Курсовая работа: Анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли в управленческом учете на примере

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

"Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете на примере учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ"

Выполнила:

студентка 743 группы

Проверила:

Барнаул, 2008

Содержание

Введение. 4

I. Теоретические основы анализа взаимосвязи "объем производства – себестоимость – прибыль". 6

1.1 Понятие и значение CVP-анализа. 6

1.2 Классификация затрат для целей управления. 8

1.3 Методы определения точки безубыточности. 15

II. Организационно-экономическая характеристика ФГУП учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ.. 21

2.1 Описание учхоза "Пригородное". 21

2.2 Основные показатели деятельности учхоза "Пригородное". 26

III. Организация управленческого учета в ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" АГАУ.. 33

3.1 Организация учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"33

3.2 Анализ безубыточности деятельности учхоза "Пригородное" методом CVP-анализа. 37

3.3 Совершенствование учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"40

Выводы и предложения. 43

Литература. 45

Введение

Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение прибыльности и эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятия на рынке. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа.

Добиться этого можно только при умелом руководстве предприятием и принятии правильных управленческих решений, направленных на его развитие в нужном русле.

Система управленческого учета призвана информировать руководство о результатах деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, вести учет, контроль и планирование затрат, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности.

Но, к сожалению, осознанной организацией управленческого учета занимается лишь малая часть российских предприятий и организации. Особенно их дефицит проявляется в сельском хозяйстве. Ведется, конечно, учет затрат, но интегрированной системы, позволяющей оперативно делать выводы о положении организации, ее производственно-финансовом состоянии, позволяющие принимать управленческие решения, нет.

Современная экономика, развивающаяся быстрыми темпами, требует освоения новых, более прогрессивных методов и систем. Поэтому актуальность выбранной темы очевидна.

В настоящее время одной из прогрессивных систем выступает "директ-костинг" – аналог российского метода учета затрат по сокращенной себестоимости.

Данная система выигрывает по многим показателям отечественную систему полного учета затрат, применяемую на многих российских предприятиях.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение важной составляющей системы "директ-костинг" – анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете.

Важно теоретически изучить данную методику и рассмотреть ее применительно к конкретному предприятию.

Объектом изучения выступает учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета.

Период исследования: 2005 – 2007 годы.

Задачами данной курсовой работы являются:

теоретическое изучение взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли;

общая организационно-экономическая характеристика деятельности рассматриваемого объекта – учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ;

описание системы учета затрат, применяемой в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное";

применение методики анализа взаимосвязи "объем производства - себестоимость – прибыль" на примере учебно-опытного хозяйства "Пригородное".

Правовой основой работы являются основные нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в РФ.

Информационной основой данной работы являются труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, а также публикации в специализированных периодических изданиях.

В ходе работы использовались методы синтеза и анализа, метод сравнения, группировок, графический метод, табличный метод, метод комплексной оценки.

I. Теоретические основы анализа взаимосвязи "объем производства – себестоимость – прибыль"

1.1 Понятие и значение CVP-анализа

Успешное экономическое развитие любого предприятия зависит в первую очередь от руководства и принимаемых им управленческих решений. Ведь любое принимаемое решение, касающееся объема производства и реализации продукции, затрат на производство и цены реализации, так или иначе воздействует на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Одну из главных ролей при этом играет правильная организация управленческого учета на предприятии, который позволяет осуществлять контроль за издержками производства, в денежной форме составляющими себестоимость произведенной продукции.

Недостатком в организации учетного процесса на предприятиях сегодня является то, что очень недооценивается значение современных систем и методов управленческого учета, позволяющих достичь большей эффективности деятельности предприятия.

Острее всего это ощущается на сельскохозяйственных предприятиях, на которых работники экономического аппарата используют давние, проверенные методы, не изучая новых возможностей учета, пусть и более эффективных.

Одним из современных подходов к учету затрат является система "директ-костинг". Основой данной системы является подразделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные, планирование и учет себестоимости продукции только в части переменных затрат.

Дифференциация затрат при данной системе позволяет определять зависимость между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Анализ данной взаимосвязи получил название анализа безубыточности или "затраты – объем – прибыль" (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).

Данный метод является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия [11].

CVP-анализ позволяет определить:

безубыточный объем продаж (точку безубыточности, порог рентабельности), при котором выручка от реализации продукции равна совокупным затратам, т.е. предприятие не получает ни прибыли, ни убытка;

запас финансовой прочности – размер возможного снижения объема реализации продукции, который позволит осуществлять прибыльную деятельность;

необходимый объем реализации продукции для получения заданной величины прибыли;

критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

критический уровень цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью CVP-анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

CVP-анализ включает в себя несколько этапов:

Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

Расчет величины исследуемых показателей.

Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Проведение расчетов по методике CVP-анализа требует соблюдения ряда условий:

необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции на начало и конец периода существенно не изменяются;

эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

1.2 Классификация затрат для целей управления

В процессе производства продукции затрачивается живой труд рабочих и определенное количество средств производства. Живой труд – это фактические трудовые затраты работников, которые учитываются по фактической оплате. Израсходованные средства производства представляют собой прошлый труд, овеществленный в средствах производства, которые выступают в виде затрат предприятия на семена, топливо, электроэнергию, амортизацию основных фондов и т.д.

Эти затраты составляют издержки производства.

Для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых управленческих решений необходимо вести раздельный учет постоянных (фиксированных) и переменных издержек.

Постоянные издержки (Fixed Cost; FC) – это издержки, величина которых не зависит от объема произведенной продукции. Они находятся на одном уровне до тех пор, пока предприятие не изменит величину своих активов (наличного имущества) и численность работников. При увеличении объема производства совокупные постоянные затраты остаются на одном уровне, а удельные постоянные затраты снижаются.

К ним относятся заработная плата административного аппарата, амортизационные отчисления, затраты на ремонт и страхование основных средств, семена и посадочный материал, средства защиты растений и животных, проценты за кредит и др.

Переменные издержки (Variable Cost; VC) – это издержки, величина которых зависит от объема производства. При увеличении объема производства совокупные переменные затраты увеличиваются пропорционально объему, а удельные переменные затраты находятся на одном уровне.

К ним относят заработную плату производственных рабочих, затраты на корма, удобрения, топливо, энергию, вспомогательные материалы, издержки по реализации продукции.

Издержки предприятия, выраженные в денежной форме, представляют собой себестоимость продукции [19].

По способу отнесения на производство затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).

Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

На практике отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от особенностей производства и специализации предприятия.

Традиционно для целей управления затратами применяется их группировка по двум признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная группировка затрат приведена в ПБУ 10/99 "Расходы организации" [5]:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Методическими рекомендациями [1] установлено следующее содержание экономических элементов затрат:

Элемент "Материальные затраты" включает затраты на корма, семена и посадочный материал, удобрения, нефтепродукты, топливо, энергию, запасные части, средства защиты растений, на работы и услуги производственного характера, потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли. При расчётах учитываются затраты, связанные с приобретением данных ресурсов, включая транспортные расходы, если по отдельным видам ресурсов имеются возвратные отходы, то их стоимость исключается.

По элементу "Затраты на оплату труда" отражают основную заработную плату всех работников, то есть все выплаты за отработанное время, произведённую продукцию (работы) по установленным тарифам, окладам, расценкам, все надбавки, доплаты к тарифам, окладным расценкам, в том числе компенсирующие, стимулирующие и прочего характера, все премии, выплаченные работникам за данный период, дополнительные заработные платы работникам, включая доплаты за непроработанное время, стоимость продукции, выдаваемой в натуральной форме в счёт оплаты труда, прочие выплаты; оплату отпусков и другие виды выплат.

Элемент "Отчисления на социальные нужды" отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Пенсионный фонд РФ (14%), в фонд социального страхования (2,9%), в фонд обязательного медицинского страхования (1,1% в федеральный фонд, 2% в территориальный фонд).

По элементу "Амортизация основных фондов" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, производимых в соответствии с законодательством.

К элементу "Прочие затраты" относятся арендная плата, лизинговые платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, налоги и сборы, затраты на оплату процентов по полученным кредитам и займам, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима, т.к. она позволяет оценить все затраты, учитываемые в себестоимости по объекту за определённый период, оценить затраты по отдельным элементам, проанализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Но группировка затрат по элементам не позволяет определить конкретное направление их использования (основная деятельность, обслуживающие производства и т.д.) и достаточно полно проводить анализ эффективности сельскохозяйственного производства.

Для правильного учета затрат на производство того или иного продукта (работ, услуг) они группируются по статьям. Это позволяет проанализировать содержание издержек и правильно распределить их по объектам учета.

Под статьями затрат понимают затраты, включающие один или несколько элементов. Объектом калькулирования может быть единица продукции или работы, определённый вид продукции или работы, произведённый за какой- либо период, объём продукции, произведённый на предприятии или подразделении за определённый период. В данном случае затраты, включаемые в себестоимость, классифицируются с учётом их характера, места возникновения, связи с технологическим процессом и основным производством.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

Так, на сельскохозяйственном предприятии выделяют следующие статьи для учета затрат на растениеводство:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

Семена и посадочный материал;

Удобрения минеральные и органические;

Средства защиты растений;

Работы и услуги;

Содержание основных средств;

Организация производства и управления;

Платежи по кредитам;

Прочие затраты.

В статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" включают основную и дополнительную заработную плату за фактически выполненную работу; стоимость продукции в порядке натуральной оплаты; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера; оплату отпусков и др. По этой же статье отражаются обязательные отчисления в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования по установленным нормам.

В статью "Семена и посадочный материал" включают затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупные, используемые на посев (посадку) культур (кроме многолетних насаждений); затраты на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка).

В статью "Удобрения минеральные и органические" включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные удобрения, производимые промышленностью, а также органические удобрения (навоз, торф, компост и др.).

В статью "Средства защиты растений" включают затраты на приобретение и хранение химических и биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений.

По статье "Работы и услуги" отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонним организациям.

В статью "Содержание основных средств" включают затраты, связанные с содержанием основных средств: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства; затраты на топливо и смазочные материалы; амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов; затраты на все виды ремонтов и технических обслуживаний основных средств и др.

По статье "Организация производства и управления" отражают общепроизводственные (на организацию производства и управления в подразделениях предприятия) и общехозяйственные (связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию) расходы. Эти расходы распределяют между различными отраслями производства и видами продукции пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством).

По статье "Платежи по кредитам" отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочку оплаты по поставленным товарно-материальным ценностям, полученным заемным средствам. Их также распределяют по видам продукции пропорционально сумме прямых затрат на производство.

В статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей [1].

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции.

1.3 Методы определения точки безубыточности

Основной целью CVP-анализа является определение точки безубыточности – такой точки объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции, т.е. точки, при которой нет ни прибыли, ни убытков.

Точка безубыточности является критерием эффективности организации. Предприятие, не достигающее точки безубыточности, действует неэффективно.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:

Графический метод;

Математический метод (метод уравнения);

Метод маржинального дохода.

Графический метод

Данный метод основан на построении комплексного графика "затраты – объем – прибыль".

Строится система координат, в которой по горизонтали показывается объем реализации продукции в натуральных единицах (для одного вида продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Затем в заданной системе координат строится 3 линии, отражающие поведение постоянных затрат, совокупных затрат и выручки:

Рис.1 – График точки безубыточности.

Точка безубыточности – это точка пересечения линии выручки и линии общих (совокупных) затрат. Она показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации равна полной себестоимости продукции [9].

Данная модель анализа безубыточности получила название бухгалтерской. Ее особенностью является допущение неизменности переменных затрат и цены продукции, в результате чего зависимость выручки и общих затрат от объема производства и реализации имеет линейный характер.

Существует также экономическая модель. Она предполагает, что предприятие может увеличивать объем продаж только при снижении цены реализации единицы продукции. При этом линия выручки постепенно замедляет подъем и опускается вниз. Снижение связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Рис.2 – Экономическая модель точки безубыточности.

Линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках, т.е. в экономической модели существует два уровня безубыточности выпуска и реализации продукции, при которых выручка равна величине общих затрат.

Математический метод.

Данный метод основан на уравнении:

Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Представим некоторые показатели в виде произведения. Уравнение примет вид:

Прибыль = (Цена за единицу * Количество единиц) – (Переменные затраты на единицу *Количество единиц) – Постоянные затраты

Данное равенство можно представить в математической форме:

П = Р*х - (b*х + a) или П = (Р - b)*х – а,

где П – прибыль за анализируемый период;

Р – цена реализации единицы продукции;

х – объем производства (реализации) продукции;

b – переменные затраты на единицу произведенной (реализованной) продукции;

а – сумма постоянных затрат.

Данное уравнение легко преобразовать в формулу для нахождения объема выпуска продукции, при котором достигается точка безубыточности при условии, что прибыль = 0:

х = а / (Р - b)

Для определения точки безубыточности в денежном выражении количество единиц продукции в точке безубыточности нужно умножить на цену единицы продукции.

Метод уравнений можно использовать также при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода.

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнений.

Маржинальный доход – это доход, который получает предприятие от производства и реализации одного изделия. Он может быть найден двумя способами:

МД = Выручка – Переменные затраты

МД = Прибыль + Постоянные затраты

Когда предприятие получает маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка безубыточности:

х =

Коэффициент маржинального дохода – это отношение величины маржинального дохода к объему реализации продукции (для определения критического объема продаж в натуральном выражении) или к выручке от реализации (для определения критической величины выручки).

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Цена продукции при безубыточном объеме реализации может быть определена как отношение критической величины выручки к объему произведенной продукции в натуральном выражении.

Часто бывает необходимо рассчитать безубыточный объем производства продукции при известном уровне запланированной прибыли от реализации продукции. В данном случае используется формула:

х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу

Для определения степени приближенности результатов деятельности предприятия к точке безубыточности определяется запас финансовой прочности (маржинальный запас прочности).

Запас финансовой прочности отражает величину, на которую предприятие может сократить объем реализации продукции, прежде чем понесет убытки, и определяется по формуле:

ЗФП = Выручка – х (в денежном выражении)

ЗФП = Выручка – х / Выручка (в процентах)

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Применение метода маржинального дохода позволяет также определять эффект производственного левериджа – механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Суть данного показателя в том, что при любом изменении выручки от реализации продукции сумма прибыли изменяется еще более высокими темпами.

Эффект производственного левериджа определяется по формуле:

Производственный леверидж показывает, что при изменении выручки на n% прибыль изменится на ЭПЛ*n% [11].

II. Организационно-экономическая характеристика ФГУП учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ

2.1 Описание учхоза "Пригородное"

Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета, далее именуемое Учхоз "Пригородное", приобрело настоящий статус в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлено приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации (Минсельхозпрод России) от 1 августа 1997 года №345.

В 1956 году в пригороде Барнаула на базе четырех экономически слабых колхозов с добавлением земель государственного фонда был образован молочно-овощной совхоз "Пригородный", который в 1958 году был передан Алтайскому сельскохозяйственному институту для организации на его базе учебно-опытного хозяйства "Пригородное".

В момент организации учхоз "Пригородное" имел 30720 га земли, в том числе 16629 га пашни.

Земли были размещены некомпактно, управление столь крупным хозяйством было сложным и малоэффективным. Поэтому в 1961 году началось его разукрупнение. В 2005 году из состава учхоза был выделен совхоз "Барнаульский", в результате чего земельная площадь учхоза сократилась почти в 2 раза.

Являясь учебно-опытным хозяйством вуза, учхоз выполняет функции базового для практической подготовки студентов, переподготовки и повышения квалификации специалистов и проведения научно-исследовательской работы вуза.

Место нахождения учхоза: 656022, г. Барнаул-22, п. Пригородный.

Полное официальное наименование хозяйства: федеральное государственное предприятие учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета.

Краткое наименование: учхоз "Пригородное" АГАУ.

Имущество учхоза является федеральной собственностью и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения.

Учредителем учхоза является Минсельхозпрод России.

Учхоз осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, приказами, указаниями Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, Уставом Алтайского государственного аграрного университета и Уставом.

Учхоз является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, бюджетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штамп со своим наименованием.

Учхоз "Пригородное" выполняет следующие задачи:

обеспечивает условия для практического обучения студентов;

производит сельскохозяйственную продукцию на основе использования современных научно-технических достижений и зональных аграрных технологий;

создает условия для проведения научных исследований, производственных испытаний новых научных разработок;

производит наукоёмкую продукцию: элитные семена зерновых и кормовых культур, племенной молодняк крупного рогатого скота.

Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составляет 22000000 (двадцать два миллиона рублей).

Источниками формирования имущества учхоза, находящегося в его самостоятельном распоряжении, являются:

денежные средства, имущество и иные объекты собственности, переданные физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования, целевого взноса или по завещанию;

иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Учхоз самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности, прибылью.

Учхоз самостоятельно образует фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации: фонд накопления, фонд потребления, прочие фонды с самостоятельным их исполнением.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении учхоза после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей. Направления и порядок расходования средств указанных фондов устанавливаются положением, утверждаемым директором учхоза.

Учхоз ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, представляет Минсельхозпроду России и другим государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки статистической информации.

Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности учхоза осуществляется Минсельхозпродом России, Алтайским государственным аграрным университетом, налоговыми, природоохранными и другими органами в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности государственных предприятий.

Контроль за сохранностью государственного имущества, принадлежащего учхозу на праве хозяйственного ведения, использованием его по назначению осуществляется в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке.

Контроль и ревизия учебной и научно-исследовательской деятельности осуществляется Алтайским государственным аграрным университетом.

Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности учхоза (аудиторская проверка) проводится органом, уполномоченным собственником, не чаще, чем один раз в год.

Руководителем учхоза является директор, который назначается и освобождается от должности Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации по представлению вуза.

Учхоз может быть ликвидирован, либо реорганизован (слияние, присоединение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму) на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, по решению учредителя либо по решению суда.

Оставшееся имущество ликвидируемого учхоза после удовлетворения требований кредиторов передается органу, уполномоченному осуществлять распоряжение государственным имуществом.

При прекращении деятельности учхоз обязан обеспечить учет и сохранность документов по личному составу, и своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке.

Ликвидация учхоза считается завершенной, а учхоз – прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Материально-техническая база хозяйства обеспечивает потребности хозяйства и является хорошей базой для студенческой практики и научных исследований. Это животноводческие комплексы, мехтока с семяочистительными линиями и складскими помещениями, машинотракторный парк, ремонтные мастерские.

Растениеводческая отрасль хозяйства специализируется на производстве семян зерновых и кормовых культур.

Средняя урожайность зерновых за последние 5 лет составила 19 ц/га, что значительно выше средне краевых показателей. На полях хозяйства возделываются новейшие сорта зерновых культур.

Несмотря на сложную экономическую обстановку в последнем десятилетии в учхозе полностью сохранено поголовье крупного рогатого скота, значительно выросла продуктивность животных.

Общая земельная площадь хозяйства – 10,3 тыс. га, в том числе сельскохозяйственных угодий – 9,1 тыс. га из них 7,2 тыс. га пашни.

Земельные угодья представлены преимущественно среднесуглинистыми выщелоченными черноземами и серыми лесными почвами.

По климатическим условиям территория учебно-опытного хозяйства относится к недостаточно увлажненной лесостепной зоне.

Расположение хозяйства благоприятно. Транспортные пути соединяют хозяйство с городом Барнаулом и другими населенными пунктами.

Организационная структура учхоза "Пригородное" АГАУ представлена на рисунке 1.

Штат бухгалтерии состоит из 8 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера отделений, бухгалтер гаража, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по коммунальным платежам и бухгалтер по материалам.

Проведение аналитической работы возложено на экономиста и главного бухгалтера. Результаты аналитических исследований деятельности хозяйства оформляются документами. Для внешних пользователей составляется пояснительная записка, которая прилагается к годовому отчету и заключает в себе общие вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия. Также в хозяйстве составляются годовые производственно-финансовые планы деятельности хозяйства.

На укрепление экономики направлены запланированные мероприятия по развитию хозяйства: освоение новых производств (переработка собственной продукции), обновление материально-технической базы, совершенствование технологических процессов в растениеводстве и животноводстве.

2.2 Основные показатели деятельности учхоза "Пригородное"

О современном состоянии производства и о его размерах можно судить по таблице 1.

Таблица 1 – Размеры производства учхоза "Пригородное" за 2005-2007 гг.

Из таблицы следует, что валовая продукция хозяйства изменяется незначительно. В 2007 году она увеличилась по сравнению с 2005 годом на 1%, но уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 1,3%. Стоимость товарной продукции за 3 года увеличилась на 15,1%. Наблюдается снижение общей численности работников хозяйства (на 15,3% за 3 года), площадь сельхозугодий остается постоянной.

Специализация хозяйства характеризуется структурой товарной продукции, которая рассмотрена в таблице 2.

Товарная продукция – это реализованная продукция из общего объема произведенной продукции.

Производственное направление хозяйства - мясо-молочное с развитым семеноводством зерновых культур. Сочетание отраслей в хозяйстве соответствует его местоположению и природным условиям. Поэтому его специализация в ближайшие годы не изменится.

Таблица 2 – Состав и структура товарной продукции учхоза "Пригородное" за 2005-2007гг.

Можно отметить, что общая стоимость товарной продукции возросла в 2007 году на 15,1% в сравнении с 2005 годом. Для растениеводства самым результативным стал 2007 год, доход от товарной продукции растениеводства возрос на 55,3%. Максимальный доход от продукции животноводства – также в 2007 году (за 3 года он увеличился на 2,4%).

Для нормальной работы хозяйства требуются основные фонды, трудовые и земельные ресурсы.

Земля – это главное средство производства в сельском хозяйстве. Поэтому земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей производства.

Размер и структура земельных угодий учхоза "Пригородное" представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Состав и структура землепользования учхоза "Пригородное" за 2005-2007 гг.

Общая земельная площадь хозяйства за последние годы практически не изменилась. В 2005 году было изъято 7 га пашни. С того времени изменений не наблюдается. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашня (69%). Орошаемые угодья составляют в 2007 году увеличились на 25 га по сравнению с 2005 годом.

Средства производства являются материальной основой сельскохозяйственного производства. Огромное значение основных фондов неоспоримо, независимо от того, какую роль они играют в производстве.

К основным фондам относятся средства труда, неоднократно участвующие в процессе производства и сохраняющие при этом свою натуральную форму.

Наличие основных фондов учхоза "Пригородное" отражено в таблице 4.

Таблица 4 – Состав и структура основных фондов учхоза "Пригородное" за 2005-2007гг.

В хозяйстве наблюдается постоянный рост стоимости основных фондов. В 2007 году она увеличилась на 2,2% по сравнению с 2006 годом и на 7,9% по сравнению с 2005 годом. Наибольшее увеличение в стоимости наблюдаются по продуктивному скоту (на 37%), зданиям (на 5,8%) и машинам и оборудованию (на 5,1%). Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания (около 50%), машины и оборудование (около 25%). В структуре особых сдвигов в течение периода не наблюдается.

Трудовые ресурсы – главная движущая сила любого производства. От правильного распределения рабочих, определения их нагрузки и обязанностей зависит эффективность производства продукции.

Структура трудовых ресурсов в учхозе "Пригородное" показана в таблице 5.

Таблица 5 – Состав и структура рабочей силы в учхозе "Пригородное" за 2005-2007 гг.

В настоящее время наблюдается сокращение численности работников в хозяйстве. В 2007 году их численность сократилась на 15,3% по сравнению с 2005 годом за счет сокращения численности по всем категориям работников. Наибольшую долю в общем числе работников занимают постоянные рабочие, занятые в сельскохозяйственном производстве (более 60%).

В таблице 6 приведены итоговые показатели экономической деятельности учебно-опытного хозяйства "Пригородное" за 2005-2007 годы.

По данным показателям можно судить о стабильности и рентабельности производства продукции, о финансовом состоянии предприятия.

Таблица 6 – Показатели эффективности производства учхоза "Пригородное" за 2005-2007 гг.

Приведенные показатели свидетельствуют об убыточности хозяйства. Уровень рентабельности в 2007 году равен -0,3%, что говорит о низкой эффективности производства (на каждые 100 руб. затрат получено 0,3 руб. убытка). Здесь целесообразнее сказать, что уровень окупаемости текущих затрат хозяйства равен 99,7%. В основном на это влияет неэффективное использование фондов и, как следствие этого, высокая себестоимость производимой продукции. Но можно отметить благоприятную тенденцию к повышению уровня рентабельности по сравнению с показателями прошлых лет.

III. Организация управленческого учета в ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" АГАУ

3.1 Организация учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"

В учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" для учета затрат применяется традиционная система учета полных затрат. Она предполагает включение в себестоимость производимой продукции всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции, не зависимо от их деления на постоянные и переменные.

Данная система предусматривает деление затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Суммы косвенных затрат собираются по каждому отделению, а затем распределяются по видам продукции пропорционально базам распределения (объему выпущенной продукции, расходу ресурсов).

Применение данной системы учета затрат полностью устраивает экономическую службу хозяйства, т.к. она позволяет определять полную себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции, цену единицы продукции, применяется при составлении внешней отчетности, а также соответствует требованиям принятого законодательству РФ.

В хозяйстве применяется попроцессный метод учета затрат.

Он заключается в организации учета затрат по процессам (подготовка почвы к посеву, посев, уход за растениями, уборка урожая), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции.

В течение года продукция в хозяйстве учитывается по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

Для отражения произведенных затрат в учете используют следующие счета:

20 "Основное производство":

20.1 – "Растениеводство"

20.2 – "Животноводство"

20.32 – "Промышленное производство"

20.33 – "Стройчасть"

23 "Вспомогательные производства":

23.1 – "Ремонтная мастерская"

23.2 – "Ремонт зданий и сооружений"

23.4 – "Автомобильный транспорт"

23.5 – "Электроснабжение"

23.6 – "Водоснабжение"

23.7 – "Гужевой транспорт"

23.8 – "Теплоснабжение"

25 "Общепроизводственные расходы":

25.1 – "Общепроизводственные расходы растениеводства"

25.2 – " Общепроизводственные расходы животноводства"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

29.1 – "ЖКХ"

29.2 – "Производства бытового обслуживания населения"

29.3 – "Столовая"

По дебету счетов отражают фактические затраты по статьям, а по кредиту – в течение года – выход продукции по плановой себестоимости, в конце года – списание калькуляционных разниц и распределяемых затрат.

В течение года затраты по основному производству относятся на соответствующий субсчет счета 20, по вспомогательным производствам – на счет 23, по обслуживающим производствам и хозяйствам – на счет 29. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25 и 26.

В конце года производится закрытие счетов. В первую очередь закрывается счет 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства.

Далее закрываются счета 25 и 26. Затраты, собранные на этих счетах включаются в себестоимость конкретного вида продукции путем распределения и отнесения на счета 20, 23, 29.

После этого начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20 и 29.

При калькулировании себестоимости плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оценивались в течение года, доводится до фактической. Для корректировки плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится двумя методами, принятыми в отечественной практике:

а) дополнительных записей (метод "допроводки") – когда фактические затраты выше плановых;

б) метод "красного сторно" – когда плановые затраты выше фактических.

Калькуляционные расчеты оформляются соответствующими калькуляционными листами [12].

Данные из первичных документов в конце месяца переносят в производственные отчеты (форма 18, утв. Министерством сельского хозяйства СССР 27.10.1982 №269-2) по каждому отделению.

Также результаты по счетам за год заносят в группировочные ведомости (прил.1,2). В них наглядно продемонстрированы обороты за год по отдельным статьям затрат.

Одним из альтернативных подходов к калькулированию себестоимости является система "директ-костинг" – система учета сокращенной себестоимости. Для ее применения, в отличие от принятой в хозяйстве, затраты необходимо разделить на постоянные (не зависящие от изменения объема производства) и переменные (зависящие от него).

Применение данного подхода позволяет принимать более обоснованные управленческие решения на основании расчета точки безубыточности.

Для дальнейших расчетов необходимо разделить затраты на производство продукции на постоянные и переменные (таблица 7).

Таблица 7 – Определение величины постоянных и переменных затрат на производство в учхозе "Пригородное" за 2007 год, тыс. руб.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что общие затраты на производство продукции в 2007 году составили 65578 тыс. руб. Из них 22% приходится на постоянные затраты и, соответственно, 78% - на переменные.

Так как при дальнейших расчетах будет учитываться не вся реализуемая продукция, целесообразнее будет определить размер постоянных и переменных затрат, относящихся на рассматриваемую продукцию (согласно формам №9-АПК и №10-АПК).

По зерну: себестоимость 1 ц равна 15672000 / 66076 = 237,18 руб., из них переменные – 185 руб., постоянные – 52,18 руб.

Общие затраты на реализованное зерно: переменные 185 * 28198 = 5216630 руб., постоянные – 52,18 * 28198 = 1471372 руб.

По молоку: себестоимость 1 ц составляет 18629000 / 32205 = 578,45 руб., из них переменные – 451,19 руб., постоянные – 127,26 руб.

Общие затраты на реализованное молоко: переменные 451,19 * 26362 = 11894271 руб., постоянные 127,26 * 26362 = 3354828 руб.

Общие постоянные затраты составили 4826200 руб.

3.2 Анализ безубыточности деятельности учхоза "Пригородное" методом CVP-анализа

Данный анализ следует проводить по отдельным видам продукции, т.к. обобщение показателей не дает точного представления о структуре реализации продукции.

Итак, необходимо провести анализ безубыточности основных видов продукции учхоза "Пригородное" – зерна и молока – тремя известными способами: графическим методом, методом уравнений и методом маржинального дохода.

В таблице 8 представлены исходные данные для расчета показателей.

Таблица 8 – Исходные данные для CVP-анализа

Метод маржинального дохода

Таблица 9 – Расчетные данные

Расчет показал, что точка безубыточности при уровне показателей 2007 года достигается при объеме реализации зерна, равном 21023 ц. По молоку безубыточный объем реализации составляет 10937 ц. Показатели, достигнутые в данном году в хозяйстве, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.

Положительные значения показателя маржинального запаса прочности – это знак того, что предприятие может снизить объем реализации продукции (зерна – на 25,4%, молока – на 58,5%) при данных уровнях затрат и цен, при этом продолжая получать прибыль.

Показатель производственного левериджа свидетельствует о том, что изменение выручки от продаж на 1% приведет к увеличению прибыли на 1,4%.

Графический метод

Рис. 4 – График безубыточности реализации зерна.

График (рис.4) отображает следующие показатели:

Постоянные затраты находятся на уровне 4826200 руб. Точка безубыточности достигается при объеме реализации 21023 ц и выручке от реализации в размере 8715505 руб. Результаты реализации за 2007 год: объем реализации – 28198 ц, выручка – 11690000 руб. Запас прочности (ЗП) позволяет снижать объем реализации.

Аналогично строится график по молоку:

Рис. 5 – График безубыточности реализации молока.

График (рис. 5) показывает:

Точка безубыточности достигается при объеме реализации 10937 ц и выручке 9760835 руб. Фактический объем реализации – 26362 ц, выручка – 23527000. Запас прочности достаточно большой, т.е. предприятие может безопасно снижать объем реализации.

Метод уравнений

Согласно данному методу безубыточный объем реализации находится по формуле:

х = Постоянные затраты / (Цена реализации – Переменные затраты на единицу продукции)

Найдем безубыточный объем реализации:

для зерна = 4826200 / (414,57 - 185) = 21023 ц;

для молока = 4826200 / (892,46 – 451,19) = 10937 ц.

Точка безубыточности в денежном выражении:

21023 * 414,57 = 8715505 руб. (для зерна)

10937 * 892,46 = 9760835 руб. (для молока)

3.3 Совершенствование учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"

Рассматриваемое предприятие – учебно-опытное хозяйство "Пригородное" принадлежит к числу тех предприятий, которых переход к рыночной экономике не побудил перейти на более современные методы хозяйствования.

В большей степени на это повлияла его подчиненность государственным органам и сельскохозяйственная направленность, т.к. в этой отрасли экономики до недавнего времени наблюдался спад производства и реализации продукции.

Но сейчас, по-моему, наступил благоприятный период для перемен. Предприятие работает стабильно, единственная причина использования привычных, но отчасти "устаревших" методов учета – нежелание персонала переходить с хорошо выученного алгоритма расчетов на какой-то другой, незнакомый. Это смешная причина, но просто банально некогда главному бухгалтеру проводить работу со своими подчиненными. Тем более что старая система, применяемая на протяжении многих лет, подходит для учета одних и тех же операций, не требующих принятия кардинальных управленческих решений. Чем проще – тем лучше. Это девиз рассматриваемого предприятия.

Но практика показывает, что применяемая система учета полных затрат не проще уже упоминаемого мной маржинального метода (или метода "директ-костинг"). Главным его достоинством является то, что он позволяет рассмотреть главные элементы затрат и выявить пути их снижения, не принимая в расчет постоянные затраты.

Несомненным достоинством CVP-анализа как элемента системы "директ-костинг" является возможность применения результатов, полученных в результате анализа, для принятия управленческих решений:

- о целесообразности принятия дополнительных заказов;

- об определении структуры производства;

- по ценообразованию.

В современной экономике главным стимулом для развития предприятий является получение высокой прибыли. Величина прибыли зависит в первую очередь от установленной цены на реализуемую продукцию.

В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.

В этих условиях главным направлением в управлении предприятием является разработка правильной политики по ценообразованию и принятие на ее основе экономически обоснованных управленческих решений.

Средством для обоснования принимаемых решений может и должен служить современный механизм, к сожалению редко применяемый в практике российских сельскохозяйственных предприятий, - система "директ-костинг" и связанная с ним взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Итак, основное решение в деятельности любого предприятия на современном этапе развития экономики – это решение об установлении цены на продукцию, которая в конечном итоге обеспечивала бы его безубыточную деятельность.

Примером выступает деятельность рассматриваемого предприятия – учебно-опытного хозяйства "Пригородное".

Проведенный CVP-анализ (п. 3.2) показал, что реализация зерна и молока прибыльна. Рассчитанная цена безубыточной реализации равна 309,08 руб. для зерна и 370,26 руб. – для молока.

Следовательно, при установлении цены, превышающей цену безубыточной реализации, предприятие будет получать прибыль.

Важным моментом является возможность расчета порогового значения выручки с учетом желаемой суммы прибыли.

Допустим, учхоз "Пригородное" планирует в следующем году получить прибыль в размере 3000000 руб. от реализации зерна.

Тогда расчет необходимого объема реализации производится по формуле:

х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу

х = (4826200 + 3000000) / 229,57 = 34091 ц.

Но при расчете данных показателей и планировании реализации следует учитывать возможное изменение уровня затрат и цены, которая сложится на рынке в планируемом периоде.

Выводы и предложения

В современной экономической ситуации существует много возможностей для организации эффективной системы управленческого учета на предприятии. Перед управленческим персоналом только стоит задача выбора наиболее оптимальных методов этой организации применительно к особенностям своего предприятия.

Рассмотренный метод – CVP-анализ как элемент системы "директ-костинг" – современный метод эффективного управления затратами. Безусловно, данный метод не идеален и имеет свои недостатки. Но он более приспособлен для принятия решений о затратах на производство и реализацию продукции, в отличие от применяемого на большинстве российских предприятий метода учета полных затрат.

На рассмотренном предприятии – ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" – используются следующие методы учета затрат: метод учета полных затрат, попроцессный метод и метод учета по фактической себестоимости. Такой набор методов применяется на большинстве сельскохозяйственных предприятий.

Для более рационального и результативного учета затрат мной предложено внедрение на предприятии некоторых элементов системы "директ-костинг" – разделение затрат на постоянные и переменные, включение в себестоимость продукции только переменных затрат, осуществление анализа взаимосвязи "объем производства – себестоимость – прибыль" для расчета безубыточных объемов реализации продукции.

CVP-анализ, проведенный для двух видов реализуемой продукции – зерна и молока – показал, что безубыточные объемы реализации составляют 21023 и 10937 ц соответственно. Также расчеты выявили, что у предприятия имеется значительный запас прочности, позволяющий снижать объемы реализации.

Также результаты CVP-анализа применены для принятия управленческих решений, важнейшим из которых является решение по ценообразованию.

Литература

1. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденное Приказом Министерства сельского хозяйства от 6.06.2003 г. №792.

2. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

3. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. № 32н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. № 33н.

6. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Под общ. редакцией Л.Л. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис; Эконперспектива, 2001. – 576 с.

7. Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624с.

8. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 208 с.

9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003.

10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.

11. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2003.

12. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – Ростов н/Д: издательский центр "МарТ", 2000. – 354 с.

13. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. – 720 с.

14. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. М.: Финансы и статистика, 2001.

16. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. Ч.2. М.: Финансы и статистика, 2001.

17. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. – 2005. - №41, №42.

18. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. – 2005. - №4.

19. Экономика сельского хозяйства / Под ред. И.А. Минакова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КолосС, 2005. – 400 с.

20. Материалы с сайта для бухгалтеров: www.buh.ru