Реферат: Понятия и виды торговли оптовая, мелкооптовая, розничная, мелкорозничная

Автор: Стинская Татьяна Александровна

1. Понятия и виды торговли: оптовая, мелкооптовая, розничная, мелкорозничная.

Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потреби­тельского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.

Торговля – деятельность по обороту купли и продажи товаров.

Торговля-отрасль хозяйства, экономики и вид экономической деятельности, объектом, полем действия которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их подготовка к продаже.

Оптовая торговля — вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования

Мелкооптовая торговля — разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и тор­говыми посредниками для последующей перепродажи в рознич­ной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная; партия товара при мелкооптовой торговле не может быть мень­ше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации

Розничная торговля— вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования

Мелкорозничная торговля — разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий

2. Объекты мелкорозничной торговли.

Письмом Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККТ России от 4 июля 1997 г. № 26-1-06/5 органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации реко­мендовано к использованию толкование следующих понятий:

киоск-ларек — временное или постоянное помещение, ис­пользуемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием покупателя вне помещения (площадью до 10 кв. м);

павильон — временное или постоянное помещение, исполь­зуемое для торговли или оказания услуг, с обслуживанием по­купателя внутри помещения (площадью от 10 до 50 кв. м);

палатка — временное помещение из ткани, пленки или дру­гих материалов, используемое для торговли или оказания услуг;

помещение контейнерного типа — контейнер или иная емкость, используемые для торговли или оказания услуг;

автофургон — грузовой автомобиль с крытым кузовом типа Фургон или иной грузовой автомобиль, автоприцеп, а также легковой автомобиль, микроавтобус или автобус, используемые для торговли или оказания услуг;

прилавок, лоток — стол, отделяющий продавца (лицо, оказы­вающее услуги) от покупателя (клиента) и используемый для показа и отпуска товаров.

3. Признание доходов и расходов в торговле.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 30.12.99 г. № 107н) выручка признается в бухгал­терском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации при­знается кредиторская задолженность, а не выручка.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Рас­ходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 30.12.99 г. № 107н) расходы призна­ются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод органи­зации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных органи­зацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

4. Особенности учетной политики на предприятиях торговли.

Основы формирования (выбора, обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия установ­лены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

В оптовой и розничной торговле имеются свои особенности формирования учетной политики. Например, при формировании учетной поли­тики торговым предприятиям необходимо, в частности, обра­тить внимание на следующее.

1. При разработке УП торг. организации используют ФЗ «О бухг. учете», Положение по ведению бухг. учета и бухг. отчетности, ПБУ 1-20, НК РФ, а также отраслевые постановления и рекомендации.

2. В УП торговой организации должна быть указана методика учета поступивших товаров (напр. в опт. торговле товары учитываются по покупным ценам, в которую включаются цена поставщика и доп. расходы поставщика, связанные с доставкой товара, которые подлежат возмещению в соответствии с договором; в розничной торговле - по продажным ценам, в которые включаются цена поставщика, торговая наценка).

3. В УП должна быть закреплена методика учета списания товаров ( в оптовой торговле продаваемые товары списываются по себестоимости каждой единицы в розничной – по продажным ценам, а себестоимость продажи товаров за отчетный период определяется по окончании периода расчетным путем через распределение среднего процента торговой наценки)

4. Особенности учета расходов на продажу

5. Особенности учета транспортных расходов

Критерием отнесения торговли к оптовой является вид покупателя (юр. лица) и характер использования товара (для предпринимательских целей), а не способ оплаты и количество приобретенных товаров.

Опт предусматривает продажу товара предприятиям, но не населению., для дальнейшей их перепродажи.

Розничная торговля – продажа потребительских товаров населению за наличный расчет, независимо от того кто реализует товар.

Вывод 1: Если физ. лицо – покупатель не предъявляет документов, из которых следует, что он выступает в качестве официального представителя организации, то п/п торговли должно включить оборот по реализации ему товара в состав розничного товарооборота ( с использованием ККТ)

Вывод 2: Если же физ. лицо-покупатель явл. официальным представителем организации, о чем у него имеются документы, то

а) расчеты с ним осуществляются без применения ККТ, ден. средства приходуются непосредственно в кассу организации по ПКО

б) обязательно оформление накладной

5. Государственное регулирование торговой деятельности определяется следующими направлениями:

1. Контроль за внешними и внутренними рынками

2. Аттестация предприятий торговли.

3. Сертификация торговой деятельности

4. Лицензирование отд. видов торговой деятельности

5. Использование ККТ для расчетов с населением

6. Порядок ведения кассовых операций

7. Разработка правил осуществления розничной торговли

8. Определение обязательных требований к товарам

6. Аттестация предприятий торговли

Аттестация- обследование соответствия возможности юр. и физ. лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли и общественного питания, указанных в свидетельстве.

Аттестации подлежат хозяйствующие субъекты осуществляющие:

- стационарную розничную торговлю, за исключением мелкорозничной

- производство и реализации продукции общепита за исключением мелкорозничной передвижной и переносной сети.

По результатам аттестации выдается свидетельство, в котором, в зависимости от типа предприятия, уровня обслуживания определяется:

а) доля розничной торговли- категория высшая, 1 или 2

б) для общепита (столовых, закусочных, кафе) – класс, а для баров и ресторанов – категория люкс, высшая, 1.

Срок действия свидетельства- бессрочный при условии обеспечения хозяйствующим субъектом взятых на себя функций и довнесения изменений в нормативные акты, на основании которых это свидетельство было выдано.

Деятельность предприятия в сфере торговли и общепита без аттестации запрещается и рассматривается как нарушение правил торговли и реализации продукции общепита.

Аттестат выдается Комитетом по торговле руководителю предприятия.

Свидетельство должно быть вывешено в торговом зале на информационном стенде.

7. Сертификация и лицензирования торговой деятельности.

Сертификация – процедура в ходе которой независимая от изготовителя и потребителя организации и потребителя организация удостоверяет в письменной форме, что продукция действительно соответствует предъявляемым требованиям.

Виды сертификации:

1. Обязательная

2. Добровольная

Добровольную сертификацию проводят по инициативе заявителя. Например, изготовителю необходимо, чтобы соответствие его продукции установленным стандартам было подтверждено документально.

Правила сертификации услуг розничной торговли утверждены #M12291 901770068постановлением Госстандарта России от 22 августа 2000 г. N 61 “О принятии и введении в действие Правил сертификации”.#S С изданием Правил начинается процесс обязательной сертификации услуг розничной торговли, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями. При наличии у юридических лиц филиалов сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым филиалом.

Сертификация производится на предмет:

- безопасности производственного процесса при приемке товаров, предпродажной подготовке, транспортировке и размещении в торговом зале; соответствия требованиям безопасности рабочих мест, оборудования, инвентаря, условий и режимов хранения товаров; соблюдения сроков годности (службы); соответствия метрологического обеспечения процесса реализации товаров; соблюдения правил безопасной эксплуатации оборудования;

- соответствия условий обслуживания требованиям безопасности, в том числе санитарно-гигиеническим;

- соответствия обслуживающего персонала требованиям безопасности по медицинским показателям;

- соответствия квалификации исполнителей требованиям безопасности при оказании услуг;

- наличия достоверной и необходимой информации о безопасности реализуемых товаров для жизни и здоровья покупателей (маркировки, сведений в технической документации на товар о проведении сертификации);

- соблюдения требований охраны окружающей среды.

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации утвержден постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013:

- мясо и мясные продукты;

- яйца и яйцепродукты;

- молоко и молочные продукты;

- рыба, рыбные и другие продукты моря;

- хлеб, хлебобулочные и макаронные изделия;

- мукомольно-крупяные изделия;

- сахар и кондитерские изделия;

- плодоовощная продукция и продукты ее переработки;

- продукция масложировой промышленности;

- вода питьевая, расфасованная в емкости;

- безалкогольные, слабоалкогольные и алкогольные напитки;

- табачные изделия, кофе,

- чай и пряности;

- продукция зернобобовых и масличных культур продовольственная;

- пищевые концентраты,

- соль;

- продукция пчеловодства продовольственная (кроме товаров, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии)

и т. д.

Чтобы получить сертификат на услуги розничной торговли п/п заполняет заявку и отправляет её в орган по сертификации. Кроме них выдавать сертификаты вправе независимые экспертные лаборатории, аккредитованные Госстандартом России.

Срок действия сертификата устанавливается органом сертификации, но не более трех лет. Все расходы связанные с сертификацией услуг розничной торговли продовольственными товарами оплачивает претендент на его получение. В соответствии с п. 2 ст 264 НК РФ расходы на сертификацию услуг отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, т. е. сумму которую предприятие затратит на обязательную сертификацию уменьшают полученную прибыль.

Лицензия — специальное разрешение на осуществление конк­ретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Общие требования по лицензированию отдельных видов дея­тельности изложены в Федеральном законе от 8 августа 2001 г №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее— Закон № 128-ФЗ)*.

Ранее принятые нормативные акты, регулирующие эту деятельность, действуют в части, не противоречащей Закону.

На сегодняшний день все товары, продажа которых лицензируется, можно условно разделить на две группы:

1) товары, лицензирование торговли которыми было введено различными федеральными законами до вступления в силу Закона о лицензировании;

2) товары, лицензирование распространения которых предусмотрено Законом о лицензировании.

Торговля, как вид деятельности, не входит в перечень видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию. Од­нако лицензированию подлежат некоторые виды торговой дея­тельности, торговля определенными видами товаров.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» срок действия лицензии устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее чем пять лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению соискателя лицензии (лицензиата). По закону от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ срок дей­ствия лицензии не может быть менее трех лет.

8. Использование ККТ для расчетов с населением. Порядок ведения кассовых операций.

В соответствии с Законом РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или ока­зании услуг на территории РФ должны производиться всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществ­ляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждения­ми, их филиалами и другими обособленными подразделения­ми с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).

Все предприятия независимо от форм собственности и индивидуальные предприниматели при проведении денежных расчетов с населением должны применять ККТ.

Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

1. продажи газет и журналов, а также сопутствующих продажи ценных бумаг;

2. продажи лотерейных билетов;

3. продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

4. обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

5. торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях,

6. разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков

7. продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции

8. продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

9. торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

10. торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

11. приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

В соответствии с законом «О ККТ» организация должна зарегистрировать ККТ в налоговых органах по месту нахождения предприятия.

Разрешается использование ККТ только тех моделей, которые предусмотрены гос. реестром.

За неприменение ККТ при расчетах с населением налагается штраф от 50-100 МРОТ.

Если организация использует незарегистрированную ККТ или на ней отсутствует голограмма «Гос. реестр», «Сервисн. обслуживание» то организацию штрафуют так, если бы у неё вообще не было ККТ

9. Обязательные требования к реализуемым товарам.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя особое внимание уделяется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия розничной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами предприятий). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке). Экспертиза нестандартных продуктов, а также недоброкачественных, испорченных продуктов, не требующая специальной медицинской компетентности, осуществляется товароведами или инспекцией по качеству, а при наличии специальных санитарно – эпидемиологических показаний – центрами санэпиднадзора.

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объемом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося на предприятии. Тара и упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приемке продовольственного товара учитывается следующее:

- мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

- птица принимается в предприятие продовольственной торговли только в потрошеном виде, за исключением дичи;

- запрещается прием яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц о благополучии птицехозяйств по сальмонеллезу и другим зоонозным инфекциям, а также яйца водоплавающей птицы (утиные, гусиные); куриные яйца, бывшие в инкубаторе (миражные), яйца с трещинами («бой»), с нарушением целости оболочки, загрязненные куриные яйца, а также меланж;

- молочные продукты должны приниматься в чистой таре и в ненарушенной упаковке;

- рыба охлажденная, рыба горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают в магазины сразу для реализации; хранение этой продукции на складе запрещено;

- запрещается прием безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истекшим сроком реализации, а также напитков в бутылках без этикетки (кроме бутылок с соответствующими обозначениями), с поврежденной укупоркой, осадками и другими дефектами;

- хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям, масса каждого вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям.

10. Собственность на поступившие товары.

Стоимость приобретенных для продажи товаров является собственностью организации , учитывается на счете 41 «Товары». Товары, не являющиеся собственностью организации, учитываются на забалансовых счетах в зависимости от условий, на которых они приняты на счетах 002, 004

11. Статус продавца товара.

При приобретении товаров у юр. или физ. лиц расчеты ведутся на счетах 60, 76.

Товары для продажи поступают в торговую организацию от производителя, населения, оптовой организации.

Взаимоотношения оптовой организации с розничной часто осуществляются через посредника. В основе классификации посредников лежит принцип: приобретается товар за свой счет или за счет изготовителя, производится продажа от своего имени или за счет изготовителя, производится продажа от своего имени или от имени производителя. От своего имени и за свой счет покупают и перепродают товары:

1) дилеры

2) дистрибьюторы

3) мелкие торговцы

К посредническим операциям, осуществляемым не за свой счет, относятся:

1. комиссионные организации

2. агентские

3. брокерские

4. торговля по договору консигнации

Дилер - юр. или физ. лицо, торгующее в розницу товаром, закупленным оптом.

Дистрибьютор- фирма, осуществляющая сбыт товаров на основе оптовых закупок у фирмы-производителя. Обычно дистрибьюторы обладают преимущественным правом и возможностями приобретать и продавать оборудование.

Закупив товар у изготовителя, дистрибьютор продает его какой-нибудь фирме или через собственную дилерскую сеть. Дилеры обычно принимают продукцию на реализацию с условием её сбыта в определенный срок и за определенное вознаграждение.

Если дилеры, дистрибьюторы покупают продукцию у изготовителя за свой счет и она переходит в их собственность, то такие посредники как брокеры, агенты приобретают товар для продажи без предварительной оплаты, т. е за счет изготовителя. Права собственности на товар они не имеют.

Указанные выше посредники торгуют товаром на основе делового соглашения с производителем. Их сделки называют комиссионные, брокерские, агентские, консигнационные.

Консигнация- комиссионная продажа товаров в форме их передачи владельцем товара (консигнантом) комиссионеру для продажи со склада комиссионера, играющего роль посредника. Право собственности на товар вплоть до его продажи остается за поставщиком

13. Варианты оценки товаров по покупной или продажной стоимости для предприятий розничной и оптовой торговли.

Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, законодательством предусмотрены две особенности, связанные с постановкой товаров на учет и их оценкой на счете 41 "Товары".

Первая особенность учета товаров предусмотрена для торговых организаций, осуществляющих розничные продажи (магазинов): согласно п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Вторая особенность связанна с тем, что в отличие от других организаций, торговым организация предоставлено право выбирать, каким способом учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением товаров.

Формирование первоначальной стоимости товаров на предприятиях торговли, как для оптовой, так и для розничной практически одинаковы. Однако в условиях розницы есть существенное отличие, так как розничные предприятия торговли учитывают товары не по покупной цене, а по продажной, используя в учете счет 42 «Торговая наценка».

14. Влияние местонахождения товара в торговой организации на методику его учета.

Товар может находиться на складе, в магазине. В связи с этим к сч. 41 открываются субсчета:

1. Товары на складах (опт)

2. Товары в розничной торговле (розница)

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Если торговая организация осуществляет только оптовую торговлю, то она использует только сч. 41-1 «Товары на складах», в розничной же ими используется сч. 41-2 «Товары в розничной торговле»

15. Учет наличия и назначения тары.

На оптовом торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаров и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приемка тары на торговом предприятии осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке как и по товарам.

В торговом предприятии обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием по цене возможной реализации;

- относится к основным средствам;

Учет тары на предприятии ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом , при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары на торговом предприятии, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках , записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете предприятия.

Учет тары торговые организации ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя»

Если в торговом предприятии сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

16. Характер договорных отношений. Соотношение времени поступления товара и времени его оплаты, их значение при формировании учетной политики торговой организации.

Рассмотрим некоторые основные особенности расчетов, воз­никающих между контрагентами при заключении и исполнении отдельных видов торговых договоров.

Договор купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Отдельными видами договора купли-продажи являются: до­говор розничной купли-продажи, договор поставки товаров другие (статья 454 ГК РФ).

Отношения, возникающие при заключении договора купли-продажи (а также его разновидностей), регулируются статьями 454-558 ГК РФ.

Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки (с момента передачи) товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, правовыми актами или договором купли-продажи.

Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствия со статьей 395 ГК РФ, устанавливающей ответственность за ис­полнение денежного обязательства.

Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком), и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товар в установленные сроки, поставщик вправе требовать оплаты поставленных товаров от покупателя.

В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товара отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не предусмотрено договором (статья 516 ГК РФ).

Если поставщик или покупатель не воспользовались этими правами, исполнение обязательства засчитывается при погашении обязательств по договору, срок исполнения которого наступил ранее. Если срок исполнения обязательств по нескольким.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленном в договоре комиссии.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу_, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или домашнего, или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (кассового и товарного чеков одновременно) или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (статья 493 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной про­давцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Одной из важнейших особенностей договора розничной купли-продажи является обязательное применение контрольно-кас­совых машин при денежных расчетах с покупателями за реализуемый товар, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

17. Документальное оформление поступления товаров. Применение счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

На основании соответствующих документов - счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки и др. - товары, полученные от поставщиков, приходуются торговой организацией по фактическому количеству и качеству.

На практике, как правило, товар приходуется на дату фактического поступления на склад предприятия, когда материально ответственное лицо выписывает приходный складской ордер. На самом деле, момент оприходования товара на баланс покупателем неоднозначен, он определяется условиями заключенного договора купли-продажи (в частном случае — договора поставки).

Разница между моментом перехода права собственности по договору и моментом фактического поступления на склад предприятия-покупателя может быть значительной, особенно при иногородних поставках.

Основанием для оприходования на баланс предприятия иму­щества, в том числе товаров, является переход права собствен­ности на него.

В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее пере­дачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Спецификация ( ф. № ТОРГ-10) – применяется, если отфактурованная партия упаковывается в ящики, бочки и т. п. Выписывается в двух экземплярах материально – ответственным лицом.

Товарный ярлык (ф. № ТОРГ-10) – применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Заполняется в одном экземпляре.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой передается покупателю

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного 10-дневного срока.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Книга покупок и Книга продаж должны быть прошнурованы, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

18. Организация аналитического учета товаров в местах их хранения и в бухгалтерии торговой организации.

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется одновременно:

а) по хозяйствующим субъектам

б) по материально-ответственным лицам

в) по ассортименту товаров

Учетные записи о поступлении и выбытии товаров производятся на основании приходных и расходных документов.

Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

Среди способов аналитического учета товаров наибольшее распространение получили следующие:

Сортовой - способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п.

Партионный способ учета товара. При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

Партионно-сортовой учет товаров. При партионно – сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров.

Сальдовый способ - применяется при узком ассортименте товаров и небольшом объеме товарных операций на складе МОЛ может вести учет движения товаров непосредственно в товарном отчете без применения журналов и карточек.

19 Особенности и отличительные черты синтетического учета приобретения товаров организациями оптовой и розничной торговли.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах», а тары- на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товара отражается во втором разделе баланса « Оборотные активы»

Поступление товаров отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступили товары на склад от поставщика:

а) Стоимость товаров без НДС

Д 41 К 60

б) НДС

Д 19 К 60

2. Получены товары безвозмездно

Д 41.1 К 98-2

3. Оприходованы на склад товары, приобретенные подотчетным лицом

Д 41.1 К 71

4. Оприходованы товары, полученные от учредителя в качестве вклада в УК

Д 41.1 К 75.1

5. Оприходована тара под товаром, полученная от поставщика

Д 41.3 К 60

6. Списана стоимость товаров при реализации

Д 90.2 К 41.1

7. Выявлена недостача товаров при хранении

Д 94 К 41.1

Организации розничной торговли могут отражать поступление товаров по покупной или продажной цене, что должно найти отражение в их учетной политике. Бухгалтерские операции при учете поступления товаров по покупным ценам аналогичны их отражению в учете у оптовых организаций. При учете поступления товаров по продажным ценам возникает необходимость учета разницы между покупной и продажной ценой. Эта разница составляет торговую надбавку и отражается на счете 42.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При оприходовании товара по продажной цене

Д 41.2 К 60

Одновременно счет 42 кредитуется на сумму торговой наценки

Д 41.2 К 42

По кредиту 42 может корреспондировать со счетами 44, 90, 94, а по дебету 42 он не корреспондирует ни с одним счетом, т. е. суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться.

При поступлении товара от поставщика розничные торговые организации делают следующие бухгалтерские записи:

1. Оприходован товар по цене поставщика без учета НДС

Д 41.2 К 60

2. НДС по поступившим товарам

Д 19 К 60

3. Все затраты, связанные с приобретением товара относятся на сч. 42, т. ею включая в фактическую себестоимость товара

Д 41 К 76, 60, 71

Д 19 К 76, 60, 71

4. Отражена торговая наценка на приобретенный товар (в эту сумму входят НДС, который будет получен от покупателя товара)

Д 41.2 К 42

Задача.

Предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. На 01.01.07. дебетовое сальдо счета 41.2 составляет 1320 руб. Кредитовое сальдо счета 42 - 120 рублей. За январь предприятие приобрело товаров на сумму 1 800 руб., в т. ч. НДС 300 руб. В январе были реализованы все товары. Выручка составила 12 500 руб. Торговая наценка на предприятии установлена в размере 10 %. Отразить операции в бух. учете

41.2 42 90

1. Оприходованы товары от поставщика в январе

Д 41.2 К 60 1800-275=1525

2. Учтен НДС по оприходованным товарам за январь

Д 19 К 60 275

3) рассчитать торговую наценку на товар

а) 1500 + (1500*10 %)=1650 – продажная цена товара без НДС

б) 1650 + (1650*18%)= 1947 – продажная цена товара с НДС

Покупная цена товара + торговая наценка с НДС = Продажная цена

Торг. наценка с НДС = Продажная цена – Покупная цена=1947-1500=447 руб.

Д 41.2 К 42

4) оплачены товары поставщику

Д 60 К 51=1 800 руб.

5) Предоставлен налоговый вычет по НДС по оприходованному и оплаченному товару

Д 68 К 19

6) Поступила в кассу выручка от реализации товара

Д 50 К 90 12 500

7) Начислен НДС по реализованным товарам

Д 90 К 68 12 500*18/118=1906

8) Списана продажная стоимость реализованных товаров (закрываем сч. 41.2)

Д 90 К 41.2 3 300 руб.

9) Сторнирована реализованная торговая наценка, расчет которой производится по формуле

Сн 42(кредит.)+Об.К42

Ср. % торг. наценки=-----------------------------------

Об К 90+ Ск 41

120+480

Ср.% ТН=-------------*100%=4,8 %

12 500+0

Сумма ТН по реализ. товарам = Выручка (К 90)*Ср. % ТН

Сумма ТН= 12 500*4,8%

Д 90 К 42 = [600 руб. ]

10) фин. результат от реализации Д 90 К 99 = 7716 приб.

20. Цены, торговые наценки, методы оценки товарных запасов в бухгалтерском учете торговых организаций.

Цена — денежное выражение стоимости товара, услуги. На разных стадиях товарного обращения действуют соответствующие цены: оптовые, розничные (продажные), договорные, свобод­ные и др.

Оптовая цена — цена, по которой предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой органи­зации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная цена — цена, по которой продается товар населе­нию поштучно или мелкими партиями, в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия торговых расходов розничной торговой фирмы и по­лучения прибыли.

Договорная цена — цена, устанавливаемая по договореннос­ти между производителем (продавцом) и потребителем (поку­пателем) товаров, услуг.

Свободная (рыночная) цена — цена, которая устанавливается про­давцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

Покупная цена — цена, по которой приобретается товар.

Продажная цена — цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу.

Торговая наценка (накидка) — добавленная стоимость к покуп­ной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка — часть розничной цены товара, предназна­ченная для возмещения торговых расходов (издержек обраще­ния), получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

21. Учет продаж. Схема отражения хозяйственных операций по реализации товаров на счете 90 «Продажи».

Учет реализации товаров и определение финансового результата ведется на счете 90 «Продажи».

По К 90 отражается продажная стоимость реализованного товара, т. е выручка от реализации (товарооборот) в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов (62).

По Д 90 списывается учетная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учетной стоимостью товара является её покупная стоимость в организациях розничной торговли, как правило продажная стоимость, т. е. покупная стоимость, увеличенная на сумму торговой надбавки.

Продажная стоимость = Покупная стоимость + Торговая надбавка

Сумма торговой наценки, относящихся к реализованным товарам называют ВАЛОВЫМ ДОХОДОМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ.

Валовый доход за вычетом издержек составляет ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации

ВД (Сумма Торг. наценки) – издержки = финансовый результат

Сч. 90 имеет след. структуру записей на первом этапе их отражения:

1) оптовые организации

по Д 90 – покупная стоимость (учетная) реализованного товара

по К 90 – продажная стоимость реализованного товара ( выручка)

2) розничные организации:

по Д 90 – покупная стоимость реализованного товара (учетная)+ ТН

по К 90 – продажная цена реализованного товара (выручка)

У оптовой организации разница между продажной ценой и покупными ценами реализованного товара, т. е. их валовый доход определяется автоматически, как сальдо данного счета.

У розничных предприятий, когда учетной ценой является продажная цена, при списании стоимости реализованного товаров стороны сч. 90 по итогам записей становятся равными, что имеет контрольное значение. Задача заключается в том, чтобы продажную стоимость реализованных товаров Д 90 превратить в покупную. Для этого из неё вычитают методом красное сторно торговую наценку. Поэтому если оптовые организации после отражения выручки по К 90, списывают реализованные товары одной проводкой Д 90 К 41, то розничные должны сделать 2 проводки

Д 90 К 41

Д 90 К 42 – методом красное на сумму торговой надбавки, относятся к тем реализованным товарам, превращая тем самым продажную стоимость в покупную.

Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках после строки выручка от реализации, а разность этих показателей составляет валовой доход.

Выручка - покупная стоимость = валовый доход

Следующий этап записей на счете 90 общий для оптовых и розничных предприятий предусматривает отражение по Д 90 издержек обращения ( К 44), НДС (68)

22. Учет реализации товаров по договору поставки. Учет авансов под поставку товаров.

По договору поставки одна поставщик продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или) сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования им в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Оптовая организация может под поставку товара, согласно заключенным договорам получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). учет полученных авансов осуществляется на счете 62.

Д 51, 50, 52 К 62 АВ

С суммы полученного аванса взимается НДС

Д 62 К 68

После отгрузки товаров и отражения их налога на добавленную стоимость на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность

При передаче покупателю товаров, в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС вы должны восстановить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

зачтен аванс, полученный от покупателей.

Следует помнить, что получая авансы от покупателей, оптовая организация должна в установленном порядке выписывать счета- фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее пяти дней с момента получения аванса.

23. Договор мены и его влияние на учетную политику торговой организации.

В отдельных случаях оптовые организации могут расплачиваться не деньгами, а товарами или иным имуществом (кроме денег), т. е заключать договор мены. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Товарообменные операции могут совершаться и в том случае, если обмениваемое имущество неравноценно, тогда сторона, передающая более дешёвый товар, обязана доплатить разницу в ценах.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Следовательно, если товары поступят после отгрузки, то право собственности при продаже будет отражаться следующими бухгалтерскими записями на сумму:

- на сумму отгруженных товаров –

Д 45 К 41

На сумму поступивших товаров

Д 41 К 60

После получения товаров отражается продажа

Д Д 62 К 90.1

одновременно списываются проданные товары:

Д 90.2 К 45

Если товары поступили до отгрузки или поступление и отгрузка происходят одновременно, то продажа и право собственности отражаются следующим образом:

Д 41 К 60

Д 62 К 90.1

Д 90.2 К 43

24. Реализация товаров за наличный и безналичный расчет.

Независимо от вида оплаты и момента реализации по К 90 всегда отражаются продажная (розничная) стоимость товаров, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Продажная стоимость товаров включает:

1) покупная стоимость товаров, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товаров без НДС

2) торговая наценка

3) сумма НДС

В течении месяца суммы выручки (К 90) и суммы списываемых товаров реализованных товаров (Д 90) явл. тождественными, что позволяет контролировать правильность этих операций. Если розничные торговые организации в отдельных случаях продают товар по безналичному расчету юр. лицам для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет оптового и розничного товарооборота.

25. Учет продаж товаров в кредит.

Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, определяемые самими торговыми предприятиями могут продаваться в кредит, т. е. оплата товара предусмотрена через определенное время после передачи его покупателю. Порядок такой продажи определен правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит утвержден постановлением Минфина РФ от 09.09.93 № 895.

Эти правила предусматривают:

1. Продажа по ценам, действующим на день продажи без последующего перерасчета в последующем изменения цен на проданные товары

2. Рассрочка в оплате оставшейся стоимости товаров от 6 месяцев до 5 лет.

3. Передача покупателям приобретенных товаров при оплате от 20 до 40 %

В кредит продаются товары постоянно работающим или обучающимся в том населенном пункте, где расположен магазин

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах по форме согласно приложению N 3. Первый экземпляр поручения-обязательства (обязательства) предприятием торговли пересылается предприятию, учреждению, организации, где работает (учится) покупатель, а пенсионеру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кредита путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения, выдается на руки. Второй экземпляр поручения-обязательства (обязательства) остается в предприятии торговли.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его заработной платы (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. Сумма недоплаты включается в следующий очередной взнос.

Погашение очередных платежей за проданные в кредит товары пенсионером производится путем взноса наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

26. Учет реализации товаров по договору комиссии.

Еще одним видом торговли является комиссионная торговля.

Данный вид деятельности нельзя отнести чисто к торговле, такие операции классифицируются как посреднические услуги. Однако комиссионер, реализуя товар по договору комиссии, выступает в качестве продавца и совершает торговые операции…

При комиссионной торговле комиссионер может заключать договоры и с юридическими лицами и частными предпринимателями, и с физическими лицами.

В качестве товара может выступать как новый товар, так и товары, бывшие в употреблении.

Определение договора комиссии дано в ст.990 Гражданского Кодекса РФ*

* По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.*

Таким образом, из определения следует, что по договору комиссии:

1 . комиссионер действует по поручению комитента, в соответствии с его указаниями.

2. Комиссионер от своего имени заключает сделки с третьими лицами, при этом именно он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Таким образом, все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и т.д.) оформляются на комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

3. Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг

4. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента , согласно п.1. ст.996 ГК РФ*

5.Комиссионер совершает сделки за счет комитента . В соответствии со ст.1001 Гражданского Кодекса*

6. По договору комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту за вознаграждение.

Согласно п.1 ст.991 ГК РФ*

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.*

Дебет 004 – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – отгружены товары покупателям;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99– отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Передача товара на комиссию:

Дебет счета 45 Кредит счета 41 – отражена стоимость переданных комиссионеру для реализации товаров.

Реализация товара, переданного на комиссию:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсчет «Выручка»- отражена стоимость реализованных по договору комиссии товаров по отпускным ценам с учетом НДС (получен отчет комиссионера или его извещение о продаже товара покупателям);

Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"- начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара.

Дебет счета 90.2 Кредит счета 45- списана фактическая себестоимость проданных товаров

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"– начислено комиссионное вознаграждение за услуги, связанные с реализацией товара на основании отчета комиссионера об исполнении поручения без учета НДС

Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"- отражен НДС по услуге комиссионера;

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения") Кредит счета 62- зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (на основании отчета комиссионера);

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит счета 19 - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услуге комиссионера после зачета взаимных требований;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - получена оплата от комиссионера за реализованные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны затраты комитента, приходящиеся на реализованные товары

Дебет 90-9 Кредит 99- заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц

27. Выездная торговля и особенности документального оформления.

Необходимо различать:

1. реализация товаров своим работникам в счет з\п

2. реализация товаров через своих работников третьим лицам

Продавая продукцию работникам предприятия, её покупателями по договорам купли-продажи являются сами работники, а продавая продукцию с помощью выездной торговли, работники предприятия лишь выполняют обязанности по продаже товаров др. лицам.

Отражая в учете выручку, необходимо учитывать основной принцип ведения бухгалтерского учета - факты хозяйственной деятельности относительно к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Из этого следует вывод, что смена собственника товаров, реализованного своим работникам происходит в момент их передачи. В этот же момент в бух. учете должна отражаться выручка, полученного от реализации этих товаров.

Реализуя же товары с помощью выездной торговли до того, как реализаторы продадут их покупателям они принадлежат на праве собственности предприятию. Соответственно выручка от их продажи должна быть отражена в учете только при их передаче покупателям, а не реализаторам.

Бухгалтерские записи:

Д 41-5 К 41-1 переданы товары со склада реализаторам

Д 62 К 90 начислена выручка за товары, проданные реализатором

Д 90 К 68

Д 90 К 41-5

Д 50 К 62 сданы реализаторами в кассу денежные средства

28. Виды тары. Учет поступления и выбытия тары.

Тара – емкости, предназначенные для упаковки, хранения, транспортировки товаров, обеспечивающие их сохранность.

Различают несколько видов тары:

- многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и др.), картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.

-тара однократного использования;

По принципу исходного материала:

- металлическая

- пластмассовая

- деревянная

- стеклянная

- тканевая

- картонная

По принципу назначения:

- тара под товаром и порожняя

- тара для реализации как товар

- инвентарная тара (для постоянного хранения и внутреннего перемещения)

По принципу прочности:

- жесткая

- полужесткая (карт. коробки, корзины)

- мягкая (мешки, кульки)

Учет поступления и выбытия тары ведется на счете 41.3. Учет тары на торговом предприятии, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках , записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

1. Оприходована тара от поставщика;

Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60 –

Учтен НДС по оприходованной таре;

Дебет 19 Кредит 60

2. Начислена торговая наценка на стоимость тары

Д 41.3 К 42

3. Произведена оплата

Д 60 К 51

4. НДС к зачету

Д 68 К 19

29. Учет затрат и доходов по операциям с тарой.

Обоснованные затраты по операциям с тарой учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»

Состав расходов и потерь по операциям с тарой

1. Расходы (затраты) по операциям с тарой – это перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт тары сторонней организацией

Д 44 К 60, 76

Д 19 К 60, 76

2. Потери от бесхозяйственного отношения к таре – бой, лом

Д 94, 91 К 41.3

3. Доходы от операций с тарой

Д 41.3 К 91

а) стоимость тары бесплатно полученной от поставщиков

б) превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам

в) стоимость тары, поступившей от поставщика без оплаты, выявленная по результатам инвентаризации

30. Особенности учета стеклянной тары.

В розничных организациях учет стеклянной тары, находящейся под товаром ведется на счете 41.2 На базах и складах стеклянная посуда, находящаяся под товаром учитывается на сч. 41.1, а порожняя на сч. 41.3

Стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром включается в розничный товарооборот, за вычетом стоимости порожней стеклопосуды, возвращенной населением.

Залоговая стоимость стеклотары выделяется в товарно-сопроводительных документах поставщиков. Купив товар в такой таре, покупатель имеет право сдать её обратно в магазин, получив за неё залоговую стоимость.

Прием от населения порожней стеклопосуды осуществляет специально выделенное лицо. Для расчета с населением он получает сумму под отчет

Д 71 К 50

На принятую от населения посуду выписывается накладная, которая является основанием для отражения стеклопосуды в учете и списания суммы аванса с подотчетного лица.

Д 41.3 К 71

Потери от боя стеклянной тары:

а) в пределах норм Д 44 К 41.3

б) сверх норм, при отсутствии норм Д 91 К 41.3

Списание потерь по товарам в стеклянной таре производится по цене оприходования товара вместе с тарой, а по порожней таре – по средним залоговым ценам.

31. Счет 42 «Торговая наценка». Скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на определенную сумму.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При оприходовании товара по продажной цене

Д 41.2 К 60 одновременно счет 42 кредитуется на сумму торговой наценки

Д 41.2 К 42

По кредиту 42 может корреспондировать со счетами 44, 90, 94, а по дебету 42 он не корреспондирует ни с одним счетом, т. е. суммы, учтенные на этом счете могут только сторнироваться, но не списываться.

При поступлении товара от поставщика розничные торговые организации делают следующие бухгалтерские записи:

1. Оприходован товар по цене поставщика без учета НДС

Д 41.2 К 60

2. НДС по поступившим товарам

Д 19 К 60

3. Все затраты, связанные с приобретением товара относятся на сч. 42, т. ею включая в фактическую себестоимость товара

Д 41 К 76, 60, 71

Д 19 К 76, 60, 71

4. Отражена торговая наценка на приобретенный товар (в эту сумму входят НДС, который будет получен от покупателя товара)

Д 41.2 К 42

32. Учет скидок за скорейшую оплату проданных товаров.

Организации самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров - это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли - продажи. Скидки относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организации согласно договору, в соответствии с п.6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.*

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

У продавца бух. учет скидок зависит от того , в какой момент её предоставили:

1) скидки в момент продажи (отгрузки)

2)скидки, предоставленные после отгрузки

1) в этом случае в бух. учете выручка от реализации отражается уже с учетом скидки (ПБУ 9/99), при этом делается проводка

Д 62 К 90.1- отражена выручка с учетом скидки

НДС будет начислен также с выручки, в которой уже учтена скидка (п. 4 ст. 166 НК РФ)

2) не всегда заранее известно заслужит ли покупатель скидку или нет. В этом случае выручку в БУ продавца нужно отразить без учета скидок, а затем, если покупатель получит скидку, на её размер нужно уменьшить выручку от реализации, скорректировать выручку в бух. учете можно по-разному:

А) Д 62 К 90.1 кр. сторно на размер предоставленной скидки

Б) используют предприятия, которые предоставляют скидки постоянно. Для этого К сч. 90 открыт субсчет «Скидки». Когда деньги от покупателя будут получены делаем проводку: Д 90 «скидки» К 62 – уменьшена задолженность покупателя на размер скидки.

На сумму скидки предприятия – продавец должен выписать отрицательный счет-фактуру. Это значит, что сумма НДС в нем д. б. указана со знаком «-». В сч.-ф. также указывают условия, при которой действует.

33. Счет 44 «Расходы на продажу». Учет текущих издержек обращения
(расходов на продажу);

Расходы на продажу бывают двух видов: непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения) и связанные с продолжением процесса производства в сфере об­ращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.). Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 можно считать идентичным счету 20 «Основное производство», только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

В составе расходов на продажу целесообразно выделить:

1) расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые в полном объеме относят на издержки обращения:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

- заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

- оплата услуг посреднических организаций;

- транспортные расходы по доставке товаров на склад;

- расходы на рекламу;

2) лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью. Они полностью связаны с торговой деятельностью, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке (например: компенсации за использование личных легковых автомобилей, представительские расходы)

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

34. Учет расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы

35. Учет валового дохода.

Прибыль от реализации товаров в торговых организациях определяется как разница между валовым доходом и издержками обращения, относящихся к реализованным товарам.

Валовый доход- это разность между выручкой (продажной ценой реализованного товара) и покупной ценой этих же товаров, т.е. это торговая наценка в части, относящейся к реализованным товарам.

В оптовой торговле валовый доход определяется автоматически путем сопоставления выручки (К 90) и покупной цены.

Порядок расчета валового дохода от реализации в организациях розничной торговли

При учете по покупным ценам валовой доход определяется непосредственно по данным бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается себестоимость проданных товаров, а по кредиту сумма выручки от продажи.

При учете товаров по продажным ценам применяют несколько вариантов определения дохода. Это зависит от размера торговой наценки, частоты её изменения, возможности учета реализации товаров по их видам.

основными способами рас­чета валового дохода от реализации товаров являются:

• по общему товарообороту;

• по ассортименту товарооборота;

• по среднему проценту;

• по ассортименту остатки товаров.

Ниже приводятся примеры определения валового дохода (ВД) на основе указанных способов расчета.

1. По общему товарообороту валовой доход от реализации то­варов рассчитывается по формуле

Т*РТН

ВД=-------------------

100

где Т — товарооборот;

РТН— расчетная торговая наценка. В свою очередь:

ТН

РТН =------------

100+ТН

где ТН - торговая наценка в процентах.

2.По ассортименту товарооборота валовой доход определяют

Т1*РТН1+Т2*РТН2+Т n *РТН n

ВД=---------------------------------------------

100

где Т¹ '² ' ^п — товарооборот по группам товаров;

РТН¹ '² ' ^п — расчетная торговая наценка по группам товаров.

Способ расчета ВД по ассортименту товарооборота используют в тех случаях, когда на разные группы товаров применяют разные размеры торговой наценки.

Он предполагает обязательный учет товарооборота по груп­пам товаров с одинаковой наценкой.

. По среднему проценту валовой доход рассчитывают по формуле

ТхСР%

ВД=-----------

100

где СР% — средний процент валового дохода, который опреде­ляют следующим образом:

СК 42 + ОК 42-ОД42 (на выбывающие товары)

СР%=------------------------------------------------

Т+ОК 41

36. Учет финансовых результатов.

Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

37. Порядок проведения инвентаризации.

Наличие товаров на складах и в рознице периодически проверяется посредством их инвентаризации. Она проводится с це­лью выявления соответствия фактического наличия товаров (в натуре) данным бухгалтерского учета, а также проверки правильности самих учетных данных.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально под­тверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда про­ведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отра­жаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, выявленных с помощью сличительных ведомостей

38. Учет и налогообложение списания товаров вследствие товарных потерь.

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отгрузке товаров. Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери – это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, расрошки, разлива и т. п., то есть так называемая естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств.

Ненормируемые потери: это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям, что к сожалению, в торговле явление весьма нередкое. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие на предприятии торговли является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете. К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно: не компенсируемых убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери в торговых организациях выявляются при проверки наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Законом « О бухгалтерском учете» должны регулироваться следующим образом:

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения торгового предприятия;

- потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц;

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи о и потери от порчи ценностей»

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленных при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором случае – недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товара отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учетных.

39. Учет переоценки товаров.

Переоценка (уценка, дооценка) товаров, в результате кото­рой изменяется их продажная цена, проводится на оптовых скла­дах и в розничной торговле

Переоценка товаров в торговых предприятиях вызывается изменением спроса и предложения на них, а также частичной потерей товарами их первоначальных потребительских свойств, моральным старением и другими причинами.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разность меж­ду стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установ­ленным продажным ценам.

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-ак­том, где, помимо наименования, количества и другой инфор­мации о товаре, указываются старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при повыше­нии цен и сумма уценки при снижении цен.

Переоценка товаров получает отражение в бухгалтерском уче­те, если учет товара ведется по продажным ценам. Проводится переоценка на основании распоряжения руководителя органи­зации. Если ведется стоимостный учет, то назначается инвента­ризация переоцениваемых товаров. При натурально-стоимостном учете товаров переоценка осуществляется без проведения инвен­таризации, по данным бухгалтерского учета.

Для отражения операций, связанных с результатами переоцен­ки товаров на складах и в розничной торговле, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от сто­имости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки товаров

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, то счет 14 закрывают счетом 42 «Торговая наценка». Исключение относится к уценке товаров, предусмотренной п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, когда часть потерь от уценки (на сумму пре­вышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимос­тью по ценам возможной реализации) списывают на финансо­вые результаты

40. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями
розничной торговли, которые ведут учет товаров в покупных или в
продажных ценах.

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового Кодекса.

Перечень объектов обложения указан в статье 146 НК РФ.*

* Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

1) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.*

В то же время, помимо собственно реализации товаров (работ, услуг), НК РФ устанавливает дополнительные основания для возникновения налоговой базы по НДС, - в случае получения налогоплательщиком сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение этих сумм тесно связано с реализацией товаров (работ, услуг), но имеет свои особенности исчисления и уплаты налога

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Необходимо напомнить, что в соответствии со ст. 40 Налогового Кодекса РФ доначисление налогов и цен исходя из рыночных цен при бартерных операциях, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме может осуществляться налоговыми органами только в том случае, когда фактические цены на товары, применяемые сторонами договора, отклоняются от рыночных более чем на 20%.

Ставки налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 164 * устанавливаются в размере 10% для:1)продовольственных товаров,

2)товаров для детей:

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

и 18% по остальным товарам (работам, услугам):

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым Кодексом. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги - покупок и книги продаж, формы, которых определены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Таким образом, налогоплательщик при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты. В соответствии со ст. 172 Налогового Кодекса РФ*

41. Транспортный налог.

Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства , признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Статья 358. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Не являются объектом налогообложения:

зачитать

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Статья 359. Налоговая база

1. Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах ;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя , - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

(в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 108-ФЗ)

Статья 360. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Статья 361. Налоговые ставки

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐

│ Наименование объекта налогообложения │ Налоговая│

│ │ ставка │

│ │(в рублях)│

└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой

лошадиной силы):

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до

110,33 кВт) включительно 7

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до

147,1 кВт) включительно 10

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до

183,9 кВт) включительно 15

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 30

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с

каждой лошадиной силы):

до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 2

свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до

25,74 кВт) включительно 4

свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) 10

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной

силы):

до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 10

свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 20

Грузовые автомобили с мощностью двигателя

(с каждой лошадиной силы):

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до

110,33 кВт) включительно 8

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до

147,1 кВт) включительно 10

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до

183,9 кВт) включительно 13

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 17

Другие самоходные транспортные средства, машины и

механизмы на пневматическом и гусеничном ходу

(с каждой лошадиной силы) 5

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой

лошадиной силы):

до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 5

свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 10

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные

средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной

силы):

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 10

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 20

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью

двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 20

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 40

Гидроциклы с мощностью двигателя

(с каждой лошадиной силы):

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 25

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 50

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых

определяется валовая вместимость (с каждой

регистровой тонны валовой вместимости) 20

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие

двигатели (с каждой лошадиной силы) 25

Самолеты, имеющие реактивные двигатели

(с каждого килограмма силы тяги) 20

(введено Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ)

Другие водные и воздушные транспортные средства,

не имеющие двигателей (с единицы транспортного 200

средства)

─────────────────────────────────────────────────────────────────

Статья 362. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

2.1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Статья 363.1. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

42. Налог на имущество предприятий.

Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 373. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Статья 374. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Статья 375. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Статья 376. Порядок определения налоговой базы

1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

4. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Статья 380. Налоговая ставка

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статья 381. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

и т д

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества , определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

5. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Статья 386. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

2. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

43. Налог на прибыль.

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 246. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

и т. д.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал .

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Статья 274. Налоговая база

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого

Статья 284. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Статья 289. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 313. Налоговый учет. Общие положения

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

44. Единый социальный налог.

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Статья 235. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Статья 236. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам

Статья 237. Налоговая база

1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению:

частично зачитать и записать

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации,

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ)

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

Статья 240. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 241. Ставки налога

1. Для налогоплательщиков, , применяются следующие налоговые ставки:

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │

│ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │

│ на каждое │жет │ного │ страхования │ │

│физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │

│ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │

│нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │

│ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │

│ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │

│ года │ │ │цинского │ного меди- │ │

│ │ │ │страхо- │цинского │ │

│ │ │ │вания │страхования│ │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про-

рублей цента цента цента цента цента

От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800

рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей

до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы,

превы- превы- шающей шающей превы-

шающей шающей 280 000 280 000 шающей

280 000 280 000 рублей рублей 280 000

рублей рублей рублей

Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800

600 000 рублей рублей рублей рублей рублей

рублей + 2,0 + 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы- превы-

шающей шающей

600 000 600 000

рублей рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │

│ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │

│ на каждое │жет │ного │ страхования │ │

│физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │

│ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │

│нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │

│ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │

│ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │

│ года │ │ │цинского │ного меди- │ │

│ │ │ │страхо- │цинского │ │

│ │ │ │вания │страхования│ │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До 280 000 15,8 1,9 1,1 1,2 20,0

рублей процента процента процента процента процента

От 280 001 44 240 5 320 3 080 руб- 3 360 руб- 56 000

рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,6 рублей

до 600 000 + 7,9 + 0,9 процента процента + 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы- превышающей с суммы,

превы- превы- шающей 280 000 превы-

шающей шающей 280 000 рублей шающей

280 000 280 000 рублей 280 000

рублей рублей рублей

Свыше 69 520 8 200 5 000 5 280 88 000

600 000 рублей рублей рублей рублей рублей

рублей + 2,0 + 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы- превы-

шающей шающей

600 000 600 000

рублей рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов , предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

3. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

45. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Статья 346.26. Общие положения

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности , подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

Значения коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, см. в Справочной информации.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; = 1,241

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению;

платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления);

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

(абзац введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;

площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Статья 346.28. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

2. Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

7. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Статья 346.30. Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статья 346.31. Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

46. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Статья 346.12. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы (1, 241) , которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

(абзац введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Статья 346.14. Объекты налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

Статья 346.18. Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

8. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 346.20. Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы , по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов , по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

6. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Статья 346.23. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Статья 346.24. Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.