Курсовая работа: Учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

МОГИЛЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРОДОВОЛЬСТВИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

НА СЧЕТАХ ОРГАНИЗАЦИИ В БАНКАХ

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Специальность 1 – 25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация 1 – 25 01 08 09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК»

Могилев 2008

Содержание

Введение

Бухгалтерский учет является одной из функций управления. Его часто называют языком бизнеса. Учет был и остается важнейшей функцией хозяйственного управления. Знание бухгалтерского учета важно не только для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, но и для финансистов, менеджеров, работников коммерческой и маркетинговой служб. Учет оказывает непосредственное влияние на качество управленческих решений. Эффективно руководить предприятием, добиваться максимального результата при наименьших результатах без хорошо налаженного учета невозможно.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций имеют важное значение для благополучия предприятий.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Задачами данной курсовой работы являются:

– Определить сущность безналичного денежного обращения и его значение в деятельности организации;

– Рассмотреть нормативно-правовые документы, регулирующие безналичное денежное обращение на территории Республики Беларусь;

– Изучить порядок открытия расчетного счета в банке, его переоформления и закрытия;

– Изучить документы, которыми оформляются операции на текущем (расчетном) и других счетах организации в банке;

– Раскрыть порядок аналитического и синтетического учета операций с денежными средствами на счетах организации в банках: расчетном, валютном, специальных счетах;

– Изучить отчетность, предоставляемую организацией по денежным средствам;

– Выявить основные направления и предложить меры по совершенствованию учета денежных средств в организации.

1 Сущность безналичного денежного обращения, значение в деятельности организации

1.1 Сущность безналичного денежного обращения, значение в деятельности организации, задачи учета

Любое предприятие совершает денежные расчеты как покупа­тель и как продавец, рассчитывается с бюджетом и банком, осу­ществляет также денежные расчеты с рабочими и служащими. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный обо­рот, являющийся частью денежного оборота. Значительная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются в платежном обороте прежде всего населением, а также субъектами хозяйствования при расчетах незначительными суммами.

Денежные отношения представляют собой довольно сложную систему, которая отражает различные стороны воспроизводствен­ного процесса. Это обусловлено тем, что все созданные продукты и оказываемые услуги, предназначенные для производственного или личного потребления и принимающие товарную или нетовар­ную форму, реализуются за соответствующую сумму денег. С по­мощью последних осуществляется формирование и распределение доходов, в том числе стоимости прибавочного продукта, а также кредитное перераспределение временно высвобождающихся денеж­ных средств.

Денежное обращение состоит из наличного и безналичного денежного оборота.Принципиальная особенность денежного об­ращения современных развитых государств состоит в практически полном отсутствии разделения наличного и безналичного оборота. Это означает, что наличные и безналичные деньги имеют одина­ковую покупательную силу, а переход денег из одной формы в другую обусловлен реальными потребностями субъектов хозяй­ствования. Характерно, что в условиях высокого уровня развития безналичных расчетов использование банкнот даже для незначительных платежей (несколько сотен долларов) практически ис­ключено в связи с расходами на инкассацию, риском ограбления. При этом не существует проблема перелива денег из безналичной формы в наличную, поскольку через изменение цен, процентных ставок и валютного курса балансируется совокупная денежная масса и масса товаров, услуг и инвестиционных возможностей, включая внешнеэкономические связи. Единство безналичного и наличного денежного оборота обеспечивается созданием условий для недопущения свободного хождения иностранной валюты во внутреннем платежном обороте.

Безналичный денежный оборотпредставляет собой совокуп­ность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Безналичный и налично-денежный оборот как две составные части единого денежного оборота взаимосвязаны и взаимообуслов­лены, поэтому всегда необходимо учитывать эту связь и возможное влияние составных частей денежного оборота друг на друга. Од­нако в экономической теории и банковской практике эти вопросы еще не нашли своего окончательного решения. Ясно лишь то, что рациональная организация денежного оборота с точки зрения ук­репления обращения денег требует дальнейшего расширения сфе­ры безналичных расчетов и их совершенствования, улучшения денежно-кредитного регулирования, строгого соблюдения прин­ципов кредитования, усиления связи между кредитными и кассово-эмиссионными операциями центрального банка, так как именно в процессе кредитования экономика получает необходимые платежные средства и наличные деньги.

Государство постоянно расширяет сферу применения безна­личных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного оборота. Путем безналичного расчета производятся рас­четы между предприятиями и организациями, между организаци­ями и их вышестоящими органами, с финансово-кредитной систе­мой. В настоящее время сокращается сфера применения налич­ных денег для расчетов с населением.

В последние годы в безналичном денежном обороте между бан­ками устанавливаются корреспондентские отношения, представ­ляющие собой договорные отношения, в соответствии с которыми один банк (корреспондент) держит депозиты других банков (рес­пондентов) и оказывает последним услуги по платежным и другим операциям. При этом межбанковские расчеты по крупным и срочным денежным переводам осуществляются на валовой основе и в реальном времени. Сумма крупного перевода определяется центральным банком. Межбанковские расчеты по прочим платежам (несрочные и мелкие суммы) могут осуществляться путем дву- и многостороннего зачета на основе клиринга. Последний представ­ляет собой осуществляемый до расчета процесс передачи, сверки и подтверждения платежных сообщений, а также операции по взаимному зачету требований, обязательств и определению конеч­ного расчетного сальдо.

Банки-корреспонденты играют исключительно важную роль, особенно в тех странах, в которых банк по разным причинам не может быть представлен непосредственно в банковской сфере. По­этому межбанковские корреспондентские отношения представля­ют собой всевозможные формы сотрудничества между двумя бан­ками, основанные на корректном, честном и гармоничном выпол­нении взаимных поручений. Из определения корреспондентских отношений следует, что они возникают тогда, когда один банк с целью проведения своих операций хочет пользоваться услугами другого банка, т.е. другой банк в состоянии предоставить услуги лучше, быстрее или дешевле либо первый банк вообще не сумеет реализовать эти услуги.

Корреспондентские отношения имеют особое значение при проведении отечественным банком международных расчетов и платежей, поскольку вопрос о привлечении другого банка возни­кает тогда, когда необходимо совершить банковские операции за пределами национальной границы. Поэтому необходимость созда­ния корреспондентских отношений с зарубежными банками-парт­нерами возникает, когда деятельность банка приобретает между­народный характер, что зависит от контингента (состава) клиен­тов банка или географии их бизнеса.

В настоящее время в безналичном денежном обороте использу­ются различные формы расчетов. В частности, используются бан­ковские пластиковые карточки,являющиеся фактически кредит­ным обязательством банка по последующей выплате электронных денег в наличной или безналичной формах, поскольку покупа­тель, оплачивая приобретенный товар пластиковой карточкой, передает продавцу кредитное обязательство на соответствующую сумму. При этом платежная сила банковской пластиковой карточ­ки с ее функциями, формой и свойствами может быть очень низ­кой или совсем сведена к нулю, если банк-эмитент по каким-либо причинам перестанет платить по своим обязательствам. Безна­личные расчеты осуществляются также путем использования платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, векселей, инкассо­вых распоряжений (распоряжений на бесспорное взыскание средств).

Платежное требование – этотребование поставщика к поку­пателю об уплате ему определенной суммы денег и зачислении ее на счет получателя средств. Специфика данного расчетного доку­мента состоит в том, что:

– платежное требование применяется после отгрузки про­дукции, оказания услуг, выполнения работ;

– оплата платежного требования осуществляется с согласия (акцепта) плательщика;

– в основе расчетов лежит система инкассо, при которой банк поставщика по поручению последнего востребует (инкассирует) с покупателя причитающиеся ему денежные средства и зачисляет их на его счет.

Платежное требование составляется на бланке установленной формы и представляется в обслуживающий поставщика банк с приложением товарно-транспортных накладных или заменяющих их документов.

Платежное поручение –это распоряжение владельца расчет­ного счета обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег их получателю, указанному в поручении. Платежны­ми поручениями производятся расчеты за полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, по предваритель­ной оплате товаров (услуг) и по авансовым платежам, если это предусмотрено договором.

Платежное требование-поручениепредставляет собой требо­вание поставщика к покупателю оплатить на основании направ­ленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг. Платежное требование-поручение вместе с отгрузочными и другими документами направляется непосредствен­но покупателю. При согласии оплатить (полностью или частично) платежное требование-поручение плательщик оформляет его под­писями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати (на первом и втором экземплярах) и сдает в банк. Об отказе оплатить платежное требование-поручение (всю сумму или часть) плательщик уведомляет непосредственно поставщика в порядке и сроки, определенные договором.

Аккредитивпредставляет собой поручение банка покупателя банку поставщика, выдаваемое им по поручению покупателя, про­изводить платежи поставщику при условии предоставления пос­ледним документов, подтверждающих отгрузку товаров, а также других условий, предусмотренных в аккредитивном заявлении. Расчеты аккредитивами применяются в случаях систематической задержки платежей и если это предусмотрено договором.

Существуют покрытые или депонированные, непокрытые или гарантированные, отзывные и безотзывные аккредитивы. При от­крытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет соб­ственные или заемные (кредит банка) средства плательщика в распоряжение исполняющего банка на отдельный балансовый счет "Аккредитивы" на весь срок действия обязательств банка-эмитен­та. Непокрытый аккредитив представляет исполняющему банку списывать всю сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннули­рован банком-эмитентом без предварительного согласия с постав­щиком. Безотзывный аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента, подтвержденное исполняющим банком дополнение к обязательству банка-эмитента, производить выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Бе­зотзывный аккредитив не может быть отменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Чекпредставляет собой безусловное письменное предложение чекодателя плательщику произвести платежи указанной на чеке денежной суммы чекодержателю. Чекодатель – это физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары или услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает чек. Чекодержатель – это юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку. Расчеты чеками производятся с депонированием средств на отдельном счете. Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма денег.

Расчеты чеками имеют преимущества, связанные с гарантией платежа, а недостатком является усложнение документооборота, поскольку зачисление денежных средств поставщику (чекодержа­телю) осуществляется не в момент предъявления чеков в свой банк, а после их списания со счета плательщика (чекодателя). В промышленно развитых странах с помощью чеков обслужи­вается основная часть платежного оборота.

Вексельявляется средством оформления коммерческого кре­дита, представленного в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданный товар, а также ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя. Вексель является долговым обязательством. Существуют простые и переводные векселя.

Банки могут заниматься учетом векселей, под которым пони­мается такая операция, когда векселедержатель продает банку векселя по передаточной надписи (индоссамент) до наступления срока платежа и получает определенную сумму денег по векселю за вычетом учетного процента (дисконта). К учету принимаются только те векселя, в отношении которых имеется полная уверенность в оплате. При помощи учетной операции происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств субъектов хозяйствования, поскольку учет векселя позволяет предприятию-векселедателю произвести платеж поставщикам за материалы и услуги, а предприятию-векселедержателю осуществить расчеты для начала нового производственного цикла, не дожидаясь поступле­ния средств от заказчиков за отгруженную продукцию. Расчеты при этом происходят быстрее, так как, учитывая векселя, их владелец превращает срочные обязательства в денежные средства и получает тем самым дополнительные ресурсы для проведения коммерческих сделок с поставщиками продукции и услуг.

Расчеты векселями способствуют тому, что предприятие-век­селедатель и предприятие-векселедержатель не иммобилизуют соб­ственные средства в расчеты и платежи за произведенную и при­обретенную продукцию. В свою очередь, коммерческий банк, со­вершив учетную операцию, приобретает право собственности на учтенные векселя и, соответственно, осуществляет контроль за своевременным поступлением средств от должника в срок, указан­ный в векселе. Учет векселей обеспечивает банку также дополни­тельный приток средств, которые могут быть использованы во время усиленного востребования вкладов. Поэтому операции по учету векселей коммерческими банками имеют значение не только для предприятий, дисконтирующих свои срочные обязательства, но и для самих банков.

При использовании векселя производятся следующие опера­ции:

1 – поставка товара покупателю;

2 – выписка векселя поставщику товара;

3 – передача векселя в банк;

4 – оплата векселя банком;

5 – предъявление векселя банком для оплаты покупателем товара;

6 – оплата векселя покупателем товара.

При этом надо иметь в виду, что не каждый вексель может и должен учитываться банком (преобладающая часть векселей не должна учитываться). К тому же, прежде чем векселя будут предъяв­лены и приняты к учету, они должны, как правило, совершить несколько оборотов с целью обслуживания ряда товарных сделок.

Инкассовое распоряжение служит для получения денег со счета плательщика без его согласия в порядке бесспорного списания. Бесспорное взыскание средств со счетов плательщиков производится инкассовым поручением либо распорядителем, составленным на бланке платежного требования. Бесспорное списание средств осу­ществляется распоряжением взыскателя. В распоряжении обяза­тельно должна быть сделана ссылка на акт законодательства, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке. Инкассовое распоряжение применяется только при взыскании средств на основании исполнительных и приравненных к ним документов. К инкассовому поручению прилагается исполнительный документ (оригинал или дубликат), если основанием для взыскания являются приказ арбитража, решение суда или исполнительная подпись нотариуса.

1.2 Нормативно-правовое регулирование безналичного денежного обращения в Республике Беларусь

Правильная организация денежного оборота – условие эффек­тивного управления экономикой. Денежный оборот отражает как положительные итоги процесса производства товаров и услуг, так и его отрицательные моменты. Практика хозяйствования доказала целесообразность концентрации управления денежным оборотом центральным банком, который является единым кредитным, эмис­сионным, кассовым и расчетным центром государства. Можно выделить следующие основные принципы организации денежного оборота:

– все предприятия (объединения), организации и учреждения обязаны хранить денежные средства на счетах в банке, проводить расчеты через банк преимущественно в безналичной форме;

– банки должны обеспечивать ведение счетов предприятий и организаций, проведение по ним безналичных и налично-денежных расчетов с соответствующим контролем, прием и хранение денежных сбережений населения, выдачу их по первому требова­нию вкладчиков в любой форме;

– во внутрибанковском обороте применяются только расчет­ные документы установленной формы, а во внебанковском оборо­те – только государственные денежные знаки.

Денежный оборот регулируется центральным банком. При этом регулирование денежного обращения центральным банком может быть направлено на любой из элементов денежно-кредитного рын­ка: на объем предложения денег в наличной и безналичной формах, величину спроса на кредит и его цену. Возможность воздействия на предложение денег обеспечивается совмещением в лице цент­рального банка субъекта денежной эмиссии в ее наличной и безна­личной формах и субъекта денежно-кредитного регулирования. При этом монополия на эмиссию банкнот создает базу для конт­роля над наличной составляющей денежного обращения, а особая роль центрального банка в формировании кредитных ресурсов банковской системы в целом – основу для определения возможного объема банковских кредитов.

Методология бухгалтерского учета денежных средств пред­ставлена в следующих нормативно-правовых документах:

– Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 23.07.2008 N 408);

–Постановление правления национального банка Республики Беларусь 29 марта 2001 г. N 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» (в ред. Постановлений Правления Нацбанка от 30.08.2001 № 226, От 27.06.2002 № 116, от 26.12.2002 № 251, от 26.06.2003 № 119, от 30.12.2003 № 226 (ред. 23.03.2004), от 29.04.2004 № 69, от 10.01.2005 № 1, от 28.09.2005 № 133, от 28.12.2006 № 222, от 20.12.2007 № 225, от 13.08.2008 № 113);

–Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 2 июня 2004 г. N 87 «Об утверждении инструкции о порядке осуществления безналичных переводов через частные платежные системы».

– Правила проведения валютных операций в Республике Бе­ларусь, утвержденные постановлением Правления Националь­ного банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 27.12.2004 N 190, от 17.01.2007 N 2, от 20.06.2007 N 127, от 17.12.2007 N 221, от 04.06.2008 N 69);

–Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 28 июля 2005 г. N 112 «Об утверждении инструкции о порядке совершения Валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Постановлений Правления Нацбанка от 21.04.2006 № 62, от 17.01.2007 № 2, от 22.03.2007 № 68, от 12.11.2007 № 203);

– Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) сетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2004 г. № 74 (в редакции постановления от 29.06.2004 г. № 105);

– Инструкция по использованию чековой книжки для по­лучения наличных денег, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.04.2003 г. №72 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 27.06.2003 N 126, от 04.10.2006 N 147);

– Инструкция о порядке совершения операций с банковски­ми пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. №74 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 26.01.2005 N 9, от 16.02.2007 N 51).

1.3Экономическая характеристика организации

Данная курсовая работа выполнена по материалам Общества с ограниченной ответственностью «ЭСКО».

Общество с ограниченной ответственностью «ЭСКО» зарегистрировано в соответствии с требованиями нового Гражданского кодекса Республики Беларусь Могилевским областным исполнительным комитетом решением № 17-10 от 24 июля 2003г., в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 790201863.

Форма собственности – частная.

Предприятие имеет собственную производственную базу, складские и офисные помещения.

Основным видом деятельности ООО «ЭСКО» является производство электродвигателей асинхронных с электромагнитным тормозом и установок насосных высокого давления.

В соответствии с принятой учетной политикой моментом реализации продукции признается отгрузка продукции.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». На предприятии обеспечено ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными законодательными актами в части ведения бухгалтерского учета.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности анализируемой организации – ООО «ЭСКО»

При анализе основных показателей деятельности предприятия за отчетный период взят 2007г., за базовый – 2006г. Источниками информации являются:

– Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства форма 1-МП (Приложение 1);

– Бухгалтерский баланс за 2007г. (Приложение 2);

– Отчет о прибылях и убытках за 2007г. (Приложение 3);

– Отчет о движении денежных средств за 2007г. (форма № 4) (Приложение 4);

Объем производства продукции в сопоставимых ценах за отчетный период составил 1994 млн.руб. и увеличился по сравнению с базовым периодом на 330 млн.руб. или на 19,8%.

Среднесписочная численность изменилась не сильно – увеличилась всего лишь на 1 человека, что составляет 4%. Из них численность промышленно-производственного персонала увеличилась на 2 человека, что составило 33,3% от численности ППП.

Производительность труда находится делением выпуска продукции в сопоставимых ценах на численность ППП. Она в отчетном периоде сократилась на 28 млн.руб. по сравнению с отчетным. И, так как выпуск продукции увеличился, то уменьшение производительности труда произошло за счет увеличения численности ППП.

Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 51 млн.руб. или на 45,5%.

Фондоотдача находится делением объема произведенной продукции в сопоставимых ценах на среднегодовую стоимость ОПФ. В отчетном периоде по сравнению с базовым фондоотдача уменьшилась на 2,7 млн. руб. Это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости ОПФ на 45,5%, при одновременном увеличении объема произведенной продукции только на 19,8%.

Размер фонда заработной платы на предприятии за отчетный период по сравнению с базовым увеличился на 129,9 млн.руб. или на 86,7%. Такое увеличение является значительным, особенно при небольшом росте среднесписочной численности работников. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в отчетном году сотрудникам предприятия была значительно увеличена заработная плата.

Выручка от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 486 млн.руб. или на 24,7%. Полная себестоимость реализованной продукции увеличилась на 566 млн.руб. или на 43,7%.

Прибыль от реализации продукции, она же и прибыль за отчетный период увеличилась на 32 млн.руб. или 9,6%. Рентабельность реализованной продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым сократилась на 6,2%. Это произошло за счет того, что прибыль от реализации продукции увеличилась на 9,6% процентов, в то время как ее себестоимость увеличилась на 43,7%.

Чистая прибыль предприятия увеличилась на 18 млн.руб. или на 7,4%.

Коэффициент текущей ликвидности – это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он по­казывает степень покрытия краткосрочных обязательств оборотны­ми активами. По балансу находится следующим образом:

К_тл. = стр.290 / (стр.590 – стр.510 – стр.550)

К_тл. = 598 / 133 = 4,5– на начало анализируемого периода.

К_тл. = 765 / (162 – 15) = 4,7– на конец анализируемого периода.

Нормальным значением для коэффициента текущей ликвидности традици­онно считается 2 и выше. Он показывает платежные возможности предприятия, оцени­ваемые при условии не только своевременных расчетов с деби­торами и успешной реализации готовой продукции, но и прода­жи в случае нужды других элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности на данном предприятии имеет достаточно высокое значение.

О наличии собственных оборотных средств свидетельствует величина коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, который по данным баланса определяется следующим образом:

К = (стр.490 + стр.550 – стр.190) / стр.290

К = (575 + 0 – 110) / 598 = 0,78 – на начало периода.

К = (787 + 0 – 184) / 765 = 0,79 – на конец периода.

Нормативным значением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами для предприятий машиностроительной промышленности, к которым можно отнести анализируемое предприятие, является 0,2. Значение данного коэффициента по предприятию значительно выше, что свидетельствует о его финансовой устойчивости.

Высокое значение показателей деятельности анализируемого предприятия, а также их положительная динамика за отчетный период свидетельствует о достаточно стабильном финансовом положении предприятия.

2 Учет денежных средств на текущем (расчетном) счете

2.1 Порядок открытия расчетного счета в банке, его переоформления и закрытия, документальное оформление операций на текущем (расчетном) счете

Национальный банк Республики Беларусь, руководству­ясь действующим законодательством, установил единый по­рядок открытия в банках республики расчетных счетов юри­дическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, органам государственной власти и управления общественным объединениям, нерезидентам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам.

Счета могут открываться по выданным в установленном по­рядке доверенностям организаций, предпринимателей, физи­ческих лиц.

Банки открывают организациям, предпринимателям рас­четные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозит­ные, корреспондентские, субсчета, а так­же счета в иностранной валюте (включая специальные) и др.

Открытие других счетов осуществляется банками самостоя­тельно с учетом требований законодательства РБ.

Банки не вправе отказать организации, ее обособленному подразделению, выделенному организацией на отдельный ба­ланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассо­вом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия НБ РБ.

Для оформления открытия (переоформления ранее от­крытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк представляются следующие документы:

1 Заявление на открытие счета (форма № 0401025). При этом нерезиденты кроме предусмотренных формой заявления реквизитов указывают тип счета.

2 Копия документа о регистрации (перерегистрации) орга­низации, предпринимателя (свидетельство о регистрации, вы­писка из решения местного органа управления, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.). Указанные копии дол­жны быть удостоверены нотариально или регистрирующим ор­ганом.

Нерезиденты представляют в банк копию документа, под­тверждающего статус иностранной организации либо предпри­нимателя, удостоверенную надлежащим образом, с переводом на белорусский (русский) язык (например, выписку из торгово­го реестра страны происхождения и т.п.).

3 Два экземпляра копий учредительных документов, уста­новленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирую­щим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на ко­тором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращает­ся владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформле­нию счета клиента. Фермерские хозяйства представляют в банк нотариально удостоверенную копию акта на пользование зем­лей, выдаваемого соответствующим местным органом управле­ния.

Нерезиденты представляют удостоверенную в установлен­ном порядке копию Устава (Положения, Агримента и т.п.) с пе­реводом на белорусский (русский) язык, доверенность на пред­ставление интересов нерезидента, оформленную в установлен­ном порядке.

4 Дубликат извещения о присвоении учетного номера пла­тельщика (УНП).

Открытие нескольких счетов в банке по одному дублика­ту извещения о присвоении УНП, открытие счетов по копи­ям, ксерокопиям дубликата извещения о присвоении УНП не допускается. Также не допускается внесение каких-либо из­менений в дубликат извещения о присвоении УНП при от­крытии счета. Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика действителен до закрытия счета в банке.

5 Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.

6 Карточка с образцами подписей должностных лиц (предпринимателя), имеющих право распоряжаться счетом, и от­тиском печати владельца счета, содержащая реквизиты, предусмот­ренные формой № 0401026, удостоверенная нотариально.

Если банку необходимы дополнительные экземпляры кар­точек, они удостоверяются главным бухгалтером банка или лицом, уполномоченным руководителем банка, после сличения с основным экземпляром карточки и соответствующей подпи­си в реквизите "Прочие отметки" о сличении с основным эк­земпляром карточки и дополнительного удостоверения не требуют.

При открытии временного счета для формирования уставно­го фонда учредителям (участникам) создаваемых коммерчес­ких и некоммерческих организаций для аккумулирования де­нежных средств представляется карточка с образцами подпи­сей учредителей (участников), имеющих право распоряжаться счетом.

При проведении расчетов с использованием электронных расчетных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписи, удостоверенная подписью (подпися­ми) и печатью владельца (владельцев) личного ключа подписи.

При открытии вкладного (депозитного) счета организа­ции, предприниматели представляют в банк, где открыт те­кущий счет, заявление, дубликат извещения о присвоении УНП и справку Фонда социальной защиты населения (кроме предпринимателей). В случае открытия депозитного счета в другом банке кроме вышеуказанных документов организа­ции представляют в банк копию документа о регистрации (пе­ререгистрации) организации, предпринимателя, два экзем­пляра копий учредительных документов, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего орга­на, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом, карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом. Предприниматели представляют все вышеуказанные документы, кроме копий учредительных документов и справки Фонда социальной защиты населения.

Физические лица при открытии депозитного счета в офици­альной денежной единице РБ представляют заявление и пас­порт или документ, его заменяющий.

При открытии карт-счета организация, предприниматель представляют в банк заявление на открытие счета, дубликат из­вещения о присвоении УНП, справку Фонда социальной защи­ты населения и карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, удостоверенную нотариально.

Предприниматель представляет заявление на открытие сче­та, дубликат о присвоении УНП и карточку с образцами подпи­сей.

Специальные счета для аккумулирования денежных средств граждан открываются организациям при представлении заяв­ления на открытие счета, копии документа о регистрации (пе­ререгистрации) организации, двух экземпляров копий учреди­тельных документов – на одном из них должен быть простав­лен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нота­риально или регистрирующим органом, дубликата извещения о присвоении УНП, справки Фонда социальной защиты населе­ния, карточки с образцами подписей должностных лиц, имею­щих право распоряжаться счетом, а предпринимателям – при представлении вышеуказанных документов, за исключением двух экземпляров копий учредительных документов, справки Фонда социальной защиты населения, если в избранном банке нет счетов клиента.

Временный счет открывается строящейся организации на срок до полного пуска организации в эксплуатацию; для фор­мирования уставного фонда учредителям (участникам) создава­емых организаций для аккумуляции денежных средств; для за­числения и дальнейшего перевода денежных средств в разовом порядке, предусмотренных законодательством РБ; для зачис­ления и дальнейшего перевода денежных средств для попол­нения уставного фонда организации до размеров, предусмот­ренных законодательством; иностранному инвестору при соз­дании организации для формирования уставного фонда. После государственной регистрации организации (либо сформирова­ния уставного фонда) на основании заявления клиента времен­ный счет закрывается и в общем порядке ему открывается текущий счет. Он также открывается для формирования уставного фонда создаваемой организации.

Счета в банках открываются на основании разрешительной подписи руководителя банка или другого уполномоченного ли­ца на заявлении клиента.

При переоформлении счетов в связи с реорганизацией орга­низации представляются такие же документы, как при откры­тии счета.

При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счета представляются копии новых учредительных документов либо копия изменений (дополнений) к ним, удосто­веренные нотариально или органом, производившим регистра­цию.

В случае изменения наименования организации, не вызван­ного реорганизацией, а также изменения подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа, упол­номоченного принимать такие решения, либо копии учреди­тельных документов, удостоверенных нотариально) в банк представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Указанные документы должны быть представлены в тече­ние одного месяца со дня реорганизации, регистрации переиме­нования, изменения подчиненности, изменения или дополне­ния учредительных документов.

Руководителям банка предоставляется право освобождать владельца счета от представления документов для переофор­мления счета и производить переоформление собственным рас­поряжением, если изменение наименования организации выте­кает из законодательства Республики Беларусь и других нормативных актов. О данных изменениях банк сообщает налоговому органу в течение трех рабочих дней.

Текущие и другие счета организаций (обособленных струк­турных подразделений) и предпринимателей закрываются при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписа­ния и претензии к счету, а также задолженность Фонду соци­альной защиты населения в следующих случаях:

а) по решению (заявлению) владельца счета в сроки, согла­сованные с обслуживающим банком;

б) в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), а также новой карточки с об­разцами подписей и оттиска печати при изменении лиц, имею­щих право распоряжаться счетом;

в) по решению собственника или органа, создавшего органи­зацию;

г) при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками. Этот срок не мо­жет превышать 10 рабочих дней. При этом документы, находя­щиеся в деле по открытию счета (за исключением таких доку­ментов, как заявление на открытие счета; карточка с образцами подписей должностных лиц; договор банка с клиентом на рас­четно-кассовое обслуживание; дубликат извещения о присвое­нии УНП и справки Фонда социальной защиты населения), пе­редаются во вновь избранный клиентом банк на основании акта приема-передачи. Остаток средств клиента перечисляется во вновь избранный клиентом банк не позднее следующего после передачи документов рабочего дня;

д) при ликвидации организации (прекращении деятельнос­ти предпринимателя) после завершения работы ликвидацион­ной комиссии;

е) при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев, по карт-счетам и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты – до одного года (не включая срока наложения ареста на счет);

ж) при отсутствии записей по счету в течение трех месяцев, по карт-счетам и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты – до од­ного года (не включая срока наложения ареста на счет). Остаток средств по счету клиента перечисляется вышестоящей органи­зации или зачисляется банком на счет "Расчеты с прочими кре­диторами";

з) в случае отмены уполномоченными органами решения о государственной регистрации организации, предпринимателя;

и) в других случаях, предусмотренных действующим зако­нодательством и соответствующими договорами.

Банк вправе приостановить расходные операции по счетам клиентов (кроме платежей в бюджет и государственные целе­вые бюджетные и внебюджетные фонды) в следующих случаях: своевременно не перерегистрировавшимся в соответствии с законодательством; до представления клиентом всех необхо­димых для открытия и ведения счета документов (в том числе до представления в установленный срок оттиска печати), предусмотренных действующими правилами; в случае раз­ногласий между должностными лицами владельца счета, об­ладающими правом первой подписи (генеральным директором и т.д.) расчетных документов, по заявлению кого-либо из них до получения банком извещения об урегулировании разногласий, подписанного данными должностными лицами; в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ.

2.2 Аналитический и синтетический учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках

Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Обслуживающим банком ООО «ЭСКО» является филиал № 2 в г.Могилеве ЗАО Банк ВТБ (Беларусь). В банке организации открыты следующие счета:

– расчетный счет в белорусских рублях;

– мультивалютные счета: транзитный – для зачисления поступлений в валюте, текущий – для учета средств, находящихся в распоряжении предприятия, специальный.

С расчетного счета в большинстве случаев производятся пла­тежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые ма­териалы; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для вы­дачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации – владельца расчетного либо другого счета или его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решения налоговых органов перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего Хозяйственного Суда – суммы удовлетворенных исков и т.п.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежными поручениями (Приложение 4.1) могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими орга­низациями, страховыми компаниями и другими организация­ми. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиа­ле банка находится расчетный счет получателя. Оно использу­ется и при иногородних расчетах. При необходимости одновре­менного перечисления нескольких платежей применяется осо­бая форма сводного поручения. Оно выписывается для несколь­ких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой пере­числений.

В ООО «ЭСКО» платежные поручения оформляются с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Ответственным за оформление платежных поручений является бухгалтер.

Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчет­ные чеки. В ООО «ЭСКО» расчетные чеки не применяются.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основа­нии которых выполнены зачисления либо списания (Приложение 5). При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Об­рабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что рас­четный счет в организации активный, а в банке – пассив­ный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные пока­затели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбира­ются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставля­ются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления. В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтети­ческом счете 51 "Расчетный счет". При ведении учета по пол­ной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обо­роты по этому счету должны записываются в журнал-ордер № 2, а дебе­товые – в ведомость № 2. Учет движения денежных средств на расчетном счете при упрощенной форме ведется в ведомости формы № В-4, в которой, по данным выписок банка, показыва­ются остатки, дебетовые и кредитовые обороты.

Когда учет организуется по журнально-ордерной форме, ре­комендованной для небольших организаций, то записи по кре­диту счета 51 отражаются в журнале-ордере № 01, а по дебе­ту – в ведомости к этому журналу.

В ООО «ЭСКО» бухгалтерский учет ведется по автоматизированная (компьютерной) форме. Автоматизированная форма бухгалтерского учета представляет собой непрерывный процесс сбора, регистрации и обработки учетной информации с помощью компьютера с целью получения необходимых показателей для управления производством. Данные первичных документов о совершенных хозяйственных операциях вводится в память машины с помощью специальных программ. На данном предприятии используется программа «1С:Бухгалтерия» версия 6.0. Далее машиной производится группировка и обработка первичных данных, обобщение информации в соответствии с программным обеспечением и получение выходной результативной информации в электронной форме или на бумажных носителях.

На основании всех полученных и обработанных выписок за месяц компьютерная программа формирует документ «Анализ счета по датам: 51 Расчетный счет» (Приложение 6), где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 7), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца и проставлены корреспондирующие счета.

Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Сум­мы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом сче­та 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источ­ники поступления денежных средств на расчетный счет органи­зации, контролировать целевое использование средств, испол­нения обязательств перед бюджетом и другими органами.

Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимают­ся на учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") следующей про­водкой:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям").

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражают­ся записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет".

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3).

Поступление денежных средств на расчетный счет отража­ется следующими проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет".

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" – на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расхо­дов, включенных в счет поставщика (не включенные в стоимость продукции);

К-т сч. 50 "Касса" – сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет;

К-т сч. 52 "Валютные счета"– при перечислении валюты с валютного счета на расчетный;

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" – возврат предоставлен­ных другим организациям займов;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – при поступлении задолженности от поставщиков;

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основ­ных средств и иного имущества при учете реализации по мере отгруз­ки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми плате­жами, на полученные авансы;

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов;

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на суммы полученных долгосрочных кредитов и займов;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на возвращенные суммы излишне уплаченных налогов и сборов;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" – на возвращенные суммы превышения расходов над платежа­ми;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на возврат неиспользованных подотчетных сумм в местные учреждения банков;

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – на суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работни­ков организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др.;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"– при поступлении де­нежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" – при погашении дебиторской задолженности, прочих дебитор­ских долгов;

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" – на поступле­ние денежных средств на расчетные счета от подразделений ПО (по внутрибалансовым расчетам) при централизованной сбытовой дея­тельности, а также на пополнение оборотных средств и другие нуж­ды;

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" –на поступившие сум­мы для осуществления мероприятий целевого назначения (финанси­рование расходов по содержанию детских учреждений, спортив­но-оздоровительных лагерей, парков, переданных в бесплатное поль­зование профсоюзным организациям, и других социальных мероп­риятий), включая средства, перечисленные другими организациями в порядке долевого участия в указанных мероприятиях; суммы пра­вительственных субсидий и местных административных органов це­левого назначения и др.;

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" – на поступив­шие суммы от продажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ва­лютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" – на посту­пившие от других организаций суммы штрафных санкций;

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" – при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов (полученная вперед арен­дная плата, оплата автомобильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг.

Зачисленные суммы денежных средств отражаются в выписке банка. Также, как подтверждающий документ, банк дает получателю денежных средств экземпляр платежного поручения плательщика (Приложение 7.1).

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услу­гам" – на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь;

Д-т сч. 50 "Касса" – при получении наличных денег в кассу на разные цели;

Д-т сч. 52 "Валютные счета" – при покупке валюты;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" – на суммы выставленных аккредитивов и полученных чековых книжек за счет соб­ственных средств, а также перечислений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на текущие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" – на перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" – на суммы, перечислен­ные для приобретения государственных ценных бумаг, акций, обли­гаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – при оплате счетов поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – при возврате покупателям излишне полученных сумм;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – при погашении кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задол­женности заимодавцам (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией – векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на суммы погашения кредитов и займов, процентов по кредитам, воз­врата организацией-векселедержателем денежных средств, получен­ных от кредитной организации в результате учета (дисконта) вексе­лей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установ­ленный срок векселедержателем или другим плательщиком по век­селю своих обязательств по платежу;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на суммы пере­численных в бюджет налогов;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" – на перечисленные суммы платежей;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – при пе­речислении заработной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" –на перечис­ление подотчетных сумм по месту командировки работника органи­зации;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" –при перечислении ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" –на суммы перечислен­ных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держа­телям акций и пая организации, кроме его работников;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" – при погашении разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных ор­ганов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслуживание и др.,

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" – при перечис­лении различных сумм объединением своим филиалам и другим под­разделениям, выделенным на самостоятельный баланс, денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (до­хода);

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" – при возврате денежных средств ранее внесенных товарищами в простое товарищество в счет их вкла­дов в уставный фонд;

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" – при выкупе акцио­нерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (учас­тников) принадлежащих им акций (долей);

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" –при возврате неис­пользованных целевых средств;

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" – на расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, фи­нансовых вложений и иных активов;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" – на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, с расходами на осущес­твление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развле­чений, мероприятий культурно-просветительского характера, шеф­ской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" – при оплате рас­ходов за счет средств созданных резервов.

2.3 Учет операций по валютному счету

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в иностранных валютах на валютных счетах в бан­ках на территории республики и за рубежом предназначен ак­тивный счет 52 "Валютные счета". Порядок совершения и офор­мления операций по валютным счетам регулируется Правила­ми Национального банка. При этом операции могут совершать­ся в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых ва­лютах (собственная валюта страны обменивается на иностран­ную – доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласо­ванной участниками безналичных расчетов на основе взаимно­го зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (не­конвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном слу­чае рублях).

При отражении операций в бухгалтерском учете иностран­ная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в со­ответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т.д.). Это необходимо для контроля за реальным движением де­нежных средств в различных валютах. Конверсионные опера­ции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.

К счету 52 "Валютные счета" могут открываться следующие субсчета: "Текущий валютный счет"; "Специальный валютный счет" и др.

ООО «ЭСКО» производит отгрузку производимой продукции на экспорт, главным образом, в Российскую Федерацию. За отгруженную продукцию покупатели перечисляю оплату в российских рублях. Валюта поступает на транзитный мультивалютный счет. В течение 7 дней с момента зачисления валюты организация обязана произвести ее распределение и обязательную продажу 30% суммы на ОАО «Белорусская валютно-фондовой биржа». При этом оформляются следующие документы:

– Реестр распределения валюты (Приложение 8);

–Сведения о произведенных расчетах по внешнеэкономическим сделкам (Приложнние 9);

– Платежное поручение на обязательную продажу денежных средств на ОАО «БВФБ»(Приложнние 10);

– Платежное поручение на перечисление оставшейся суммы валюты с транзитного валютного счета на текущий (Приложнние 11).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка (Приложнние 12) и приложенных к ним де­нежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях (Приложнние 13).

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступле­ние денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогич­но, как и по расчетному счету.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебето­вые – в ведомости № 2/1 к этому журналу. В случае организа­ции учета по сокращенной журнально-ордерной форме опера­ции по движению средств на валютном счете отражаются соот­ветственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. В организациях, применяющих упрощенную форму, учет по ука­занному счету ведется в ведомости № В-4.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хране­ния денежных средств в иностранных валютах.

Так же в процессе своей внешнеэкономической деятельности ООО «ЭСКО» получает товары из стран дальнего зарубежья и производит с ними расчеты в валюте Евро. Для этого организация может покупать валюту у банка за белорусские рубли и производить расчет с поставщиками. В этом случае оформляется платежное поручение на перевод с покупкой (Приложнние 14). Но чаще организация производит конверсию российских рублей в Евро, при этом оформляется платежное поручение на перевод с конверсией (Приложнние 15).

На анализируемом предприятии данные выписок за каждый день вносятся в компьютер и по окончании месяца программа формирует документ «Анализ счета по датам: 52» по каждому субсчету: транзитный (Приложение 16), текущий, специальный, где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 17), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца по каждому виду валют и в белорусских рублях и проставлены корреспондирующие счета.

При приобретении валюты составляются следующие проводки:

1 Д-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами" (57)

К-т сч. 51 "Расчетный счет" – на сумму, перечисленную бан­ку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);

2 Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет – "Текущий валютный счет"),

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57) – на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчи­танной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее за­числения на валютный счет либо на дату покупки;

3 Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") – по сырью 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капи­тальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57, 76) – на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом по­купки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки;

4 Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 26, 43 и др.),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57, 76) – на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграж­дения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты;

5 Д-т сч. 52 "Валютные счета"

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разни­цы") – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоцен­ки стоимости иностранной валюты при изменении НБ РБ курсов инос­транных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент за­числения на валютный счет) при повышении курсов .

При снижении курсов иностранных валют делается провод­ка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") расхо­ды по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:

а) при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:

1 Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, ус­лугам" – в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчет­ном году;

2 Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (84), В-4 К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услу­гам" –в оставшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли;

б) при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

1 Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 97-22 "По капитальным вложениям" – на сумму рас­ходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;

2 Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 97-23 "По основным средствам" (97-24 "По нематери­альным активам") – на сумму расходов по покупке иностранной ва­люты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематери­альных активов) в эксплуатацию;

3 Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" К-т сч. 97-25 "Прочие" – на сумму расходов по покупке инос­транной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли органи­зации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному кур­су НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 52 "Валютные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", возник­шая курсовая разница (при увеличении курса иностранных ва­лют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 1 "Курсовые разницы").

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В случае снижения курса иностранных валют делается аналогичная запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).

Оставшуюся в распоряжении организации сумму валюты ООО «ЭСКО» продает банку. Ее продажа в учете отражается следующим образом:

1 Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" – на сумму в де­нежной единице РБ, причитающуюся за проданную иностранную ва­люту по курсу ее продажи;

2 Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы"

К-т сч. 52 "Валютные счета" (57, 51, 76 и др.) – на стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную едини­цу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату ее продажи, а также на расходы, связанные с продажей;

3 Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.)

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 "Курсовые разницы") – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолжен­ности) при изменении НБ РБ курсов иностранных валют, если офи­циальный курс увеличился;

4 Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.)

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5) – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности), если официаль­ный курс снизился, красным сторно, ж/о 15 (07).

При продаже валюты банку оформляется платежное поручение на продажу валюты на внебиржевом валютном рынке (Приложнние 18).

При проведении любой операции с валютой (зачисление валюты, продажа, покупка, конверсия) банк выдает мемориальный ордер (Приложнние 19), в котором указан вид операции с валютой, наименование плательщика, получателя, сумма в валюте, сумма в белорусских рублях.

2.4 Учет денежных средств на специальном счете в банке

Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в бан­ках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицеРеспублики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Банковские карты».

Счет 55-7 «Банковские карты» применяется при использова­нии организацией корпоративных банковских карт для осущест­вления расчетов за товары и услуги.

Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисле­ния платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре по­ставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).

Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие ак­кредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.

На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккреди­тива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.

Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.

Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на рас­четный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нару­шение этих сроков.

При аккредитивной форме расчетов денежные средства спи­сываются с расчетного и валютного счетов покупателя-платель­щика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на рас­четный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке (банку поставщика).

Записи по счету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по счету 55-1 «Аккредитивы»

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявле­нию предприятия. Указывается сумма денежных средств, списан­ная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику – получате­лю платежа.

Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различ­ные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транс­портные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

По окончании срока действия чековой книжки неиспользован­ная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чеко­вой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по счету 55-2 «Чековые книжки»

На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских уч­реждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.: дебет 55-5 и кредит 86.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в бан­ках» должен обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.

Аналитический учет по счету 55 ведется:

по субсчету 55-1 «Аккредитивы» – по каждому выставленно­му организацией аккредитиву;

по субсчету 55-2 «Чековые книжки» – по каждой полученной чековой книжке;

по субсчету 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в инос­транной валюте» – по каждому вкладу;

по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финан­сирования» – по источникам финансирования (для получения не­обходимой информации об использовании по назначению посту­пивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55-6 «Текущий счет филиала» – по каждому фили­алу, структурному подразделению организаций;

по субсчету 55-7 «Банковские карты» – в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

У ООО «ЭСКО» открыт в банке депозитный счет в белорусских рублях, куда производится перечисленеие денежных средств с целью их накопления и получения дохода в виде процентов.

Зачисление денежных средств на депозитный счет с расчетного отражается проводкой: дебет 55-3 и кредит 51, 52. На сумму полученных процентов делается проводка: дебет 55 и кредит 91.

Кроме депозитного, других специальных счетов предприятие не имеет.

2. 5 Учет переводов в пути

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения ин­формации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприяти­ями, от перечисления денежных средств на покупку или от про­дажи валюты.

К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету кото­рого записывается сумма выручки торгового предприятия, сдан­ная инкассатору банка, а по кредиту – зачисление выручки на рас­четный или специальный ссудный счет в банке:

Д-т 50

К-т 90 – выручка от реализации;

Д-т 57-1

К-т 50 – сдача выручки инкассатору;

Д-т 51, 66

К-т 57-1 – зачисление выручки на расчетный счет или для по­гашения кредитов;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты», по дебету ко­торого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валют­ной биржи, по кредиту – зачисление валюты на валютный счет:

Д-т 76

К-т 51 – перечисление средств с расчетного счета;

Д-т 57-2

К-т 76 – покупка валюты;

Д-т 52

К-т 57-2 – зачисление валюты на валютный счет;

57-3 «Валютные средства для продажи», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты (перевод одной валюты в другую валюту):

Д-т 57-3

К-т 52, 55 – списание валюты для продажи;

Д-т 51

К-т 91 – зачисление средств на расчетный счет;

Д-т 91

К-т 57-3 – списание проданной валюты.

57-4 «Переводы в пути по банковским картам» применяется в торговых организациях, реализующих товары по банковским картам:

Д-т 57-4

К-т 90 – выручка от реализации по банковским карточкам;

Д-т51

К-т 57-4 – зачисление выручки на расчетный счет.

Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный или другой счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции банков, почтовых от­делений, копии препроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам и др. Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных доходов и расходов.

В ООО «ЭСКО» счет 57 «Переводы в пути» не используется.

3 Отчетность по денежным средствам на счетах в банке

3.1 Отчетность по денежным средствам на счетах в банке

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минстатом РБ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районами по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Для того чтобы обеспечить пользователей данными об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов, в международной практике используется отчет о движении денежных средств. Основной его целью является получение следующей информации:

– в каком объеме и из каких источников были получены денежные средства и каковы основные направленияих использования;

–всостоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

– достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

– достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности, выплаты дивидендов и др.

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и нап­равлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные счета в банках". При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка РБ на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответ­ствующих строк отчета по форме № 4.

Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестицион­ной, финансовой деятельности.

При этом под текущей деятельностью понимается деятель­ность организации, преследующая извлечение прибыли в качес­тве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в ка­честве такой цели в соответствии с предметом и целями деятель­ности; под инвестиционной – деятельность, связанная с капи­тальными вложениями организации в связи с приобретением долгосрочных активов и их продажей; осуществлением дол­госрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и дру­гих ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансо­вой – деятельность, связанная с осуществлением краткосроч­ных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных цен­ных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобре­тенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Поступление средств от продажи иностранной валюты пока­зывается по строке "Прочие поступления", а в направлениях использования сумма проданной иностранной валюты приводится по строке "Прочие выплаты".

В случае приобретения иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке "На оплату приобретенных активов", а поступление приобретенной валю­ты – по строке "Прочие доходы от операций с активами".

Справочно в отчете по форме № 4 приводятся данные о пос­туплении денежных средств в кассу организации для хозяй­ственных нужд (из банков или иных кредитных организаций). Эти данные в итоговые показатели по статье "Поступило денеж­ных средств – всего" не включаются. Также справочно по статье "Сдано в банк из кассы" показываются суммы средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организа­цию, которые в итоговые показатели по статье "Направлено де­нежных средств – всего" не включаются.

Отчет о движении денежных средств сдается в налоговую инспекцию вмести с бухгалтерским балансом предприятия не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

3.2 Направления совершенствования учета операций на счетах в банке и переводов в пути

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением – важнейшая задача бухгалтерии. При таких условиях правильный учет денежных средств имеет очень большое значение в деятельности современной организации.

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «ЭСКО» поставлен на высокий уровень.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления бухгалтерским учетом на предприятии. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления предприятием, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Как рекомендацию к более оперативному ведению операций с денежными средствами на данном предприятии можно предложить усовершенствовать механизм безналичных платежей, а именно установить двухстороннюю компьютерно-модемную связь «Банк-Клиент». С помощью данной системы клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и незамедлительно дойдут до поставщика.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учет у операций с денежными средствами на счетах организации в банках. В результате поставленной цели в курсовой работе решены следующие задачи:

1 Определена сущность безналичного денежного оборота между предприятиями и организациями в Республике Беларусь.

Безналичный денежный оборот – это совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег.

Путем безналичного расчета производятся рас­четы между предприятиями и организациями, между организаци­ями и их вышестоящими органами, с финансово-кредитной систе­мой.

В безналичном денежном обороте использу­ются следующие формы расчетов: расчеты с помощью бан­ковских пластиковых карточек, путем использования платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, векселей, инкассо­вых распоряжений (распоряжений на бесспорное взыскание средств).

Денежный оборот в нашей стране регулируется Национальным Банком Республики Беларусь.

Банки открывают предприятиям и организациям расчетный и другие счета. На открытом счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся пла­тежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые ма­териалы; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для вы­дачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

2 Раскрыт порядок аналитического и синтетического учета операций с денежными средствами на счетах организации в банках: расчетном, валютном, специальных счетах.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основа­нии которых выполнены зачисления либо списания. Полученная из банка выписка обрабатывается, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставля­ются корреспондирующие счета с расчетным счетом.

Учет движения денежных средств на расчетном счете в организации ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в иностранных валютах на валютных счетах в бан­ках на территории республики и за рубежом предназначен ак­тивный счет 52 "Валютные счета".

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете организации переводятся в рублевый эквивалент по действующему курсу.

Параллельно учет ведется и в со­ответствующей иностранной валюте. Это необходимо для контроля за реальным движением де­нежных средств в различных валютах.

Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в бан­ках». На этом счете учитываются: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета, средства целевого финансирования, банковские карты.

3 Изучена отчетность, предоставляемая организациями по денежным средствам.

Для того чтобы обеспечить пользователей данными об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов, используется Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестицион­ной, финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств сдается в налоговую инспекцию вмести с бухгалтерским балансом предприятия не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

4 Выявлены основные направления и предложены меры по совершенствованию учета денежных средств в организации.

Данная курсовая работа выполнена на материалах Общества с ограниченной ответственностью «ЭСКО». В работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ЭСКО». Была дана краткая экономическая характеристика предприятия, был приведен пример ведения учета на предприятии, представлены основные документы с помощью которых оформляется движение денежных средств на расчетном, валютном и других счетах.

Организация учета денежных средств в ООО «ЭСКО» соответствует современным требованиям по его ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия.

Использованная литература

1 Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII О бухгалтерском учете и отчетности (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З)

2 Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. Пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ.ред. П.Г. Пономаренко. 2-е изд., испр. – Минск : Выш.шк., 2007. – 527 с.

3 Бухгалтерский учет: учеб.пособие 4-е изд. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2006. – 800 с.

4 Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 12-е изд., перераб. и доп. – Минск: Соврем.шк., 2008. – 672 с.

5 Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие / Н.И. Ладутько. – Мн. Книжный дом, 2005. – 688 с.

6 Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. – 5-е изд., перераб. И доп. – Мн: ООО «ФУАинформ», 2005. – 742 с.

7 Основы бухучета / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. – Мн.: ООО «Соврем.шк.», 2006. – 350с.

8 Панкевич С.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации // Планово-экономический отдел. – 2007. - № 7(49). – С.55-68. - № 8(50). – С.32-45.

9 Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. – Мн.: ООО «Информпресс», 2003. – 224 с.

10 Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. – Мн. – Мисанта, 2003. – 512 с.

11 Химченко Г.В. Бухгалтерская отчетность для анализа финансового положения организации // Планово-экономический отдел. – 2007. - № 6(48). – С.55-56. - № 8(50). – С.32-45.

«___» _______ 2008г.