Карагандинский Экономический Университет

Казпотребсоюз

Допускается к защите

Зав.кафедрой, к.э.н.

проф. Мадиева К.С.

___________________

"___" __________ 200__г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: "Учет и анализ движения собственных основных средств"

Специальность 522430 "Учет и аудит"

Выполнила:

студентка гр.Б-33с

Баурина Екатерина Алексеевна

Научный руководитель:

к.э.н., доцент

Березюк В.И.

Караганда 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И КЛАССФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Характеристика основных средств, их классификация

1.2 Методы начисления амортизации и износа основных средств

Глава 2 Учет состояния и движения собственных основных средств

2.1 Документальное оформление движения собственных основных средств

2.2 Учет ремонта и выбытия основных средств

2.3 Инвентаризация и переоценка основных средств

Глава 3 Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ использования оборудования

3.2. Анализ использования производственной мощности

3.3 Анализ показателей использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В своем Послании народу Казахстана "Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года" от 1 марта 2006года Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев отметил: "В настоящее время важнейшей задачей, стоящей перед казахстанским обществом, является повышение конкурентоспособности нашей экономики. Для этого мы должны обеспечить развитие не сырьевых отраслей и поддерживать казахстанские предприятия, ориентированные на производство конкурентоспособной продукции. Мы должны развивать собственный научный потенциал и учиться у ведущих зарубежных специалистов. Необходимо внедрять новые совместные технологии и обеспечить надежную защиту интеллектуальной собственности". Решение именно этих задач, поставленных главой государства, позволят Казахстану выйти на международные рынки и занять там свою нишу.

На путь формирования встали все отрасли экономики с целью проведения отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой могут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности субъектов.

В связи с этим данная работа актуальна на сегодняшний день.

Бухгалтерский учет, отражающий реальные процессы производства, помогает трудовым коллективам предприятий всех отраслей экономики получать своевременную полную и достоверную экономическую информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

• их закрепление за материально-ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;

• точное отражение в учете сумм начисленной амортизации;

• достоверный учет затрат по ремонту;

• своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете.

Все эти показатели являются очень важными, так как именно они в совокупности помогают предприятию добиться рационального использования основных средств и производственных мощностей предприятия, способствующих улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Роль основных средств, эффективное их использование при различных экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование основных средств, со своевременной их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим трудом, развитым менеджментом на различных уровнях производства и маркетингом достигается максимальная эффективность использования основных средств производственных предприятий.

Актуальность исследования рационального и экономного использования основных средств является первоочередной задачей предприятия. Рыночная экономика побуждает трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются:

• установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами – соответствия величины, состава и технического уровня средств потребности в них;

• выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования;

• определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

• выяснение эффективности использования оборудования по мощности;

• определение влияния использования основных средств на объем продукции; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Таким образом, для предприятия, выпускающего какую-либо продукцию, занимающегося производственной деятельностью, роль основных средств очень велика, а это подчеркивает актуальность и значимость данной темы в настоящее время.

Целью настоящей дипломной работы является разработка на базе теоретических исследований системного изучения и обобщения практического опыта, методические принципы и направления совершенствования учета и экономического анализа собственных основных средств производственного предприятия.

В дипломной работе отражено ведение бухгалтерского учета основных средств предприятия, а так же проведено с помощью анализа исследование эффективности использования основных средств на материалах хозяйственной деятельности производственного предприятия – ТОО "Апрель". ТОО "Апрель" - предприятие по производству изделий из пластмассы. В 1995 году преобразовано из государственного предприятия в товарищество с ограниченной ответственностью со стопроцентным частным капиталом. Данное предприятие производит широкий ассортимент изделий из пластмассы – ведра, тазы, фляги, посуду, ящики для овощей и фруктов, пакеты, кухонные принадлежности, всего более 30 наименований. Производственная мощность составляет более 10 тысяч тонн изделий в год. Главным направлением деятельности ТОО "Апрель" является производство качественной продукции. При этом получение прибыли - одна из важнейших задач данного предприятия, тем более, что данная продукция всегда пользуется спросом у покупателей, несмотря на конкуренцию. Поэтому предприятие стремится увеличивать объемы выпуска продукции, но при этом снижать ее себестоимость. Все это возможно лишь при наличии на предприятии бухгалтерского учета, а так же проведение анализа эффективности использования его собственных основных средств.

В работе дается характеристика основных средств, их структура, состав, значение в деятельности ТОО "Апрель", раскрываются значение и задачи анализа основных средств. Рассматривается ведение бухгалтерского учета основных средств. Проведен экономический анализ основных средств предприятия: определены значение, задачи и источники анализа основных средств, показатели эффективности их использования, методы повышения эффективного использования основных средств. Рассматривается проблема эффективного использования в ТОО "Апрель". В дипломной работе используются теоретические и практические основы повышения эффективности использования основных средств предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа.

Предметом исследования является организация учета движения собственных средств и анализа их эффективности в условиях рыночной экономики.

Объектом исследования является субъект рыночной экономики ТОО "Апрель".

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И КЛАССФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Характеристика основных средств, их классификация

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В соответствии с принципом соотнесения доходов и расходов затраты на приобретение или самостоятельное создание основных средств переносятся на себестоимость реализованных товаров и услуг частями, постепенно.

Основными признаками основных средств (материальных активов) являются:

а) наличие физической формы и содержания (здания, земля, оборудование);

б) использование непосредственно в деятельности субъекта для производства продукции, работ и услуг;

в) способность приносить выгоду в течение нескольких отчетных периодов.

В зависимости от учета переноса стоимости активов на продукцию различают три вида:

1) Активы, стоимость которых убывает в результате износа и переносится на стоимость продукции методом амортизации (здания, сооружения, оборудование).

2) Активы, стоимость которых убывает в результате их физического истощения (природные ископаемые, водные и лесные ресурсы).

3) Активы, стоимость которых в ходе производственной деятельности не убывает (земля, библиотечные фонды).[1,с.9].

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. [2,с.31].

Бухгалтерский учет основных средств организуется субъектом в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к нему. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

При отражении информации, касающейся основных средств в финансовой отчетности по международным стандартам, руководствуются принципами МСФО 16 "Основные средства", а также МСФО 4 "Амортизация" и МСФО 36 "Обесценение активов".

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге. Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии ТОО "Апрель" по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации. На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы. Поступившие на предприятие объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя предприятия.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности.

Группировка основных средств в учете осуществляется в соответствии с действующей в настоящее время типовой классификацией основных средств. [5,с.140]

В зависимости от сферы применения основных средств и в целях налогообложения она подразделяются на:

- средства производственного назначения, которые функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счет капитальных вложений;

- средства непроизводственного назначения - предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счет национального дохода.

Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого - либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на балансе.

Арендованные – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

В данной работе мною будет рассмотрен учет именно собственных основных средств так как рассматриваемое и анализируемое в данной дипломной работе ТОО "Апрель" использует в своей производственно-хозяйственной деятельности только собственные основные средства.

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.[4,с.42]. Классификация основных средств представлена на рисунке 1.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства).

Основные средства - важнейшая и преобладающая часть всех средств в промышленности (имеются в виду основные и оборотные средства, а также фонды обращения). Они характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности. [5, с.68]

Рисунок 1 Классификация основных средств

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда. В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жилье. Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки. К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы. Силовые машины это турбины, электродвигатели. Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования. Инструменты и инвентарь учитываются в составе основных средств только в том случае, если они служат больше одного года и стоят не менее 40 Месячных расчетных показателей.

Здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства формируют основные средства производственного назначения.

Состав и структура основных производственных средств производственного предприятия ТОО "Апрель" представлены в таблице 1

Таблица 1. Состав и структура основных средств ТОО "Апрель" по состоянию на 01.01.2006 г.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных средств. В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные средства подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных средств). Также структуру основных средств ТОО "Апрель" представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 Структура основных средств ТОО "Апрель" по состоянию на 01.01.2006г.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств. [6, с.110]

Первоначальная стоимость. В повседневной практике основные средства учитываются и планируются по первоначальной стоимости. Она представляет собой стоимость приобретения или создания основных средств. Машины и оборудование принимаются на баланс предприятия по цене их приобретения, включающую оптовую цену, расходов на доставку, затраты на монтаж и установку. Первоначальная стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств представляет собой сметную стоимость их создания, включающую стоимость строительно-монтажных работ и всех других затрат, связанных с проведением работ по введению этого объекта в действие. Все расходы, связанные с созданием основных средств осуществляются в действующих ценах.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости нужна для определения суммы основных средств, закрепленные за данным предприятием

На основе первоначальной стоимости рассчитываются амортизация, а также показатели использования средств.

В ТОО "Апрель" основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости.

В соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость рассчитывается без учета той стоимости, которая по частям переносится на готовую продукцию, то есть это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

- срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

- срок нормативной службы – это период, в течение которого начисляется износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Выбор предприятием учетной политики также играет важную роль.

В соответствии с СБУ № 1 "Учетная политика и ее раскрытие" каждое предприятие формирует и использует свою учетную политику.

Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.[7,с.3].

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов предлагаемых стандартами бухгалтерского учета, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке. Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (форма № ОС-6), присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации).

1.2 Методы начисления амортизации и износа основных средств

Амортизация – это метод включения по частям стоимости затрат основных средств (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию, последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

Выбор правильной амортизационной политики для каждого предприятия имеет важнейшее значение ибо хорошо известно, что амортизация является источником средств для осуществления капитальных вложений. Амортизационная политика используется как важнейший механизм экономического воздействия на предприятие, с целью побуждения к быстрейшему обновлению собственных основных средств и создание условий для высокотехнологичных отраслей экономики внедрения эффективных машин и оборудования. [8,с.71]

Амортизационная политика предприятия это инструмент формирования инвестиционного потенциала и оптимизации деятельности предприятия.

При выборе того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам собственных основных средств руководители и главные бухгалтеры предприятия должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам собственных средств, особенности технологии и организации производства на данном предприятии.

При оптимизации амортизационных отчислений большое значение имеет разработка экономически обоснованного перечня групп амортизируемых объектов основных средств и соответствующих им норм амортизации.

Начисление амортизации собственных основных средств производится по двум видам норм: применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.[9,с.73]

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления производятся от первоначальной (или балансовой) стоимости основных средств и полностью включается в затраты производства или расходы субъекта. В налоговом учете амортизационные отчисления производятся от остаточной стоимости фиксируемых активов (первоначальная стоимость минус сумма начисленного взноса). Налоговые нормы амортизации значительно выше норм применяемых норм в бухгалтерском учете. Разница между суммой амортизации, начисленной по налоговым и единым нормам составляет налоговую льготу, вычитаемую из совокупного годового дохода налогоплательщика. К сожалению довольно часто эта льгота не действует. На предприятии балансовая (остаточная) стоимость собственных основных средств с каждым годом уменьшается.

Важно также конкретизировать способы начисления амортизации. Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" амортизацию объектов основных средств можно осуществлять одним из следующих методов начисления амортизационных отчислений: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционального объема выполнения работ (производственный метод); уменьшающего остатка; списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). В указанном Стандарте бухгалтерского учета рекомендуется применять один из выше названных способов начисления амортизационных отчислений по группе однородных собственных средств в течение всего их срока полезного использования. [10,с.74]

Длительный период времени в нашей стране использовался исключительно метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств. Метод прямолинейного списания (straight-linemethod)предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Основным он остается и ближайшее время, хотя область его применения сократится. Это обусловлено, во-первых, тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов основных средств; во-вторых, бухгалтеры предприятий пока не готовы к тому, чтобы применять в бухгалтерском учете различные методы амортизации собственных основных средств; в третьих, прежде чем определить оптимальный метод начисления амортизации необходимо предварительно произвести расчеты износа собственных средств по всем методам, сравнить полученные данные, на что, увы, не хватает времени и средств компьютеризации у работников учета. Равномерный (прямолинейный) способ начисления амортизации, применять по тем объектам собственных основных средств, по которым степень износа определяется сроком их полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию с интенсивностью их эксплуатации.

Согласно разработанной учетной политике в производственном предприятии ТОО "Апрель" основным методом начисления амортизации выбран прямолинейный метод.

Обосновано это тем, что метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. На ТОО "Апрель" предполагалось, что доходы, получаемые от объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

При методе равномерного списания сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент;

- предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

К примеру, ТОО "Апрель" приобрело оборудование стоимостью 200000 тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Как видно из этого примера в основу этого метода заложена формула:

(Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость) / Срок службы,

позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (200000 – 20000) / 10 лет = 18000 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит: 18000/12 месяцев = 1500 тенге.

Несмотря на то, что в соответствии с СБУ № 1 "Учетная политика и ее раскрытие", хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод начисления амортизации основных средств, изменения можно проводить в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности. [11,с.11].

С 2006 года в ТОО "Апрель" планируется изменить прямолинейный метод начисления амортизации на машины и оборудование на метод уменьшающегося остатка.

Обоснованием послужило то, что используемые на предприятии основные средства действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологий оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство более совершенных научно-технических достижений и ускорения обновления основных средств, применяется метод уменьшающегося остатка.[11,с.20].

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения ликвидационной стоимости.[12,с.14].

При методе уменьшающегося остатка на поступившее оборудование (станок прессовый) в январе 2006 года на ТОО "Апрель". Стоимость станка - 100000 тенге со сроком использования 5 лет и ликвидационной стоимостью 10000 тенге. Определить годовую норму амортизации и размер амортизационных отчислений по годам.

Пример:

Норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе – 20 %, тогда для ускоренной амортизации с учетом коэффициента эта норма составит 40 % и будет являться фиксированной ставкой к балансовой стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на станок будут определяться следующим образом:

Для 1-го года годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и годовой нормы ускоренной амортизации: 100 000 тенге х 40% = 40 000 тенге;

Для 2-го года сначала рассчитывается балансовая стоимость (разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизационных отчислении в первый год): 100 000 тенге –40 000=60 000 тенге.

Потом, исходя из величины балансовой стоимости по норме амортизации (40%), рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений: 60 000 тенге х 40% = 24 000 тенге.

Таким образом, для третьего года сумма амортизационных отчислений составит: 36000 тенге х 40 % = 14400 тенге;

в четвертый год: 21600 х 40 % = 8640 тенге; и, соответственно, в пятый год: 12960 – 1000 = 2960 тенге.

Метод уменьшающего остатка (diminishingbalancemethod) исходит из того, что полезность и производительность собственных основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы.

Способ уменьшающего остатка был известен в литературе 60х годов, как регрессивный, при котором норма амортизации, установленная для равномерного (прямолинейного) списания, обычно увеличивается в полтора раза. Исчисление суммы амортизации осуществлялось с балансовой стоимости объекта собственных основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

Метод списания пропорционально объему продукции использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - "кумулятивный" метод. Сущность этого метода заключается в определении экономически целесообразного срока службы объекта в годах и кумулятивного числа, соответствующего этому сроку. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта собственных основных средств. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой стоимости - около 30 %.

Рассмотрим это на примере. ТОО "Апрель" приобрел трактор модели Т-30 стоимостью 53000 тенге, срок полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5 % (100:8), тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит 6625 тенге. Результаты исчисления амортизации собственных основных средств кумулятивным способом представлены в таблице 2.

Кумулятивное число (К) составляет 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Для объекта, который находится в эксплуатации 3 года, амортизация исчисляется за этот период равномерным (прямолинейным) способом, исходя из нормы амортизации 12,5 %. За оставшиеся 5 лет (8-3) срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определялись кумулятивным способом: к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 36 (графа 3), к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 15, исчисленному по оставшемуся количеству лет полезного использования (графа 4), к балансовой стоимости при кумулятивном числе 15 (графа 5).

Анализ данных таблицы 2 позволяет сделать выводы о том, что способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования может найти, по нашему мнению, широкое применение для новых объектов основных собственных средств, прежде все-то для машин и оборудования. Он обеспечивает стопроцентную амортизацию объектов и более плавное по сравнению с регрессивным способом изменение (снижение) амортизационных отчислений по годам полезного использования; для объектов, уже находящихся в эксплуатации, применение данного метода, на наш взгляд, экономически не целесообразно, причем это справедливо независимо от базы исчисления - к первоначальной стоимости или к балансовой стоимости основных собственных средств.

Таблица 2. Результаты исчисления амортизационных отчислений кумулятивным способом

Метод списания пропорционально объему продукции (slim-of-the-unitsmethod) основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые субъект рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта.

Способ списания стоимости объектов собственных основных средств пропорционально объему продукции предусматривает начисление амортизационных отчислений, исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема робот за весь срок полезного использования объекта собственных основных средств.

Износ основных средств. Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств", износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Начисление износа в ТОО "Апрель" (таблица 3). Различают два вида износа – физический и моральный.

При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их неиспользования. При значительной доле устаревших основных средств экономика несет существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для поддержания их в рабочем состоянии; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг и из-за технической отсталости возникает убыточность производства.[13,с.68]

Таблица 3. Начисление износа в ТОО "Апрель"

Моральный износ характеризуется, прежде всего, тем, что он наступает до физического износа, то есть основные средства физически могут не использоваться, но они уже экономически неэффективны. Моральный износ бывает двух видов (форм). Моральный износ первого вида означает потерю части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса в производстве). Моральный износ здесь вызван уменьшением стоимости выпуска аналогичных машин той же конструкции. Моральный износ первого вида связан с непродолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, ведущего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные средства.

Глава 2 Учет состояния и движения собственных основных средств

2.1 Документальное оформление движения собственных основных средств

Основные средства могут поступать в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовление своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; вкладов в уставный капитал.

Поступление основных средств оформляется актом типовой междуведомственной формы № ОС-1 "Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств". Приложение 1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма № ОС-1), составляется созданной комиссией. В нем дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа по данным документов о передаче объектов (если объект ранее находился в эксплуатации), а также приводят заключение комиссии о состоянии объекта. Акт составляют на каждый объект при приемке любых видов основных средств. Общий акт допускается в отношении хозяйственного инвентаря, инструментов, станков, если они однотипны, одинаковы по стоимости и приняты в одном календарном месяце. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма №ОС-1) применяется:

- для зачисления в состав основных средств отдельных объектов;

- для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен, в соответствии с существующим законодательством, оформляться в особом порядке;

- для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой;

- для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также за исключением из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

Схема первичной документации по учету движения основных средств в ТОО "Апрель". (Таблица 4).

Таблица 4. Первичная документация по учету движения основных средств

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. К актам приемки-передачи (перемещения) основных средств прилагается техническая документация (паспорт станка, здания) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой техдокументацией на приобретение (сооружение) объекта передают в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов закрепляют поступивший объект за материально ответственным лицом.

Поступление основных средств в учетной политике оформляют следующими документами.

При оформлении приемки основных средств в ТОО "Апрель" акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя ТОО "Апрель", в которую входят главный инженер, заместитель начальника планово-экономической службы и представители бухгалтерской службы. Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В данном акте помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) – сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

В зависимости от вида основных средств, в ТОО "Апрель" при поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов. (таблица 5)

Таблица 5. Учет движения и поступления собственных основных средств

Аналитический учет основных средств в ТОО "Апрель" ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке (Приложение 2).

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и их элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа – Акт на списание основных средств.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам и видам основных средств. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 "Основные средства". В карточках указывают остаток основных средств на начало периода, поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец периода. На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Все основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами, согласно приказов директора ТОО "Апрель" в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально-ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать.

2.2 Учет ремонта и выбытия основных средств

Как уже было сказано выше, основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Бухгалтерский учет обеспечивает сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальнымремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств, считают ремонт проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

В соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении. [14,с.115]

ТОО "Апрель" имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 1500000 тенге, срок полезной службы 8 лет. После пяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 290000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 45000 тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы автомашины, на 290000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 45000 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаются текущими расходами.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и других видов аналогичных работ. Такой ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть – специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.[15,с.17].

В бухгалтерском учете при акцепте счетов подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, в зависимости от вида обслуживающих их производств может быть составлена следующая корреспонденция счетов: в дебете это могут быть счета:

934 "Ремонт основных средств" (основное или вспомогательное производство);

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы; а в кредите счет 671 "Счета к оплате".

Так же делается проводка на НДС:

Дебет – 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению",

Кредит – 671 "Счета к оплате", на сумму НДС (15 % от общей стоимости работ).

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальный ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, Акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов) списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета затрат производства:

126 "Незавершенное строительство";

934 "Ремонт основных средств";

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы";

и кредитуют счета по учету материалов (201"Сырье и материалы"), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (681"Расчет с персоналом по оплате труда"), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671"Счета к оплате").

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 920 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех (производство), по следующей номенклатуре статей расходов:

- материалы;

- заработная плата работников;

- отчисления;

- электроэнергия, тепло газ, пар;

- накладные расходы.

В ремонтных цехах предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 821 "Общие административные расходы":

671 "Счета к оплате" - если ремонт выполнялся подрядным способом;

920 "Вспомогательные производства" - если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе: на сумму 175000 тенге.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки "В ремонте". По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.[16,с.52].

Учет выбытия основных средств Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, в результате стихийных бедствий, при сдаче объектов в долгосрочную аренду, по причине аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим лицам, дарении, передаче (продаже), реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и другим причинам.

В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки установленных им сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются специально действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств), либо других соответствующих специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, виновных лиц; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины – лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы, только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенной руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта" (Приложение 3).

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств он составляется в двух экземплярах комиссией и также утверждается руководителем. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. [17,с.193]

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Определяют результат от ликвидации объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, неиспользуемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим лицам. Средства, полученные от этого остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом на ликвидацию, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом на ликвидацию. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списков объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".[18,с.11].

Рассмотрим примеры по выбытию основных средств на материалах ТОО "Апрель".

Пример 1. ТОО "Апрель" безвозмездно передала ТОО "Асем" объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

Таблица 6 Безвозмездная передача основных средств

Пример 2. ТОО "Апрель" ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа (Таблица 7). Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге.

Таблица 7 Ликвидация основных средств

Пример 3. ТОО "Апрель" реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

ТОО "Апрель" имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее.

Данная операция была отражена в таблице 8

Таблица 8Реализация основных средств

ТОО имеет право реализовать автомобиль по договорной цене, которая может быть ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется.[19,с.17].

Пример 4. Утерян сотовый телефон, принадлежащий ТОО "Апрель" (Таблица 9), первоначальной стоимостью 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.

Таблица 9 Недостача собственных основных средств

2.3 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств –один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета. Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

При инвентаризации основных средств необходимо:

- проверить полноту и правильность отражения инвентаризируемых объектов в учете,

- проверить фактическое наличие и контроль их сохранности,

- проверить состояние основных средств (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

- выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Инвентаризация обеспечивает контроль над сохранностью основных средств, выявление излишков или недостач ценностей, частично или полностью потерявших свое первоначальное качество, устаревших моделей.

Рассмотрим виды инвентаризации. Инвентаризация классифицируется по различным признакам.

В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плана (графика) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости. Например, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании предприятия,

- при смене материально ответственных лиц,

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

- при реорганизации или ликвидации организации. [20,с.365]

По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на полные, частичные, выборочные и сплошные. По способу организации инвентаризационной работы инвентаризации могут делиться на постоянно действующие или на осуществляемые рабочими инвентаризационными комиссиями.

По мнению многих экономистов инвентаризация является общим элементом метода хозяйственного контроля и бухгалтерского учёта, благодаря чему её контрольные функции в деле сохранности имущества существенно усиливается.

Важное место занимает инвентаризация в процессе осуществления экономического анализа.

Поэтому она выступает одним из методов контроля за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. В состав постоянно действующей комиссии входят: руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); главные бухгалтера; на предприятиях, где выделены учётно-контрольные группы, – руководитель этой группы; начальники структурных подразделений (служб). [21,с.78]

Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризаций несут руководители организаций (предприятий). Они обязаны создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки. Главный бухгалтер совместно с руководителем подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение правил проведения инвентаризаций. Контрольно-инвентаризационные отделы разрабатывают графики инвентаризаций на предприятиях, участвуют в рассмотрении результатов инвентаризаций, под руководством постоянно действующих комиссий контролируют качество проводимых инвентаризаций и выполняют другие поручения.

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. На предприятиях, имеющих отделы (секции), а так же кладовые (подсобные помещения), создаются отдельные инвентаризационные комиссии по каждому отделу, секции, кладовой. Персональный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя предприятия.

До начала инвентаризации главный бухгалтер с участием руководителя, специалистов и представителя инвентаризационной комиссии обязан провести инструктаж о порядке и технике проведения инвентаризационной работы.

В ТОО "Апрель" инвентаризация начинается с издания приказа о проведении годовой инвентаризации, который издается обычно в ноябре месяце отчетного года. Согласно приказу в определенный срок (обычно это начало ноября) необходимо провести инвентаризацию статей баланса за отчетный год.

Приказом по предприятию назначается инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации и оформления материалов. Обычно в состав комиссии входят директор, главный бухгалтер, бухгалтер, заместители директора, председатель профсоюзного комитета, также назначается председатель инвентаризационной комиссии. В приказе оговаривается в какой срок необходимо закончить инвентаризацию.

До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется подписка, которая включена в заголовочную часть формы. Также необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись основных средств". Опись применяется для отражения данных фактического наличия основных средств. В описях должно быть указано полное наименование объектов и даны их технические характеристики.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационный описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплутационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности у субъекта.[22,с.98].

В инвентаризационной описи не допускаются подтирки или подчистки, записи в описях должны производиться ясно и чётко. Исправляются допущенные ошибки во всех экземплярах путём зачёркивания ошибок и написания сверху правильных данных. Если опись состоит из нескольких страниц, то все страницы должны быть пронумерованы, а внизу каждой из них должна быть ссылка на номер следующей страницы.

В ТОО "Апрель" имеется несколько участков, которые закреплены за непосредственными материально-ответственными лицами, согласно приказа директора ТОО. С каждым из них заключен договор о полной материальной ответственности по утвержденной форме. (Приложение 4).

В договоре отражены следующие данные:

- предмет договора, где сказано, что работник несет перед работодателем полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность имущества и товарно-материальных запасов, переданных работодателем работнику в связи с выполнением им своих должностных обязанностей;

- обязанности сторон – здесь отражены обязанности работодателя и работника, которому вверены товарно-материальные запасы;

- порядок возмещения ущерба, который в каждом случае определяется работодателем, исходя из размера и характера причиненного ущерба;

- порядок действия договора, где оговорены сроки действия договора на материальную ответственность;

- юридические адреса и подписи сторон

Данный договор составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Все первые экземпляры договоров о материальной ответственности хранятся в бухгалтерии.

Инвентаризационная опись составляется комиссией назначенной приказом руководителя ТОО "Апрель", отдельно по каждому месту проверки. В ней указываются состав комиссии, основание проверки (приказ), место проверки, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, дата проверки. В конце инвентаризационной описи пишется расписка материально-ответственного лица о согласии с внесенными в опись комиссией материальными ценностями. (Приложение 5).

Порядок проведения инвентаризации в ТОО "Апрель" осуществляется в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации. Инвентаризация в ТОО "Апрель" проводится не ранее ноября отчетного года.

Особое внимание в ТОО "Апрель" уделяется инвентаризации основных средств. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер. Он сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках. Во время инвентаризации проверяется соответствие инвентарных номеров, особенно на сложных инвентарных объектах (например, компьютер состоит из нескольких составляющих – монитор, клавиатура, системный блок). На каждом элементе такого сложного инвентарного объекта должен быть обозначен один и тот же инвентарный номер. [23,c.135]

После оформления инвентаризации в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и другие) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые при инвентаризации находятся вне предприятия, инвентаризируют до момента временного выбытия их с предприятия.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по стоимости, определенной экспертным путем. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

На балансовую стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 12 "Основные средства" (счета 122-125), и кредитуют счет 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности"; на сумму износа дебетуют счета 122-125 и кредитуют счета подраздела 13 "Износ основных средств" (счета 131-134).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки "Архив".

Данные инвентаризационных описей заносят в "Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств", причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

В ТОО "Апрель" во время инвентаризации определяется физическое состояние объектов основных средств. Выявляются основные средства, которые морально устарели, либо техническое состояние которых не соответствует современным требованиям. Такие основные средства следует списать. Для списания создается комиссия, подтверждающая причины списания.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота на счете 571 "Итоговый доход (убыток)" определяет сумму чистого дохода (убытка), то есть финансовый результат. Полученная сумма списывается на счет 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года".

В бухгалтерском учете ТОО "Апрель" списание основных средств отражается такими проводками:

На сумму износа основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 13 "Износа основных средств" (счет 134 "Износ прочих основных средств") и кредитуем счета подраздела 12 "Основные средства" (счет 125 "Прочие основные средства") На сумму балансовой стоимости основных средств, подлежащих списанию. Дебетуем счета подраздела 84 "Расходы от неосновной деятельности" (счет 842 "Расходы по выбытию основных средств") и кредитуем (счет 125 "Прочие основные средства").

После проверки правильности отражения статей баланса путем инвентаризации бухгалтер закрывает счета доходов и расходов следующими проводками:

Понесенные расходы: дебетуем (счет 571 "Итоговый доход (убыток)") и кредитуем (счет 821 "Общие административные расходы"). Для закрытия счетов дохода мы дебетуем (счет 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности") и кредитуем (счет 571 "Итоговый доход (убыток)").

Переоценка основных средств. В соответствии с СБУ 6 "Учет основных средств", в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.[19,с.35]

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства", и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. [24,с.168]

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ № 6 "Учет основных средств", уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 541 " Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Стандартом СБУ 6 "Учет основных средств" предоставлено право предприятиям осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств.[25,с.76].

Пример. Предприятие переоценило основные средства. (Таблица 10)

Таблица 10Переоценка основных средств

Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств).

Глава 3 Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ использования оборудования

Оборудование – наиболее активная часть основных средств. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промышленно-производственных основных средств устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам. Следовательно, анализ состояния и использования производственного оборудования особенно важен, так как именно его лучшее использование непосредственно повышает выпуск продукции, производительность труда, эффективность производства, снижает себестоимость реализации, то есть улучшает все технико-экономические показатели. Устанавливается степень выполнения мероприятии по внедрению новой техники, способствующей повышению уровня механизации и автоматизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. Выясняется удельный вес стоимости автоматизированного оборудования и измерительных приборов, а также стоимость модернизированного оборудования и измерительных приборов. По этим и другим показателям технического уровня основных средств фактические данные сравниваются с плановыми.

В своем Послании народу Казахстана Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев отметил: "Необходимо внедрять новые совместные технологии и обеспечить надежную защиту интеллектуальной собственности". [26,с.4]

При анализе использования оборудования в ТОО "Апрель" изучают: степень вовлечения оборудования в производство; использование оборудования по времени; использование по мощности. Степень вовлечения оборудования в производство характеризуют показатели: удельный вес действующего оборудования по отношению к установленному; удельный вес установленного оборудования по отношению к наличному; удельный вес неустановленного оборудования по отношению к наличному.

Все производственное оборудование предприятия называется наличным оборудованием, Наличное оборудование, в свою очередь, делится на установленное и неустановленное. Установленное оборудование подразделяется на действующее (фактически работающее) и не работающее. Последнее включает резервное и прочее неработающее оборудование.

Неустановленное оборудование (не сданное в эксплуатацию) подразделяется на подлежащее установке, излишнее и подлежащее списанию. По данным ежеквартальной отчетности определяют общее количество неустановленного оборудования в целом и по отдельным его видам, а также количество оборудования, подлежащего установке в плановом периоде. Выясняются причины, по которым оборудование не установлено, и возможность его ввода в действие на предприятии, или передача в аренду, или продажа другим организациям. (Рисунок 4).

Рисунок 4 Структура наличного оборудования

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:

(1)

где Кн – коэффициент наличного оборудования

Коэффициент использования парка установленного оборудования:

(2)

где Ку – коэффициент установленного оборудования

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. [27, 101].

Из установленного неработающего оборудования часть находится в резерве. В этом случае анализ определяет, следует ли часть или все резервное оборудование ввести в эксплуатацию, либо оставить его в резерве, либо ликвидировать.

На анализируемом предприятии ТОО "Апрель" плановый расчет использования мощности показал, что из установленного оборудования не нужны 38 единиц, стоимостью 118 тыс. тенге., что составляет 5,64 % фактической среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов. Демонтаж и ликвидация излишнего оборудования приведет к росту фондоотдачи с активной части фондов на 5,64 % по сравнению с предшествующим периодом: 100 х 100/ (100 – 5,64).

Неустановленное оборудование, в свою очередь делится на нормативное, запасное и прочее неустановленное (сверхнормативное запасное). Анализ и выявляет, насколько влияет это сверхнормативное запасное оборудование на фондоотдачу предприятия.

Далее изучают техническое состояние установленного оборудования. Оно должно показать, какая часть оборудования находится в технически годном состоянии, какая часть требует капитального ремонта, какое оборудование непригодно к дальнейшей работе. При этом анализируют организацию проведения ППР (планово-предупредительных ремонтов).

Кроме того, определяют техническое состояние установленного оборудования по срокам его эксплуатации. Оценка возрастного состава оборудования по срокам эксплуатации характеризует его качественное состояние.

Производительность действующего оборудования зависит от экстенсивных факторов (использование оборудования по времени) и интенсивных (использование мощности оборудования в единицу времени).

Экстенсивное использование оборудования

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

- календарный фонд времени – это количество часов в том или ином году. Определяют его умножением количества дней в году на 24 часа.

- режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

- плановый фонд времени – время работы оборудования по плану. Отличается от режимного времени нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

- фактический фонд отработанного времени.

Анализ экстенсивного использования оборудования (по времени) выявляет фактическое время его работы, величину и причину простоев. При этом коэффициент экстенсивной загрузки определяется отношением времени фактической работы к эффективному плановому фонду времени:

Кз = Тф/Т пл,эф,(3)

где Кз – коэфффициент экстенсивной загрузки;

Тф – время фактической работы оборудования за смену, сутки, месяц, год; Т пл,эф – эффективный плановый фонд времени работы оборудования за этот же период времени.

Календарный фонд времени работы оборудования в году Ткал составляет 365 х 24 = 7860 часов. Из него вычитают простои, в среднем 5 суток на ремонт коммуникаций, сетей, трубопроводов Прем – 5 х 24 = - 120 часов. Оставшийся фонд времени, или условный календарный год (Т у.кал), определяется в размере 360 х 24 = 8640 часов.

Далее из него вычитают простои оборудования по режиму (Преж) и рассчитывают режимный фонд рабочего времени оборудования (Треж):

Треж = Т у.кал. – П реж. (4)

Затем определяется эффективный плановый фонд рабочего времени оборудования в году (Т пл.эф). Исключением из режимного фонда простоев оборудования на планово предупредительный ремонт согласно графику проведения ремонтов (Пппр) и технологических простоев (Птехн.), необходимых для проведения производственного процесса, образуется Т эф:

Т пл.эф = Т реж – П ппр – П техн(5)

Важнейшим показателем использования оборудования во времени является коэффициент сменности его работы, который определяется как отношение числа отработанных аппарато-смен (аппарато-часов) за сутки к общему числу оборудования. Коэффициент сменности оборудования определяется и анализируется за любой период времени (сутки, месяц, квартал, год) по каждому участку, отделению, предприятию в целом.

В процессе анализа экстенсивного использования производственного оборудования большое место отводится изучению причин возникновения целодневных, целосменных и внутрисменных простоев.

Анализ проводится при сравнении с базовыми показателями (своего производства или других аналогичных) по ведущему оборудованию, фонд времени которого учитывался при расчете производственной мощности.

Проведем анализ использования оборудования цеха формовой заливки в ТОО "Апрель". Анализ отражен в таблице 11.

Таблица 11 Анализ экстенсивного использования оборудования цеха формовой заливки ТОО "Апрель"

Для дальнейших расчетов определен объем продукции за один аппарато-час (Таблица 12).

Таблица 12. Расчет объема продукции одного аппарато-часа

В анализируемом цехе ТОО "Апрель" коэффициент сменности составляет 1,5. Это связано с ограниченностью мощностей некоторых видов оборудования и с работой его не в три смены. Например, реально в следующем году довести коэффициент сменности до 1,7 (в аналоге по базовому варианту он составляет 1,8). Это позволит увеличить объем продукции на 13,3 % (1,7 х 100/1,5).

По сравнению с цехом-аналогом (базой) в анализируемом производстве процент работающих ванн к установленным на 1,2 выше (см. таблицу 9) и ниже процент целосменных простоев оборудования (- 0,14).

Остальные показатели использования фонда времени хуже: более высокие нормы простоев оборудования по плану (+ 0,5) и значительно выше процент внутрисменных простоев (+ 0,27), хотя при коэффициенте сменности 1,5 цех имеет большие возможности проводить систему ППР во внерабочее время.

Если распространить нормы потерь режимного фонда времени, планируемые цехом-аналогом на анализируемый цех, то возможно увеличить эффективный плановый фонд времени еще на 0,5 % режимного фонда, то есть на 2873 аппарато-час. При этом товарная продукция цеха возрастет на 83,2 тыс. тенге (28,948 х 2873) (см. табл. 11 и 12).

Кроме того, необходимо учесть, что если бы время на брак и его исправление было использовано на производство продукции, то ее объем вырос бы еще на достаточно большую величину.

Интенсивное использование оборудования

Кроме использования оборудования по времени (экстенсивного использования) анализируется его использование по производительности (интенсивное использование) в единицу времени. Оно выражается коэффициентом, определяемым отношением планового или фактического объема выпуска продукции в единицу времени (Фпл, Ффакт) к установленной норме объема выпуска продукции Фнорм за тот же отрезок времени:

Кф инт = Фф/Фнорм; Кпл = Фпл/Фнорм (6)

При отсутствии фнорм принимается фmax, то есть не нормируемый, а максимальный объем выпуска продукции за тот же отрезок времени. В конечном счете этот анализ показывает уровень и резервы использования производительности оборудования. В анализируемом цехе (см. таблицу 10) товарная продукция за один аппарато-час превысила плановый уровень на 5,49%, а с поправкой на структурные сдвиги, снизившие трудоемкость и фондоемкость продукции, - на 5,41 % (105,49 х 98,58/100).

3.2. Анализ использования производственной мощности

Анализ использования производственных мощностей производственного предприятия ТОО "Апрель" является важнейшей частью анализа использования основных средств.

Производственная мощность – это максимально возможный выпуск продукции в единицу времени (обычно за год) при наилучшей организации труда и производства.

Объем производства – это выпуск продукции в единицу времени (год, квартал, месяц) при существующих условиях труда и организации производства, следовательно, производственная мощность является пределом роста объема производства.

Анализ предполагает выявить возможности увеличения наличной производственной мощности, основные пути ее полного использования, а где мощности уже введены – резервы быстрого достижения проектного уровня.

При анализе различаются общие и частные показатели. Первые – для оценки использования производственной мощности в целом по ТОО "Апрель", вторые – характеризуют использование мощности отдельных агрегатов и другого производственного оборудования.

При последовательной переработке сырья до получения конечного продукта производственная мощность рассчитывается по мощности ведущего оборудования каждого отделения. Мощность цеха обуславливается мощностью "узкого места" - по минимальной мощности отделения в цехе, а мощность предприятия – по "узкому месту" - по минимальной мощности цеха в последовательной цепочке переработки сырья.

Мощность участка (отделения) определяется мощностью ведущего оборудования, то есть того, которое выполняет основные технологические процессы в получении готового продукта.

Мощность ведущего оборудования определяется по формуле:

М = Тэф ∆f n (7)

где Тэф – эффективное время работы ведущего оборудования в определенный период (обычно год),ч;

∆ f – часовая производительность ведущего оборудования по паспорту, т/ч;

n – целое число единиц однотипного оборудования в отделении.

Поэтому необходимо проводить анализ как производственной мощности, так и уровня ее использования.[27, 117].

Например, ТОО "Апрель" имеет три цеха, последовательно перерабатывающее исходное сырье: подготовки (смешения), плавления и формовой заливки. Ведущим оборудованием в цехах являются смесители, печи и прессовые станки.

Основные данные для расчета приведены в таблице 13.

Таблица 13

Таким образом, производственная мощность:

цеха смешения: 7000 х 3,75 х 4/1,0294 = 102 тыс.т/год;

цеха плавления: 6280 х 4,02 х 4/1,0304 = 98 тыс.т/год;

цеха формовой заливки: 8300 х 4,22 х 4/1,0508 = 100 тыс.т/год.

Следовательно, мощность производства составляет по "узкому месту" - 98 тыс.т/год. Из имеющихся данных видно, что необходимо "расшивать узкие места" и довести мощность до 102 тыс.т/год.

Для проверки соответствия пропускной способности отдельных производств, последовательно связанных переработкой сырья, определяются коэффициенты сопряженности Кс по формуле :

Кс = М1 / М2 (8)

В нашем случае

Кс 1/2 = 102/98 =1,04;

Кс 2/3 = 98/100 = 0,98.

При несоответствии (несопряженности) между мощностями цехов должны разрабатываться мероприятия, устраняющие это несоответствие, до установления Кс = 1,0.

Анализ производственной мощности предприятия должен вестись за отчетный и на плановый период с учетом всех изменений за это время.

Поэтому выпуск продукции в планируемом году определяется исходя из расчета среднегодовой мощности (Мсг) по формуле:

(9)

где М01/01 – мощность на начало года (на первое время);

Му – увеличение мощности за счет внедрения организационно-технических мероприятий, не требующих капитальных вложений;

Мр – увеличение мощности за счет технического перевооружения, реконструкции, расширения;

+ Мун – увеличение (+), снижение (-) мощности в связи с изменением номенклатуры и ассортимента продукции, поступлением промышленно-производственных фондов от других предприятий, организаций и передачей их другим организациям – авансированных средств, аренды, лизинга;

Мв – уменьшение мощности за счет ее выбытия;

– соответственно число месяцев работы в году.

Далее определяются следующие коэффициенты:

Коэффициент обновления производственной мощности Кобн, как отношение новых мощностей, введенных в отчетном году к мощности на конец года:

(10)

Коэффициент интенсивности обновления (К инт.обн), характеризующий темп обновления производственных мощностей и определяемый делением выбывшей производственной мощности на введенную мощность :

(11)

Коэффициент масштабности обновления производственной мощности К м.обн, характеризующий долю новых мощностей по отношению к начальному их уровню:

(12)

Коэффициент стабильности производственной мощности Кст, определяемый как разность производственной мощности на начало года и выбывшей в отчетной году:

Кст = Мнг – Мв (13)

Коэффициент выбытия производственной мощности Кв, как отношение выбывшей мощности в году к ее размеру на начало года:

Кв = ( Мв ) /М (14)

При анализе использования производственной мощности устанавливается ее изменение по каждому i-му виду продукции (например, по ведрам, флягам и ящикам для овощей и фруктов и другим изделиям), производимой ТОО "Апрель". С этой целью сопоставляется среднегодовая производственная мощность (на конец года) (М) с производственной мощностью на начало года (М):

(15)

и в абсолютных единицах:

(16)

Кроме этого, определяется индекс прироста производственной мощности (см. таблицу 14) (Кпр), как отношение:

Кпр = (∆ М / К 01.01) х 100 % (17)

Таблица 14 Характеристика изменения производственной мощности по отдельным видам продукции ТОО "Апрель"

Так, если мощность по ведрам на начало года М01.01 составляет М01.01 = Тэф х ф х n, или М01.01 = 7000 х 85,7 х 2 = 1200 тыс.т/год, а с 01.07 часовая производительность агрегата снизилась на 2 %, то среднегодовая мощность составит:

тыс.т/год

Аналогично определяется среднегодовая мощность и по остальным цехам.[28, с.101]

Данный анализ позволяет выявить и устранить причины изменения производственной мощности предприятия. Так, в нашем случае снижение часовой производительности агрегатов на 2% обусловлено: их износом (в первом производстве); сокращением эффективного времени работы из-за удлинения в результате старения времени простоев в ремонтах (во втором производстве); в четвертом – ликвидацией части оборудования в результате его полного износа или изменения ассортимента продукции (из-за сокращения спроса), а в третьем, наоборот, из-за увеличения спроса – модернизацией оборудования с увеличением мощности на 9,38 %.

Вывод: из данных таблицы 14 видно, что по трем продуктам (Ведра, фляги и тазики) производственная мощность снижается, а по одному (ящики для овощей и фруктов) – растет.

Уровень использования мощности в целом по предприятию определяется плановым и фактическим коэффициентами использования производственной мощности (Кпл и Кф), как отношение планируемого (Впл) и фактического (Вф) объемов производства продукции за анализируемый период со средней величиной производственной мощности (Мср) за тот же период:

(18)

где Кпл – фактический коэффициент, используемый в производственной мощности;

Впл – планируемый объем производства;

Мср – средняя величина производственной мощности. [28,с.25]

(19)

где Кф – фактический коэффициент, используемый в производственной мощности;

Вф – фактический объем производства;

Мср – средняя величина производственной мощности.

Сравнение фактического коэффициента использования мощности с плановым за предшествующий анализируемый период позволяет установить изменение ее использования (Кизм), низкий коэффициент использования мощности свидетельствует о наличии резервов увеличения выпуска продукции ТОО "Апрель" без ввода дополнительных мощностей и новых капитальных затрат.

В нашем примере объем производства плановый (Впл) и фактический (Вф) приведен в таблице 15.

Таблица 15 Характеристика мощностей и объемов производства по отдельным видам продукции ТОО "Апрель"

Данные таблицы 15 показывают, что планируемый объем производства был ниже производственных мощностей по всем продуктам, а фактический – ниже планового.

Исходя из этого, можно сделать следующие выводы:

1) Происходит недоиспользование мощностей по каждому продукту.

2) Изменение степени использования производственной мощности указывает на низкий коэффициент, хотя последний и выше фактического в анализируемом периоде.

3) Данный анализ свидетельствует о старении предприятия и о наличии резервов без ввода средств в производство.

3 .3 Анализ показателей использования основных средств

Зная о каждом элементе основных средств в производственном процессе, о их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных средств, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Для характеристики использования основных производственных средств применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели.[28,с.244] .

Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных средств на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народное хозяйство в целом. К этим показателям относят фондоотдачу и рентабельность.

Частные показатели – это натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и в их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных средств. Показатели интенсивного использования основных средств характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования (или производственных мощностей). Показатели экстенсивного использования основных средств характеризуют их применение во времени. К числу важнейших из указанных показателей относятся: коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и другие.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнения плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, отчетный бухгалтерский баланс предприятия, приложение к балансу, отчет о наличии и движении основных средств, баланс производственной мощности, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация.

Главное направление повышения эффективности использования оборудования – это совершенствование его структуры и повышение степени использования мощности. Важное значение имеет устранение относительного избытка оборудования, что влияет на экономические показатели предприятия.

Показателем экстенсивного использования основных средств является величина внутрисменных простоев оборудования, отнесенная к плановому фонду времени его работы. Главные причины внутрисменных простоев оборудования – низкий уровень организации производства, необеспеченность своевременной загрузки рабочих, неисправность оборудования и т. д. Для устранения этого недостатка необходимо прежде всего улучшить организацию производства, наладить учет и контроль работы оборудования.

Повышение коэффициента сменности – важнейшие показатели экстенсивной загрузки основных средств.

Важное значение имеют показатели использования производственных площадей и сооружений. Рациональное их использование дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства, и, тем самым сокращает размеры требуемых вложений. При этом выигрывается время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство. Среди показателей использования производственных площадей используются: коэффициент экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей; объем продукции с 1м² производственных площадей. Использование сооружений оценивается на основании производственных характеристик объектов, обычно их пропускной способности или мощности (водонапорные башни, бункера, резервуары и цистерны и т. п.).[28,с.291].

Для определения степени использования основных средств на предприятиях применяются обобщающие показатели. Наиболее важный из них – фондоотдача основных средств. Этот показатель определяется как отношение стоимости произведенной за год продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого тенге, вложенного в основные производственные средства, то есть насколько эффективно это вложение средств. Важнейшие направления повышения фондоотдачи:

- улучшение структуры основных средств, повышение удельного веса их активной части до оптимальной величины, рациональное соотношение различных видов оборудования;

- повышение коэффициента сменности работы оборудования в подразделениях предприятия;

- интенсификация производственных процессов путем внедрения новых технологии, машин и оборудования;

- улучшение условии и режима труда с учетом производственной эстетики;

- создание благоприятных социальных условии;

- совершенствование организации производства и труда.

Влияние на показатель фондоотдачи различных факторов может быть определено методом цепных подстановок по формуле:

ФО = ТП/Ф = (ТП/ТПр ) х (ТПр /Мср ) х (Мср /Фа ) х (Фа /Ф) =

= Ко х Км х Кф.а х Ка , (20)

где ТП – общий объем товарной продукции;

ТПр – реализованная продукция предприятия;

Мср –среднегодовая производственная мощность;

Фа – стоимость активной части основных средств;

Ф – среднегодовая стоимость основных средств;

Ко – коэффициент специализации предприятия, то есть доля основной продукции в общем объеме производства;

Км – коэффициент использования производственной мощности;

Кф.а – фондоотдача основной части активных собственных средств;

Ка – удельный вес активной части основных средств в общей их стоимости.

Другой обобщающий показатель – это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных средствв к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

Фе = Фосн / Впр , (21)

где Фе – фондоемкость;

Фосн – стоимость основных производственных средств, тенге.;

Впр – объем продукции, тенге.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи. Фондоемкость определяет необходимую величину основных средств для производства продукции заданного объема на перспективный период.[28,с.99]

В определении себестоимости продукции в ТОО "Апрель" находит отражение уровень технической оснащенности предприятия, уровень организации производства и труда, рациональные методы управления производством, качество продукции и т.д. (Таблица 16).

Снижение себестоимости является важнейшим условием роста прибыли. Себестоимость является ценообразующим фактором. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Таблица 16.Себестоимость единицы продукции

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции.

Кроме этого, определяется сумма прибыли на 1 тенге стоимости основных производственных средств.

Фондоотдача (фондоемкость) в стоимостном выражении зависит от: уровня цен на продукцию, структуры цен на продукцию (ее изменения вследствие ассортиментных сдвигов); оценки основных производственных средств, структуры средств, их технического уровня и состояния, степени использования.

При определении фондоотдачи применяются стабильные цены на продукцию. При этом для взаимоувязки результатов анализа всех трех групп ресурсов (живого труда, средств и предметов труда) исходят из одинаковых показателей их объема (валовой, товарной и реализованной продукции).

Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на фондоотдачу устраняется принятием в расчет продукции с поправкой на изменение ее структуры и ассортимента путем сопоставления процентов роста продукции (выполнения плана), полученных при оценке продукции в разных измерителях. Разность процентов, умноженная на базисную величину продукции, показывает влияние изменения слагаемых цен на показатели изменения физического объема продукции.[29,с.212].

Оценка одинаковых по техническим качествам основных производственных средств колеблется в зависимости от времени их поступления и от способа их строительства или вида аренды. Кроме того, цены на основные средства не всегда характеризуют их полезные качества. Еще более условной является оценка по остаточной стоимости, так как размер фактического износа не всегда соответствует сумме износа, вычитаемой из первоначальной стоимости основных средств. Поэтому необходимо исходить из оценки по полной восстановительной стоимости.

При расчете фондоотдачи из основных производственных средств выделяется активная их часть (рабочие машины и оборудование), непосредственно создающая продукцию, что обуславливает учет влияния технологической структуры основных производственных средств на эффективность их использования. После исключения влияния изменения уровня и структуры цен на продукцию, изменения оценки основных средств и их структуры выявляется влияние на фондоотдачу технического уровня и состояния средств, а также степени их использования.

Одним из косвенных показателей, характеризующих основные средства предприятия, является занимаемая ими площадь. Для характеристики использования зданий и сооружений применяется показатель объема продукции на 1 кв.м площади. Он устраняет искажающее влияние неодинаковой оценки основных средств на фондоотдачу. Сопоставление объема продукции на 1 кв.м производственной площади предприятия и на 1 кв.м площади цехов позволяет установить влияние структуры площадей на эффективность их использования.

Рассмотрим на примере ТОО "Апрель" анализ показателей фондоотдачи. (Приложение 6)

На ТОО "Апрель" анализ фондоотдачи, определенной в неизменных ценах, показал, что на 1 тенге стоимости всех средств она выросла по сравнению с 2003 годом на 2,01 % и с планом – на 3,27 %, а на 1 тенге активной части основных производственных средств – снизилась на 0,63 % против прошлогодней и повысилась по сравнению с планом на 5,25 %.

Чтобы исключить влияние структурных сдвигов в выпуске продукции на фондоотдачу, показатели товарной продукции скорректированы умножением суммы товарной продукции в базисном предшествующем году (15,752 млн.тенге) на проценты роста расхода отдачи труда на единицу продукции (допустим, плановый рост – 112,46 %, а фактический – 111,83 %). После такой корректировки фондоотдача повысилась не на 2,01 %, а на 8,46 %, но все же оказалась ниже планового уровня на 0,51 % (по всем основным производственным средствам). Это обусловлено недобором продукции, сравнимой с планом по трудоемкости, на 0,56 %.

Вывод: данные таблицы 10 позволяют также определить и воздействие изменения структуры основных средств на фондоотдачу. Так, на 1 тенге активной части основных производственных средств фондоотдача выросла против предшествующего периода на 5,64 %. Однако на 1 тенге стоимости всех основных производственных средств она выросла больше – на 8,46 %. Следовательно, под влиянием повышения удельного веса активной части основных производственных средств с 45 % в базисном до 46,2 % в отчетном периоде фондоотдача повысилась на 2,82 пункта (8,46 – 5,64).

Исключив действие ассортиментных сдвигов продукции, устанавливают, что под влиянием изменения технического уровня, состояния основных средств и степени их использования фондоотдача на 1 тенге активной части основных производственных средств повысилась по сравнению с планом на 1,39 %, а по сравнению с предшествующим годом – на 5,64 %.

Затем анализируется влияние каждой из этих групп факторов на изменение фондоотдачи. Кроме этого, анализ учитывает влияние на объем продукции изменения средней величины функционирующих основных производственных средств и фондоотдачи. Так, исходя из данных таблицы 9, видно, что среднегодовая стоимость активной части основных производственных средств была меньше плановой величины на 0,082 млн. тенге, а фондоотдача, с учетом ассортиментных сдвигов в продукции, больше на 0,058 млн. тенге. Пользуясь способом разниц в абсолютных числах, устанавливают, что из-за уменьшения средств был потерян объем продукции, исходя из плановой фондоотдачи, в размере 0,341 млрд. тенге (0,082 х 4,158). Частично, на 0,242 млрд. тенге (0,058 х 4,178), эта потеря компенсирована сверхплановым ростом фондоотдачи. Баланс отклонений, таким образом, будет выглядеть так: - 0,341 + 0,242 = - 0,099 млрд. тенге. Фактическая товарная продукция в стабильных ценах по уровню и структуре ценах меньше плановой на 0,100 млрд. тенге. Расхождение в 0,001 млрд.тенге (0,100 – 0,099) – результат округления исходных данных. Выполнение планов капитального и текущего ремонтов также оказывает значительное влияние на техническое состояние основных средств.

Например, на предприятии значительно перевыполнен план капитального ремонта зданий (0,221 млн.тенге вместо плановых 0,189 млн.тенге) и не выполнен план ремонта и модернизации оборудования. На модернизацию затрачено всего лишь 0,006 млн.тенге, или 0,002% стоимости оборудования, хотя около половины оборудования имеет возраст более 10 лет (Таблица 17).

Таблица 17 Структура оборудования ТОО "Апрель"

Таким образом, парк оборудования морально и физически устарел.

Для оценки технического уровня основных средств определяется удельный вес прогрессивного оборудования, превышающего по техническому уровню мировые образцы.

Для определения выполнения плана по объему капитального ремонта необходимо сопоставить плановую стоимость фактически выполненного капитального ремонта с плановой суммой затрат на него.

Наряду с показателем фондоотдачи на уровень использования основных средств существенное влияние оказывает показатель рентабельности, точнее,норма рентабельности. Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к издержкам предприятия (себестоимости). При этом не учитывается эффективность использования производственных средств. Второй вариант предусматривает расчет рентабельности как отношение прибыли к стоимости средств производства (основных средств и текущих активов). Есть еще такой показатель, как фондовооруженность, характеризующий техническую вооруженность и показывающий, сколько основных средств приходится на каждого работающего. Определяется делением среднегодовой численности на среднесписочную численность работающих. [29,с.76].

(22)

Для ТОО "Апрель", численность персонала которого составляет 139 человек, фондовооруженность равна:

тенге/1 человека

Таким образом, можно сделать выводы, что для комплексной оценки эффективности использования основных средств применяется система показателей, включая показатели экстенсивного (использование основных средств по времени) и интенсивного использования (выработка продукции с единицы основных средств), а также обобщенные показатели (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и рентабельность по средствам). [30,с.87].

После выявления направлений поиска резервов повышения эффективности использования основных фондов, разрабатываются соответствующие мероприятия. Контроль за их выполнением может осуществляться с использованием стандартной формы целевой комплексной программы (ЦКП). Эту функцию также могла бы возложить на себя служба внутреннего контроля при ТОО "Апрель".

Важно изучать влияние внедрения мероприятий научно-технического прогресса на фондоотдачу. Это влияние определяется по формуле

∆ФО = ∆ВПнтп / Ф¯ (23)

где ∆ФО – изменение фондоотдачи в результате внедрения мероприятии НТП;

∆ВПнтп – приращение объема продукции в результате внедрения мероприятии НТП;

Ф¯ - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств.

В свою очередь приращение объема продукции в результате внедрения мероприятии НТП формируется из следующих составляющих:

∆ВПнтп = ∆ВПв + ∆ВП³ + ∆ВПс (24)

∆ВПв - приращение объема продукции за счет ввода и освоения нового оборудования;

∆ВП³ - приращение объема продукции за счет замены устаревшего оборудования новым или после модернизации оборудования;

∆ВПс - приращение объема продукции за счет совершенствования технологии и организации производства и труда.

При анализе влияния внедрения мероприятии НТП на фондоотдачу необходимо изучать, как отразились на ее изменении не только рост объема продукции, но и стоимость промышленно-производственных основных средств. Если учесть только рост объема продукции в результате внедрения мероприятии НТП, можно сделать неправильные выводы, так как зачастую новая техника (оборудование) значительно дороже заменяемой, и это удорожание может не компенсироваться соответствующим ростом ее производительности. Поэтому следует изучать влияние на фондоотдачу изменения стоимости промышленно-производственных основных средств, которая, например, уменьшается по снимаемому с эксплуатации оборудованию и увеличивается на сумму затрат, связанных с модернизацией основных средств.

Выбор предприятием учетной политики также играет важную роль. Ведь для предприятий различных форм собственности и различных видов предпринимательской деятельности не приемлемы одинаковые варианты учетной политики. Каждый из них должен учесть отраслевые особенности своего функционирования.

Для предприятия ТОО "Апрель", изготавливающего изделия из пластмассы также можно рассмотреть еще некоторые пути улучшения использования основных средств.

Одной из наиболее важных задач развития промышленности является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого н еобходимо рациональнее использовать основные средства.

Увеличение объемов производства промышленной продукции достигается за счет:

1) ввода в действие основных средств;

2) улучшения использования действующих основных средств.

Прирост основных средств промышленности, ее отраслей и предприятий достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих предприятий.

Здесь большую роль играет также амортизационная политика предприятия. Как уже было сказано выше, в учетной политике ТОО "Апрель" принято решение изменить метод начисления амортизации на машины и оборудование. Предполагается вместо прямолинейного метода освоить один из методов ускоренной амортизации – метод уменьшающегося остатка. Данный метод пока мало применяется на практике в нашей республике, но он имеет свои преимущества. К ним можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

Впервые система ускоренной амортизации стала применяться в США в 1954 году в отдельных приоритетных отраслях экономики (по методу уменьшающегося остатка с нормой 150 % от нормы равномерного списания), а с начала 60-х годов стала общепринятой в западной экономике.

При умелом использовании данного метода в Республике Казахстан улучшаются инвестиционные возможности предприятия.

Сегодня на балансе многих предприятий числится значительное количество изношенного оборудования, излишнего и неиспользуемого, от которого необходимо избавиться. Одновременно нужно либо продлить, либо сократить (по сравнению с действующими) сроки полезного использования по отдельным активам.

Существует только два источника финансирования приобретения амортизируемых активов: прибыль (которой так не хватает) и амортизация (которую предприятие может регулировать). Да, амортизационная политика предприятия – это инструмент формирования инвестиционного потенциала и оптимизации деятельности предприятия.

В новом году ТОО "Апрель" предстоит внести изменения в свою учетную (амортизационную) политику. Что же необходимо для этого предпринять?

Первоначально издается приказ по ТОО "Апрель" о создании комиссии по проведению амортизационной политики. Возглавляет комиссию главный инженер ТОО "Апрель". Члены комиссии – менеджеры технической и планово-экономической службы, бухгалтеры.

Комиссия рассматривает и решает на своих заседаниях следующие вопросы:

- анализ структуры основных средств;

- определение амортизируемых активов предприятия;

правильность выбора и отношения амортизируемых активов к определенным группам;

- уточнение фактических сроков эксплуатации;

- установление и пересмотр сроков полезного использования активов;

- установление групп объектов, к которым могут быть применены ускоренные методы начисления амортизации;

- завершить списание или реализацию изношенного, излишнего и неиспользуемого амортизируемого актива;

- правильное отражение в учетной политике действующих правил, инструментов амортизационного механизма.

Выработанная комиссией амортизационная политика предприятия может помочь в принятии оптимальных решений при:

- переоценке основных средств;

- обосновании необходимости консервации оборудования;

- выбора метода начисления амортизации.

Амортизационная политика разрабатывается и принимается на годы вперед.[30, 16].

Да, сегодня не государство, а рынок диктует цены, и увеличение амортизационных отчислений может повлиять на рост цены. Если существующая цена не позволяет увеличить амортизационные отчисления, нужно просчитать и проанализировать все возможности, за счет уменьшения каких элементов затрат предприятие сможет произвести увеличение. Возможно, придется вводить жесткие нормы и ограничения в материальных затратах и накладных расходах.

Таким образом, несомненно, что амортизация – процесс, вызванный не только физическими, но и экономическими причинами. И если просчитать и проанализировать свои источники реновации основных средств за счет амортизационной политики, то экономический эффект будет очевиден.

Важное значение при анализе эффективности использования основных средств имеет также реконструкция и расширение действующих фабрик и заводов, являясь источником увеличения основных средств предприятий, одновременно позволяют лучше использовать имеющийся в промышленности производствен ный аппарат.

Решающую часть прироста продукции в целом по п ромышленности получают с действующих основных средств, которые в несколько раз превышают ежегодно вводимые новые основные средства.

Для общего анали за хозяйственной деятельности , планирования капитальных вложений, в вода в действие основных средств и производстве нных мощностей всех звеньев промышленности все большее значение приобретает такой показатель эффективности производства, как выпуск продукции на 1 единицу основных средств, который обычно называют показателем фондоотдачи. Применяется также показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. При определении показателя фондоотдачи применяются как стоимостные, так и натуральные единицы измерения.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие предприятий.

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных средств является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных средств и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых фабрик и заводов позволяет быстрее получить нужную для экономики республики продукцию с технически более совершенных осн овных средств, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных средств предприятий, повысить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих основных средств и производственных мощностей п ромышленных предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению инте нсивности использования производственных мощностей и основных средств;

2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных средств достигается, прежд е всего, за счет технического совершенствования последних.

Интенсивность использования основных средств повышается также путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе опти мальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; ликвидации штурмовщины и обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков , проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции в едини цу времени, на единицу оборудования или на 1 кв. м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных средств действующих предприятий включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных средств. Опыт работы ряда отраслей промышленности показывает, что быстрое техническое переоснащение действующих фабрик и заводов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более значительный износ основных средств.

Улучшение экстенсивного использ ования основных средств предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с дру гой стороны, увеличение количества и уд ельного веса д ействующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

На у спешное решение проблемы улучшения использования основных средств, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значительное влияние создание крупных производственных объединений. Вместе с этим необходимо больше внимания обратить на развитие специализации производства и технического перевооружения действующих предприятий, вывод с этих предприятий несвойственной их профилю продукции, создание спе циализированных промышленных объектов в тяготеющих к крупным индустриальным центрам небольших и средних городах, где имеютс я резервы рабочей силы.

Проводя курс на развитие специализации действующих предприятий, следует иметь в виду, что это упрощает их производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности.

Важнейшим условием повышения сменности являетс я механизация и автоматизация производственных процессов, и в первую очередь во вспомогательных производствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.

Важный резерв повышения эффективности использования основных средств действующих предприятий заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования, которые на ряде промышленных предприятий достигают 15—20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных средств зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных средств, разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов. [31,с.147]

Конечно же, огромное значение в улучшении использования основн ых средств имеет материальное стимулирование рабочих.

И в заключении хочется отметить, что важную роль в совершенствовании бухгалтерского учета и экономического анализа играет компьютеризация предприятия.

На данном этапе в рассматриваемом ТОО "Апрель" бухгалтерский учет основных средств не ведется конкретно в какой-то программе. Конечно, предприятие обеспечено компьютерной техникой, работают профессиональные бухгалтера, но внедрение бухгалтерских программ пока еще только планируется. Бухгалтерами данного предприятия на данный момент изучаются различные версии программ, и уже в недалеком будущем они сделают выбор в пользу наиболее удобной и оптимальной программы.

Одна из ведущих фирм, создающих бухгалтерские программы в нашем городе – фирма "ИнтерКомпьютерСервис" разработала очень удобный программный комплекс "АЛТЫН".

Комплекс "АЛТЫН" - "Основные средства" может быть использован для организаций всех форм собственности с любой учетной политикой и предназначен для выполнения различных операций по бухгалтерскому учету основных средств.

Задача программного комплекса "АЛТЫН" - "Основные средства" обеспечивает следующие пункты:

- справочники;

- документы;

- отчеты;

- сервис.

В данной программе бухгалтер может вести полный синтетический и аналитический учет движения основных средств. Программа проста и надежна в эксплуатации.

Программное обеспечение "АЛТЫН" позволяет пользователю выполнять следующие операции:

- учет основных средств на складах и в подразделениях по каждому отчетному лицу;

- формирование и предоставление оперативной, справочной и отчетной информации по балансовым счетам, материально-ответственным лицам о наличии и движении основных средств.

И даже, если руководство ТОО "Апрель" примет решение внедрить компьютерную бухгалтерию "АЛТЫН" в середине финансового года – это не вызовет у бухгалтеров никаких затруднений, так как все это тоже предусмотрено разработчиками программы.

В момент установки программы на компьютер определяется дата внедрения программы. Не важно, когда программа была приобретена. Важна дата, которая определяет начальные остатки. Например, если внедрение произойдет в августе, в таблицу "Начальные остатки" можно внести остатки по всем балансовым счетам на 1 августа. В процессе внедрения в программе "АЛТЫН" можно оформлять первичные документы, проводки, иметь обороты по счетам. Если предприятие имеет небольшой документооборот, дату внедрения можно поставить 1 января и обработать в программе все документы с начала года.[31, 16].

Модуль "Основные средства" потребует заполнения инвентарных карточек. Так как обычно движение основных средств на предприятиях небольшое, очень легко можно внедрить компьютерный учет, автоматически выполнить все ежемесячные расчеты, получить проводки по амортизации и сформировать налоговые отчеты за весь год, даже если программа приобретена в конце года. Таким образом, бухгалтерам не стоит опасаться внедрения новых программ в ведение бухгалтерского учета. А программный комплекс "АЛТЫН" специально разработан для начинающих бухгалтеров и поможет им стать настоящими профессионалами.

Следовательно, использование различных путей совершенствования бухгалтерского учета, улучшение методики анализа основных средств предприятия позволяет на практике повышать эффективность использования основных средств и принимать правильные решения в части управления технической политикой производства.

Заключение

В настоящее время все производственные предприятия, а особенно крупные и средние занимают особое место в развитии экономики Казахстана – поскольку осуществляют свою деятельность практически во всех отраслях. На их балансе находится основной объем основных средств, составляющий важнейшую часть национального богатства страны.

В процесс проведенного исследования сделаны следующие вывод и предложения:

1. Основные средства – часть имущества, необходимая для нормального функционирования каждого предприятия.

Наличие основных средств и качественное их состояние – вот главные критерии при производстве любого вида продукции.

За последние годы наблюдается значительное улучшение в Республике Казахстан в сфере производства, происходит укрепление и обновление базы производственных предприятий. Для сохранения же и повышения эффективности использования основных средств необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

Как известно, бухгалтерский учет и экономический анализ – основные информационные источники и поставщики экономической информации. Причем, именно бухгалтерский учет дает до 90 % всей экономической информации.

2. Главными вопросами в учете основных средств, как отмечено в СБУ №6 "Учет основных средств", является определение: момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и отражения результатов от их выбытия.

На рассматриваемом предприятии ТОО "Апрель" бухгалтерский учет ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств". Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. Заключены договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность вверенных им основных средств предприятия. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

3. На основании СБУ № 1 "Учетная политика и ее раскрытие" и в соответствии с учетной политикой ТОО "Апрель" разработана амортизационная политика предприятия. На данный момент расчет амортизационных отчислений производится прямолинейным методом для всех видов основных средств, но руководством предприятия уже принято решение о том, что на некоторые машины и оборудование (в том числе компьютеры) будет изменен метод начисления амортизации на метод уменьшающегося остатка, так как этот метод применим для оборудования, которое быстро морально устаревает.

Правильно ведется на предприятии и синтетический учет основных средств. Для учета основных средств применяются счета подраздела 12 "Основные средства", а для учета амортизации - счета подраздела 13 "Износ основных средств". Вся корреспонденция счетов по поступлению, перемещению, выбытию, ремонту основных средств на предприятии ведется верно.

4. Важное место в деятельности ТОО "Апрель" занимает и экономический анализ, ведь сегодня недостаточно формировать ту или иную информацию в системе бухгалтерского учета, нужно читать информацию, анализировать ее, используя современные методы обработки этой информации.

Проанализировав основные показатели эффективности использования основных средств в ТОО "Апрель" можно сделать следующие выводы:

Главное направление повышения эффективности использования оборудования – это совершенствование его структуры и повышение степени использования мощности.

Важное значение имеет устранение относительного избытка оборудования, что влияет на экономические показатели предприятия.

Так как пассивные основные средства превышают активные, то руководству ТОО "Апрель" следует уделить внимание обновлению активной части основных средств.

В целом по субъекту коэффициенты обновления и выбытия основных средств равны, но отдельно по оборудованию наблюдается рост устаревших основных средств, следовательно немаловажную роль играет научно-технический прогресс. Финансовый успех ТОО "Апрель" может быть достигнут при условии хорошего технического состояния его производственной базы, своевременного технического перевооружения производства и обновления основных средств.

При анализе установлено, что фондоотдача на 1 тенге активной части основных производственных фондов повысилась по сравнению с планом на 1,39%, а по сравнению с предшествующим годом – на 5,64%, что свидетельствует о небольшом экономическом росте ТОО "Апрель".

5. Выполнение планов капитального и текущего ремонтов оказывает значительное влияние на техническое состояние основных средств.

Из возрастной структуры оборудования ТОО "Апрель" также видно, что парк оборудования морально и физически устарел.

В западных странах основные средства обновляют каждые 5-10 лет, за счет этого производственные компании, заводы повышают объемы производства, экспорт. В Казахстане же, несмотря на общий подъем в экономике, многие заводы простаивают, а на тех которые функционируют (выкупленные и преобразованные в акционерные общества и т. п.), оборудование устарело, некоторое совсем не используется, и у нас производительность намного ниже чем у западных стран.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей:

- росту производительности труда;

- повышению фондоотдачи;

- увеличению выпуска продукции;

- снижению себестоимости;

- экономии капитальных вложений.

6. Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно – технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

В результате выполненной работы установлено, что, основным критерием оценки эффективного использования основных средств являются:

1) Увеличение времени работы основных средств за счет сокращения простоев.

2) Увеличение производительности труда на основе внедрения новой техники и технологий.

3) Повышение фондоотдачи за счет увеличения выпуска продукции

4) Рациональное использование площадей.

5) Своевременный ремонт основных средств.

6) Увеличение коэффициента сменности работы оборудования.

7) Обновление, использование прогрессивного оборудования.

Это и есть главные пути повышения эффективности использования основных средств для получения максимального эффекта в условиях рыночной экономики.

7. Предложениями для более эффективного использования основных средств в ТОО "Апрель" являются:

1) Внедрение бухгалтерского комплекса "АЛТЫН", разработанного одним из ведущих создателей бухгалтерских программ ТОО "ИнтерКомпьютерСервис". Данная программа проста и надежна в эксплуатации, позволяет качественно отражать все операции по учету основных средств, она построена по принципу модулей и предназначена для организаций любой формы собственности.

2) Использование коэффициента износа в качестве основного формального критерия при составлении плана внедрения нового оборудования.

3) Наиболее эффективной формой финансирования обновления ТОО "Апрель" основных средств является аренда оборудования на условиях финансового лизинга.

Возможно, такие мероприятия помогут руководству ТОО "Апрель" уделить наибольшее внимание укреплению и обновлению материально-технической базы предприятия.

Таким образом, практически воздействуя путем принятия управленческих решений на вышеперечисленные составляющие критериев оценки эффективности использования основных средств, в конечном результате можно добиться в целом эффективности производства.

Список использованных источников:

1. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок. Алматы, 2005г.

2. Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 6 "Учет основных средств". Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств", Алматы, "ЮРИСТ", 2002 г.

3. Осадчая В.И. Учет и анализ долгосрочных материальных активов субъектов потребительской кооперации. Караганда 2002г.

4. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. "Бухгалтерский учет на предприятии". Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.

5. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. "Учет, анализ, аудит на предприятии". Москва, "Аудит", 1996 г.

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003г. № 372).

7. Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 1 "Учетная политика и ее раскрытие", Алматы, "ЮРИСТ", 2002 г.

8. Табурчак П.П., Тумин В.М., Сапрыкин М.С. "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия". Ростов-на-Дону, "Феникс", 2002 г.

9. Китебаева А.К. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине "Принципы учета 1,2". Караганда 2005г.

10.Куппаев Н. "Об амортизационной политике предприятия" // Бюллетень бухгалтера, № 3, январь 2004г., с.20-21.

11.Питаева Ж. "Разработка амортизационной политики в соответствии со стратегией развития предприятия" // Бюллетень бухгалтера, № 35, август 2004 г., с.14-17.

12.Абдрасимова Ж.К. "Бухгалтерский учет" Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

13.Корженгулова А., "Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств", "Бухгалтер", ИД "БИКО", 1999 г.

14.Жандосова И.А. "Учет основных средств" // Журнал "Бухучет на практике", № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

15.Васильева Н. "Выбытие основных средств: ситуации из практики" // Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь 2004г., с.11-14.

16.Михалева Е.В., Хорина Л.И. "Выбытие основных средств" // Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2002г., с.7-9.

17.Полтушев Д., Мамонтова О. "Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета" // Бюллетень бухгалтера, № 50, декабрь 2004г.,с.8-12.

18.Лехина А.Л. "Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия" // Бюллетень бухгалтера, № 28, июль 2004 г., с.6-7

19.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. "Анализ финансово-экономической деятельности предприятия", Москва, "ЮНИТИ", 2000 г.

20.Стражев В.И. "Анализ хозяйственной деятельности в промышленности", Минск, "Вышейшая школа", 1995 г.

21.Ковалев А.И., Привалов В.П. "Анализ финансового состояния предприятия", Москва, "Центр экономики и маркетинга", 1995 г.

22.Дюсембаев К.Ш. "Анализ финансового положения предприятия", Алматы, "Экономика", 1998 г.

23.Ковалев В.В. "Финансовый анализ", Москва, "Финансы и статистика", 2000 г.

24.Кривогузова Н.А. "Управленческий анализ", Караганда, 2004 г.

25.Барнгольц С.Б., Тация Г.М. "Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений", Москва, "Финансы и статистика" 1986 г.

26.Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года" от 01 марта 2006г. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.

27.Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. "Аудит и анализ финансовой отчетности", Алматы, "Каржы-Каражат" 1998 г.

28.Гумилева Е.Н. "Основные средства: приобретение и списание в конце года" // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2003г., с.18-20.

29.Аскарова Э.Р. "Об изменениях в учетной политике предприятия…" // Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г., с.16-17.

30.Казакевич Д.А. "Если компьютерная бухгалтерия "АЛТЫН" внедряется в середине финансового года" // Бюллетень бухгалтера, № 31, август 2004г., с.16.

31.Рысакова З.А. "О состоянии основных средств крупных и средних предприятий Республики Казахстан" // Бюллетень бухгалтера, № 41, октябрь 2004г., с.6.

Приложение 6

Исходные данные и анализ изменения фондоотдачи за анализируемый период