МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ТОРГОВЛИ

Имени Михаила Туган - Барановского

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине (модулю) “Управленческий учет”

на тему: “Методы учета затрат и калькулирования

себестоимости готовой продукции ”

Выполнил:

студентка

5 курса, группы зУА-08-С

заочной формы обучения

Дойбан Л.А.

Научный руководитель

ст.преподователь Нестеренко С.В.

Севастополь-2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. Понятие себестоимости и ее виды. Роль калькулирования

в управлении производством…………………………………………………....5

2. Характеристика предприятия и бухгалтерии, которое исследуется………18

3. Управленческий учет затрат. Распределение непрямых затрат……………23

4. Методы учета затрат на производство продукции………………………… 27

5. Полуфабрикатный и безполуфабрикатный

варианты сводного учета затрат………………………………………………...47

6. Способы калькулирования себестоимости продукции……………………..50

7. Основные направления развития управленческого учета

затрат и калькулирования себестоимости с использованием

персонального компьютера и международного опыта…………………….....53

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ………………………………………………56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….58

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….60

ВВЕДЕНИЕ

Формирование затрат, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

Тема данной курсовой работы-методы учета затрат и калькулировани себестоимости готовой продукции. Данная тема актуальна потому, что каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила.

Исследованию теории и практики управленческого учета посвящены работы отечественных ученых-экономистов: Либерман И.А, Романова Л.Е., Назарбаевa И.А., Бородкин А.С., Бабич В.В., Ефремова А.А. и ряда других.

Целью данной курсовой работы является ­обобщение теоретических положений и анализ существующих методов учета затрат, описать ведения управленческого учета затрат на примере предприятия Фармацевтическая фирма ”Эхинопс”.

Предметом исследования является учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе управления предприятием. Объектом исследования является управленческий учет, финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Информационной базой исследования послужила нормативно-правовая основа, регламентирующая порядок учета затрат и их классификацию для определения себестоимости продукции (работ, услуг), а также данные первичного учета и статистической отчетности предприятия фармацевтической промышленности г. Севастополь.

При написании данной курсовой работы были использовании следующие методы исследования: табличный метод, сравнительный метод, аналитический метод, изучение нормативно-правовой базы, описание, классификация.

Структура данной курсовой работы состоит из семи пунктов последовательно раскрывающие тему курсовой работы. Основной текст работы занимает 50 страницы. В курсовую работу входят 7 Приложений. Было изучено 27 источников, среди которых законодательные акты, нормативные документы, учебная литература.

1 Понятие себестоимости и ее виды. Роль калькулирования в управлении производством

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику. Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. [10 c. 201]

Себестоимость продукции является качественным показателем работы производственных объединений (комбинатов), предприятий, в котором отражаются все стороны работы как отдельного предприятия, так и всей промышленности в целом. Объем производства, ассортимент и качество продукции, рациональное использование сырья, топлива и других материалов, использование оборудования и рабочей силы, повышение производительности труда и т. д. – все эти элементы производственного процесса в той или иной мере влияют на уровень себестоимости. [11c.252]

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.[8 c.59]

В соответствии с определением себестоимости следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.[17 c.88] В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.[20 c. 161]

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость. [17 c.187]

В соответствии с п.11 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Министерством финансов Украины от 31.12.1999 № 318 (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы»), себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.[4] Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. эти расходы в соответствие с

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и ее раскрытие в финансовой отчетности регламентируется П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденным приказом МФУ от 31.12.1999 №318 с изменениями, утвержденными приказом МФУ от 14.06.2000 г. № 131. [4]

В соответствии с п. 6 Положения расходами отчетного периода признается уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением капитала в следствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Основными критериями, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода, являются:

- расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов и увеличении обязательств (п. 5 Положения);

- расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены (п. 7 Положения)

Не признаются расходами:

• платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и т.п.;

• предшествующая оплата запасов, работ, услуг;

• погашение полученных займов;

• уменьшение собственного капитала;

• расходы, которые не отвечают признакам, установленным П(С)БУ 16 «Расходы». [16 с. 6]

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции , амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха , социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования ,общецеховые расходы ;

- Производственная себестоимость продукции, включает затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, а в части расходов на уперавление – только общепроизводственные расходы. Таким образом, в состав себестоимости изготовленных на предприятии изделий включаются только затраты, связанные с процессом производства. смотреть «Рис. 1» лист 11 .[19 c.186].

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой про­дукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспо­могательных и других материалов, которые могут быть непосредствен­но отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются зара­ботная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые мо­гут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие про­изводственные расходы, которые могут быть непосредственно отне­сены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имуществен­ных паев, амортизация, расходы от брака и расходы на исправление брака и др.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включае­мые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) называются операционными, их структуру можно увидеть на «Рис. 2»лист 12[18 c. 276-277].

- Полная себестоимость или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Реальное определение производственной себестоимости на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

- определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Так у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку.

В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты.

Однако после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать. Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

При планировании, учете и анализе себестоимости составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции.

Для более четкого понимания расходов, планирования и учета необходима их группировка по ряду признаков. Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

1. По видам расходов . Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов, смотреть « Таблицу 1.2.» лист 13.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты;

Рис.2 Структура операционных расходов

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. [19 c.258-259]

Таблица 1.2. Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

2. По месту возникновения . По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. центров затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

3. По роли в производственном процессе . При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

К основным относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).

К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

4. По изменяемости в зависимости от объемов производства . По степени зависимости от объема производства затраты делятся на условно - переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). При росте объема выпуска в натуральном выражении условно-переменные расходы увеличиваются пропорционально, не и меняясь при этом в расчете на каждое изделие. Условно-постоянные наоборот - при росте объема выпуска в натуральном выражении не изменяются (т.е. не зависят от роста объема), но уменьшаются при расчете на одно изделие.

Условно-постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а условно-переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени ( 1.1)

Формула 1.1.

Y = a + bx

где Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x - объем производства продукции (услуг).

Эти зависимости условные, так как действуют лишь при не значительном росте объема выпуска, пока не произошло качественных изменений в нормах расхода на изделие и структуре управления предприятием (которые существенным образом зависят от объемов производства), соответственно качественных изменений в структуре затрат на производство продукции в целом. Поэтому и затраты называются условно - постоянными и условно-переменными.[20 c. 163]

Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.[15 c.421]

Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции.

По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).

2 Характеристика предприятия и бухгалтерии, которое исследуется.

ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” является современной, динамично развивающейся фармацевтической компанией - производителем различных готовых лекарственных форм и фармакологических групп. Продукция известна на рынке Украины и России с 1992 года.

ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” ставит своей целью получение прибыли путем осуществления следующих видов деятельности:

- производство и реализация лекарственных препаратов;

- оптовая и розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения и биологическими добавками;

- швейное производство;

В настоящее время Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” специализируется на разработке и производстве современных эффективных и безопасных лекарственных средств, в форме таблеток, капсул, растворов для инъекций в ампулах, стерильных порошков для приготовления растворов для инъекций, мазей, производством одежды из текстильных материалов (в том числе бандажи дородовые и послеродовые и бюстгальтеры дородовые и послеродовые), которые реализуются на рынке Украины и за рубежом. Организация имеет лицензию на право осуществления деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи (производство и реализацию протезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения). Лицензия выдана Государственным комитетом по контролю за качеством, безопасностью и производством лекарственных средств и изделий медицинского назначения.[7]

Структура данного предприятия такова:

- материальный склад;

- производственные цеха;

- склад готовой продукции;

- административный офис.

В бухгалтерском учёте, согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте, учётно-экономическая информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных документах, систематизируется на счетах бухгал­терского учёта путём занесения методом двойной записи в регистры синтетического и аналитического учёта с использованием типовой корреспонденции счетов.[1]

В Организации рассчитывается калькуляция нормативной себестоимости изделий фармацевтического производства по номенклатуре изделий, в соответствие с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости про­дукции (работ, услуг) в промышленности.[6] Данная калькуляция рассчитывается экономистами и утверждается руководителем предприятия

Формирование фактических затрат на счете 23 производится по группам продукции:

- производство бандажей,

- производство биологических добавок

- производство смесей,

- производство продукции,

Фактические затраты внутри группы формируются «котловым» методом и складываются из следующих видов расходов: амортизация, затраты на оплату труда, материальные затраты, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

Согласно (С) ПОТОМУ ЧТО 9 “Запасы” На счете 26 «Готовая продукция» приходуется по плановым ценам и доводится до фактической себестоимости путем выявления отклонений плановой себестоимости от фактической .[3]

Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности организации в 2009г.

Коэффициент чистой выручки показывает отношение суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений к выручке от реализации продукции (без НДС и акцизов). Чистая выручка, складывающаяся из чистой прибыли и амортизационных отчислений, остается в обороте предприятия в денежной форме. Чем больше доля чистой выручки в общей сумме выручки, тем больше возможностей у предприятия для погашения своих долговых обязательств.[23 c.105] Коэффициент чистой выручки данной организации высокий, это говорит о том, что она успешно ведет свою деятельность и о значительном удельном весе собственного капитала в оборотных средствах предприятия.

Обычно анализ себестоимости начинается с получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство

Для этих целей применяется анализ затрат по экономическим элементам, который позволяет изучить состав затрат и охарактеризовать их структуру, смотреть «Рис 3».

Из приведенных в «Таблице 2.1.» данных видно, что фактические затраты в 2009 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 193,5 тыс. грн. или 10,12 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

– повышение себестоимости;

– увеличением объема производства;

– изменение ассортимента выпускаемой продукции

Таблица 2.1.. Анализ затрат по экономическим элементам

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (50,06 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период с 23,10% до 25,21% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды – с 8,66% до 9,46 %. Это связано с разработкой новых препаратов, не требующие больших материальных затрат и привлечение иностранных специалистов. Увеличение доли амортизации как в затратах, так и в стоимости продукции говорит о снижении фондоотдачи.

Снижение удельного веса прочих затрат вызвано изменением их структуры: снизилась доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда следует отделить от затрат живого труда смотреть «Таблица 2.3». Затраты овеществленного труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.

Таблица 2.3. Структура затрат на производство

Из «Табл. 2.3.» видно, что удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 64,43-66,44=2,01% при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой фирме произошло ухудшение структуры затрат на производство, что вызвано увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.

Рисунок 3. Структура затрат на производство продукции в 2009 году

3. Управленческий учет затрат. Распределение непрямых затрат.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Организация управленческого учета предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно увидеть «Приложение Г».

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Для принятия управленческих решений важное значение имеет подразделение затрат на: явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на:

Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. [20 c. 205-206]

В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции. Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

1 Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

2 Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно:

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения;

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м ² ) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

3 Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений [21 c.101-102].

4 Методы учета затрат на производство продукции

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. [13 с. 165-169].

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и но отклонениям от них.

Основной особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Система стандарт-кост предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированию расходы, составление стандартной калькуляции изделий (работ, услуг) и учет фактических затрат на производство с выделением отклонений от стандартов.

Учет затрат на производство по системе директ-костинг . В послед6ние годы в промышленности индустриально развитых стран все большее распространение получает система учета затрат на производство, получившая название директ-костинг. При этой системе учета производственные затраты подразделяют на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально объему производства. В себестоимость продукции включаются только основные прямые затраты и переменные накладные расходы. Остальные затраты списывают на счет «Доход (убыток)». Основное внимание при анализе деятельности предприятия уделяется именно тем суммам, которые списаны на счет «Доход (убыток)», ибо их наличие говорит о неполадках в процессе производства.

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В этой связи для нас особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок"). Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использовании производственного потенциала предприятия. Система JIT является более увязанной со спросом.

Метод "Activity Based Costing" (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях самого различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам. Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: Unit Level (штучная работа), Batch Level (пакетная работа) и Product Level (продуктовая работа. Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. Второй этап применения ABC заключается в расчете костдрайверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью.[11 c.30]

Большой эффект в оптимизации затрат организации можно достичь, применяя метод Life Cycle Costing (LCC) -концепцию управления затратами жизненного цикла. Применение методов кост-мснеджмента предполагает анализ влияния выпуска/не выпуска инструкций на затраты по всему жизненному циклу изделия.

Данные методы были рассмотрены на тренинге «Управленческий учет: система поддержки принятия управленческих решений», который проводился 13–15 мая 2010 года [26]

5. Полуфабрикатный и безполуфабрикатный варианты передельного учета затрат.

Завершающим этапом производственного учета явля­ется ведение сводного учета затрат на производство, с по­мощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответ­ствии с организацией текущего учета затрат на производ­ство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их - в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой про­дукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные свод­ного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 23 "Производство". Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на произ­водство «Приложение Ж». Остатки незавершенного производства на начало меся­ца по каждой статье переносят в ведомость отчетного пе­риода из ведомости предыдущего периода. Затраты за от­четный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавер­шенного производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к ос­татку незавершенного производства на начало месяца при­бавляют фактические затраты за отчетный период и вычи­тают себестоимость окончательного брака и суммы недо­стач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Сводный учет затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный — такой вариант сводного учета зат­рат на производство, при котором исчисляется себестои­мость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом полуфабрикаты сис­темно отражаются в бухгалтерском учете на дополнитель­но вводимой статье "Полуфабрикаты собственного произ­водства" по фактической, плановой или нормативной себе­стоимости. Движение полуфабрикатов из цеха в цех офор­мляют бухгалтерскими записями и калькулируют себесто­имость полуфабрикатов после каждого передела.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитыва­ются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты же на полуфабрика­ты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продук­ции суммируются затраты всех цехов, принимавших учас­тие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. В соответствии с таким порядком уче­та затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Оба варианта сводного учета имеют как достоинства, так и недостатки. Использование полуфабрикатного вари­анта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль за процессом формирования себестоимости продукции. Однако этот ва­риант более трудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько ста­дий обработки проходят сырье и основные материалы. Та­кое наслоение ранее учтенных затрат на производство ус­ложняет учет и калькулирование себестоимости продук­ции, возникает необходимость очистки сводных показате­лей предприятия о затратах на производство от внутриза­водского оборота.

Положительной стороной бесполуфабрикатного вари­анта является сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования и уровень контроля за форми­рованием себестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижаю­щий трудоемкость учетно-вычислительных работ. [ 18 c.232-233]

6 Способы калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.[20 c.59-59]

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и другое). Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и другое).

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, отражают более точно действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Проектные калькуляции являются разновидностью перспективных плановых калькуляций. Применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, хотя учет затрат может вестись не только по видам продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует.[22 c. 156-157]

В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; норма­тивный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимос­ти единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использо­вание его на практике достаточно ограниченно, так как количе­ство монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще при­меняется его модификация — расчетно-аналитический способ.

Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комби­нированному методу осуществляется в несколько этапов:

- продукция делится на основную и побочную;

- затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

- оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется
между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинирован­ный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда за­траты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продук­ции.[14 c.245-246]

7 Основные направления развития управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием персонального компьютера и международного опыта

Вести управленческий учет в системе, не связанной с системой финансового учета, могут позволить себе лишь небольшие предприятия. Для крупных и средних компаний такая организация учета (двойной ввод информации, различные системы автоматизации, две базы данных и т.д.) будет попросту неэффективной и дорогой. Поэтому, как правило, на крупных и средних предприятиях в систему управленческого учета используется информация из бухгалтерского учета или база данных для всех видов учета. Это неизбежно приводит к ряду проблем при автоматизации управленческого учета. На данный момент на рынке специализированных компьютерных программ появилось множество различных систем позволяющих облегчить процесс управленческого учета. Наибольшем спросом пользуются такие системы как: системы управленческого учета на базе­­; “Капитал Express”.[25]

ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” которое рассматривается в данной курсовой работе использует в своем управленческом учете программу "Капитал Express ". Так как организация использует в учете «котловой» (простой) метод данная программа наилучшем образом позволяет контролировать расход. Она предназначена для организации на предприятии внутреннего консолидированного учета. В нее вводится и хранится информация для внутреннего использования на предприятии. Программа понятна и удобна в обращении, не отягощена сложными экономическими терминами. В то же время, она предоставляет полную информацию о состоянии предприятия и результатах его деятельности в приемлемой для руководителя форме. Система учета, реализованная в "Капитал Express "соответствует потребностям большинства предприятий. Учет в "Капитал Express " можно вести одновременно в гривнах и в валюте, как по одному, так и по нескольким юридическим лицам. Учет движения денег можно вести по нескольким кассам с авторизованным доступом. Разнообразные и гибкие возможности программы позволяют использовать ее и как простой инструмент учета денежных средств, и как средство автоматизации учета, для получения полной информации от финансовом состоянии предприятия.

В "Капитал Express "принят ряд мер для защиты информации от несанкционированного доступа: как посторонних лиц, так и сотрудников. Программа работает с использованием компоненты "Бухгалтерский учет", самой распространенной из системы программ "1С:Предприятие 7.7".Учет расходов ведется с детализацией по видам деятельности. При этом расходы могут быть как прямыми, связанными с конкретным видом деятельности, так и общими, связанными с обеспечением функционирования фирмы в целом. Общие расходы в конце месяца распределяются по видам деятельности и включаются в состав прямых расходов. Таким образом, обеспечивается сквозная аналитика по видам деятельности.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. Успех борьбы за снижение себестоимости обеспечивает, в первую очередь, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате либо рост выработки, снижающий долю условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Что касается нашего предприятия, для снижения затрат ему необходимо снизить затраты на оплату труда путем автоматизации, важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Данная работа посвящена теме «Методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции».

Задачи, поставленные мною, были достигнуты. В работе раскрыта,сущность себестоимости изучены методы учета затрат. Были также раскрыты характерные черты ведения управленческого учета на ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс”. На основании теоретических и практических разработок, вместивших в себе обширный труд ученых, разрабатывавших эту проблему, и изложенных в данной курсовой работе, можно сделать некоторые выводы.

В Первом разделе курсовой работы рассмотрена сущность себестоимости, цель, виды. Приведена структура себестоимости .

Второй раздел посвящен характеристике предприятия ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс”, в котором рассматриваются виды деятельности предприятия, его структура, основные экономические показатели деятельности организации.

Третий раздел показывает Организацию учета затрат, его роль в системе управленческого учета

Четвертый раздел дает характеристику методам учета затрат их преимущества и недостатки.

Пятый раздел описывает последовательность ведения сводного учета, его виды, учетные регистры применяемые на предприятии.

В Шестом разделе рассмотрен вопрос калькулирование себестоимости продукции, способы исчисления,и значение его для управленческого учета.

Седьмой раздел посвящен необходимости автоматизации управленческого учета на предприятиях. Дан список наиболее широко используемых программ. Охарактеризована программа которая используется на ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс”.

Применительно к данной Организации можно оптимизировать управленческий учет следующим образом: как уже излагалось в разделе 2.2 «Учет затрат на производство продукции» плановая себестоимость продукции определяется по каждому наименованию (артикулу) продукции, а формирование фактической себестоимости происходит по группам продукции. Считаю целесообразным организовать учет таким образом, чтобы фактическая себестоимость формировалась также по каждому наименованию (артикулу) продукции. Сравнивая ее с продажной ценой можно установить, какая продукция менее рентабельна, и принять меры к снижению ее себестоимости либо к прекращению выпуска данного вида продукции. Возможно также (при наличии спроса) повышение продажной цены на данную продукцию.

Управленческий учет должен быть организован таким образом, чтобы максимально отвечать информационным потребностям управления производством готовой продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года № 996-XIV-ВР

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финан­совых результатах», утвержденное приказом МФУ от 31.03.99г. № 87, с учетом изменений и дополнений.

3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», ут­вержденное приказом МФУ от 20.10.99 г. № 246, с учетом изменений и дополнений.

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», ут­вержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. № 318.

5. Инструкция «О применении Плана счетов бухгалтерского уче­та активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций пред­приятий и организаций», утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

6. Методические рекомендации по формированию себестоимости про­дукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Государ­ственного комитета промышленной политики № 47 от 02.02.2001 г.

7. Учетная политика предприятия

8. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

9. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Велби, 2003

10 Горелова М.Ю. “Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости”

11. Ефремова А.А. “ Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов “.

12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М: Экономистъ, 2003.

13. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

14. Керимов В.Э. Учебное пособие. “Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы..” 2005

15. Либерман И.А. “Управление затратами “. ИКЦ “ МарТ “. 2006

16. Назарбаев И.А., Губина И.А. Сборник систиматизированого законодательства “ Бухгалтерский учет “. Хрестоматия часть I. Изд. ЗАО «Холдинговая компания» Блиц Информ. 2010

17. Назарбаев И.А., Губина И.А. Сборник систиматизированого законодательства “ Бухгалтерский учет “. Хрестоматия часть II. Изд. ЗАО «Холдинговая компания» Блиц Информ. 2010

18. Олейник А.И., Юрьева С.И. “Бухгалтерский учет на предприятиях Украины”. Изд. «Прапор». 1995

19. Продиус Ю.И. Учебное пособие. “ Экономика предприятия “. ООО “ Одисей “. 2004

20. Романова Л.Е. Краткий курс лекций. “Анализ хозяйственной деятельности “. Изд. М.: Юрант. 2003

21. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005

22. Терентьева Т.В. Учебное пособие. “ Теория бухгалтерского учета “.

23. Хорнгрен Ч.Т. “Финансы и статистика”. 2001

24. Шеремент А.А., Николаева О.Е., Полякова С.И. / Под редакцией А.Д. Шеремента. Управленческий учет: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005.

25. http://www.mmtt.ru/

26.http://www.training.com.ua/live/release/upravlencheskij_uchet_sistema_podderzhki_prinjatija_upravlencheskih_reshenij

27. http://ru.wikipedia.org/wiki/Себестоимость;

Приложение В

Организационная структура службы главного бухгалтера

(контролера) предприятия.

Приложение Г

Классификация затрат в управленческом учете

Приложение Д

СОГЛАСОВАНО:

Приложение Е

Система управленческого учета

Приложение Ж

Ведомость сводного учета затрат на производство