Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Магнитогорский государственный технический
университет им. Г. Н. Носова
Кафедра финансов и бухгалтерского учета
ОТЧЕТ ПО ПРАКТИКЕ
Тема: «Краткая характеристика прохождения второй производственной практики в УПП ОАО «ММК»»
Выполнила: студентка группы
Руководитель:
Магнитогорск
2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПП ОАО «ММК» И ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Структура управления УПП ОАО «ММК»
1.2 Общие положения учетной политики ОАО «ММК»
2 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В УПП ОАО «ММК»
3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В УПП ОАО “ММК”
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Введение
Открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» является крупнейшим предприятием чёрной металлургии России, его доля в объёме металлопродукции, реализуемой на внутреннем рынке страны, составляет около 20 %. Предприятие представляет собой крупный металлургический комплекс с полным производственным циклом, начиная с подготовки железорудного сырья и заканчивая глубокой переработкой черных металлов. ММК производит самый широкий на сегодняшний день сортамент металлопродукции среди предприятий Российской Федерации и стран СНГ. Значительная часть продукции ОАО «ММК» экспортируется в различные страны мира.
Миссия ОАО «ММК» - «производство и сбыт высококачественной металлопродукции, удовлетворяющей потребностям наших клиентов, для получения прибыли в объеме, достаточном для развития предприятия до уровня лидирующей мировой компании и проведения разумной социальной политики».
ОАО ММК имеет достаточное количество различных подразделений одним из них является «Управление подготовки производства».
Целью написания данного отчета заключается в том, чтобы показать и охарактеризовать работу предприятия.
При написании данного отчета были поставлены следующие задачи:
охарактеризовать УПП ОАО «ММК» и выделить структуру управления;
разъяснить общие положения учетной политики предприятия;
выявить особенности аналитического и синтетического учета материалов;
показать документооборот на предприятии.
1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПП ОАО «ММК» И ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» является крупнейшим предприятием чёрной металлургии России, его доля в объёме металлопродукции, реализуемой на внутреннем рынке страны, составляет около 20 %. Предприятие представляет собой крупный металлургический комплекс с полным производственным циклом, начиная с подготовки железорудного сырья и заканчивая глубокой переработкой черных металлов. ММК производит самый широкий на сегодняшний день сортамент металлопродукции среди предприятий Российской Федерации и стран СНГ. Значительная часть продукции ОАО «ММК» экспортируется в различные страны мира.
Миссия ОАО «ММК» - «производство и сбыт высококачественной металлопродукции, удовлетворяющей потребностям наших клиентов, для получения прибыли в объеме, достаточном для развития предприятия до уровня лидирующей мировой компании и проведения разумной социальной политики».
В ОАО ММК вспомогательные материалы, огнеупоры, отдельные виды сырья, сменное оборудование сконцентрированы в Управлении подготовки производства (УПП). Складское хозяйство является оперативной частью УМТС ОАО ММК, призванной обеспечить бесперебойную работу производственных цехов.
УПП ОАО ММК - сложный объект, занимающий значительную площадь, имеющий специальное технологическое и транспортное оборудование. В соответствии с возложенными задачами, в состав УПП входят склады, которые подразделяются по материальному признаку:
- черных металлов;
- цветных металлов;
- метизов и абразивных материалов;
- сантехника;
- лесостроительных материалов;
- горюче-смазочных материалов;
- резинотехнических изделий;
- лакокрасочных материалов;
- электроматериалов;
- огнеупоров;
- валков и металлоконструкций;
- запчастей;
- ферросплавов и песка.
Основными задачами УПП являются:
своевременное и полное обеспечение подразделений ОАО ММК сырьем, топливом, оборудованием, технико-вспомогательными материалами и малоценными предметами;
ведение ежедневного оперативного учета остатков товарно-материальных ценностей на складах;
обеспечение постоянного контроля за выдачей материалов со складов в соответствии с нормами отпуска и предоставление информации руководству ОАО ММК;
осуществление анализа отпуска материалов в натуральном и денежном выражении по итогам месяца, квартала, года;
проведение инвентаризации на складах, выявление причин потерь, недостач и составление актов на преждевременный износ изделий, контроль за списанием;
контроль за осуществлением приема и распределением по складам прибывших грузов;
своевременное выявление ошибок на несоответствие отгруженных материалов от поставщиков и выставление претензий по возврату ошибочно и неправильно оплаченных сумм.
1.1 Структура управления УПП ОАО «ММК»
В своей работе УПП руководствуется действующим законодательством, приказами Генерального директора ОАО ММК, положением об УПП. УПП возглавляется начальником управления, которому подчиняются два заместителя и на которого возложены обязанности организации правильной эксплуатации и содержания складских помещений, весового хозяйства, механизмов, инвентаря, а также управления персоналом. Заместителям, в свою очередь, подчиняются начальники участков. Выделение участков и их специализация осуществляется в зависимости от производственного процесса и оборудования цеха. Обеспечение пропорционального развития всех частей производства и достижение оптимальных размеров предприятия - важнейший направляющий фактор по совершенствованию структуры предприятия. Экономический анализ по УПП проводит ведущий экономист цеха. Контроль за структурой и штатом УПП осуществляет начальник БОТиЗ.
Система управления проявляется в реализации основных функций управления производством: планирование, учет, анализ, регулирование. Эти функции называются основными, т.к. на любом уровне управления производством они остаются неизменными.
Важнейшей функцией управления является планирование. При планировании производства определяются целевые задачи перед каждым объектом и звеном управления.
Функция учета является основной информацией о состоянии дел предприятия. Эта функция включает в себя наблюдение за течением процесса в управляемой системе через обработку первичных документов, обеспечивает отчетность по использованию ресурсов предприятия. Функция анализа необходима, чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций. Результаты анализа способствуют росту информированности руководства предприятия и других пользователей экономической информацией о состоянии интересующих их объектов.
Функция регулирования обеспечивает принятие управленческих решений для улучшения экономических показателей работы предприятия, поиска узких мест и их ликвидации с помощью усовершенствования работы служб и подразделений. Регулирование основано на информации об отклонениях, поступающих в управленческую систему.
Качество управленческих решений определяется обоснованностью планирования, достоверностью учета, реальностью анализа.
В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности лежит технико-организационный уровень выпускаемой продукции, технологическая вооруженность труда, применение новых технологий, длительность производственного процесса, уровень организации производства и управления. Организационная структура УПП ОАО ММК представлена на рис.1.1.
Рисунок 1.1 – Структура управления УПП ОАО ММК
1.2 Общие положения учетной политики ОАО «ММК»
Учетная политика ОАО «ММК» разработана в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
ОАО "ММК" использует машинно-ориентированную форму ведения бухгалтерского учета, с использованием программного обеспечения «OracleE-BusinessSuite», унифицированных форм первичных учетных документов или их электронных версий (в том числе журналов-ордеров).
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Учет производственных и финансовых операций в ОАО “ММК” централизован и организован по передельному принципу с выделением на отдельный баланс металлургического комплекса, жилищного отдела, филиала "Бускульский карьер". Дочерние общества ОАО «ММК» осуществляют свою деятельность согласно уставу и учредительному договору, а также системы хозяйственных договоров с ОАО «ММК» и иными организациями. Учреждения, созданные ОАО «ММК», осуществляют свою деятельность согласно уставу.
В подразделениях ОАО «ММК», выделенных на отдельный баланс, бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерская служба подразделения.
В остальных подразделениях ОАО «ММК» бухгалтерский учет осуществляется централизовано по отраслевому и технологическому принципу.
На отдел производственного бухгалтерского учета возложена обязанность по отражению хозяйственных операций в подразделениях ОАО «ММК» по учету основных средств и нематериальных активов, НИОКР, материально - производственных запасов, учету выпуска продукции и затрат на производство, по учету получаемых и предоставляемых услуг, калькулирование продукции, по формированию резерва под снижение стоимости МПЗ, а также участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций (проверок наличия незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, незавершенного строительства).
Отдел бухгалтерского учета материальных ресурсов осуществляет учет операций по наличию и движению материальных ценностей на централизованных и кустовых складах, по наличию и движению оборудования к установке, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов по авансам выданным, формирует резерв под снижение стоимости МПЗ, а также принимает участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций, проверок наличия материально-производственных запасов на центральных и кустовых складах и оборудования к установке, кредиторской задолженности и дебиторской задолженности, в части авансов выданных.
Отдел финансового бухучета главной бухгалтерии осуществляет учет финансово-расчетных операций, продажи продукции, ценных бумаг, формирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, а также принимает участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций денежных средств, бланков строгой отчетности, ценных бумаг, денежных документов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Отдел учета оплаты продукции осуществляет учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками, финансовых средств, поступающих от потребителей и заказчиков, оформляет и отражает зачет взаимных требований, формирует резерв по сомнительным долгам, а также принимает участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, в части авансов полученных, списанной в убыток задолженности неплатежных дебиторов.
Отдел налогообложения обеспечивает исполнение ОАО «ММК» обязанностей налогоплательщика, использование прав налогоплательщика в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Отдел бухгалтерской отчетности по РСБУ главной бухгалтерии осуществляет учет продажи и прочего списания основных средств, учет капитала и резервов, формирует отчетность по ОАО "ММК и сводную бухгалтерскую отчетность, производит анализ бухгалтерской отчетности по РСБУ, а также составляет сводные протоколы очередных и внеочередных инвентаризаций основных средств, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, нематериальных активов, запасов, финансовых вложений, денежных средств (в том числе бланков строгой отчетности, денежных документов), финансовых обязательств – дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов банков, займов, расчетов с бюджетом, с персоналом, по претензиям, обязательств, обеспечивающих исполнение основных обязательств.
Отдел бухгалтерской отчетности по МСБУ осуществляет формирование отчетности по группе компаний ОАО «ММК», в соответствии с требованиями IAS (МСФО) и/или USGAAP (ОПБУ США) и производит анализ бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Отдел методологии бухгалтерского учета осуществляет методологическое обеспечение, руководство, организацию и координацию бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ММК».
Бюро автоматизации главной бухгалтерии участвует в разработке и внедрении автоматизированной системы бухгалтерского учета.
Учет начисленной заработной платы, налога на доходы физических лиц и единого социального налога осуществляет центр расчетов оплаты труда.
Учет оплаты и сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами возложен на отдел по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами Управления финансовыми ресурсами.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества возложен на ревизионную комиссию, избираемую общим собранием акционеров.
Организация внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью подразделений и в целом в ОАО «ММК» в соответствии с нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет и налогообложение возложена на контрольно-ревизионное управление .
Аудит производственной и финансово-хозяйственной деятельности осуществляется независимой аудиторской фирмой.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях составляются сводные учетные документы на основе первичных учетных документов.
Принятая система бухгалтерского учета, предполагающая имущественную обособленность, обеспечивает полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности. При этом основными требованиями к системе бухгалтерского учета являются:
полнота - обеспечение полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций, средств, источников и результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации);
осмотрительность- обеспечение большей готовности к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;
приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;
непротиворечивость - создание основы соответствия данных, формирующихся разными видами учета, в частности тождества информации аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета посредством избранных организацией учетных способов;
рациональность - рациональное и экономичное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Учетной политикой предполагаются следующие допущения:
имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций;
непрерывность деятельности - ОАО «ММК» будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
последовательность применения учетной политики - принятая ОАО "ММК" учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
временная определенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
Изменение учетной политики осуществляется в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации;
изменения нормативных актов органами, осуществляющими регулирование бухгалтерского учета;
разработки обществом новых способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности общества;
Последствия изменений учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности хранятся в течение сроков, устанавливаемых всоответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛОВ В УПП ОАО «ММК»
Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО «ММК» определяется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.98 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другими нормативными актами, введенными в действие с 01.01.2002, а также на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года N44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
используемые для управленческих нужд организации.
На основе приказа № 645 от 27.12.2001 «Об учетной политике на ОАО «ММК» разработаны внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах устанавливаются:
формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.
Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.
Особенностью учета в бухгалтерии УПП ОАО “ММК” является то, что учет поступления материалов ведется с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”.
При отражении поступления вспомогательных материалов в материальном бюро УПП ОАО “ММК” применяется счет 15 “Заготовление и приобретение материалов”:
Д сч.15.10 К сч.60.10 - переход права собственности;
Д сч.10.80 К сч.15.10 – оприходование на склад МПЗ;
Д сч.60.10 К сч.60.20 – акцепт счета фактуры;
Д сч.19 К сч.60.20 - НДС
При этом оприходование материалов должно производиться независимо от того, когда они поставлены - до или после поступления расчетных документов.
Таким образом, возможны три варианта :
Товарно-материальные ценности и расчетные документы на них получены одновременно, или расчетные документы поступили ранее поставки материалов, но материалы получены до истечения отчетного месяца. В этом случае никаких дополнительных проводок оформлять не следует;
Расчетные документы поступили, оплата произведена, но материалы до конца месяца фактически не получены. При этом суммы по платежным документам отражаются на счете 10.90 “Материалы в пути” и оформляются бухгалтерской проводкой :
Д сч.15 К сч. 60
Д сч. 10.90 К сч 15
При поступлении груза оформляется проводка :
Д сч.15 К сч 10.90
Д сч 10.80 К сч.15
Для учета материалов в пути в материальном бюро ведется ведомость №31 “Материалы в пути” в разрезе поставщиков, в которой отражается сальдо на первое число каждого месяца.
Материалы фактически получены, но расчетные документы на них не поступили. При этом оформляются неотфактурованные поставки :
Д сч.15 К сч. 60.1
Д сч.10.80 К сч. 15
При поступлении платежных документов оформляется проводка :
Д сч.15 К сч.60 -
сумма счета
Д сч.15 К сч.60.1 -
сумма неотфактурованных поставок (сторно)
Д сч.10.80 К сч.15 -
разница
Д сч.19 К сч.60 -
сумма НДС по счету
Для учета неотфактурованных поставок в материальном бюро ведется ведомость №32 “Неотфактурованные поставки” в разрезе поставщиков, в которой отражается сальдо по неотфактурованным поставкам на первое число каждого месяца.
Следует отметить, что особое внимание уделяется отражению НДС по материалам. Но в УПП ОАО “ММК” не ведется дополнительного учета НДС и не составляется никаких дополнительных проводок. Однако в конце отчетного периода (месяца) составляется сводная справка по движению НДС по ТМЦ по акцептованным счетам для Бюро налогов ОАО “ММК”.
Если при поступлении груза при его приемке обнаружена недостача, то используется счет 63 “Расчеты по сомнительным долгам” и отражается бухгалтерской проводкой :
Д сч.10.80 К сч15
Д сч.63 К сч.15
Если груз поступил от дочерних предприятий ОАО “ММК”, то это поступление так же отражается по счету 60.
Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи (глава 30 ГК РФ). При этом делаются следующие проводки:
Д сч.15 К сч.76, 71
Д сч.10.8 К сч.15
Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту - их учетная оценка. Разница между фактической себестоимостью материалов (без учета материалов в пути) списывается со счета 15 на счет 16.
Если фактическая себестоимость больше учетной оценки, то отклонение списывается следующим образом :
Д сч.16 К сч15
Если фактическая себестоимость меньше учетной, то проводка имеет вид:
Д сч.15 К сч.16
Следует подчеркнуть, что при оформлении данной проводки в расчет принимается стоимость только фактически поступивших материалов.
При использовании счета 15 в бухгалтерии УПП применяется ведомость к журналу-ордеру 4/1. по каждому складу.
В настоящее время разработана и внедряется более усовершенствованная форма ведомости к журналу-ордеру 4/1, составляемый автоматически на основании данных финансового отдела ОАО “ММК” и данных о приходе, набиваемом в АСУ УПП.
К журналу-ордеру каждый месяц составляется ведомость аналитического учета по акцептованным счетам по складу, в которой отражается сумма оплаты за месяц, переданная из финансового отдела ОАО “ММК” в разрезе поставщиков и вся сумма неоплаченных счетов на данный момент по складу.
На основании журнала-ордера и ведомости аналитического учета по акцептованным счетам составляется книга покупок по каждому складу, где отражается сумма оплаченного НДС по счетам-фактурам.
3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В УПП ОАО “ММК”
Для организации бухгалтерского учета необходимо установить взаимоотношения между подразделениями предприятия и определить документооборот.
Первичные документы по поступлению и расходу материалов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичная учетная документация должна отвечать требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материалов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих их подразделений.
Сырье, материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и МПЗ.
Поступающие на склады ОАО “ММК” материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счет-фактура (см. прил.2), товаротранспортные накладные
(см. прил.3), (железнодорожная накладная, квитанция к железнодорожной накладной. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения ОАО “ММК” по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и д.р. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают : регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
На прибывший материал на склад УПП составляют акт о приемке материалов (см. прил. 4), который служит основанием для предъявления претензии поставщику, в тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах : первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер (см. прил.5), которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха - сдатчика, второй - направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Материалы отпускают со складов УПП ОАО “ММК” на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
При этом все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляются лимитно - заборными картами (см. прил.6). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения ОАО “ММК” в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и как правило, сроком на один месяц. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материал, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемого материала, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в экземпляре цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов УПП ОАО “ММК” производится в пределах установленного лимита.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт отделом снабжения ОАО “ММК” на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
При выписке лимитно-заборных карт существует один недостаток, а именно, зачастую при оформлении лимитно-заборных карт отделом снабжения ОАО “ММК” номера карт меняют в каждом месяце, что приводит к ошибкам со стороны кладовщиков, при выписке и нумерации дубликатов на ежедневный отпуск материала. В связи с этим предлагаю закрепить единые номера лимитно-заборных карт для каждого цеха и наименования не изменяющиеся в каждом последующем месяце, что существенно облегчит работу кладовщиков и бухгалтеров.
Если материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одно - или многострочными накладными - требованиями на отпуск материалов , которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах : первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, с распиской получателя - у кладовщика.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (см. прил.7), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
Для учета движения материалов внутри УПП ОАО “ММК” применяют однострочные или многострочные накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (см. прил.8). Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию УПП, регистрируя в книге приемки - передач документов.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материального счета 10.8 в дебет соответствующих счетов:
При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Д сч.20 “Основное производство” (материалы отпущены основному производству),
Д сч.23 “Вспомогательные производства” (материалы отпущены вспомогательным производствам),
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25,26 и др.)
К сч.10 “Материалы”.
Из УПП ОАО “ММК” материалы реализуются цехам комбината, которые могут быть цехами с законченной отчетностью и с незаконченной отчетностью, (при этом используется счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”) дочерним предприятиям и на сторону. При этом составляются следующие бухгалтерские записи :
Если вспомогательные материалы реализуются цехам с законченной отчетностью :
Д сч.79.2 К сч.10.80
Если вспомогательные материалы реализуются цехам с незаконченной отчетностью:
Д сч.10.80 К сч.10.80
Если вспомогательные материалы реализуются на сторону :
Д сч.90 К сч.10.80
или
Д сч.91 К сч.10.80
Этой проводкой оформляется реализация за наличный и безналичный расчет. В процессе работы предприятие может безвозмездно передавать материалы другому предприятию. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом :
Д сч.91 К сч.10.80
При проведении инвентаризации, внезапных проверок могут обнаруживаться недостача или излишки, которые отражаются проводкой :
Д сч.94 К сч.10.8 -
недостача
Д сч.10.8 К сч.91 -
излишки
На основании этих проводок в конце месяца составляется главная книга по балансовым счетам. Существенным недостатком является то, что реестр и главная книга набиваются вручную, так как учета в УПП является то, что все проводки оформляются расшифровками, на основании которых делается разноска в главную книгу и реестр. Для дальнейшей автоматизации работ по составлению главной книги и реестра отделом АСУ совместно с бухгалтерией разработан справочник “Операции”, в котором на каждую проводку присвоен свой шифр операции. Такая система разработана для того, чтобы главная книга и реестр составлялись автоматически, на основании сумм, введённых по конкретной операции, которой соответствует определенная проводка, минуя ручную обработку и разноску расшифровок. Документооборот представлен на рис. 2.2.1.
Рисунок 2.2.1- Документооборот УПП ОАО «ММК
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
УПП ОАО «ММК» является важным связующим звеном технологической цепочки металлургического комплекса ОАО «ММК». Запасы, хранящиеся в УПП, имеют значительный удельный вес в структуре производственных запасов ОАО «ММК. В отчете по практике дана краткая характеристика УПП ОАО «ММК», его структура, функции, цели и задачи. Рассмотрен аналитический и синтетический учет предприятия. Далее в работе была рассмотрена организация учета материалов на складах и в бухгалтерии УПП ОАО «ММК». Синтетический учет материалов в УПП ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», что является оптимальным в данных условиях. В целом синтетический учет соответствует учетной политике ОАО «ММК» и отражает специфику работы данного предприятия. При исследовании документооборота по учету материалов в бухгалтерии и на складах УПП ОАО «ММК» следует сделать вывод, что в целом установленный документооборот удовлетворительный и соответствует учетной политике предприятия. Но в то же время необходимо усовершенствовать систему получения бухгалтерской информации. Для перехода к учету согласно международным стандартам финансовой и бухгалтерской отчетности вводится автоматизированная система «ORAKLE», которая обеспечит оперативность поступления и получения информации, доступ к нужной информации, уменьшит длительность документооборота и сформирует оперативную и достоверную отчетность.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Вэй Ли, Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. – М.: 2 – е. изд .дом «Омега-Л», 2007.
2. Л.И. Ушвицкий, А.В. Савцова, А.В. Малеева. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - № 17(74). – 2007.
3. Кутер М.И. Бухгалтерская (Финансовая) отчетность: Учебное пособие / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова, - М.:, Финансы и статистика, 2008
4. Ефимова О.В. Финансовый анализ.6-ое издание, доп. И перераб. – М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2009.
5. Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие.- М.: Современная экономика и право, 2007.
|
