Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский государственный авиационный технический университет

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа по дисциплине

«Организация и методика налогового консультирования»

Выполнила: Студентка гр. Н-516

Сентябова А.М.

Проверила: Зуева О.К.

Уфа 2010

Содержание

Введение……………………………………………………...…………………...…....3

1. Общая характеристика ОАО «Уфамолагропром»…………………………….......3

1.1 Данные о фирменном наименовании……………………...................…….......4

1.2 Сведения о государственной регистрации ........................................................4

1.3 Контактная информация ......................................................................................4

1.4 Идентификационный номер налогоплательщика..............................................5

1.5 Филиалы и представительства ............................................................................5

1.6 Дочерние и зависимые хозяйственные общества .............................................5

1.7 Сведения об участниках (акционерах) ...............................................................6

1.8 Виды деятельности ...............................................................................................6

2. Анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год..................................8

2.1 Анализ основных производственных фондов.....................................................9

2.2 Показатели эффективности финансово деятельности.....................................10

2.3 Уровень рентабельности предприятия..............................................................12

2.4 Анализ внеоборотных активов...........................................................................13

3. Учетная политика ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год.....................................14

3.1 Сближение бухгалтерского и налогового учета ОАО «Уфамолагропром»...14

4. Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром»...............................15

4.1.Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.............................................................................................18

4.2 Методика М. Крениной.......................................................................................19

4.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой........................................................20

4.4 Методика Е. А. Кировой.....................................................................................22

4.5 Методика М. И. Литвина....................................................................................23

4.6 Методика Т. К. Островенко................................................................................24

5.Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»...................................27

5.1 Оптимизация ЕСН..............................................................................................27

5.2 Оптимизация НДС..............................................................................................29

5.3 Оптимизация налога на имущество..................................................................30

5.4 Оптимизация налога на прибыль......................................................................32

6. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации..........33

6.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявлении схем оптимизации..................................................................................33

Заключение....................................................................................................................34

Список литературы.......................................................................................................35

Приложения...................................................................................................................36

Введение

Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории налогообложения и практике налогового планирования является проблема расчета налогового бремени, а также оптимизации налогов на предприятии. Используя имеющиеся теоретические разработки по вопросам налоговой нагрузки и практические подходы к ее расчету, возможно разработать модель оптимизации налоговых отчислений на уровне хозяйствующего субъекта в современных российских условиях налогообложения, чтобы на основе данной модели можно было производить расчеты ее изменений в зависимости от различных факторов и оценивать эффективность процесса налогового планирования.

В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование, оценки эффективности оптимизации налогообложения на предприятии в целом и ее воздействия на экономику и финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.

Целью курсовой работы является не только изучение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, но и приобретение практических навыков в выявлении схем оптимизации налогообложения, сравнение налоговых последствий при применении этих схем.

Для достижения вышеуказанной цели, были поставлены следующие задачи :

- проведение анализа деятельности ОАО «Уфамолагропром»;

- рассмотрение учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, а так же максимальное их сближение;

- определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром»;

- выявление схем оптимизации ОАО «Уфамолагропром»;

-сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации на предприятии.

1. Общая характеристика ОАО «Уфамолагропром»

1.9 Данные о фирменном наименовании ОАО «Уфамолагропром»

Полное наименование: Открытое Акционерное Общество «УФАМОЛАГРОПРОМ»;

Сокращенное наименование: ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ»..

Фирменное наименование ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» не зарегистрировано как товарный знак или знак обслуживания. В течение времени существования ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» его фирменное наименование не изменялось.

1.2 Сведения о государственной регистрации ОАО «Уфамолагропром»

Дата государственной регистрации: 11.08.1993

Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего

государственную регистрацию): 1062

Орган, осуществивший государственную регистрацию: Администрация Калининского района г. Уфы

Основной государственный регистрационный номер: 1020202385367

Дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц: 07.08.2002

Наименование регистрирующего органа: Инспекция МНС России по Калининскому району г. Уфы Республики Башкортостан

1.3 Контактная информация ОАО «Уфамолагропром»

Место нахождения: Республика Башкортостан, г. Уфа, Калининский район, ул.

Интернациональная 129/3.

Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа:

Республика Башкортостан, г. Уфа, Калининский район, ул. Интернациональная 129/3.

Тел.: (3472) 47-52-64

Факс: (3472) 47-52-64

Адрес электронной почты: AbdullinaAG@umk.wbd.ru

Адрес страницы в сети Интернет: www.wbd.ru

1.4 Идентификационный номер налогоплательщика

0273009002

1.5 Филиалы и представительства ОАО «Уфамолагропром»

Наименование: Екатеринбургский филиал ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» в г.

Екатеринбурге

Дата открытия: 07.06.2004

Место нахождения: г. Екатеринбург, ул. Красноармейская,76.

Почтовый адрес: 620055, г . Екатеринбург, ул. Красноармейская,76.

Руководитель: Оковитый Евгений Геннадьевич

1.6 Дочерние и зависимые хозяйственные общества ОАО «Уфамолагропром»

Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Первоуральский городской молочный завод»; сокращенное наименование - ООО «Первоуральский гормолзавод»; место нахождения - 623109, Россия, Свердловская область, г. Первоуральск, ул. Ленина, 3; ООО «Первоуральский гормолзавод» признается дочерним по отношению к ОАО «Уфамолагропром» в силу преобладающего участия ОАО «Уфамолагропром» в его уставном капитале; доля участия ОАО «Уфамолагропром» в уставном капитале ООО «Первоуральский гормолзавод» - 100 %; доля участия ООО «Первоуральский гормолзавод» в уставном капитале ОАО «Уфамолагропром» – 0 %; основной вид деятельности – Производство и реализация молочной продукции;

значение для ОАО «Уфамолагропром»: освоение новых рынков сбыта, увеличение объемов производства и реализации объемов продукции, оптимизация расходов, ожидание прибыли от производства продуктов с небольшим сроком хранения (ряженка, пастеризованное молоко, кефир, сметана); лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа – Михайлов Иван Евгеньевич,1973 г.р., доли в уставном капитале не имеет.

1.7 Сведения об участниках (акционерах) ОАО «Уфамолагропром»

Таблица 1

1.8 Виды деятельности ОАО «Уфамолагропром»

Таблица 2

2. Анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год

Таблица 3 Экономические показатели

Производительность труда

Производительность труда = Выручка / Численность работников

Выручка за 2007 год = 1 010 420 тыс. руб.

Выручка за 2008 год = 1 226 342 тыс. руб.

Численность работников за 2007 год = 1 184 чел.

Численность работников за 2008 год = 1 184 чел.

Производительность труда за 2007 год = 1 010 420 тыс. руб. /1 184 чел. = 853,4 тыс. руб./чел.

Производительность труда за 2008 год = 1 226 342 тыс. руб. /1 184 чел. = 1036 тыс. руб./чел.

Производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел., что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.

2.1 Анализ основных производственных фондов

Среднегодовая стоимость ОС = (63133 тыс. руб. + 55005 тыс. руб.) / 2 = 226 961,5 тыс. руб.

Выручка = 1 226 342 тыс. руб.

Численность промышленно-производственного персонала = 1 154

Рассчитаем показатели фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.

Фондоотдача = Объем продаж/Среднегодовая стоимость ОС = 1 226 342 тыс. руб. / 226 961,5 тыс. руб. = 5,4

Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж.

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС/Объем продаж = 226 961,5 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,18

Фондоемкость обратный показатель фондоотаче и показывает какая часть основных средств приходится на единицу выручки от реализации.

Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость ОС/Численность ППП = 226 961,5 тыс. руб. / 1 154 = 196,7 тыс. руб.

Фондовооруженость отражает уровень обеспеченности основными средствами.

2.2 Показатели эффективности финансовой деятельности

Коэффициент автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Увеличение данного показателя свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия (³0,5)

К_авт = Собственный капитал / валюта баланса (строка 300 бух. баланса)

К_авт = 449 430 тыс. руб. / 967 771 тыс. руб. = 0,46

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования показывает, на какую часть (насколько) собственные источники финансирования обеспечивают покрытие запасов.

К = Собственный капитал в обороте / Запасы (строка 210 бух. баланса)

К = 449 430 тыс. руб. / 259 465 тыс. руб. = 1,73

Если К3>1 запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, однако такая ситуация может означать, что руководство предприятия не умеет или не желает использовать внешние источники финансирования основной деятельности.

Коэффициент абсолютной платежеспособности показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него годовыми средствами.

К_{абс.плат.} = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Все краткосрочные финансовые обязательства

К_{абс.плат} = (7 637 тыс. руб. + 3 326 тыс. руб.) / 557 470 тыс. руб. = 0,01

У предприятия очень низкий коэффициент абсолютной ликвидности (менее 1), т.е. предприятие каждый день может гасить менее одного процента своих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса (³ 0,2 – 0,5).

К_б.ликв = (Оборотные средства – Запасы) / краткосрочные пассивы

К_б.ликв = (557 470 тыс. руб. – 259 465 тыс. руб.) / 437 252 тыс. руб. = 0,68

Коэффициент текущей ликвидности показывает размер гарантированно покрытых ткущих обязательств оборотными активами компании, которые можно обратить в денежные средства в течение определенного периода.

К_{тек.ликв.} = оборотные средства / краткосрочные пассивы

К_{тек.ликв} = 557 470 тыс. руб. / 437 252 тыс. руб. = 1,27

Чем выше коэффициент, тем выше гарантия против обесценивания запасов. У предприятия довольно низкий уровень текущей ликвидности. И хотя он вырос на конец года (на 4,48%), коэффициент текущей ликвидности все равно меньше 1, т.е. стоимость текущих активов не может покрыть всей стоимости текущих пассивов.

Отношение заемных средств к собственным – показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль собственных средств, вложенных в активы:

Кз = (Долгосрочные обязательства (стр.590) + Краткосрочные обязательства(стр.690) – Резервы предстоящих расходов(стр. 650)) / (Собственный капитал(стр.490) + Резервы предстоящих расходов(стр.650))

Кз = (81 089 тыс. руб. + 437 252 тыс. руб. – 10 829 тыс. руб.) / (449 430 тыс. руб. + 10 829 тыс. руб.) = 1,1

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – показывает, удельный вес оборотных средств, сформированных за счет собственных средств, в общей стоимости оборотных средств.

Коб. = (Собственный капитал(стр.490) + Резервы предстоящих расходов(стр.650) –Внеоборотные активы ( стр.190)) / Оборотные активы(стр.290)

Коб. = (449 430 тыс. руб. + 10 829 тыс. руб. – 410 301 тыс. руб.) / 557 470 тыс. руб. = 0,1

Коэффициент инвестирования – показывает, в какой мере внеоборотные активы покрыты собственными средствами >1

Кинв. = (Собственный капитал(стр.490) + Резервы предстоящих расходов (стр.650)) /Внеоборотные активы ( стр.190)

Кинв. = (449 430 тыс. руб. + 10 829 тыс. руб.) / 410 301 тыс. руб. = 1,12

2.3 Уровень рентабельности предприятия.

Рентабельность продукции = (Прибыль от продаж/ Себест-ть) *100%

Прибыль от продаж = 222 033 тыс. руб.

Себестоимость = 1 004 309 тыс. руб.

Рентабельность продукции = (222 033 тыс. руб. / 1 004 309 тыс. руб. ) *100% = 22,1 %

Рентабельность продукции характеризует на сколько эффективно производство продукции, на сколько затраты на производства окупаются прибылью.

Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / Выручка )*100%

Прибыль от продаж = 222 033 тыс. руб.

Выручка от реализации = 1 226 342 тыс. руб.

Рентабельность продаж = (222 033 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб.)*100% = 18,1%

Рентабельность продаж характеризует эффективность использования ресурсов, т.е. качество предпринимательской деятельности.

Рентабельность использования основных средств = (Чистая прибыль/Стоимость основных средств)*100%

Чистая прибыль = 42 422 тыс. руб.

Стоимость основных средств = 55 005 тыс. руб.

Рентабельность основных средств = (42 442 тыс. руб. / 55 005 тыс. руб.)*100% = 77,16%

Рентабельность использования основных производственных фондов показывает, насколько эффективно используются основные средства.

Рентабельность активов = (Чистая прибыль/Активы предприятия)*100%

Чистая прибыль = 42 422 тыс. руб.

Активы предприятия = 557 470 тыс. руб.

Рентабельность активов = (42 422 тыс. руб. / 557 470 тыс. руб.)*100% = 7,61 %

Рентабельность активов отражает эффективность использования активов, показывает насколько активы окупаются чистой прибылью предприятия.

2.4 Анализ необоротных активов

Доля основных средств = Основные средства (стр.120)/ Внеоборотные активы(стр.190)*100%

Доля основных средств = 224 939 тыс. руб. / 410 301 тыс. руб. * 100% = 54,82%

Доля незавершенного строительства = Незавершенное строительство(стр.130)/ Внеоборотные активы(стр.190)*100%

Доля незавершенного строительства = 170 841 тыс. руб. / 410 301 тыс. руб. * 100% = 41,63%

Доля долгосрочных финансовых вложений = Долгосрочные финансовые вложения(стр.140)/ Внеоборотные активы(стр.190)*100%

Доля долгосрочных финансовых вложений = 10 418 тыс. руб. / 410 301 тыс. руб. * 100% = 2,53%

Вывод : Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в отчетном году была не устойчивой – величина чистой прибыли уменьшилась на 26 535 тыс. руб. и составила 42 422 тыс. руб. Выручка отчетном периоде выросла на 215 922 тыс. руб. и составила 122 6342 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 7,61% , предприятие активно использует кредитные ресурсы как для финансирования своей текущей деятельности, так и для приобретения внеоборотных активов, что является признаком доверия со стороны кредиторов и перспективности направления деятельности. Среднесписочная численность сотрудников Общества не изменилась и составила 1 184 чел. При этом производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел, что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.

3. Учетная политика ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год

3.1 Сближение бухгалтерского и налогового учета ОАО «Уфамолагропром»

Таблица 4.

4. Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год

Открытое акционерное общество «Уфамолагропром» занимается переработкой молока и выпускает молочные продукты. Представлен бухгалтерский баланс ОАО «Уфамолагропроом» за 2008 год и отчет о прибылях и убытках за 2008 год (приложение 1, 2).

ОАО «Уфамолагропроом» в 2008 году являлся плательщиком следующих налогов:

Таблица 5

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг ОАО «Уфимский молочный комбинат» составила 1 004 309 тыс. рублей, значит:

· сырье и материалы 18 %, 180 775,62 тыс. руб.;

· заработная плата 45%, 451 939,05 тыс. руб.;

· амортизация основных средств 12 %, 120 517,08 тыс. руб.;

· прочее 25%, 251 077,25 тыс. руб.

В 2008 году налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропом» перед бюджетом выглядят следующим образом:

Таблица 6

НДСб = НДСвых - НДСвход

НДСвых = 1 226 342 тыс. руб. * 0,18 = 220 741,56 тыс. руб.

НДСвход = 30 325 тыс. руб. * 12 мес. * 0,18 = 65 502 тыс. руб.

ЕСН = ФОТ * 0,26 = 350 584,2 тыс. руб. * 0,26 = 91 152 тыс. руб.

Налог на имущество:

Среднегодовая стоимость имущества (ф1. стр. 120) = (63133 тыс. руб. + 55005 тыс. руб.) / 2 = 226 961,5 тыс. руб.

Налог на имущество = Среднегодовая стоимость имущества * 0,02 =

226 961,5 тыс. руб. * 0,02 = 4539,23 тыс. руб.

Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 7

Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с помощью различных методик.

4.1.Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

Таблица 8

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%

НБ = (263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб.) * 100% = 21,4 %.

Вывод: отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 21,4%, значит предприятие уплачивает оптимальную сумму налогов.

4.2 Методика М. Крениной.

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени нужно воспользоваться методикой М. Крениной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 9

Ср = Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг (ф. 2, стр. 020) – НДС по приобретенным ценностям (ф.1, стр. 220) = 1 004 309 тыс. руб. – 30 325 тыс. руб. = 973 984 тыс. руб.

Налоговая нагрузка ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

НБ = (В – Ср – Пч) / (В – Ср) * 100%

НБ = (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб. – 42 422тыс. руб.) / (1 226 342 тыс. руб. – 973 984 тыс. руб.) * 100% = 85,3%

Вывод: суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,853 раз, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации

Данная методика может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

4.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.

Таблица 10

Эти показатели необходимы для расчета вновь изданной стоимости (ВВС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Расчет вновь созданной стоимости:

ВВС = В - Мз - АМ + Вд – Вр

ВВС = 1 226 342 тыс. руб. - 180 775,62тыс. руб. - 120 517,08тыс. руб. +

+ 2 724 тыс. руб. – 12 912 тыс. руб. = 914 861 ,3 тыс. руб.

Расчет добавленной стоимости:

ДС = ВВС + АМ

ДС = 914 861 ,3 тыс. руб. + 120 517,08 тыс. руб. = 1 035 378,38 тыс. руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К0, КЗП, КАМ, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

К0 = ДС / В

КЗП = ЗП / ДС

КАМ = АМ / ДС

К0 = 1 035 378,38 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,84

КЗП = 451 939,05 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,44

КАМ = 120 517,08 тыс. руб. / 1 035 378,38 тыс. руб. = 0,12

Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Уфамолагропром» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03/-6/пз

Расчет чистых активов ОАО «Уфамолагропром» в таблице:

Таблица 11

Расчет налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с учетом чистых активов:

НБ= (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)

НБ= (263 230,23 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) / (42 422 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) = 1,3 / 0,2 = 6,5

Вывод: доля налогов в чистых активах в 6,5 раз превышает долю в чистых активах, то есть налоговое бремя оптимальное.

4.4 Методика Е. А. Кировой

Расчет относительной налоговой нагрузки. Экономические показатели:

Таблица 12

Относительная налоговая нагрузка:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%

Дн = ((263 230,23 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб.) / 914 861 ,3 тыс. руб.) * 100% = =38,7%

Вывод: относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 0,4 раза. Налоговая нагрузка не высокая, оптимизации не требует.

4.5 Методика М. И. Литвина

Экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:

Таблица 13

Преобразуя формулу М. И. Литвина с учетом всех данных, определим налоговую нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:

Т = (ST / TY) * 100% = ( НДС / (В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод)) * 100%

Т = (155 239 тыс. руб. / (1 226 342 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб. /

1 004 309 тыс. руб. + 4 539,23 тыс. руб. / 226 961,5 тыс. руб.)) * 100% = 12,6%

Вывод: Т показывает налоговую нагрузку, составляющую в данном случае 12,6%, то есть налоговые платежи незначительные.

4.6 Методика Т. К. Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой

Т. К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других.

Для работы по этой методике необходимы следующие показатели ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год:

Таблица 14

К обобщающим показателям относятся:

· Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБд);

· Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф);

· Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБск);

· Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп)

· Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр)

Расчет показателей:

НБд = НИ / Вр, НБд = 263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,21

НБф = НИ / ВБсреднегод, НБф = 263 230,23 тыс. руб. / 888 043 тыс. руб. = 0,29

НБск = НИ / СКсреднегод, НБск = 263 230,23 тыс. руб. / 428 219 тыс. руб. = 0,61

НБп = НИ / П, НБп = 263 230,23 тыс. руб. / 222 033 тыс. руб. = 1,18

НБраб = НИ / ЧР, НБраб = 263 230,23 тыс. руб. / 1 184 чел. = 222,32

Расчет обобщающих показателей для ОАО «Уфимский молочный комбинат»

Таблица 15

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки.

К частным показателям относятся:

· Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр);

· Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБс);

· Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБфр);

· Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп).

Расчет показателей:

НБр = НИр / Вр, НБр = 155 239 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,12

НБс = НИс / Ср, НБс = 91 152 тыс. руб. / 1 004 309 тыс. руб. = 0,09

НБфр = НИфр / ФР, НБфр = 4 539,23тыс. руб. / 1815,69 тыс. руб. = 0,40

НБчп = НИчп / ЧП, НБчп = 12 300 тыс. руб. / 42 422 тыс. руб. = 0,28

Где, НИс - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

Ср - себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

Расчет частных показателей:

Таблица 16

Вывод: наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывает собственный капитал 61%, финансовые ресурсы 29%, а так же выручка от реализации 21%.

5. Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»

5.1 Оптимизация ЕСН

Создание новой фирмы ООО « Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»

Рис.1 – Создание новой фирмы ООО « Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»

В ОАО «Уфамолагропром », есть Интернет-отдел систем­ного администрирования и программирования. Это подразделение занимается обслуживанием компьютерной сети, поддержкой интер­нет-сайта компании, созданием электронных баз данных. Руково­дство ОАО «Уфамолагропром » решило выделить подразделение в отдельную фирму.

Для этого было создано ООО «Web + », куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили дого­вор, согласно которому ООО «Web + » предоставляет ОАО «Уфамолагропром » системщиков и программистов. Кроме того, ООО «Web + » заключило договор аренды с ОАО «Уфамолагропром » на помещения, в которых работают названные сотрудники.

ООО «Web + », переведено на упрощенную систему налогообло­жения, а налоговая база — разница между доходами и расходами. В расходах у этой фирмы: заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 %, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход — плата, полу­ченная от ОАО «Уфамолагропром » за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО «Web + ». Делается так для того, чтобы ООО «Web + » платила минимальный налог — 1 % от величины доходов.

Ну а ОАО «Уфамолагропром » в результате реализации этой схемы не пла­тит ни зарплаты системщикам и программистам, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ОАО «Уфамолагропром » — только стоимость услуг ООО «Web + », а из налогов по этой операции — НДС, начисленный с суммы арендной платы.

До создания 000 «Web+» расходы ОАО «Уфамолагропром» составили:

• заработная плата системщиков и программистов за год- 1 440 000 руб. = 6 работников по 20000 руб.

• единый социальный налог (по ставке 26 %) - 374 400 руб.;

• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.
Итого расходов - 1 817 280 руб., в том числе налогов и взносов - 377 280 руб.
После создания 000 «Web+» у обеих фирм были следующие показатели.
Показатели 000 «Web+»:

Расходы:

• заработная плата системщиков и программистов - 1 440 000руб.;

• взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14 %) – 201 600 руб.;

• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.;

• арендная плата - 700 руб.за кв.м, площадь 30 кв.м. = 252 000 руб.
Итого расходов – 1 896 480 руб.

Доход - плата за предоставление персонала – 1 440 000 руб. Единый налог с разницы между доходами и расходами равен -456 480 руб. ((1 440 000 руб. – 1 896 480 руб.) х 15 %). Минимальный налог = 144 000 руб. (1 440 000 руб. х 1 %). Таким образом, 000 «Web+» заплатило за 2008 год в бюджет минимальный налог в сумме 144 000 руб.

Итого налоги и взносы у 000 «Web+» составили 348 480 руб. (144 000 + 2 880 + 201 600).

Показатели ОАО «Уфамолагропром»:

Расход – плата за предоставление персонала = 1 656 000 руб. Доход – арендная плата 252 000 руб.

Итак, до того как было создано 000 «Web+», ОАО «Уфамолагропром» уплачивала в бюджет 377 280 руб. А после создания новой фирмы в бюджет уплачиваются налоги в сумме 348 480 руб.

Экономия составляет = 377 280 руб. – 348 480 руб. = 28 800 руб.

5.2 Оптимизация НДС

Вклад имущества в уставный капитал

Рис.2 Вклад имущества ОАО «Уфамолагропром» в уставный капитал ООО «Новая заря»

В июне 2008 года ОАО «Уфамолагропром» решило продать здание за 8 000 000 рублей,

начисленный НДС с данной операции - 1 440 000 рублей (8 000 000*18%).

Первоначальная стоимость 100 000 000 рублей, в т.ч. НДС 15 254 237,29 рублей,

остаточная стоимость 10 000 000 рублей, в т.ч. НДС 1 525 423,73 руб.

Чтобы не платить налог на добавленную стоимость с проданного основного средства ОАО «Уфамолагропром» решило оформить данное основное средство в качестве вклада в уставный капитал ООО «Новая заря», что не признается реализацией и объекта обложения НДС не возникает (пп.4 п.2 ст.39, пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

При этом, ОАО «Уфамолагропром» придется восстановить ранее принятый к вычету налог по переданному основному средству - пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК). Таким образом, ОАО «Уфамолагропром» необходимо восстановить ранее принятый НДС в сумме 1 525 423,73 рублей, но эта сумма меньше общей суммы налогового вычета - 15 254 237,29 рублей при приобретении дорогостоящего основного средства.

В августе 2006 года ОАО «Уфамолагропром» решило выйти из состава учредителей ООО «Новая заря» и получила при этом свою долю при выходе из состава учредителей в размере 10 000 000 рублей.

Таким образом, экономия налога на добавленную стоимость составит

15 254 237,29 - 1 525 423,73 = 13 728 813,56 рублей.

5.3 Оптимизация налога на имущество

Способ списания стоимости основ­ ных средств пропорционально объему продукции или работ.

При использовании этого способа размер амортизационных отчислений зависит не от предпо­лагаемого срока службы объекта, а от прогнозируемого количества продукции, которое можно с его помощью изготовить. Формула для расчета амортизационных отчислений:

где: А — сумма амортизации за текущий месяц;

С — первоначальная стоимость объекта основных средств;

О — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок службы объекта основных средств;

Ом — объем продукции (работ) за текущий месяц.

Технологи подготовиливают для бухгалтера расчет потенциально возможного объема изделий, который может произвести конкретное оборудова­ние. И, скорее всего, на выпуск запланированного количества продукции потребуется куда меньше времени, чем отводит для данного оборудования Классификация. В результате платежи фирмы по на­логу на имущество значительно сократятся.

Более того, способ амортизации пропорционально объему продукции можно применять не только для производственного оборудования. В частности, его можно довольно успешно исполь­зовать при амортизации автомобилей.

ОАО «Уфамолагропром» в январе 2008 года приобрело грузовой автомобиль вместимостью 90 тонн за 900 000 руб.

Вариант 1. Рассчитаем амортизацию линейным способом. Срок полезного использования 5 лет и 1 мес. (61 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации = 900 000 руб. / 61 мес. = 14 754 руб. => к концу года остаточная стоимость автомобиля составит (900 000 руб. – (14 754 руб. * 11 мес.)) = 737 706 руб.

Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 руб. + 737 706 руб.)/2 = 818 853 руб.

Налог на имущество = 818 853 руб. *2,2%= 18 014,8 руб.

Вариант 2. Амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

По данным которые предоставил технолог транспортного цеха, предполагаемый пробег автомобиля составляет 300 000 км.

С февраля по декабрь автомобиль ежемесячно проезжал по 20 000 км. В результате сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила = ( 900 000 руб. / 300 000 км. * 20 000 км.) = 60 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля по на конец года = 900 000 руб. – 60 000 * 11 мес. = 240 000 руб.

Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 + 240 000) / 2 = 570 000 руб.

Налог на имущество =570 000 руб. * 2,2% = 12 540 руб.

Экономия за год по автомобилю = 180 014,8 руб. – 12 540 руб. = 5 474,8 руб.

5.4 Оптимизация налога на прибыль.

Создание резервов на ремонт основных средств.

ОАО «Уфамолагропром» создало резерв расходов по ремонту основных средств на 2008 год. В 2005-2007 годах предприятие истратило на ремонт 3000000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонт основных средств, предстоящие в 2008 г., составляет: 3 000 000 / 3 = 1 000 000 руб.

Отчетные периоды у ОАО «Уфамолагропром» по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер ОАО «Уфамолагропром» 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года отчисляет в резерв на ремонт основных средств по 250000 руб. (1000000/4).

По графику капитальных ремонтов на 2008 год, ОАО «Уфамолагропром» произвел в 2008 году капитальный ремонт оборудования в производственном цехе. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Были произведены отчисления на этот ремонт в резерв.

Резервирование средств на кап. ремонт оборудования будут производить в течении 2008 и 2009 годах. Ежеквартально на эти цели ОАО «Уфамолагропром» будет направлять по 312500 руб. (2500000 / 2 года / 4 кв.). За 2008 г. на ремонт линии отчислили1 250 000 руб. (312500 х 4 кв.).

Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составила: 1000000 руб. + 1250000 руб. = 2250000 руб.
А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2008 г. равен 562500 руб. (2250000 руб. / 4 кв.).

Экономия составляет: 2 250 000 руб.

6. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации

6.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявления схем оптимизации

Таблица 17

Налоговая нагрузка до выявления схем: 21,4 %

Налоговая нагрузка после выявления схем : 31, 8%

ОАО «Уфамолагропром» приминяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, что позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были изучены два основных документа, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за год: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. На основе этих документов проведен общий анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год.

Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в отчетном году была не устойчивой – величина чистой прибыли уменьшилась на 26 535 тыс. руб. и составила 42 422 тыс. руб. Выручка отчетном периоде выросла на 215 922 тыс. руб. и составила 122 6342 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 7,61% , предприятие активно использует кредитные ресурсы как для финансирования своей текущей деятельности, так и для приобретения внеоборотных активов, что является признаком доверия со стороны кредиторов и перспективности направления деятельности. Среднесписочная численность сотрудников Общества не изменилась и составила 1 184 чел. При этом производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел, что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рассмотренной организации учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета максимально сближены, что благоприятно сказывается на экономической деятельности организации.

ОАО «Уфамолагропром» применяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, это позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

3. Налоги и налогообложение –учеб.пособие, Перов А.В., Толкушкин А.В. 4-е изд, перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2006

4. Современные проблемы экономической теории и практики. Под общ.ред. проф. Л.И. Ванчухиной и Ю.А. Фролова. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2007.

5. Правовая система «Консультант Плюс»

6. www. nalog.ru

Приложение 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс 2008 г.

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках