, отдела, участка) и руководитель предприятия. На основании Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжкаустановленного образца, которая заполняется в соответствии с нормами, утвержденными законодательством.

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Администрация организации должна оформить трудовую книжку работника не позднее недельного срока со дня его приема на работу. Заполнение трудовой книжки впервые проводится в присутствии работника.

Коллективный договор , в отличие от трудового договора, является инструментом регулирования коллективных отношений, возникающих в сфере труда, а также локальным источником трудового права.

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. (ст. 40 ТК РФ)

Сторонами коллективного договора являются:

- работники в лице их представителей – органов профсоюзов и их объединений, уполномоченных на это уставами, органов общественной самодеятельности, создаваемых и уполномоченных общим собранием (конференцией) трудового коллектива. При этом профсоюзы представляют интересы всех работников, а не только своих членов;

- работодатель или уполномоченный им руководитель предприятия, другие лица, определенные уставом или иным правовым актом, в том числе полномочные органы объединений работодателей и иные органы.

Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

· формы, системы и размеры оплаты труда;

· выплата пособий, компенсаций;

· механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

· занятость, переобучение работников;

· рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

· иные вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников , условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Соглашение – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном , межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции (ст. 45 ТК РФ).

По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними.

В соглашения могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам:

· оплата труда;

· условия и охрана труда;

· режимы труда и отдыха;

· развитие социального партнерства;

· иные вопросы, определенные сторонами.

Социальное партнерство – система взаимоотношений между работниками (представителями работников), работодателями (представителями работодателей), органами государственной власти, местного самоуправления, направленная на обеспечение согласования интересов работников и работодателей по вопросам регулирования трудовых или иных непосредственно связанных с ними отношений.[15]

Выделим наиболее существенные признаки заработной платы:

1) заработная плата - это квалифицирующий признак трудовых отношений;

2) своевременная и в полном размере выплата работнику заработной платы - это одна из основных обязанностей работодателя (статьи 22, 56 ТК РФ);

3) заработная плата - это вознаграждение работнику за выполнение им трудовой функции (работы по должности, профессии, специальности; конкретного вида поручаемой работнику работы), одно из основных правомочий работника (статья 21 ТК РФ);

4) правовые основы регулирования заработной платы установлены ТК РФ (порядок, сроки, форма выплаты заработной платы и другое);

5) заработная плата - это вознаграждение за индивидуальный труд работника, выплачиваемое на систематической основе;

6) заработная плата максимальным размером не ограничивается и определяется на основе установленных у данного работодателя тарифных ставок, окладов (должностных окладов), но не ниже МРОТ.

Исходя из определения заработной платы, приведенного в 129 статье ТК РФ, можно выделить ее составные части:

1. основная (постоянная) часть заработной платы;

2. компенсационные выплаты;

3. стимулирующие выплаты.

Основная часть заработной платы устанавливается на основе действующей у данного работодателя системы оплаты труда и не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ. При этом заработная плата (ее основная часть) работников государственных и муниципальных учреждений не может быть ниже установленных Правительством РФ базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп работников (статья 144 ТК РФ).

Основная часть заработной платы является ее постоянной составляющей, она не зависит от полученной прибыли, объема продаж и прочих показателей. Основная часть заработной платы начисляется за фактически отработанное время или фактически выполненную работу по тарифным ставкам, должностным окладам.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

Заработная плата каждого работника должна зависеть от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Заработная плата должна выплачиваться работникам один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основной формой оплаты труда работников является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором оплата труда работника может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ.

Но для этого нужно соблюдать следующие ограничения:

- выплата заработной платы в неденежной форме может производиться только по письменному заявлению работника;

- доля неденежных выплат не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы;

- форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

В качестве примеров выплаты заработной платы в неденежной форме можно привести ситуации, когда работодатель, например, выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, питание, стоимость коммунальных услуг и т.д. Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).

Минимальный размер оплаты труда (минимальная заработная плата) на всей территории государства им же и устанавливается (c первого января 2009 года установлен уровень МРОТ в размере 4330 рублей).

Заработная плата выплачивается в общем случае непосредственно работнику (ч. 5 ст. 136 ТК РФ) и, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

Форма расчетного листка, в котором должны содержаться указанные сведения, утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, мы видим, что между работником и работодателем существует возмездный характер отношений и заработная плата является вознаграждением за труд.

1.2. Системы и формы оплаты труда

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Формы и системы оплаты труда коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам организации после уплаты налогов.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Тарифная система оплаты труда основана на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (ст. 143 ТК РФ).

Нельзя не отметить, что только эта система оплаты труда предусмотрена ТК РФ. Какие-либо иные системы Кодекс не устанавливает, однако и не запрещает их применение. Поэтому, если указанная система оплаты труда по тем или иным причинам не устраивает организацию, то можно ее не применять, а выбрать другую, наиболее подходящую. Главное, чтобы выбранная система была основана на положениях ТК РФ и иных документах, содержащих нормы трудового права.

Что же касается тарифной системы, то тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя:

- тарификацию работы (отнесение видов труда к тарифным разрядам в зависимости от сложности труда);

- тарифный разряд (величину, отражающую сложность труда и уровень квалификации работника);

- квалификационный разряд (величину, характеризующую уровень профессиональной подготовки работника);

- тарифную сетку, представляющую совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;

- тарифную ставку (фиксированный размер оплаты труда работника за выполненные нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат).

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда (ч. 9 ст. 143 ТК РФ).

Наряду с тарифной может применяться и бестарифная система оплаты труда, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом: фонд заработной платы делится на общую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудового участия, в итоге получается сумма заработной платы.

Целесообразность использования той или иной системы оплаты труда определяется каждой организацией самостоятельно.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени и тарифной ставки, независимо от количества выполненных работ. При этом оплата осуществляется: исходя из количества отработанных часов; исходя из количества отработанных дней; исходя из утвержденного оклада.[22]

Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета.

Различают два основных вида повременной оплаты труда: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Простая повременная оплата труда - это, когда организация оплачивает сотрудникам фактически отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы начисляются вместе с окладом.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплата труда работников осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции или выполненных работ, исходя из сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

Заработная плата исчисляется следующим образом: сдельная расценка на единицу изготовленной продукции умножается на количество изготовленной продукции - в итоге получается сумма заработной платы.

Сдельная расценка рассчитывается следующим образом: часовая (дневная) ставка делится на часовую (дневную) норму выработки - в результате получается сдельная расценка.

Норма выработки - это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма выработки утверждается руководством организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной системе работнику, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.

Расчет сдельно-премиальной оплаты труда осуществляется так же, как и при прямой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого - по повышенным.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой оплате труда сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. Она позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

Оплата труда работников при косвенно-сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок. [18]

Косвенно-сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом, например, в строительстве, на автотранспорте и других отраслях.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Таким образом, в настоящее время организации самостоятельно выбирают формы и системы оплаты труда. Наиболее распространенными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Вместе с тем, все больше используется повременная оплата (окладные системы).

1.3. Формирование фонда оплаты труда

В состав фонда заработной платы включаются начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Оплата за отработанное время включает:

- заработную плату по тарифным ставкам и окладам;

- заработную плату по сдельным расценкам;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный характер, независимо от источника выплаты;

- стимулирующие доплаты;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы;

- вознаграждения за выслугу лет;

- комиссионные вознаграждения, гонорары;

- оплату разницы в окладах;

- оплату труда совместителей и другие выплаты.

В оплату за неотработанное время входят:

- ежегодные и дополнительные отпуска;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата простоев не по вине работника, времени вынужденного прогула;

- суммы, выплаченные за счет средств организации, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

- единовременные поощрительные выплаты и др. [20]

Организации в состав оплаты труда могут включать единовременные поощрительные выплаты:

- единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

- вознаграждение по итогам работы за год;

- материальную помощь;

- дополнительные выплаты по отпускам сверх норм;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск и другие единовременные поощрения.

В состав фонда заработной платы включаются, согласно действующему законодательству:

- стоимость бесплатно предоставленных работникам питания и продуктов;

- оплата (частичная или полная) стоимости жилья;

- стоимость коммунальных услуг;

- стоимость бесплатно предоставляемого топлива и т. п.

Наряду с указанными выплатами организации практикуют выплаты социального характера:

- надбавки к пенсиям работникам организации, единовременные пособия уходящим на пенсию;

- оплату услуг здравоохранения;

- оплату путевок;

- компенсации женщинам по уходу за ребенком;

- компенсации работникам морального вреда;

- выходное пособие;

- оплату проезда на транспорте;

- стипендии и другие расходы.

В качестве источников вознаграждения за труд в организации создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

Проценты отчисления в фонды определяется Советом директоров по рекомендации генерального директора. Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат.

При изменении фактической чистой прибыли одновременно изменяются суммы фондов. Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения фактической чистой прибыли на утвержденный норматив образования фондов.

Отчисления в фонды организации производится ежеквартально с нарастающим итогом.

В целях усиления материальной заинтересованности работников, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих в организации вводится положение о премировании.

Премирование работников производится по результатам работы за месяц. Начисленные премии работникам выплачиваются не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Премию работникам выплачивают в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Но затраты, включаемые в фонд оплаты труда, не всегда совпадают с затратами на оплату труда, которые включаются в состав себестоимости выпуска продукции, т. е. относятся на издержки производства. Поэтому необходимо учитывать источники выплат, а также действующее налоговое законодательство.

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

1.4. Бухгалтерский учет оплаты труда в коммерческих организациях

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

Заработная плата начисляется исходя из:

· cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

· cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках,

· cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по своевременно не возвращаемым подотчетным суммам.

Так же с начисленных сумм зарплаты обязательно производятся начисление единого социального налога (в 2009 году, с 1 января 2010 года отмена единого социального налога и введение уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды), страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 ‹‹Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации››;

70-2 ‹‹Расчеты с совместителями››;

70-3 ‹‹Расчеты по договорам гражданско-правового характера››.

Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство»; 23 ‹‹Вспомогательные производства››; 25 ‹‹Общепроизводственные расходы››; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства›› и других счетов издержек (26,28,44,45,91,97); Кредит счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› на сумму начисленной оплаты труда.[21]

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹Расчеты по социальному страхованию и обеспечению›› и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹Прочие доходы и расходы››, 84 ‹‹Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)››, 86 ‹‹Целевое финансирование›› и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.[16,8]

В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов››.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва, следующей проводкой:

Дебет счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов››;

Кредит счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. [13]

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› и кредиту счета 50 ‹‹Касса››). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› и дебет счетов производственных затрат или счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов››).

Удержанные из оплаты труда суммы отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

- налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- своевременно не возвращенные суммы, выданные в подотчет:

Дебет счета 71 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам и пр.:

Дебет счета 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- по исполнительным листам:

Дебет счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;

Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.[8]

Работники получают заработную плату либо в кассе организации, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹депонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.

Перечисление не полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››;

Кредит счета 76 ‹‹Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››, субсчет «Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированные суммы) по истечении 3-х дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››;

Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы или реестре не выданной заработной платы.

Аналитический учет по счету 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› ведут в лицевых счетах работников (ф. № Т-54, Т-54а).

В конце года лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения - 75 лет.

Из начисленной работнику заработной платы могут производиться удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа, судебного приказа и т.п. (ст. 109 СК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Работодатель вправе также удержать из заработной платы работника и иные суммы для погашения задолженности работника перед работодателем. Основания для таких удержаний перечислены в ч. 2 ст. 137 ТК РФ.

Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание сумм НДФЛ, исчисленных работодателем как налоговым агентом (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника при выплате ему заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

Подводя итог можно сказать, что учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и важнейших направлений учета в организациях, так как данное направление влияет не только на экономическое положение организации, но и затрагивает вопрос социальной сферы, а именно обеспеченность работников организаций, что в свою очередь влияет на социально-экономическое положение государства.

В следующей главе будут рассмотрены особенности учета труда и заработной платы на примере ООО «СТК».

Глава 2. ОРГАНИЗАИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТК»

1.1 Экономическая характеристика ООО «СТК»

Организация ООО «Сибирская транспортная компания» создана в 2006 году как общество с ограниченной ответственностью, учредителем является физическое лицо.

Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «СТК».

ООО «СТК» является хозяйственным обществом и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом.

ООО «СТК» является юридическим лицом, отвечает по своим обязательством всем своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «СТК» имеет самостоятельный баланс, простую круглую печать; штампы, бланки со сводим общественным наименованием, расчетный и иные счета в банках. Общество может иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства.

Место нахождения общества:

656038, Алтайский край, Барнаул г, Комсомольский пр-кт, дом № 120.

Уставный капитал общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Общество создано с целью организации деятельности по производству и реализации услуг, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Предметом деятельности ООО «СТК» являются:

· оказание услуг по ремонту железнодорожного состава;

· сдача в аренду грузовых вагонов.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении общества после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством, распределяется обществом самостоятельно.

ООО «СТК» - малое предприятие. Среднесписочная численность работников за 2009 год составила 35 человек.

2.2. Структура бухгалтерской службы в ООО «СТК»

Бухгалтерия состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера. Главный бухгалтер назначается Генеральным директором и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер и бухгалтер должны выполнять свои функции на основании должностных инструкций, разработанных в организации. Главный бухгалтер ООО «СТК» выполняет следующие функции:

· осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности организации, формирует учетную политику;

· возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных документов, которые не предусмотрены типовыми формами, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за ведением хозяйственных операций, порядка документооборота;

· участвует в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь;

· принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства и др.

Помимо главного бухгалтера в штате ООО «СТК» имеется бухгалтер, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Бухгалтер отвечает за участки материальной группы и расчетной группы.

Бухгалтер полностью контролирует движение материалов, готовой продукции и основных средств. Он участвует в инвентаризации материалов, основных средств организации.

Также бухгалтер ведет синтетический и аналитический учет по расчетным счетам. Он контролирует расчетные операции, проверяет отчеты кассира, участвует в инвентаризации кассы, выписывает платежные поручения для оплаты счетов поставщиков через банк, на оплату налогов, разносит выписки из банка, контролирует расчеты с поставщиками и покупателями и другими дебиторами и кредиторами, а также расчеты с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами.

Учет по остальным участкам бухгалтерского учета (заработной плате, налогам и сборам) ведет главный бухгалтер.

Имущество организации составляют оборотные средства, материальные активы и другое имущество, которое находится в собственности и отражается в балансе организации. Имущество образуется за счет уставного капитала, составленного из вкладов учредителей; доходов от своей деятельности; других законных источников.

В организации Приказом директора утверждена Учетная политика на 2009 год.

В соответствии с положениями учетной политики организации, начисленная заработная плата всем работникам предприятия относится в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.3. Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «СТК»

Основными задачами учета труда и его оплаты в ООО «СТК» являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

- правильное исчисление сумм оплаты туда и удержаний из неё;

- учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Основанием для приема на работу в ООО «СТК» является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке и отпуске.

Система оплаты труда в организации повременная.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда ООО «СТК» и сообщаются работнику при поступлении на работу.

Накануне праздничных нерабочих дней, продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

При прекращении трудового договора работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка. Оформляется приказом о прекращении трудового договора подписанного руководителем организации, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «СТК» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (Приложение №1).

Все отметки в табеле (о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени, сокращенной продолжительности рабочего времени и др.) проставляются на основании соответствующих документов. Это могут быть надлежаще оформленные листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменные предупреждения о простое, заявления о совместительстве, письменные согласия работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.

Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель структурного подразделения и инспектор отдела кадров, а затем он передается в бухгалтерию.

На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет в ООО «СТК» производится в расчетной ведомости.

Штатное расписание составляют по форме N Т-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (Приложение №2).

В документе отражается:

- перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации работников;

- сведения о количестве штатных единиц;

- размер окладов и надбавок по должностям.

Выдача заработной платы отражается в платежной ведомости.

Бухгалтер ООО «СТК» вместе с расчетной ведомостью обязательно распечатывает свод проводок по заработной плате за текущий месяц.

В ООО «СТК» ведется автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программ «1С:Бухгалтерия 8.0».

Начнем с примера расчета отпусков сотрудников ООО «СТК». На этом примере будет показан расчет среднего заработка. А уже далее начислим заработную плату сотрудникам, бывшим в отпуске, часть заработной платы за месяц.

Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ООО «СТК» составляет 28 календарных дней, а дополнительного – зависит от причины, по которой они предоставляются. При предоставлении отпуска в календарных днях из расчета исключаются праздничные дни, а так же дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может использовать свой ежегодный оплачиваемый отпуск не сразу, а разделить на части. При этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней.

Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется исходя из дохода за 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск. Среднее число календарных дней составляет 29,4.

Работодатель обязан рассчитаться с отпускником не позднее, чем за три дня до начала отпуска (статья 136 Трудового Кодекса РФ).

Средний заработок в ООО «СТК» определяется следующим образом: бухгалтер суммирует зарплату работника за последние 12 календарных месяцев; полученный результат делит на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Далее для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Рассмотрим пример расчета отпускных в ООО «СТК»:

С 20 апреля 2009 года инспектору отдела кадров Черных В. В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 апреля 2008 года по 30 марта 2009 года. Весь период был отработан полностью. За это время Черных В. В.начислена заработная плата в сумме 151 800 руб.

Среднедневной заработок составил:

151 800руб./12мес./29,4дн.= 430,27руб.

Отпускные составят:

430,27 руб. х 28дн.= 12047,56 руб.

В бухгалтерском учете отпускные отражены следующим образом:

Дт сч.20 «Основное производство»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная проводка относится только на ту часть отпуска, которая приходиться на текущий месяц. Часть, которая относиться к следующему месяцу, отражена в учете так:

Дт сч.97 «Расходы будущих периодов»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим еще один пример начисления заработной платы:

Заработная плата менеджера по продажам в ООО «СТК» Вершининой Б. В. составляет 20 000 руб. в месяц.

Определим заработную плату, подлежащую выплате работнице за сентябрь 2009 г., при условии, что с 12 сентября 2009 г. ей был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

1. Определяем общее количество рабочих дней Вершининой Б. В в сентябре и фактически отработанное за расчетный месяц время.

Итак, общее количество рабочих дней в сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В сентябре Вершинина Б. В отработал 9 рабочих дней.

2. Определяем заработную плату Вершининой Б. В за сентябрь 2009 г. Она составит 8181,82 руб. ((20 000 руб. / 22 дн.) x 9 дн.).

Отражение начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерском учете представлено в таблице (Таблица 2.1.)

Таблица 2.1.

«Начисление заработной платы Вершининой Б. В за сентябрь 2009 года»

В бухгалтерском учете ООО «СТК» за 2009 год были сделаны следующие проводки по учету оплаты труда (таблица 2.2):

Таблица 2.2.

«Основные хозяйственные операции по учету оплаты труда в ООО «СТК» за 2009 год»

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

а) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В ООО «СТК» в разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счета 20 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;

б) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

- в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

- в журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

С работников производятся удержания по исполнительным листам в следующих случаях:

- на содержание несовершеннолетних детей;

- согласно решения суда за материальный и моральный ущерб, в пользу третьих лиц;

- при вынесении судом условного наказания, согласно которого производятся удержания определенной суммы в пользу государства.

Алименты на несовершеннолетних детей удерживаются по решению суда или по личному заявлению работника.

В ООО «СТК» учет расчетов по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», специальный субсчет не предусмотрен.

В ООО «СТК» для начисления и учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» с выделением по субсчетам 69.1 «Социальное страхование» и 69.2 «Пенсионное обеспечение». Начисление сумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах о (расходов на продажу). Начисление отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство»).

Для целей налогообложения социальный налог и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Указанная справка формируется в ООО «СТК»» автоматически применяемой в организации программой «1 С: Бухгалтерия 8» на основании проведенных расчетных ведомостей.

В 2009 году в бухгалтерском учете ООО «СТК» были отражены следующие операции по счету 68.1 (таблица 2.3).

Таблица 2.3.

«Хозяйственные операции по счету 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в ООО «СТК» за 2009 год».

Окончательный перерасчёт налога по каждому работнику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы физических лиц и его уплаты бухгалтер ООО «СТК» выполняет следующие действия:

· определяет сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;

· уменьшает исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;

· уменьшает налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;

· отражает исчисленные суммы налога в справке 1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

В случае начисления работнику организации пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат должны учитываться в целях налогообложения за тот месяц, за который они начислены.

Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО «СТК».

Работник организации прораб Гамаюнов А. А. , месячный должностной оклад которого составляет 8400 руб., заболел с 14 января 2009 года и был нетрудоспособен по 9 февраля 2009 года. Пропущено по болезни 18 календарных дней в январе и 9 календарных дней в феврале. Расчетный период (январь-декабрь 2008 года) отработан полностью – 365 календарных дней. За этот период работнику начислена заработная плата в размере 99597 рублей.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 272,87 (99597,00 руб : 365 дней). Работник имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка. Следовательно, размер пособия равен:

272,87 руб х 27 кал. дней=7367,49

При этом пособие в сумме 545,74 руб. (272,87 х 2 кал. дня) выплачивается за счет средств работодателя, а в сумме 6821,75 руб. – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц в ООО «СТК».

Менеджеру по продажам Сухановой Е.В. полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 р. до тех пор, пока ее доход не превысит 40000 руб. и вычет на её ребенка в возрасте 9 лет в размере 1000 руб. пока доход не превысит 280 000 руб.

Месячный оклад Сухановой Е.В. в 2009 году – 6000 руб.

Доход Сухановой Е.В. превысит 40 000 руб. в июле 2009 года:

6000 руб. х 7 мес. = 42000руб.

Превышение дохода 280 000 рублей за год не произойдет.

Следовательно, начиная с июля месяца доход Сухановой Е.В. не уменьшается на вычет в размере 400 рублей, а вычет 1000 рублей на ребенка сохраняется.

В период с января по июнь 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит:

6000 руб.- (400 руб.+1000 руб.) = 4600 руб.

Начиная с июля и до конца 2009 года ежемесячный доход Сухановой Е.В., облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 руб.– 1000 руб.) .

Рассчитаем налог на доходы физических лиц Сухановой Е.В. за год, удерживаемый с оклада размером 6000 рублей.

· с января по июнь 2009 года:

4600х6х13%=3588(руб)

· с июля по декабрь 2009 года:

5000х6х13%=3900(руб)

Итого сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы Сухановой Е.В. за 2009 год составит 7488 (семь тысяч четыреста восемьдесят восемь рублей).

2.4. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «СТК»

Как было отмечено в пункте 2.2., учетной политикой организации предусмотрено отнесение начислений по оплате труда всех работников организации на счет 20 «Основное производство».

С целью оптимизации процесса учета затрат в организации следует внести необходимые корректировки в учетную политику по отнесению затрат по оплате труда в виде разграничений работников организации на основной производственный персонал и управленческий персонал.

Так начисление заработной платы генеральному директору, директору, заместителю директора по техническим вопросам, секретарю, главному бухгалтеру, бухгалтеру, инспектору отдела кадров следует относить в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы заработной платы начисленной электромонтеру, уборщику служебных помещений – на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Только после отнесения на данные счета суммы заработной платы списываются на счет 20 «Основное производство».

Непосредственно на счете 20 «Основное производство» следует отражать только заработную плату рабочих основного производства, а именно: руководителя отдела производства, руководителя СЦ, сборщиков ПК, настройщиков ПО, инженеров СЦ.

Тогда начисление заработной платы и отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом (таблица 2.4.):

Таблица 2.4.

«Операции по начислению заработной платы и взносов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению работникам ООО «СТК»».

Данные меры позволят оптимизировать процесс учета не только заработной платы, но и затрат и упростят работу бухгалтера при заполнении формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Подводя итог данной главе можно сделать вывод, что в целом учет труда и заработной платы на предприятии ООО «СТК» осуществляется в соответствии с требованиями действующих нормативных актов по трудовому, налоговому законодательству, а также в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета и отчетности организации, хотя имеются возможности оптимизации учетного процесса заработной платы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

В рыночных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ООО «СТК»организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2. Рассматриваемая организация в достаточной мере обеспечена необходимыми ресурсами для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности в необходимом объеме.

3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

5. Удержания из заработной платы работников осуществляют в соответствующем порядке.

С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:

С целью оптимизации процесса учета затрат в организации следует внести необходимые корректировки в учетную политику по отнесению затрат по оплате труда в виде разграничений работников организации на основной производственный персонал и управленческий персонал, а именно:

· начисление заработной платы управленческому персоналу (генеральному директору, директору, заместителю директора по техническим вопросам, секретарю, главному бухгалтеру, бухгалтеру, инспектору отдела кадров) относить в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

· Суммы заработной платы начисленной электромонтеру, уборщику служебных помещений – на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Далее, после отнесения на данные счета суммы заработной платы списываются на счет 20 «Основное производство».

Непосредственно на счете 20 «Основное производство» следует отражать только заработную плату рабочих основного производства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

2. Гражданский кодекс РФ (части 1,2 и 3): Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 30.11.2006)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

5. Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» № 255-ФЗ от 29.12.2006 года// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

6. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов от 29.07.98 № 34Н (в действующей редакции)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

8. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.00 № 94н (в ред.приказа № 38н от 07.05.2003 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

9. Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

10. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» № 26 от 06.04.2001г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 14.09.2009.

11. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление» - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2006 г. - 928 с.

12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- Ростов н/Д: «Феникс», 2004.- 576 с. (Серия «Высшее образование»).

13. В.Н.Белова «Пересчет отпускных и зарплаты»/Белова В.Н.// Главбух.- 2006.- № 2.- С.74-77.

14. В.Н. Белова «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов»/В.Н. Белова //Главбух. – 2005.- № 15.- с.14

15. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 650 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 823 с.

17. Гришкина, С.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.Н.Гришкина, М.И.Литвиненко, О.В.Рожнова. – М.: ИД «Юриспруденция», 2007. – 408 с.

18. Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие / О.Н.Дудченко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2007. – 192 с.

19. Заработная плата: расчет и учет. – М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2006.– 224 с.

20. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовой учет: Учебное пособие / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов - М.: Омега-Л, 2007.

21. Ковязина, Н.З. Заработная плата на предприятии. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 160 с.

22. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.

23. Кулемина, М. С. «Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы»/М.С. Кулемина // Бухгалтерский учет и налоги. – 2006.- № 5. – с.79-88

24. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 416 с.

25. Учетная политика организаций на 2008 год/ Под ред. А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 288 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2