Министерство сельского хозяйства Российской федерации
Департамент научно-технологической политики и образования
ФГОУ ВПО «Волгоградская Государственная Сельскохозяйственная Академия»
Факультет: Экономический
Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит
Р е ф е р а т
на тему:
«
Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров»
Выполнила:
студент группы Эк-45
Проверила:
Волгоград
2010
Содержание:
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Проверка положений учетной политики для целей налогообложения...…...4
2. Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров……..5
3. Нормативная база по НДС …………………………….....................................6
4.Проверка начисления НДС……………………………………………………..7
5.Проверка порядка отражения НДС с экспортных авансов…………………10
Список используемой литературы……………………………………………...11
Введение
Целями аудита соблюдения предприятием-экспортером налогового законодательства являются следующие положения:
- подтверждение соответствия положений учетной политики для целей налогообложения действующему законодательству;
- проверка наличия в учетной политике для целей налогообложения всех способов и методов ведения налогового Учета, подлежащих отражению в учетной политике;
- определение достоверности сумм НДС, начисленных с оборотов по реализации товара на экспорт;
- подтверждение правильности применения налоговых вычетов по НДС;
- оценка эффективности применяемого предприятием-экспортером порядка определения сумм входной НДС между видами деятельности;
- подтверждение правильности, своевременности и полноты отражения данных налогового учета в налоговой декларации по НДС.
1. Проверка положений учетной политики для целей налогообложения
Перед тем как перейти к проверке соблюдения налогового законодательства предприятием-экспортером по существу, аудитору необходимо проанализировать положения учетной политики для целей налогообложения. При проведении экспертизы учетной политики для целей налогообложения аудитор должен проверить ее положения на предмет наличия методов (способов) ведения налогового учета по НДС. К ним относятся:
- порядок ведения раздельного учета реализации товаров, облагаемых различными ставками НДС;
- порядок ведения раздельного учета затрат на производство товаров, реализуемых на экспорт, и прочих товаров;
- порядок определения суммы НДС, относящейся к производству экспортной продукции, уплаченной по товарам, частично используемым при производстве экспортной и иной продукции;
- формы специальных налоговых регистров, в которых осуществляется расчет ИДС, подлежащего предъявлению к вычету по операциям связанным с экспортом товаров, по которым подтверждена обоснованность применения ставки ИДС в размере 0%;
- порядок определения суммы, подлежащей предъявлению к вычету по товарам, использованным при производстве экспортированных товаров.
2.Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров
Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров заключается в проведении проверки по следующей схеме:
- проверка необходимости совершения предприятием-экспортером операций, приводящих к возникновению налоговых обязательств;
- проверка правильности определения налоговой базы, суммы НДС, подлежащей предъявлению к вычету.
Проверяются как арифметическая правильность определения сумм показателей налоговой базы или суммы налоговых вычетов, так и соответствие данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета налоговым расчетам;
- проверка правильности составления налоговой декларации. Проверяются порядок заполнения соответствующих строк налоговой декларации, правильность перенесения данных в соответствующие строки декларации из регистров бухгалтерского и налогового учетов, своевременность и полнота заполнения строк декларации;
- проверка данных налоговой декларации на соответствие данным бухгалтерского учета.
Проверке подлежит своевременность, точность и полнота отражения сведений, содержащихся в налоговой декларации.
3.Нормативная база по НДС
При аудите исчисления и уплаты НДС предприятиями-экспортерами необходимо знать нормативную базу этого налога.
В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 НК РФ (с изменениями и дополнениями). Согласно ст. 146 НК РФ, реализация товаров на экспорт является объектом налогообложения по НДС. Кроме того, обороты по реализации товаров на экспорт не предусмотрены перечнем товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, указанных в ст. 149 НК РФ. Согласно подп. 1 п. 1ст. 164 НК РФ, обороты о реализации товаров на экспорт облагаются по ставке 0%.
Согласно ст. 147 НК РФ, местом реализации товаров на экспорт является Российская Федерация и, как следствие этого реализация товаров на экспорт облагается НДС.
4.Проверка начисления НДС
При проверке начисления НДС необходимо проверить следующие моменты:
- начисление НДС с авансов полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт и правильность отражения указанных сумм НДС в налоговой декларации (до 1 января 2006 г.);
- начисление НДС по ставке 0% при реализации товаров на экспорт и правильность отражения оборотов по реализации товаров на экспорт в налоговой декларации;
- начисление экспортером НДС по ставкам 10 и 18% при реализации товаров на экспорт, факт которой не подтвержден соответствующими документами, и отражение в налоговой декларации оборотов по реализации указанных товаров.
При проверке применения налоговых вычетов необходимо проверить следующие положения:
- правильность применения налоговых вычетов при списании сумм полученных авансов на закрытие задолженности за реализованные на экспорт товары и правильности отражения указанных вычетов в налоговой декларации;
- правильность применения налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, а также правильности отражения в налоговой декларации указанных вычетов;
- соблюдение правил налогового учета и составления специальных налоговых расчетов в целях определения сумм НДС, подлежащих предъявлению к вычету по операциям, связанным с производством и реализацией товаров на экспорт. В настоящее время экспортные операции имеют особый статус в налоговом законодательстве в связи с применением к операциям по реализации товаров на экспорт нулевой ставки НДС, а также использования специального порядка возмещения входного НДС при производстве на экспорт продукции.
Аудитору необходимо знать, что экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. Согласно главе 21 НК РФ, к этим товарам относятся:
- товары, поставляемые на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. К таким работам относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров;
- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные работы (услуги);
- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы по переработке товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условий, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
- реализация Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, ЦБ РФ, банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
- реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или; административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей.
Право на применение по вышеуказанным операциям налоговой, ставки 0% подлежит подтверждению путем представления определенного пакета документов. При этом перечень необходимых документов зависит от характера совершаемой операции. Они должны быть представлены налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с дaты оформления региональными таможенными органами грузовой тaможенной деклараций на вывоз груза в режиме экспорта. Если этого не произойдет, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 и 18% (если впоследствии налогоплательщик представляет документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату).
Если экспорт осуществляется непосредствен налогоплательщиком, то в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:
- контракт (копия контракта);
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;
- грузовая таможенная декларация (ее копия).
- копии транспортных товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
5.Проверка порядка отражения НДС с экспортных авансов.
Аудитору также необходимо проверить порядок отражения НДС с экспортных авансов. Этот порядок действовал до 1 января 2006г.
Если реализация произошла в том же налоговом периоде, в котором получен аванс, то начисленный на его суммы НДС по-прежнему считается уплаченным после отражения в декларации.
Предприятиями-экспортерами учет расчетов по авансам полученным осуществляется на отдельных субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аудитору необходимо проверить соблюдение этого порядка при отражении в бухгалтерском учете авансов полученных. Для этого проверяется рабочий план счетов и регистры бухгалтерского учета. Отсутствие обособленного учета авансов полученных может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Согласно подл. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, с авансовых платежей начислялся НДС до 1 января 2006г. Исключение составляли авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла которых превышала шесть месяцев. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001г. №602. Следовательно, проверяется наличие у предприятия-экспортера оснований для неначисления НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт (до 1, января 2006 г).
Сумма НДС с авансов, полученных в иностранной валюте, определяется как рублевый эквивалент, рассчитанный по курсу, установленному ЦБ РФ на день поступления аванса на валютный счет предприятия-экспортера.
Для этой проверки используются данные карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авнсав, полученным в иностранной валюте».
Список используемой литературы
1. В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. – Феникс, 2005.
2. М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль во внешнеэкономической деятельности организаций / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.: КНОРУС, 2009. – 208с.
3. http://www.cfin.ru
4. http://www.pmpractice.ru
5. www.aup.ru
|
