Реферат: Концепции бухгалтерской отчетности в России и в международной практике

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ Работа

на тему:

Концепции бухгалтерской отчетности в россии и в международной практике

Выполнила:

студентка ЭМФ БАду 21

Галиева Г.Ф.

Проверила:

Айнуллова.Д.Г.

Ульяновск 2010 г.

Содержание

Введение___________________________________________________________3

Глава 1. Концепции бухгалтерской отчетности в России и в международной практике. ___________________________________________________________5

1.1 Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета_______________________________________________________________5

1.2 Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности_________________________________________________________11

Глава 2. Организация бухгалтерской отчетности на примере предприятия ОАО «ОГК-6» __________________________________________________________16

2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия_______________________________________________________ 16

2.2 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»_________________________________19

2.3 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»___________________________32

2.4 Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»__________________________42

2.5 Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»___________________ 44

2.6 Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»__________________53

2.7 Пояснительная записка___________________________________________ 56

Заключение________________________________________________________ 60

Список использованной литературы___________________________________ 69

Приложение.

Введение

Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т.п.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Международные стандарты учета позволяют сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

· обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

· отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «ОГК-6».

Цель курсовой работы – изучение концепции бухгалтерской отчетности в России и в международной практике.

Актуальность темы - необходимость для российских предприятий составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Основным фактором является возможность увеличения способности предприятия привлекать внешнее финансирование. По причине недостаточности потока денежных средств в российской экономике, недостаточного финансирования посредством выпуска акций, а также ненадежности финансовых институтов российские предприятия начинают обращаться к иностранному финансированию. В этом случае они часто сталкиваются с требованиями большого объема финансовой информации для иностранных кредиторов в соответствии с МСФО. По этой причине многие российские предприятия начали создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с МСФО.

В рамках данной работы отмечены различия в бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам и стандартам, принятым в российской практике. Не хочется останавливаться на общих концепциях, так как более конкретные различия имеют наибольший практический интерес. Поэтому рассмотрим конкретные важнейшие отчеты бухгалтерского учета.

Глава 1. Концепции бухгалтерской отчетности в России и в международной практике

1.1 Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Безусловно, следует отметить, что не менее важна и ее информационная составляющая: “система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики, прежде всего потому, что она представляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном”. Так же система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить и такие, как например кредитор - заемщик, продавец - покупатель, владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д. Но система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение этой системы, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России и “именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности”.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты. Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета - это “основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться политика бухгалтерского учета и составляться финансовая отчетность”. Основные концепции бухгалтерского учета изложены в международном стандарте № 1, которые можно сопоставить с первым российским бухгалтерским стандартом “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/08).

Политика бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами - это “ конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности”.

Основной целью финансовых отчетов является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовые отчеты также показывают результаты, полученные руководством из доверенных им ресурсов, так как многие пользователи могут пожелать оценить эффективность управления и ответственность руководства. Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми в разных странах, существуют различия, вызванные вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию разных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытия, осуществляемые в ней.

Безусловно, независимо от того, как построен бухгалтерский учет, цель его заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную для принятия управленческих решений. Однако, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам существенно отличается от информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета, занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный еще 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Северной Ирландии, а также США. Деятельность комитета направляется советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

· формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

· проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта комитетом.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить национальные различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности - МСФО (IAS) была принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями, как рыночной экономики, так и с международными стандартами финансовой отчетности. Основные задачи настоящей реформы состоят в следующем:

· сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для достижения цели Программы реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: международное сотрудничество, совершенствование нормативного правового регулирования, кадровое обеспечение, формирование нормативной базы, методическое обеспечение. В соответствии с этими направлениями был составлен план мероприятий. Главная задача реформы состоит в создании достаточно приемлемых условий последовательного, успешного и рационального выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в экономической среде. Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов финансовой отчетности. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

· четкая экономическая логика;

· обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

· простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Совокупность разных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

· обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

· отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Таким образом, трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной. Трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития.

Допустим, компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала. Всем известно, что капитал, особенно иностранный, требует “прозрачности” финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал. Нам предстоит ответить на вопрос, почему же так важен переход российского бухгалтерского учета на международный уровень.

Международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Использование международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы западных и российских компаний.

1.2 Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности

Одна из проблем, стоящих перед бухгалтерами, такова, что целый ряд различных групп пользователей может быть заинтересован в финансовых отчетах предприятия, и скорее всего, невозможно точно удовлетворить все их потребности. В большинстве стран требуется, чтобы финансовые отчеты отвечали потребностям членов или акционеров компании. Эта группа наиболее вероятно заинтересована в непосредственных результатах деятельности организации и имеет наиболее широкие требования. Обычно считается, что если их потребности будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и потребности других пользователей. Однако, в соответствии с российским законодательством “пользователями бухгалтерской информации являются руководители, учредители и собственники имущества организации, а также внешние инвесторы, кредиторы и иные заинтересованные стороны”. Из этого видно, что ни налоговые органы, ни различного рода внебюджетные фонды не отнесены к первому уровню потребителей бухгалтерской информации, но на протяжении уже достаточно длительного времени бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях различных форм собственности строился именно на принципах приоритетности интересов налоговых органов и многих других контролирующих органов перед интересами собственников. Поэтому, кроме учредителей, инвесторов и кредиторов, пользователями учетной информации также являются:

· служащие, заинтересованные в гарантиях занятости, возможности роста карьеры, стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и т.д.;

· поставщики и прочие торговые кредиторы, весьма заинтересованные в информации о кредитоспособности предприятия, т.к. именно она дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя;

· постоянные клиенты, заинтересованные в постоянном стимулировании деятельности, особенно если отношения строятся на долгосрочной основе;

· правительственные и государственные учреждения, которые заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, размер национального дохода. Они интересуются налоговыми поступлениями, а что касается более крупных предприятий - информацией для экономического прогнозирования;

· общественность компании оказывает разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне ее деятельности. Пользователи могут интересоваться различными аспектами финансовых отчетов в зависимости от их связи с предприятиями. Например, краткосрочные кредиторы, вероятно, более заинтересованы в ликвидности и платежеспособности предприятия, чем в его прибыльности. Различные потребности создают ограничения в использовании финансовых отчетов;

· покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения.

Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будут удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Поскольку существуют некоторые различия в составе бухгалтерской отчетности, в системе контроля и управления, то следует обратить внимание и на организационную структуру управления предприятием на международном уровне. При этом, например, система управления мультинациональной корпорацией может классифицироваться по различным признакам, например, по виду продукции, по региональному признаку и т.д.

В составе бухгалтерской отчетности российских организаций и западных компаний можно выделить следующие формы (Таблица № 1):

Таблица № 1.

Комментируя вышеприведенную таблицу, необходимо отметить, что в отличие от жестко регламентированной нормативными актами российской отчетности международные стандарты и национальные стандарты западных стран определяют лишь общую форму и порядок расположения статей, общие требования к раскрытию информации. Например, в соответствии с международными стандартами могут быть приняты различные формы балансового отчета, что отличается от российских принципов, предусматривающих четкое ограничение количества и видов показателей, включаемых в баланс организации, а также его форму. Однако МСФО предусмотрено несколько основных составляющих, подлежащих включению в состав балансового отчета: основные средства, оборотные средства, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы. На первый взгляд, разделы практически ничем не отличаются от российской классификации показателей, включаемых в отчет, но при детальном анализе можно выявить существенные различия. Также, согласно требованиям международных стандартов Отчет о прибылях и убытках показывает такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем отчетном периоде.

Российские организации, заинтересованные привлечь иностранный капитал и выходящие на мировой экономический рынок, встают перед проблемой трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:

· принятие решений об оставлении, увеличении или продаже своих

инвестиций;

· утверждение прежнего или смена руководства;

· предоставление ссуды предприятию;

· перспективы развития торговли с предприятием.

При переходе страны к рыночным отношениям специалисты сталкиваются с тем, что необходима единая система исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и т.д. Проблема, безусловно, носит глобальный характер и приводит к тому, что становится необходимым унифицировать бухгалтерский учет.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной “гармонии” друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Stardards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Stardards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Глава 2. Организация бухгалтерской отчетности на примере предприятия

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

Открытое акционерное общество «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее «Общество» или «ОАО «ОГК-6») учреждено распоряжением ОАО РАО «ЕЭС России» от 16 марта 2005 года № 45р в соответствии с решением Совета директоров ОАО «РАО ЕЭС» от 24 декабря 2004 года № 183 и в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 1 сентября 2003 года № 1254-р в процессе реформирования электроэнергетики.

Общество зарегистрировано 17 марта 2005 года по адресу: Ростовская обл., г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 49 (свидетельство о государственной регистрации № 003052018 серия 61 от 17.03.2005 года, № ОГРН 1056164020769).

Общим собранием акционеров, протокол №10 от 08.06.2009 принято решение о смене юридического адреса. Общество зарегистрировано по адресу: 119526, Российская Федерация, г. Москва, проспект Вернадского, д.101, стр.3

По состоянию на 31 декабря 2009 г. Общество имело в своем составе 5 структурных подразделений.

В течение 2009 года ликвидирован филиал ОАО «ОГК-6» в г. Москве.

Основным видом деятельности Общества в 2009 году является производство и продажа электрической энергии. Доля выручки от этой деятельности по итогам 2009 года составила 93,6 %.Последние годы темп роста выработки электроэнергии ОАО «ОГК-6» превышал темп роста выработки электроэнергии в России. Доля Общества на российском рынке электроэнергии год от года увеличивалась.

Генеральный директор Общества – Митюшов Алексей Александрович.

С начала 2009 года действовал Совет директоров Общества, который был утвержден 11 июня 2008 года Общим собранием акционеров (протокол № 9 от 11.06.2008 года). С 11.06.2008 решением Совета директоров (Протокол № 1 от 11.06.2008 года) Председателем Совета директоров Общества избран Федоров Денис Владимирович, Заместителем Председателя Совета директоров избран Гавриленко Анатолий Анатольевич.

08 июня 2009 года Общим собранием акционеров был утвержден новый состав Совета директоров (протокол № 10 от 08.06.2009 года). С 09.06.2008 решением Совета директоров (Протокол № 22 от 09.06.2009 года) Председателем Совета директоров Общества избран Федоров Денис Владимирович.

При Совете директоров Общества созданы комитеты:

1. Комитет Совета директоров ОАО «ОГК-6» по стратегии и бизнес-планированию.

Комитет Совета директоров ОАО «ОГК-6» по стратегии и бизнес-планированию создан решением Совета директоров ОАО «ОГК-6» от 14.02.2007 г. (Протокол № 31). Основной задачей Комитета является выработка и представление рекомендаций (заключений) Совету директоров и исполнительным органам Общества по вопросам, связанным с определением приоритетных направлений деятельности, стратегических целей и основных принципов стратегического развития Общества и бизнес-планированием.

2. Комитет Совета директоров ОАО «ОГК-6» по надежности.

Комитет Совета директоров ОАО «ОГК-6» по надежности создан решением Совета директоров ОАО «ОГК-6» от 21.12.2005 г. (Протокол № 12). Основной задачей Комитета является выработка и представление рекомендаций (заключений) Совету директоров Общества по экспертизе инвестиционных программ и планов по ремонту энергообъектов, анализу их исполнения с точки зрения обеспечения требований комплексной надежности, оценка полноты и достаточности принятых мер по результатам расследования аварий и крупных технологических нарушений и контроль исполнения указанных мероприятий, оценка деятельности технических служб Общества в части обеспечения комплексной надежности работы сетевого и генерирующего оборудования и сооружений и обеспечения нормального состояния основных фондов и доведения информации о прогнозируемых рисках надежности их функционирования, ежеквартальное информирование Совета директоров Общества о состоянии основных фондов энергетических объектов Общества.

3. Комитет Совета директоров ОАО «ОГК-6» по аудиту.

Комитет Совета директоров ОАО «ОГК-6» по аудиту создан решением Совета директоров ОАО «ОГК-6» от 14.02.2007 г. (Протокол № 31). Основной задачей Комитета является выработка и представление рекомендаций (заключений) Совету директоров Общества в области аудита и внутреннего контроля Общества.

2.2 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Посмотрим на п. 4 ПБУ 14/2007. Там сказано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности — исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и, кроме того, деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с его учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Если для начисления амортизации используется счет 05, то сумма по строке будет равна разнице остатков по счетам 04 и 05.

Если сумма амортизации нематериальных активов отражается непосредственно по кредиту счета 04 на основании п. 21 ПБУ 14/2007, то в этом случае сальдо по этому счету должно быть перенесено в строку 110 бухгалтерского баланса.

Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для основных средств организации. Основным средством считается актив, который служит больше 12 месяцев, не предназначен для перепродажи, приносит доход и используется для производства продукции либо для управленческих нужд. Это определение из ПБУ 6/01.

В составе основных средств учитывают те объекты, которые принадлежат организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда относится и имущество, полученное по договору лизинга, при условии, что предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

В этом случае стоимость арендованных основных средств отражается как по строке 120, так и справочно, за балансом, по строке 911 «Арендованные основные средства: в том числе по лизингу». По строке 120 приводят остаточную стоимость основных средств. Это первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

Незавершенное строительство (строка 130). По этой строке баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию (счет 08). Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств.

Затраты формируются исходя из всех фактических расходов на приобретение основных средств, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги, за доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации.Здесь же показывают стоимость оборудования, еще не переданного на монтаж или же пока не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более года.

По этой строке отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям.

Отношения сторон при заключении договора банковского депозита регулируются гл. 44 «Банковский вклад» и 45 «Банковский счет» ГК РФ. Необходимо отметить, что в действующих нормативных документах по учету данного вида активов имеется противоречие. Так, согласно Плану счетов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В то же время на основании п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Поэтому выбранный порядок учета рекомендуется отразить в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.

Представляется, что отражение сумм на счете 58 «Финансовые вложения» является более целесообразным, поскольку депозит открывается с целью извлечения организацией дополнительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов. Средства на депозите не только полностью соответствуют критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02, но и до времени окончания срока депозита (как правило, в виде срочного вклада) выбывают из состава контролируемых денежных средств организации, так как она фактически (в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ) не может ими распоряжаться (за исключением вкладов «до востребования»). При этом у организации появляется риск утери данного вида актива или его части вследствие неисполнения банком своих обязательств. В связи с этим напоминаю, что в соответствии с п. 2 ст. 840 ГК РФ способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада.

Отложенные налоговые активы (строка 145). Эта строка предназначена для того, чтобы показать величину отложенных налоговых активов организации. Их величина рассчитывается путем умножения суммы вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, в том случае, когда:

1. сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета, больше суммы амортизации, рассчитанной по правилам налогового учета;

2. в бухгалтерском учете и для целей налогообложения порядок списания коммерческих и управленческих расходов компании отличается;

3. организация, использующая в целях исчисления налога на прибыль организаций кассовый метод, в бухгалтерском учете отразила еще неоплаченные расходы.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указывают долгосрочные активы организации, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Однако необходимо учесть следующее. Если эта строка оказывается существенной по отношению к активу баланса, то ее содержимое требует отдельной расшифровки.

Раздел II. Оборотные активы

Запасы (строка 210). По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в нижележащих строках. Они не пронумерованы. Поэтому приводимая нумерация строк несколько условна.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь же отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на специальных субсчетах «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» к счету 10 «Материалы».

Если организация ведет учет сырья и материалов по учетным ценам, то ей следует иметь в виду, что в таком случае значение строки 211 будет равно:

1. сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную;

2. разности дебетового сальдо по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной.

В строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это несписанные остатки на счетах 20,21,23,29,44 и 46. В остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты стоящих на балансе организации научно-исследовательских и конструкторских подразделений, затраты которых отражаются на субсчете 08/8.

В строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость своих товаров. Необходимо учесть, что если организация создала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции и товаров и суммой этого резерва.

По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а по особым правилам, например, после оплаты.

В строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим. В частности, это могут быть:

1. стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности;

2. расходы по дорогостоящему ремонту основных средств;

3. затраты на открытие нового производства;

4. страховые взносы, перечисленные одним платежом.

По строке 217 показывают затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220). По этой строке отражаются суммы НДС, предъявленного компании поставщиками, но еще не принятого к вычету по тем или иным причинам.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 171 и 172 НК РФ.

Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

1. товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2. товары (работы, услуги), имущественные права поступили и приняты на учет;

3. у организации-покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимы документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного таможенными органами. Если какое-то из этих условий временно не выполняется, то входной НДС «зависает» на счете 19 и должен быть отражен по строке 220 бухгалтерского баланса.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240). В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается та задолженность, которую погасят более чем через 12 месяцев. Иначе задолженность является краткосрочной, и тогда ее необходимо отразить в строке 240.

Однако если какой-либо из видов дебиторской задолженности окажется больше того уровня существенности, который организация установила для себя в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, то он обязательно должен быть отражен в отчетности, и для этого в балансе должна быть выделена отдельная строка. Это требование вытекает из ст. 11 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности приказа № 67н.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие имеет право создать специальный резерв. Тогда в балансе следует отразить сумму дебиторской задолженности за минусом этого резерва.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Эта строка заполняется аналогично строке 140 бухгалтерского баланса, которую мы уже рассмотрели выше. Единственное отличие состоит в том, что данная строка предназначена для тех сумм, которые организация инвестировала на срок менее года.

Денежные средства (строка 260). Здесь отражается вся сумма денежных средств, которые имеются у организации на отчетную дату. Это наличные денежные средства в кассе, средства на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Чтобы показать в балансе стоимость иностранной валюты, хранящейся на банковских счетах, нужно пересчитать ее в рубли по курсу на 31 декабря отчетного года.

Прочие оборотные активы (строка 270). По этой строке организации следует показать все те активы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках. Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям второго раздела бухгалтерского баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Уставный капитал (строка 410). Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью по этой строке указывают величину своего уставного капитала.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда. А товарищества на вере и полные товарищества — складочный капитал.

Уставный капитал акционерного общества, в соответствии с Законом № 208-ФЗ, составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал вновь учреждаемого закрытого акционерного общества должен быть не менее 10 000 руб., а открытого акционерного общества — не менее 100 000 руб.

Величину уставного капитала по строке 410 приводят полностью, даже если он оплачен частично. Сумма задолженности учредителей отражается в строке 240.

Добавочный капитал (строка 420). По этой строке отражают величину добавочного капитала. Она складывается из эмиссионного дохода, который получен как превышение рыночной цены акций общества над их номинальной стоимостью и размера дооценки основных средств.

В соответствии с п.14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

При заполнении статьи баланса «Добавочный капитал» необходимо иметь в виду, что согласно требованиям ПБУ 6/01 и Плана счетов бухгалтерского учета прирост стоимости имущества предприятия в результате осуществления капитальных вложений по этой строке не отражается.

Резервный капитал (строка 430). По этой строке отражаются остатки по счету 82 «Резервный капитал». В данном случае речь идет только о двух видах резервов:

1. для покрытия убытков;

2. на погашение облигаций акционерного общества.

Эти резервы могут быть как предусмотрены законодательством, так и сформированы в соответствии с учредительными документами.

Поэтому приходится расшифровывать показатель строки 430:

1. созданный в соответствии с законом резервный капитал показывают по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»;

2. созданный только в соответствии с учредительными документами резервный капитал — по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). По этой строке нужно указать как нераспределенную прибыль (или убыток) прошлых лет, так и итоговые финансовые результаты организации за отчетный год. Другими словами, сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того, в этой же строке отражают сумму постоянных налоговых обязательств (или активов).

Если у организации оставалась прибыль прошлых лет и в отчетном году получена прибыль, то эти суммы складываются и отражаются в отчетности одной суммой.

Если у организации за прошлые годы были непокрытые убытки и снова получен убыток, то эти данные складываются, и по строке 470 убыток показывается одной суммой.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (строка 510). Здесь приводят остатки полученных заемных средств, которые организация должна будет погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

В пункте 6 ПБУ 15/08 сказано, что в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. Таким образом, необходимость перевода задолженности в краткосрочную или ее учета в составе долгосрочной зависит от волеизъявления самой организации.

Задолженность по кредитам и займам в бухгалтерском балансе необходимо показать с учетом начисленных процентов.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515). Здесь отражаются отложенные налоговые обязательства, рассчитанные по правилам ПБУ 18/02. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать их величину, необходимо временные налогооблагаемые разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Образуются такие разницы в том случае, если какие-либо расходы признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском. Например, если организация строит основное средство за счет кредитов или займов. В бухгалтерском учете начисленные проценты будут участвовать в формировании первоначальной стоимости объекта, а в налоговом учете они будут учитываться в составе расходов на конец соответствующего месяца.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520). Сумму долгосрочной задолженности организации, которая не нашла отражения в других строках раздела IV «Долгосрочные обязательства», нужно отразить по данной строке.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (строка 610). По данной строке отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены ею менее чем на 12 месяцев. Сумма задолженности приводится с учетом процентов, которые предприятие должно уплатить в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность (строка620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще невыдaнной заработной платы.

По строке 623 указывают задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. По строке 625 проставляют суммы прочей кредиторской задолженности организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т. п.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630). Здесь должна быть показана задолженность организации перед ее учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Доходы будущих периодов (строка 640). По этой строке отражают сумму доходов, которые получены в отчетном периоде или даже ранее, но относятся к будущим периодам. Они учитываются на счете 98.

Например, к доходам будущих периодов относится сумма полученной авансом арендной платы. Сюда же входят:

1. остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества;

2. разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

3. несписанная часть отрицательной деловой репутации приобретенной компании.

В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно закрыться:

1. на счета учета затрат на производство;

2. на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

3. на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

4. на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, доходы будущих периодов отражаются по строке 640 только в том случае, если виновник найден (тогда дебиторская задолженность виновных лиц отражается по строке 240). А в случае отсутствия виновных лиц соответствующие потери учитываются в показателе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660). Если какие-либо краткосрочные обязательства организации не нашли отражения в предыдущих строках этого раздела, то они собираются в строке 660.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В этом разделе справочно приводится информация о ценностях, которые учтены на забалансовых счетах.

По строке 910 организация показывает стоимость основных средств, взятых ею в аренду. Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается отдельно — в строке 911. Арендованные основные средства учитываются организацией в оценке, указанной в договорах аренды.

По строке 920 приводят стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели принимают ценности на ответственное хранение в следующих случаях:

1. получение от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов — платежных требований и их оплаты;

2. получение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

3. принятие товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики отражают здесь оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от поставщиков.

Товарно-материальные ценности в данном случае учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях.

По строке 940 указывают задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанную в убыток.

Порядок признания долгов нереальными для взыскания в бухгалтерском учете гораздо мягче, чем в налоговом. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что, долги нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования приказа (распоряжения) руководителя организации. Тогда как налоговое законодательство допускает только три основания:

1. вследствие невозможности его исполнения;

2. на основании акта государственного органа;

3. и связи с ликвидацией организации.

Такая задолженность должна числиться за балансом в течение пяти лет с того момента, как ее списали. В течение этого срока организация должна наблюдать за изменением имущественного положения своего должника. Если оно изменится к лучшему, организации может попробовать вернуть долг.

По строке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация. Если в гарантии не указана сумма, то в целях бухгалтерского учета она определяется исходя из условий донора.

По строке 960 указываются суммы тех гарантий, которые организация выдала.

По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Начисление износа по ним производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. С 1 января 2006 г. амортизация по объектам жилищного фонда начисляется в общеустановленном порядке.

По строке 980 отражаются суммы износа, которые начислены объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства и т.д. Это также относится только к тем объектам, которые были приняты к учету до 1 января 2006 г.

По строке 990 следует показать нематериальные активы, полученные в пользование (например, по договору франчайзинга); в оценке, указанной в соответствующих договорах.

Однако, чаще всего, по этой строке показывается стоимости компьютерных программ, на которые организация не имеет исключительного авторского права. На практике все бухгалтерские программы и правовые базы, которыми пользуются в организациях, относятся к таковым. Ведь разработчики (или владельцы) этих программ за редчайшими исключениями дают их не только во временное пользование.

2.3 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Доходы и расходы по обычным видам деятельности .

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010). По этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно. Так сказано в п. 4 ПБУ 9/99. Напоминаю, что в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Напоминаю, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует помнить, что:

1. она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или надбавок;

2. несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 010 нужно показать:

1. или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2. или разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета. Последний вариант используется в том случае, если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 должна отражаться исходя из ее полной стоимости.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020). По данной строке следует отразить затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Заполняя строку 020, не следует забывать, что здесь указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

Валовая прибыль (строка 029). Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 030). Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку. Торговые организации здесь же отражают издержки обращения.

1. зарплату продавцов;

2. амортизацию основных средств;

3. плату за аренду торговых площадей и складов;

4. стоимость услуг по охране и т.д.

Управленческие расходы (строка 040). По строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции в том же порядке, что и коммерческие. Общепроизводственные расходы отражаются по строке 040, если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При этом организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг — отражает по статье «Управленческие расходы» сумму издержек, связанных с осуществлением ее деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050). По строке 050 приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также нужно указать в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы.

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

Проценты к получению (строка 060). По этой строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.

Проценты к уплате (строка 070). Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

Задолженность организации по займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Это требование п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

Прочие доходы (строка 090). К прочим доходам относят те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом, напоминаю, выручку от аренды имущества показывают без НДС);

2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

12. сумма дооценки активов;

13. прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие расходы (строка 100). По строке 100 показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9. возмещение причиненных организацией убытков;

10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12. курсовые разницы;

13. сумма уценки активов;

14. перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

15. прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам «Проценты к получению». Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным статьям.

По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140). Здесь показывают финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Отложенные налоговые активы (строка 141). По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142). По этой строке Отчета о прибылях и убытках показывают разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

Текущий налог на прибыль (строка 150). Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, реально начисленная по итогам отчетного или налогового периода к уплате в бюджет, а не некая условная величина.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190). Здесь отражают сумму чистой прибыли или убытка по итогам года.

сумма, отраженная по строке 190 Отчета о прибылях и убытках, не должна соответствовать сумме по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Дело в том, что по строке 470 бухгалтерского баланса отражают сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» и счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма же по строке 190 Отчета о прибылях и убытках рассчитывается на основании других показателей самой этой формы. При этом в итоге по строке 190 должно сложиться сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, данные бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках будут совпадать только в том случае, если до этого сальдо по счету 84 отсутствовало.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Руководствуясь этим, в Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие налоговые или отчетные периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть, отражена по отдельной строке. Это следует сделать после показателя текущего налога на прибыль. Для этого там есть специальная свободная строка.

Справочно

Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства или активы. Здесь же указывают информацию о базовой и разводненной прибыли или убытке на одну акцию. Эти показатели приводятся в годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200).

Здесь организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств. Постоянные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль. В свою очередь, такие разницы — это доходы или расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в НК РФ, — это относится, например, к суточным, компенсации за использование личного транспорта, представительским расходам и затратам на страхование.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 201). Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Базовая же прибыль отчетного года рассчитывается как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

2.4 Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно п. 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью.

В разделе I «Изменения капитала» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет.

Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).

Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».

Увеличение добавочного капитала возможно, если:

- произошла дооценка имущества;

- был получен эмиссионный доход.

Уменьшение добавочного капитала возможно, если:

- списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

- средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графа 5 «Резервный капитал». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.

Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет – всего». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал.

Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82

«Оценочные резервы» - отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

2.5 Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

Остаток денежных средств на начало отчетного года (строка 100) В этой строке указывается сумма денег, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на эту дату.

Движение денежных средств по текущей деятельности. Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели создания предприятия. Это поступление денег от непосредственной реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Чтобы без проблем заполнить этот раздел формы № 4, следует вести аналитический учет движения денег в разрезе видов деятельности. В противном случае могут возникнуть проблемы. Ведь, скажем, бухгалтерской проводкой Дт 60 Кт 51 может быть учтена как оплата приобретения сырья или материалов (а это текущая деятельность), так и приобретение основных средств (а это инвестиционная деятельность).

Средства, полученные от покупателей, заказчиков (114). Здесь должны отражаться денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. Другими словами, это оплаченная непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99), отраженная, как правило, бухгалтерскими проводками Дт 62 (76) Кт 90-1, а также полученные авансы. С другой стороны, эта строка одновременно показывает кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с получением выручки от текущей деятельности организации. Для организаций розничной торговли есть один нюанс: здесь они фиксируют выручку, оформленную бухгалтерской проводкой Дт 50 Кт 90. Данные по этой строке отчета показываются с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полная сумма выручки.

Прочие доходы (117). При выделении прочих доходов вам следует руководствоваться п. 7 и 9 ПБУ 9/99. Следовательно, в эту строку формы № 4 войдут данные о полученных деньгах в связи со следующими причинами:

1. денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5. средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

6. денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

7. возвращенные поставщиками авансы;

8. возвращенные из бюджетов суммы налогов;

9. поступление денежных средств от учредителей и др.

Из-за такого обилия потенциальных возможностей организации для правильного заполнения отчета придется просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

86 «Целевое финансирование»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Главное условие отбора информации — это получение денег именно в связи с текущей деятельностью.

Денежные средства, направленные... (строка 120). В этой части отчета показываются направления расходов денежных средств, связанные с текущей деятельностью организации. Понятно, что в данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. Из этого массива нужно выбрать только ту информацию, которая относится к уставной деятельности организации.

...на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (150).

В этой строке нужно указать:

1. суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;

2. суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

3. суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Обычно эти обороты отражены проводками:

Дт 60-1 (76) Кт 51, 50,52, 55.

При расчетах с подотчетными лицами:

Дт 71 Кт 50.

Выданные же авансы первоначально оформляются проводкой:

Дт 60-2 Кт 51, 52, 50.

Затем, при получении оплаченных ценностей, авансы погашаются проводкой:

Дт 60-1 Кт 60-2.

Поэтому эти суммы должны войти в сумму оплаты приобретенных оборотных активов, так как это платежи, погашенные поставками товаров, работ или услуг.

...на оплату труда (160). В данной строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации. Если сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то необходимо взять обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50. Если же оплата труда перечисляется работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то нужны обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.

...на выплату дивидендов, процентов (170). В этой строке нужно собрать следующие суммы. Во-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредителям общества. Для этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет нужна информация из субсчета «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. Если же учредители организации одновременно являются и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет «Доходы от участия в капитале» на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.

Во-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигациям или векселям), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.

...на расчеты по налогам и сборам (180).По этой строке формы № 4 бухгалтер обязан показать ту сумму налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент. Для заполнения строки следует использовать дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Однако если организация отражает суммы начисленного и перечисленного ЕСН по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то придется посмотреть еще и дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами 50 и 51. В этой же строке указываются суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.

...на прочие расходы (190). По этой строке отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. В частности, это могут быть:

1. штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

2. денежные средства, выданные подотчетным лицам;

3. займы, выданные сотрудникам;

4. взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Чистые денежные средства от текущей деятельности (200).Данная строка заполняется посредством небольшого расчета. Для этого необходимо сложить все показатели поступления денег от текущей деятельности, затем просуммировать все показатели использования денег в процессе текущей деятельности и, наконец, вычесть второй показатель из первого. Это «нетто-поток» денежных средств, полученный от основной деятельности предприятия. При этом, однако, может быть не только приток средств в организацию, но и их отток по конкретной деятельности. Тогда результат расчета будет отрицательным, и в этом случае он должен быть показан в круглых скобках.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Понятие инвестиционной деятельности для целей данного отчета связано с приобретением и продажей организацией земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением НИОКР.

Кроме того, к инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и другие финансовые вложения.

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (210). По этой строке показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов: нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования.Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять дебетовые обороты счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 и выбрать данные по указанным операциям.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (220).Эту строку заполняют те организации, для которых операции с ценными бумагами и финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. Если это не так, то организация должна использовать строки предыдущего раздела.Чтобы заполнить данную строку, нужно взять соответствующие обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 58, 62 и 76.

Полученные проценты (240). В этой строке должна быть указана сумма процентов, поступившая в кассу организации или на ее расчетный счет в банке.

Проценты могут быть начислены по разным основаниям:

1. по ценным бумагам;

2. по выданным займам;

3. по депозитным счетам организации;

4. на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (или валютного) счета.

Полученные проценты учитываются проводкой:

Дт 50 (51, 52) Кт 91 или

Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).

Приобретение дочерних организаций (280). По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290). Здесь должен отразиться кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство. По этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300). По данной строке нужно отразить сумму денег, израсходованную на приобретение:

1. долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей);

2. акций;

3. дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).

Чтобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (340).

Это итоговая строка, относящаяся ко всему разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших средств превышает сумму полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным. Тогда он должен быть указан в круглых скобках.

Часто по инвестиционной деятельности наблюдается отток денег, если организация осуществляет капитальное строительство.

Движение денежных средств по финансовой деятельности. Финансовой деятельностью для целей составления Отчета о движении денежных средств считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств. В частности, поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств.

Если в результате этих хозяйственных операций увеличивается или уменьшается количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведения должны попасть в данный раздел.

Поступление денежных средств (350). Этой строкой должны пользоваться акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Когда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего — все) оплачивается деньгами.

Такая операция отражается проводкой:

Дт 50 (51, 52) Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поступления сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаются по этой строке.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (352). В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций. Полученные заемные средства, в зависимости от срока, на который берется кредит или заем, учитываются следующими проводками.

Если средства краткосрочные, то делается проводка:

Дт 50 (51, 52) Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

Если средства долгосрочные, то делается проводка:

Дт 50 (51, 52) Кт 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Погашение займов и кредитов (без процентов) (361). Здесь показывается сумма возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Погашение обязательств по финансовой аренде (362). Другое название финансовой аренды — это лизинг. Поэтому данная строка понадобится тем организациям, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.

Здесь потребуется собрать обороты по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности (370). Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой деятельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. Другими словами, складываются все поступления (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). Итог расчета отражается с учетом знака результата (отрицательный результат показывается в круглых скобках).

После определения показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк Отчета о движении денежных средств.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (380). Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить. При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в круглые скобки.

В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому, по всей видимости, придется использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (400). В этой строке должны быть отражены деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (401). Эта строка, хотя и вспомогательная, тем не менее, очень важная. Ее должны заполнить те организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в российские рубли как на дату совершения с ней операций, так и на последний день отчетного периода.

При отражении же в отчете валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного года. Возникает разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и теми суммами, которые отражены в бухгалтерском учете. Вот эта величина и должна быть показана по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

2.6 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

- «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2007;

- «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

- «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

- «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

- «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

В разделе «Основные средства» идут сведения об основных средствах и амортизации. В этом разделе нужно указывать объекты, которые предприятие получило в аренду. Кроме этого, отдельно показывается та недвижимость, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, использовала.

Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.

Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» сообщаются сведения о доходных вложениях в материальные ценности (сумма остатков, поступления и выбытия) на основании счета 03.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» указываются расходы на НИОКР на основании данных по счету 08.

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

В разделе «Финансовые вложения» приводятся данные о финансовых вложениях. В этом разделе учитываются проводимые организацией корректировки рыночной стоимости ценных бумаг, и приводится сумма изменения. Кроме этого, надо указывать и отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (а также облигаций) и их номиналом.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются виды задолженности, без указания просроченных долгов и контрагентов, имеющих наибольшую задолженность. Необходимо приводить задолженности в разрезе группировок.

Строка 600 «Краткосрочная дебиторская задолженность» на начало и конец отчетного периода равна строке 240 «Бухгалтерского баланса».

Строка 601 «Расчеты с покупателями и заказчиками» равна строке 241 «Бухгалтерского баланса» Формы №1.

Строка 603 «Авансы выданные» заполняются на основании аналитического учета, сч.60.

Строка 620 «Итого» рассчитывается как сумма строк 610, 600 или сумма строк 230 и 240 Формы №1 «Бухгалтерского баланса».

Стока 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» на начало и конец отчетного периода складывается из суммы строк 631- 637.

Строка 637 «Прочая» содержит данные счетов 69, 70, 71, 75, 76, 79.

Строка 660 «Итого» рассчитывается как сумма строк 630, 640 или сумма строк 510, 610, 620 и 630 Формы №1 «Бухгалтерского баланса».

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Заполняя этот раздел, не учитывают затраты, которые возмещают виновные лица. Также не берутся расходы по:

-передаче ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

- браку;

- непредвиденным простоям.

Строка 710 «Материальные затраты» содержит сумму по кредиту счета 10.

Строка 720 «Затраты на оплату труда» содержит кредитовый оборот по счету 70.

Строка 730 «Отчисления на социальные нужды» составляет кредитовый оборот по счету 69.

Строка 740 «Амортизация» включает в себя сумму счетов 04 и 05.

Строка 750 «Прочие затраты» содержит кредитовые суммы счетов 28, 68, 97.

Строка 760 «Итого по элементам затрат» рассчитывается как сумма строк 710, 720, 730, 740, 750.

Стока 766 «Изменение остатков расходов будущих периодов» равна строке 216 Формы №1 бухгалтерского баланса по счету 97.

В разделе «Обеспечения» приводится информация о полученный и выданных обеспечениях. Способы обеспечения обязательств перечислены в статье 327 ГК РФ. К ним, в частности, относятся залог, банковская гарантия, задаток.

2.7 Пояснительная записка

Пояснительная записка - это один из основополагающих документов в бухгалтерской отчетности, пункт 5 Положений по бухгалтерскому отчету 4/99 (Бухгалтерская отчетность организаций), устанавливает нормы по описания института Пояснительной записки. Положения (далее по тексту - ПБУ) устанавливают, что подобные записки являются полноценным видом бухгалтерской отчетности. Вопросы, касающиеся ее корректного оформления зачастую упускаются бухгалтерами, однако не следует забывать, что ее правильное оформление во многом будет способствовать верному взгляду на некоторые вопросы бухгалтерии на предприятии, например, во время аудиторских проверок.

Существуют традиционные сроки сдачи подобных пояснительных записок, как правило, это завершение отчетного года, но законодательство допускает их представление и в другие сроки, например, по окончанию квартала или полугодия. Во всяких случаях пояснительная записка должна быть составлена по требованию либо учредителей компании, либо контролирующих органов в силу имеющихся у них по закону полномочий.

Пояснительная записка сдается всеми предприятиями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, такие требования не относятся к общественным объединениям и бюджетным организациям. Эти положениями установлены Законом "О бухгалтерском учете", а если предприятия ведут упрощенную систему налогообложения, такую записку они могут не представлять в надлежащий период. После ее составления, записка подписывается руководителем и главным бухгалтером. Ее несвоевременная сдача свидетельствует о неполной бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке в Пояснительной записке должны быть пояснения по основным статьям бухгалтерского баланса. Причем такие пояснения должны раскрывать существенные моменты основных показателей бухгалтерского баланса и показателей убытков и прибыли предприятия.

Все ПБУ, в разделах "Раскрытие информации в отчетности" определяют тот объем сведений, который должен быть представлен в пояснительной записке, равно как и статья 13 Закона "О бухгалтерском учете", а его общий объем выявляется из формы или эффективности деятельности того или иного предприятия.

Раздел 4 всех ПБУ указывает, какой должна быть последовательность раскрытия этой информации. Обязательно, если отсутствует расшифровка в формах, ее надлежит изложить в такой Пояснительной записке. Общая форма, предъявляемая к структуре такой записки, не утверждена на законодательном уровне. Достаточно соблюсти требования, предъявляемые к содержанию Пояснительной записки, а составить ее можно в произвольной форме.

Следует помнить, что преамбула Пояснительной записки должна содержать общие сведения о предприятии. Начиная от юридического наименования, организационно-правовой формы (ООО, ИП и т.п.), уставного капитала, оканчивая сведения об оценщиках, аудиторах и так далее.

Записка считается надлежаще оформленной, если она соответствует всем правилам содержания, установленным действующим законодательством.

В разделе разъяснений к Отчету о прибылях и убытках и Бухгалтерскому балансу требуется указать информацию о положениях применяемой учетной политики, модификациям учетной политики, только за отчетный период, в течение которого предприятие допустило такие изменения, допущения, которые применяет организация в процессе своей деятельности.

Глава "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" требует указания требований, которые относятся к учетной политике.

В главе о сравнительных данных, если имеются, какие то вступительные остатки по счетам, данные обязательно должны быть эквивалентны данным, указанным в разделе "На конец отчетного периода", указанным в предшествующем отчете.

Если в ходе деятельности предприятия сложились определенные события, повлиявшие на изменение ее прибыльности, о них в обязательном порядке должно быть указано в записке, делается же это в рамках анализа и оценки структуры баланса и динамики прибыли.

Если в ходе деятельности за отчетный период предприятия, на основные средства были обременены правами третьих лиц, например, как результат залоговых обязательств, об этом также надо указать. Причем с конкретными основаниями порождения таких обязательств.

В том случае, если предприятие начало осуществлять с кем-либо совместную деятельность, такая информация должна быть отражена в Пояснительной записке, также указываются основные правила ее обособления.

Также надлежит указать информацию о сегментах деятельности предприятия, например, о различных его подразделениях, причем такую, которая значима для каких-либо финансовых результатов.

В случае, если предприятие в силу тех или иных причин приняло решение прекратить деятельность по определенному сегменту своего бизнеса, эти сведения надлежит указать в Пояснительной записке. Такие правила установлены ПБУ.

Новые данные об обязательствах, доходах, убытках, которые были выявлены до сдачи годовой отчетности, но после ее составления, если они существенным образом сказываются на финансовом состоянии предприятия, должны быть отражены в соответствующем разделе записки с обязательной оценкой события. В случае же, если невозможно это подвергнуть оценке, надлежит разъяснить причины отсутствия такой возможности.

Под условными фактами хозяйственной деятельности понимаются такие факты, которые еще неизвестны на момент составления отчетности в силу того или иного обстоятельства, например, судебные процессы, которые еще не завершены к моменту сдачи отчетности.

Заключение

Из рассмотренного выше, можно заключить, что внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО “в один день” обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

Постоянное обновление МСФО – в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде “движущейся мишени”, попасть в которую – задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.

Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения.

Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта – этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.

Можно надеяться, что и другие предприятия России начнут работы по переводу своей отчетности на международные стандарты, что ускорит внедрение МСФО в России.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

В ходе проведения анализа бухгалтерского баланса, за отчетный период, мы видим увеличение (в абсолютном выражении) валюты баланса на 4615291 тыс. руб., что на 10% больше чем за прошлый год. Это свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота.

Внеоборотные активы.

При анализе Раздела I «Внеоборотные активы» следует обратить внимание на тенденции изменения основных средств.

В статье «Основные средства» (стр. 120) финансовое положение на конец отчетного периода изменилось с 16096085 тыс. руб. до 17453384 тыс. руб. что на 8% больше чем на начало года. Из приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5 видим, что эти изменения произошли в связи с поступлением машин и оборудования (стр.062) на 2481590 тыс. руб. и транспортных средств (стр.063) на 47830 тыс. руб. На изменение стоимости основных средств также повлияло увеличения амортизации на конец отчетного периода на 1343828 тыс. руб. (стр.140 формы №5). Повышение может означать изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

При анализе Раздела II «Оборотные активы» в статье «Запасы» видим уменьшение с 4711450 тыс. руб. до3338859 тыс. руб., что на 30% меньше чем на начало отчетного периода, это может свидетельствовать как о снижении деловой активности, то есть сворачивании деятельности, так и о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов. Поставка сырья и материалов уменьшилось на 1365520 тыс. руб., что привело к уменьшению выпуска готовой продукции на 209 тыс. руб.

Во втором разделе баланса необходимо обратить внимание на такую статью, как НДС по приобретенным ценностям. Если сумма налога, отраженная по данной статье достаточно большая и продолжает увеличиваться, то велика вероятность того, что у компании существуют какие-то причины на уменьшение налоговых платежей (непредъявление НДС к возмещению из бюджета). Этими причинами могут быть: неудовлетворительная организация документооборота в компании, низкое качество налогового учета, закупка товара (продукции) по завышенным ценам или у неблагонадежных поставщиков. Налоговые риски такой компании следует считать высокими.

Поскольку денежные средства (стр.260) являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли (в условиях низких темпов инфляции 3-8% годовых и эффективно функционирующего рынка) можно рассматривать как положительную тенденцию. Но в нашей организации мы видим уменьшение статьи «Денежные средства» на 136029 тыс. руб. на 63% меньше чем в прошлом году. Как увеличение, так и уменьшение числового показателя по данной статье не позволяет нам сделать каких-либо значимых выводов.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса их стоимость снизилась на 101 тыс. руб., что на 14% меньше.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации.

Источниками собственных средств предприятия (Раздел III пассива баланса) являются: уставный капитал (стр.410), добавочный капитал (стр.420), резервный капитал (стр.430). Как правило, изменение по этой статье происходит лишь в том случае, если имела место перерегистрация компании, связанная с увеличением/уменьшением уставного капитала по каким-либо причинам (в том числе смена собственника). В нашей организации изменения произошли в Добавочном капитале (снизился на 43 тыс. руб.) и в Резервном капитале (увеличился на 40248 тыс. руб.).

По строке 470 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме № 3 “Отчет о движении капитала”.

Анализ Формы №2

Как мы видим, выручка анализируемой организации в 2009 году по сравнению с прошлым увеличилась на 404728 тыс. руб. (42275050/41870322), т.е. на 1%, при этом чистая прибыль компании уменьшилась на 71% (2813099/804954) - это неблагоприятный показатель, особенно в период кризиса. За счет чего компании удалось достичь таких результатов? Как видно из приведенных расчетов, по сравнению с прошлым годом, себестоимость проданных товаров (продукции) уменьшилась на 10% (34154369/37781533).

Анализ Формы №3

Уставный капитал остался низменным. Добавочный капитал уменьшился на 43 тыс. руб., что на 1% меньше, чем в предыдущем году. Резервный капитал увеличился на 30% (331274/291026). Нераспределенная прибыль увеличилась по сравнению с остатком отчетного периода на 2783122 тыс. руб.

Анализ Формы №4

Анализируя, отчет о движении денежных средств видим увеличение на конец отчетного периода на 4306399 тыс. руб. то на 70% больше. Эти изменения произошли в связи с увеличением средств полученных от покупателей и заказчиков на 62119 тыс. руб.

Анализ Формы 5

Дебиторская задолженность. Эту статью баланса лучше рассматривать в совокупности с показателем выручки из формы 2. Если уменьшение по этой статье происходит на фоне увеличения выручки, то можно сделать вывод о том, что покупатели компании стали раньше оплачивать свои счета, то есть произошло сокращение дней отсрочки или часть товара оплачивается по предоплате (и покупатели приняли это изменение кредитной политики). В нашей организации сумма дебиторской задолженности увеличилась на 429356 тыс. руб. (на 5%). В то же время сумма выручки уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 404728 тыс. руб., говорит о том, что увеличилась и задолженность покупателей на 1441765 тыс. руб.

В составе дебиторской задолженности также могут присутствовать выплаченные авансы, связанные со строительством или приобретением основных средств, в нашей организации они уменьшились на 1048224 тыс. руб. (на 15%), то есть такая «дебиторская задолженность» в будущем превратиться или в основные средства или в незавершенное строительство, но никак не в денежные средства.

Уменьшение «кредиторской задолженности» на 856987 тыс. руб. (на 16%) может свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике поставщиков, так и досрочном выполнении компанией своих платежных обязательств. Увеличение задолженности по налоговым платежам на 287560 тыс. руб. (55%) показывает как не своевременность выполнения налоговых обязательств, так и увеличение начисление налогов вследствие повышения деловой активности.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации имеется сумма кредиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Список использованной литературы

Законодательные акты:

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Гражданский кодекс Ч1 №146 - ФЗ от 31.07.98.

3. Гражданский кодекс Ч2 №117 - ФЗ от 29.12.2000.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129н.

5. Приказ Министерства финансов России от 29.07.98. №34н. положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерского отчетности в РФ.

Нормативные акты:

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина России от 23.10.2008 №116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154, с изменениями от 25.12.2007 № 147н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н, с изменениями от 20.12.2007 №143н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 №96н, с изменениями от 18.09.2006 №144н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/08) (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 №48н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) (утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 №11н, с изменениями от 18.09.2006 №115н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, с изменениями от 18.09.2006 №115н)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (утверждено приказом Минфина России от 2.07.2002 №66н, с изменениями от 18.09.2006 №116н)

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н)

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, с изменениями от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в современной деятельности» (ПБУ 20/03) (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н, с изменениями от 18.09.2006 №116н)

26. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

27. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н)

Методические указания и рекомендации:

28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000года №94н.

29. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

30. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3.05.2008 г. № 49н «Об утверждении форм ежеквартальной и годовой бюджетной отчетности об исполнении Федерального бюджета, консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, представляемой в Правительство РФ»

31. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Прочая литература:

29. Вэй Ли, Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. - М.: Изд.дом «Герда», 2005.

30. Ковалев В.В., Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006.

31. Часова О.В. - "Финансовый бухгалтерский учет" 2007.

32. Широбоков В.Г.,Грибанова З.М., Грибанов А.А. - "Бухгалтерский финансовый учет" 2007.

Приложения

Приложение №1

Приложение №2

Приложение № 3

Приложение № 4

Приложение № 5

Приложение 6.

Пояснительная записка.

1. Вступительные и сравнительные данные .

1. Отдельные показатели графы 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса сформированы путем корректировки данных бухгалтерского баланса на 31 декабря 2008 г. в связи со следующими обстоятельствами:

1.1. В связи с изменениями ставки налога на прибыль с 24% до 20%, в соответствии с законодательством РФ, величина отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) пересчитана с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Результаты указанного пересчета отражены в бухгалтерской отчетности Общества на 1 января 2009 г. (строки баланса 145, 190, 300, 470, 490, 515, 690, 700).

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

1.2. С учетом скорректированной суммы нераспределенной прибыли прошлых лет изменились чистые активы на начало года (стр. 200 Отчета об изменении капитала).

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

2. Отдельные показатели предыдущего периода формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» изменены:

2.1. Пересчитана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в связи со списанием общехозяйственных расходов в полном размере в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.08 «Управленческие расходы».

Результаты указанного пересчета отражены в бухгалтерской отчетности Общества на 31 декабря 2009 года (строки 020, 021, 022, 023, 024, 025, 026, 029, 040, 050 Отчета о прибылях и убытках).

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

2.2. Включена дополнительная строка 153 (налог на прибыль прошлых лет), значение которой в предыдущем периоде включалось в строку 156 (иные аналогичные платежи).

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

3. В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» в разделе II «Оценочные резервы» в стр. 164 «Резерв по сомнительным долгам» показатели прошлого года приведены в соответствие с показателями текущего года. Из данных показателей исключена сумма оплаты резерва по сомнительным долгам за 2008 год в сумме 330 997 тыс. руб.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В 2009 в строке 186 Формы № 3 отражена сумма резерва на ремонт основных средств 3 540 581 тыс. руб. Фактические расходы на ремонт основных средств в 2008 году составили 3 472 525 тыс. руб.

4. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» из показателей прошлого года исключены обороты по движению денежных средств на депозитных счетах, так как депозитные вклады отражены в форме № 1 в краткосрочных финансовых вложениях (строки 100, 200, 220, 240, 257, 270, 300, 340, 380, 400). Операции по депозитам, произведенные в течение прошлого и текущего отчетных периодов, показаны свернуто. Показатели «Отчета о движении денежных средств» за предыдущий год приведены в соответствие с показателями текущего года согласно внутренним стандартам ОАО «Газпром» (строки 160, 170, 180, 190, 192, 290, 325). По строке 170 (на выплату дивидендов, процентов) показаны суммы денежных средств без учета процентов по кредитам и займам, которые отражены в строке 192 (прочие расходы). Суммы налога на доходы физических лиц исключены из строки 160 (на оплату труда) и включены в сроку 180 (на расчеты по налогам и сборам). Суммы расчетов с внебюджетными фондами перенесены из строки 180 (на расчеты по налогам и сборам) в строку 190 (отчисления в государственные внебюджетные фонды). Строка (социальные выплаты) исключена из формы № 4 , а её значение перенесено в строку 192 (прочие расходы). Из строки 290 (приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов) выделены операции, относящиеся к крупным инвестиционным проектам, в строку 325 (направлено на расчеты по капитальному строительству).

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

2. Раскрытие существенных показателей.

Показатели на 01 января 2009 г. в пояснительной записке приведены с учетом корректировок, раскрытых в пункте 1 «Вступительные и сравнительные данные».

1. НИОКР

В 2009 году суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, давшим положительный результат и результаты которых используются в производстве, отсутствовали. Списано в производство 1 090 тыс. руб. В 2008 году поступило НИОКР 500 тыс. руб., списано 3 568 тыс. руб.

Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в 2009 году составила 390 тыс. руб., отнесена на прочие расходы.

2. Основные средства

В течение 2009 года Общество получило в пользование по договорам аренды ранее не арендованные основные средства стоимостью 521 181 тыс. руб. (320 822 тыс. руб. в 2008 г.). В 2009 г. Общество вернуло арендодателям арендованных основных средств (без намерения повторной аренды) на сумму 851 204 тыс. руб. (в 2008 г. – на сумму 1 432 694 тыс. руб.). От ОАО «Газпром» основных средств в аренду получено не было.

Кроме этого, Общество в 2009 году получило в лизинг основные средства стоимостью 82 658 тыс. руб. (118 600 тыс. руб. в 2008 г.).

За имущество, полученное по договору лизинга, с 01.01.2009 Обществом до конца действия договора должны быть выплачены лизинговые платежи в размере 157 020 тыс. руб., в том числе:

- в 2010 году будет выплачено 53 929 тыс. руб.;

- в 2009 году было выплачено 82 170 тыс. руб.

В 2009 году переведено основных средств на консервацию на сумму 3 759 тыс. руб.

В течение 2009 года Общество передало в пользование по договору аренды основные средства, остаточная стоимость которых в оценке на дату передачи составила 121 044 тыс. руб. (96 731тыс. руб. в 2008 г).

В 2009 и 2008 годах основные средства, не находились под арестом и в залоге.

В составе показателя строки 910 «Арендованные основные средства» раздела справки о наличии ценностей на забалансовых счетах бухгалтерского баланса отражены:

- земельные участки, находящиеся в бессрочном пользовании, стоимость которых на 31.12.2009 г. Составила 704 103 тыс. руб. (на 01.01.2009 – 704 103 тыс. руб.)

- имущество, стоимость которого в договоре аренды не определена. Стоимость указанного имущества в оценке общества, определенной самостоятельно, по состоянию на 31 декабря 2009 г. и 1 января 2009 г. составила 337 645 тыс. руб. и 423 355 тыс. руб. соответственно.

Общество регистрирует в установленном порядке право собственности на объекты недвижимости.

тыс. руб.

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся на государственной регистрации

Основные средства, сданные в аренду, переведенные на консервацию, отражены в Приложении к бухгалтерскому балансу по остаточной стоимости.

Общество не имеет объектов основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности.

В целях равномерного списания расходов на ремонт основных средств Общество в 2009 году сформировало резерв, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Порядок создания такого резерва предусмотрен в учетной политике Общества. Резерв на ремонт основных средств формировался путем ежемесячных отчислений средств, производимых в течение года. Данные суммы признавались в расходах ежемесячно на последний день соответствующего отчетного периода. Фактически произведенные расходы на ремонт основных средств в течение 2009 года списывались за счет резерва. По итогам отчетного периода Общество провело инвентаризацию резерва и сравнило величину фактических расходов на ремонт и сумму отчислений в резерв. Расходы на ремонт основных средств превысили созданный в бухгалтерском учете резерв, разница включена в состав расходов на последнее число отчетного года. В 2009 году был образован резерв на ремонт основных средств на сумму 3 540 581 тыс. руб. Сумма резерва была полностью использована и отнесена на расходы Общества.

Общество не предполагает продажу или иного выбытия основных средств.

3. Незавершенное строительство

В строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражены:

тыс. руб.

По реализации инвестиционных проектов по строительству и сдаче в эксплуатацию объектов производственных основных средств Общество выполняет функции инвестора, заказчика, застройщика. В связи с этим показатель «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса включает величину произведенных капитальных вложений в рамках крупных инвестиционных проектов в сумме 4 770 984 тыс. руб. и 1 953 777 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и 1 января 2009 г. соответственно. Собственником объектов, построенных в рамках договоров на реализацию инвестиционных проектов, является ОАО «ОГК-6».

4. Долгосрочные финансовые вложения

Финансовые вложения приведены в бухгалтерском балансе в сумме 102 035 тыс. руб. на 31.12.2009, в сумме 80 071 тыс. руб. по состоянию на 01.01.2009. Резерв под обесценение объектов долгосрочных финансовых вложений не создавался.

В составе строки 140 учтены следующие финансовые вложения:

тыс. руб.

Вклады в уставные капиталы других Обществ на сумму 100 045

тыс. руб.

На 31.12.2009 была произведена переоценка акций ОАО «РусГидро» по рыночным котировкам. Прибыль от переоценки в 2009 году составила 24 196 тыс. руб.

В течение отчетного периода поступлений в долгосрочные финансовые вложения и выбытий из них не было.

5. Материалы и товары для перепродажи

В бухгалтерском балансе стоимость запасов сырья и материалов составила 3 291 091 тыс. руб. на 31 декабря 2009 г. (4 656 611 тыс. руб. на 1 января 2009 г.).

тыс.руб.

Учитывая, что текущая рыночная стоимость производимой обществом продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, а также принимая во внимание изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату условия ведения хозяйственной деятельности, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, используемых при производстве указанной продукции (выполнении работ, оказании услуг) не создавался.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров для перепродажи на 31 декабря 2009 г. составила 1 693 тыс. руб. (1 902 тыс. руб. на 1 января 2009 г.).

На 31 декабря 2009 г. Материально-производственных запасов, переданных в залог, нет.

6. Расходы будущих периодов

В составе расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе отражены следующие расходы, относящиеся к последующим отчетным периодам.

тыс. руб.

Расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев после отчетной даты в размере 309 587 тыс. руб. и 342 384 тыс. руб. отражены по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2009 г. и 1 января 2009 г. соответственно.

7. Дебиторская задолженность

По строке 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» бухгалтерского баланса, в основном, отражена реструктуризированная в соответствии с заключенными договорами и мировыми соглашениями дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по строке 231 бухгалтерского баланса в сумме 497 620 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и в сумме 404 381 тыс. руб. по состоянию на 01 января 2009 г. показана за минусом резерва по сомнительным долгам, сумма которого составляет 420 890 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и 1 января 2009 г. 263 114 тыс. руб.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по строке 241 «Покупатели и заказчики» бухгалтерского баланса в сумме 2 873 764 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и в сумме 1 431 999 тыс. руб. по состоянию на 1 января 2009 г. показана за минусом резерва по сомнительным долгам, сумма которого составляет 522 037 тыс. руб. и 287 726 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и 1 января 2009 г. соответственно.

В составе показателя «Авансы выданные» по строкам 234 и 245 бухгалтерского баланса отражена сумма денежных авансов по предстоящим расчетам за товары, работы, услуги, уплаченных другим организациям и физическим лицам в соответствии с условиями договоров. Авансы и/или предварительная оплата, осуществленные в форме передачи иных активов, отражены в строках 235 и 246 бухгалтерского баланса «Прочая дебиторская задолженность».

Сумма авансов, отраженных в составе дебиторской задолженности в строках 234 и 245, составляет 7 167 507 тыс. руб. и 11 016 323 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и на 01 января 2009 г. соответственно. При этом сумма НДС по авансам, не принятая к зачету, отражаемая в указанных строках, составляет 102 884 тыс. руб. и 0 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г. и на 01 января 2009 г. соответственно.

В составе прочей дебиторской задолженности по строкам 235 и 246 бухгалтерского баланса отражены:

тыс. руб.

8. Краткосрочные финансовые вложения

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса сумма депозитных вкладов составляет по состоянию на 31 декабря 2009 г. и 1 января 2009 г. 1 535 210 тыс. руб. и 3 901 413 тыс. руб. соответственно.