Курсовая работа: Анализ финансовых результатов 2

Введение

Прибыль и рентабельность- это результативные показатели хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, характеризующие эффективность производства. Выявить взаимосвязь размера прибыли и ее влияния - одна из важнейших задача анализа.

Величина получаемой сельскохозяйственным предприятием прибыли характеризует эффективность использования производственных фондов, земли, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Рост доходов обслуживается увеличением объема производства и продажи продукции, внедрением научно-технических разработок, а следовательно, повышением производительности труда, снижением себестоимости, улучшением качества продукции. Основной источник доходов предприятия - прибыль, и поэтому важная задача каждой-предприятия получить больше прибыли при наименьших затратах. И рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выступая в качестве цели предпринимательской деятельности. Стремление увеличению прибыли превращает ее в главную движущую силу и основной источник экономического и социального развития не только отдельных предприятий, но и страны в целом.

Целью написания курсовой работы является проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия и выявление резервов увеличения суммы прибыли.

Задачами курсовой работы является: анализ состава и динамики прибыли предприятия; анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг и факторов на них влияющих; анализ результатов от прочих операций; анализ рентабельности предприятия.

Объектом исследования является СПК «Димское» Тамбовского района за период с 2008 года по 2009 год.

Источниками данных, необходимых для анализа финансовых результатов и рентабельности производства, служат: годовые отчеты СПК «Димское»: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» форма №7 «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции» и т. д.; учебная и методическая литература.

1. Теоретические аспекты темы.

1.1. Финансовые результаты деятельности предприятия.

Прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качеств: произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организации. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, она приобретет все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики, на рыночные принципы хозяйствования. Акционерное, арендное, частное или другой формы предпринимательства предприятие вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Предпринимательская деятельность в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых результатов, в том числе прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и продажу продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительными, так и отрицательными знаками.

Ведущая роль прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности вместе с тем не означает его уникальности универсальности. Анализ показывает, "что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции, отнюдь не в интересах потребителей. Вместе производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции предприятия увеличивают производство более выгодной для себя и более дорогой высокорентабельной продукции.

В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

Тем не менее, постоянный рост объема производства в экономике способствует улучшению экономических показателей деятельности предприятий, а следовательно, позитивным изменениям в динамике прибыли.

Для реальной - оценки уровня прибыльности организации пользуются методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговых, органов, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража др., т.е. тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом.

Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, валовую прибыль анализируют по составным ее элементам, главным из которых является прибыль от продаж. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежною единицу товарной продукции. Анализируются изменение состава и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а.т. на приобретенное сырьё, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Сопоставляется уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.

Определяется также изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли в остатках готовой продукции от прочей реализации и вне реализационных операций.

Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самой организации, а также государства. Поэтому важно определить состав прибыли. Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль.

На величину валовой прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объёма производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение её себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности организаций, относятся изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и др.

1.2.Формирование прибыли.

Общий финансовый результат деятельности предприятий наиболее наглядно выражается в форме прибыли или убытка. Прибыль как обобщающий синтетический показатель подвержена влиянию многочисленных факторов как внешних (налогообложение, функционирование финансового рынка в стране и др.), так и внутренних (уровень производительности труда, структура производства и ассортимент производимой продукции, учетная и финансовая политика предприятие оценки производительных запасов и т. п.)

Финансовые результаты деятельности предприятия можно разделить на две группы: конечный финансовый результат и промежуточные.

Основная деятельность организаций включает процессы производства продукции, выполнение работ и услуг, т.е. то, что относится к сфере материального производства. Процесс производства заканчивается выпуском готовой продукции или выполнением работ и услуг. Основная часть готовой продукции реализуется внешним потребителям. Реализация продукции характеризует успешность процесса производства и окончание каждого очередного кругооборота средств, авансированных для осуществления обычного для данного предприятия вида деятельности.

В настоящее время предприятие имеет право, самостоятельно определять методы исчисления выручки в зависимости от выбранной учетной политики.

Законодательно определены два метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов и по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет. В настоящее время наибольшее распространение получил второй метод, поскольку позволяет предприятиям производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Общая сумма выручки с учетом косвенных налогов называется выручкой- брутто, а очищенная от косвенных налогов выручкой- нетто. Именно последнюю учитывают при расчете прибыли от обычных видов деятельности. Выручку- брутто от реализации продукции (В _р ^б _п .) рассчитывают на основе трех параметров: количество реализованной продукции (_. К _{р п .} ); цена реализации единицы продукции (.Ц _р.п ) вместе косвенными налогами, входящими в нее; сумма косвенных налогов, не входящих в цену реализации (К_н ).Формула расчета имеет вид(1):

(1) В _р ^б _п = К _{р п} * Ц _р.п + К_н .

Выручка- нетто от реализации продукции (В _р ^н _п ).(2)

(2) В _р ^н _п = К _{р п} * Ц _р.п

где Ц _р.п - цена реализации единицы продукции без учета косвенных налогов.

Формирование выручки от производственно- коммерческой деятельности сложный процесс, на который может воздействовать множество внешних и внутренних факторов. Это исходный момент для определения финансовых результатов от обычной деятельности предприятия. Величина доходов фирмы зависит как от объема выручки от реализации продукции, так и от рассматриваемых доли затрат на производство и реализацию этой продукции. Состав затрат, связанных с производственно- коммерческой деятельностью, неоднороден и зависит от специализации предприятия. В финансовой работе используют несколько типов группировки затрат.

По экономическому содержанию (экономическим элементам) издержки производства и сбыта продукции представляют собой материальные затраты, оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, а прочие расходы (арендные платежи, реклама, подготовка кадров и т.д.)

Затраты по обычной деятельности формируют вначале производственную, а после прибавления коммерческих расходов - полную себестоимость продукции. Коммерческие расходы состоят из затрат на упаковку, хранение погрузку, транспортирование, комиссионных сборов, с бытовых организаций, расходов на рекламу и т.д. Классификация затрат по экономическим элементам в разрезе стадии производства и реализации продукции имеет важное значение для исчисления фактической и плановой себестоимости готовой продукции, а так же ее анализа.

По степени экономического регулирования государством затраты делятся на лимитируемые для целей налогообложения (командировочные, представительские расходы и т.п.) и не лимитируемые. При формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли лимитируемые затраты включаются в себестоимость продукции в пределах лимитов.

Превышение лимитов присоединяется к финансовому результату, увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. В рыночных условиях важное значение приобретает группировка затрат по связи с объемом производства. По этому признаку затраты делятся на постоянные (фиксированные) и переменные. Фиксированные издержки не зависят от объема производства (административно- управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация и др.), а переменные изменяются пропорционально ему (стоимость израсходованных семян, кормов, сдельная заработная плата и т.п.) При классификации затрат учитывают; различные категории расходов. В калькуляционном разрезе выделяют расходы основные и накладные. Основные расходы - это затраты, которые связаны с процессом производства непосредственно (сырье, материалы; топливо, энергия и др.). Цеховые, общезаводские, внепроизводственные другие расходы относятся к накладным, так как участвуют в общих затратах по управлению и обслуживанию производства. Такое подразделение расходов предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции (сырье, топливо, материалы, заработная плата производственных рабочих, то есть те расходы, которые являются основными). Косвенные затраты связанные с производством не одного а нескольких видов изделий и могут быть разделены между ними пропорционально установленному базовому показателю. Соотношение между отдельными элементами затрат предприятия позволяет определить их структуру. Данные о составе и структуре затрат, плановые расчеты затрат и используют для разработки оптимальной ассортиментной и основной политики, а так же решения других задач хозяйствующего субъекта. Таким образом классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.

Финансовым результатом обычной всей хозяйственно- финансовой деятельности предприятия является прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг). По каждому виду обычной деятельности результат определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах, очищенной от косвенных налогов, и затратами на её производство и сбыт. Если выручка от реализации продукции превысила затраты, то предприятие извлекло выгоду (прибыль) от, этого вида деятельности. В противном случае оно утрачивает средства, авансированные в обычную деятельность, т.е. получает убыток от реализации продукции. Размер прибыли от обычной деятельности зависит от стратегии в сфере финансовой деятельности. Стратегической целью предприятия может быть максимизация прибыли (максимально возможный рост цен и снижение затрат); мини- максимизация прибыли (максимум прибыли, но с допущением наличия отдельных временно убыточных производств); удовлетворительная прибыль (получение дохода, достаточного для простого воспроизводства); неприбыльная стратегия (обеспечение «выживание» предприятия)

Обычное производство- главная цель организации. Однако для поддержания конкурентоспособности, наращивания капитала, обеспечение самофинансирования предприятия вынуждены обновлять производственные фонды, выгодно размещать финансовые ресурсы в кредитных учреждениях следить за взысканиям потерянных выгод с виновных юридических физических лиц. Поэтому, наряду с обычными видами деятельности, организации осуществляют прочие операции, оказывающие влияние на общий финансовый результат. В состав прочих поступлений включают; операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. К операционным доходам относят поступления, вызванные отвлечением активов предприятия из хозяйственного оборота (поступления от продажи основных средств и нематериальных активов, проценты по предоставленным кредитам, по облигациям, дивиденды на акции и т.д.). Внереализационными доходами являются: поступления, компенсирующие данной организации потери, вызванные несоблюдением партнерами и другими лицами обязательств и других норм: штрафы, пени, неустойки, поступления в возмещение причиненных убытков, доходы от списания кредиторской; задолженности, по которой истек срок исковой давности, поступления, связанные с корректировкой стоимости оборотных активов (курсовая разница по инвалюте и т.п.); поступление активов на баланс организации на безвозмездной основе и др. К чрезвычайным доходам относятся поступления вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: природной - климатических, политических, экономических и других (страховые возмещения и т.п.). В зависимости от характера деятельности организации в составе прочих расходов выделяют операционные, внереализационные и чрезвычайные, которые, как и прочие доходы, существенно влияют на формирование общего финансового результата предприятия. Операционные расходы вызваны в основном обслуживанием активов, отвлекаемых из хозяйственной деятельности предприятий и оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Это расходы, связанные с продажей и выбытием материальных и нематериальных активов уплата процентов по долговым обязательствам и др. Внереализационные расходы возникают при возмещении юридическим лицам убытков, причиненных данной организации. К чрезвычайным расходам относят убытки (потери), связанные с гибелью и повреждением материальных активов и других средств в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других обязательств.

Финансовый результат по реализационной, операционной, внереализационной и чрезвычайной видам деятельности и определяется путем вычитания из суммы поступления по каждой группе операций расходов этой же группы. Сальдо полученных доходов символизируем извлеченную выгоду (прибыли, ее отсутствие и потери - убыток.)

1.3.Рентабельность продукции и активов.

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности принадлежит показателю рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если сумма выручки от продажи продукции достаточна не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. Рост любого показателя рентабельности обусловлен позитивными экономическими явлениями и процессами. Это прежде всего, совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономике на основе преодоления кризиса в финансово кредитной и денежной системах. Это повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений. Это индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а следовательно - росту прибыли. Дело в том, что развитие отечественного производства за счет экономии имеющихся ресурсов на современном этапе намного дешевле, чем вовлечение в производство новых ресурсов.

Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.

Существует система показателей рентабельности

1.Рентабельность всей реализованной продукции определяется:

·Как процентное отношение прибыли от реализации к затратам на её производство и реализацию;

·Как процентное отношение прибыли от реализации и выручки от реализованной продукции;

·Отношение чистой прибыли к выручке от продажи продукции.

2.Рентабельность отдельных видов продукции определяется как процентное отношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом ёе полной себестоимости к полной себестоимости единицы продукции.

3.Рентабельность имущества (активов) предприятие рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к средней величине активов

(имущества).

4.Рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное

отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов.

5.Рентабельность оборотных активов определяется как процентное

отношение чистой прибыли к средней величине оборотных активов.

6.Рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение

валовой прибыли к стоимости имущества предприятия.

7.Рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное

отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.

Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений

1.4. Распределение и использование прибыли .

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов Российского государства Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов

С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая в соответствии с законодательством подлежит обязательным вычетам, налогообложению и др.

Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, то есть прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций.

Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Отметим, как корректируется валовая прибыль в процессе распределения Валовая прибыль уменьшается на сумму: доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся в пределах Российской государства; дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим данному предприятию, а также с доходов по государственным ценным бумагам РФ и органов местного самоуправления; доходов от сдачи имущества в аренду и других видов использования имущества.

Затем валовая прибыль уменьшается на сумму прибыли: от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий; от работы игрового бизнеса автоматов; от посреднических операций и сделок. Из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы. Оставшаяся после этих корректировок валовая прибыль является объектом налогообложения и именуется налогооблагаемой прибылью. С этой прибыли уплачивается в бюджет налог на прибыль. После уплаты налога остается так называемая чистая прибыль. Эта прибыль находится в полном распоряжении предприятия и используется им самостоятельно.

Поясним причины исключения из валовой прибыли некоторых видов доходов, платежей и отчислений. Из валовой прибыли, начиная с 1991 т. вычитались платежи за пользование природными ресурсами (землей, волей полезными ископаемыми). Эти платежи именовались рентными, так как обусловлены наличием дифференциальной ренты, возникающей при более благоприятных природных условиях. В связи с этим у предприятий образовывался дополнительный доход, не заработанный усилиями трудового коллектива, который подлежал перечислению в бюджет на общегосударственные нужды.

С 1997г. рентные платежи не исключаются из валовой прибыли принимаемой для налогообложения. С 1999г. эти платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ обрели форму налога на пользование недрами, водного налога и др.

В процессе распределения валовая прибыль уменьшается на следующие виды прибыли (доходов): от долевого участия в деятельности других предприятий; от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий; на открытых площадках, стадионах; от работы видеосалонов, игорного бизнеса. Эти виды прибыли являются объектом самостоятельного обложения налогом, а потому во избежание двойного обложения исключаются из состава валовой прибыли.

Из валовой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также прибыль от посреднических операций и сделок, расчет налога по которой осуществляется в ином порядке. При этом следует учесть, к посреднической деятельности не относятся работа заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых организаций (кроме комиссионной деятельности), а также страховая деятельность, банковские операции и сделки, производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Что касается исключения из валовой прибыли дивидендов процентов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то следует отметить, что с 1997г. был уточнен порядок взимания налога с этих доходов. Налог в размере 15% стал взиматься доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Эти доходы не включаются в валовую прибыль для целей налогообложения.

Из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы. Действующие льготы по налогу на прибыль стимулируют развитие предпринимательства, расширение инвестиционной деятельности, рост научно-технического потенциала предприятий, обеспечение социальных нужд рабочих и служащих и т.д.

После всех перечисленных котировок остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, предприятие получает в свое распоряжение оставшуюся, так называемую чистую прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют право вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Наряду с финансированием производственного развития, прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящих на пенсию, а также надбавки к пенсиям. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваемся жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание по льготным ценам (исключая специальное питание с отдельных категорий работников, относимого на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

Особое значение имеет направление чистой прибыли на выплату дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива и имущество фирмы. При этом следует отметить, что для акционерных обществ направление чистой прибыли на выплату дивидендов является важнейшей проблемой их политики и стратегии. От размера дивидендов зависят курс данной фирмы, объем и возможные изменения собственного капитала, необходимость привлечения внешних источников.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служил источником финансирования не только производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и в случае нарушения предприятием действующего законодательства - уплаты различных штрафов и санкций Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При повышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги.) из чистой прибыли изыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях сокрытия прибыли от налогообложения также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства с проведением рисковых операций и, как следствие этого, - потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтом при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, то есть рисковый фонд. Размер этого резерва должен составлять не менее 15%уставного капитала. Ежегодно резервный фонд, пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятий и организаций при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их коммерческой деятельности.

2.0рганизационоо-экономическая характеристика СПК «Димское»

Тамбовского района.

Объектом курсового проекта является СПК «Димское», расположенный в селе Димском Тамбовского района.

Организационно-правовая форма деятельности предприятия сельскохозяйственный производственный кооператив. Он представляет собой коммерческую организацию, созданную гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

Изучение климатических данных и умелое их использование в сочетании с достижениями агробиологической науки позволит лучше использовать природные богатства для увеличения объемов продукции сельскохозяйственного производства. В сельскохозяйственной практике недостаточно знать средние месячные величины отдельных элементов климата или их изменение от месяца к месяцу, так как производство полевых работ в различные фазы развития растений не совпадают с календарным месяцем. Температура воздуха зависит от высоты места над уровнем моря и формы рельефа. Средняя температура января - 27.3°, июля +28°, годовое количество осадков - 590 мм. Природно-климатические условия позволяю заниматься возделыванием районированных сельскохозяйственных культур и животноводством. Исследуемое предприятие специализируется на производстве масличных культур, а.т. занимается производством продукции животноводства.

Эффективность работы предприятия в значительной мере зависит от его природных и экономических условий. Поэтому анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия необходимо начать с предварительного обзора условий его работы и достигнутых результатов по общим показателям.

В первую очередь изучаются размеры хозяйства, его производственные направление и эффективность процесса производства, а так же динамика роста этих показателей. Огромную роль в повышении экономической эффективности сельскохозяйственного производства играет размер хозяйства. Для наглядности рассмотрим размеры производства СПК «Димское»

Оценка размеров предприятия ведется по объему используемых ресурсов: численность работников, масса основных производственных фондов, площади сельскохозяйственных угодий, поголовье голов, энергоресурсы и др. Показатели размеров предприятия СПК «Димское - приведены в таблице 1.1.

таблица 1.1

Анализ размеров предприятия в СПК «Димское» Тамбовского района за

2007-2009гг

Из расчетов следует, что стоимость валовой продукции в 2009 году по отношению к 2008 году увеличилось на 8% (1939 тыс. руб.) по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 11,45% (3080 тыс.руб.). Товарная продукция по сравнению с 2007 годом уменьшилась па 16% (3379 тыс.руб.), по сравнению с 2008 годом увеличилась на 15% (2255 тыс.руб.).При этом среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 391 тыс.руб. и на 316 тыс.руб. соответственно по годам Значительно изменилась численность работников предприятия «Димское»:по сравнению с 2007 годом уменьшилась практически в два раза, а по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 32,2%. Так же замечено снижение в 2009 году поголовье голов по сравнению с 2007 годом изменение составляет 5,2% или 34 голов, по сравнению с 2008 годом - 14% или 103 голов. За анализируемый период размер энергетических мощностей практически не изменился. Не произошло изменений, и в площади сельскохозяйственных угодий, и в пашнях, их размер составляет 8456 га. и 7642 га. соответственно.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства.

Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства развиваются под действием двух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Многие дополнительные отрасли укрепляют оборачиваемость капитала, повышают эффективность использования земельных ресурсов и основных средств. Для оценки уровня специализации производства рассмотрим структуру товарной продукции в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Состав и структура товарной продукции СПК «Димское» Тамбовского района в 2007-2009 гг

Рассчитаем коэффициент специализации по следующей формуле (3):

_{(3) Кс =} 100 ; _{Кс =} 100 _{= 0.2}

∑ У m ( 2 i - 1) 448.35

∑ У m ( 2 i - 1) = 40,5 (2*1-1) + 14(2*2–1) + 13,7(2*3-1) + 13,6(2*4) +

+ 7,6(2*5-1)+ 4,7(2*6-1)+ 4,3(2*6-1)- 1,1(2*8-1)

+ 0,4(2*9-1) + 0,15 (2*10-1) = 40,5 + 42 + 68,5 + 95,2 +

+ 68,4 + 51,7 + 55,9 + 16,5 + 6,8 + 2,85 = 448.35

Где ∑ У m - удельный вес товарной продукции отдельных отраслей, %

i - порядковый номер вида продукции (начиная с наивысшего).

Существует сетка интерпретации результатов:

· 0.1-0.2 низкий уровень специализации

· 0,3-0,4 - средний уровень специализации;

· 0,4-0,6 - высокий уровень специализации; свыше 0,6 - углубленный уровень специализации.

По динамике прослеживается рост доли товарной продукции растениеводства, в частности сои - 58,7%.

Из таблицы 2.2 видно, что стоимость товарной продукции в СПК «Димское» Тамбовского района снизилась на 3379 тыс.руб. в 2009 году по сравнению с 2007 годом и увеличилась на2255 тыс. руб. по сравнению с2008 годом. При этом наблюдается снижение стоимости товарной продукции: растениеводства в отчетном году по сравнению с базисным 2008 годом и 2562 тыс. руб. с одновременным увеличением стоимости продукции животноводства на 1073 тыс. руб. Основной отраслью в СПК «Димское» является растениеводство. На ее долю в 2009 году приходится 64,8%. из них 4,З% занимает соя. 14,2% приходится на зерновые культуры. Отрасль животноводства в структуре товарной продукции составляет 26,4%, из них молочная продукция 17,01%, на мясо и мясо продукты приходится 9,63% молочная продукция 6,7%. Прочая продукция по хозяйству в среднем за три года в структуре составляет 14 %.

В связи с тем. что коэффициент специализации равен 0,2 можно сделать вывод о том, что уровень специализации в СПК «Димское» низкий.

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется на основе совокупности показателей, отражающих способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества, а так же, контроля за его использование. Рыночные условия хозяйствования обязывают в любой период времени иметь возможность погасить свои внешние обязательства, то есть быть ликвидным. Более детальный анализ платежеспособности проводится с помощью финансовых коэффициентов. Проанализируем показатели ликвидности в таблице 2.3.

таблица 2.3.

Анализ показателей ликвидности в СПК «Димское»

Как видно из таблицы 2.3 уровень абсолютной платежеспособности снизился за отчетный период по сравнению с базисными 0,08 и 0,04 пункта соответственно, СПК «Димское» в состоянии погасить за счёт наиболее ликвидных активов лишь 2% краткосрочных обязательств.

Вместе с тем наблюдается тенденция снижения остальных коэффициентов покрытия краткосрочных долгов. Коэффициент быстрой; ликвидности снизился по сравнению с 2008 годом на 0,3 и составил 05, что в 1,5 раза ниже оптимальной величины. Коэффициент текущей ликвидности (полного покрытия текущих обязательств) снизился на 1.11, и на 1 руб. краткосрочных обязательств приходится 1,59 руб. текущих активов, свидетельствует о том, что предприятие в состоянии погасить свои долги, но материальных и финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойной деятельности у предприятия недостаточно

3.Анализ финансовых результатов деятельности в СП К «Димское».

3.1. Анализ состава и динамики прибыли предприятия

В процессе анализа финансовых результатов и оценке их изменении в динамическом плане составляется следующая аналитическая таблица; (таблица 3.1). информационной основой для проведения такого анализа являются данные отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Таблица 3.1

Анализ прибыли поданным отчетности за 2008-2009 гг. в СПК «Димское»

Как следует изданных таблицы 3.1. валовая прибыль в CПK «Димское» 2007 г. к 2009 г. сократилась 70%, что в абсолютном выражении составляет 852 тыс.руб. В основном снижение прибыли произошло за счет ухудшения финансово-хозяйственной деятельности. определяющими факторами которой явились опережающий рост себестоимости на 1553 тыс. руб. или на10% с одновременным снижением выручки на 4299 тыс. руб.(на 17%). Удельный вес себестоимости от выручки с 2007 увеличился на 22.7%. и в 2009 г. он составляет 87.9%.

Прибыль от продаж сократилась на 77,5%, что в абсолютном выражении составляет 3138 тыс.руб. Данные изменения произошли в связи увеличением коммерческих расходов на 76%. Показатель прибыли от продаж продукции формируется под воздействием многих факторов, основными из которых являются: изменение объема реализации; изменение структуры реализации; изменение цен; изменение уровня материальных и трудовых ресурсов.

Сальдо операционных доходов над- расходами в базисном году составило 107 тыс. руб. В отчетном году операционные доходы равны расходам.

В отчетном году значительно возросли внереализационные доходы, а это в четыре раза больше, чем в базисном. Изменение составляет 3732 тыс. руб. отклонение в удельном весе 19,4%. Возросли Внереализационные расходы удельный вес которых с2007г. увеличились на 2,7% и в 2004 г. они составили 3,6% от выручки.

Абсолютное отклонение в прибыли до налогообложения 2009 г. (2007г.) составляет 3029 тыс. руб.

Чистая прибыль хозяйства так же уменьшилась и составила 5906 тыс.руб. тыс.руб., удельный вес которой составляет 7,3% от выручки.

3.2. Анализ прибыли от продаж.

Основную часть прибыли хозяйство получает от реализации продукции. В процессе анализа необходимо изучить динамику прибыли и определяются факторы изменения ее суммы.

i. На прибыль от продаж влияют факторы ее составляющие объем выручки от реализации, себестоимость реализованных товаров услуг, коммерческие и управленческие расходы.

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж»:

а) влияние изменения цен (∆Пр_(Вц) ):

- Определим прирост выручки за счет изменения цен (∆Вц )(4):

(4)∆Вц = В_о.г. - В_усл.

Где В_о.г - выручка от реализации отчетного года. тыс. руб.;

В_усл - условная выручка пересчитанная на объем продаж отчетного года, тыс. руб.

Таблица3.2.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

∆Вц = 20310 тыс. руб. - 12371 тыс. руб. = 7939 тыс.руб.

- Расчет прироста выручки за счёт изменения количества товаров, услуг (∆В m )(5):

(5)∆Вц = В_усл – В_п.г.

Где, В_п.г. - выручка базисного периода, тыс. руб.

- Расчет влияния на прибыль изменения цен(6):

(6)∆Пр_(Вц) = ∆Вц- У B П о.г .

100

Где, УВц_о.г. - удельный вес прибыли от продаж в выручке за отчетный год в процентах.

∆Пр_(Вц) = 7939 m . p . *8.8 =698.64 m . p .

100

б) расчет влияния на прибыль изменения количества товаров, услуг (∆Пр_{(В m )} )(7)

(7)∆Пр_{(В m )} = ((В о.г – В n .г )- ∆Вц) * У B П о.г .

100

∆Пр_{(В m )} = ((20310 m . p .- 24609 m . p . )- 7939 m . p )* 8.8 = -1076,94 m . p

100

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» (∆Пр_(с) )(8):

(8)∆Пр_(с) = В о.г * ( У C о.г - У C n .г . ) ,

100

Где, УC о.г, УC n .г . - соответственно уровни себестоимости (удельный вес себестоимости в выручке) в отчетном и базисном периодах.

∆Пр_(с) = 20310 m . p . * 22,7 = 4610,4 m . p .

100

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы» (∆Пр_(кр) )(9):

(9)∆Пр_(кр) = В о.г * (УКР о.г - УКР n .г . ) ,

100

Где, УКР о.г , УКР n .г . - соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

∆Пр_(кр) = 20310 m . p . * 1,73 = 351,36 m . p .

100

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции; ее структуры (УД₁ ); себестоимости.

Совокупное влияние факторов на прибыль от продаж (∆Пр ):

∆Пр =-6138 m . p .

Прибыль от продаж за отчетный период ниже базисного показателя на 6138 тыс. руб. рассмотрим влияние указанных выше факторов на величину прироста прибыли от продаж. За счет увеличения себестоимости прибыль уменьшилась на 4610,4 тыс. руб. За счет влияния изменения цен предприятие дополнительно получило 698,64 тыс. руб. Размер прибыли за счет коммерческих расходов уменьшился на 351,4 тыс. руб.

ii. Определим влияние факторов:

1. Объем продаж в оценке с полной себестоимостью(10):

(10)∆ П _упр = П_о * (I_п.с. – 1) где, - I_п.с. - индекс полной себестоимости продаж.

2. Изменение ассортимента продукции(11)

(11)∆ П _{ассорт.} = П_о * (I_в – I_п.с ), где, - I_в - индекс выручки

3. Изменение затрат на 1руб. продаж(12):

(12)∆ П_{з 1 руб.} = ∆ З * В_о

Исходные данные: Таблица3.3.

Расчетные данные:

∆ П_{v рп} = 7919 * (1,110 - 1) = 871,09 тыс. руб.

∆ П _{ассорт.} = 7919 * (0,825 -1,110) = - 2256,9 тыс.руб.

∆ П_{з 1 руб.} = 0,234 * 20310 - 4752,5 тыс. руб.

Проверим проведенный анализ: сумма влияния факторов равна абсолютному отклонению результативного фактора:

871.09 тыс. руб. - 2256,6 тыс. руб. - 4752.5 тыс. руб. = - 6238 тыс. руб.

По данным анализа можно сделать вывод, что за анализируемый период изменения в ассортименте продаж приведи к снижению прибыли на 2256,9 тыс. руб. Также мы видим, индекс выручки меньше индекса полной себестоимости продаж, а это означает, что СПК «Димское» реализует убыточную продукцию.

Также отрицательно повлияло и увеличение затрат на 0,234 тыс.руб., что привело к снижению прибыли на 47521тыс руб.

3.3. Анализ внереализационных финансовых результатов

Размер прибыли предприятия в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной; дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам.

В процессе анализа изучаются состав, динамика и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по всем источникам внереализационных результатов.

Таблица 3.4.

Финансовые результаты от прочих операций, тыс.руб.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что: в СПК «Димское» за анализируемый период имело место как повышение, так и снижение по финансовым показателям от прочих операций. По прочим операционным доходам в 2009 г. как по сравнению с 2007 г., так и по сравнению с 2008 г. на 166 тыс. руб. и на 10 тыс. руб. соответственно. Прочие операционные расходы в 2009 г. по сравнению с 2007 г. снизились на 59 тыс. руб. или на 28,04%, а по сравнению с 2008 г. увеличились в 2.3 раза или на 13 тыс. руб. Внереализационные доходы увеличились в среднем в 4.16 раз Сумма отклонения 2009 г. по сравнению с 2007 г. и 2008 г. 3772. Тыс. руб. 3727 тыс. руб. соответственно. Увеличение внереализационных доходов происходит несмотря на наблюдаемое снижение субсидий. В свою очередь. происходит и рост внереализационных расходов. В 2009 г. они составили 738 тыс. руб. , что на 516 тыс. руб. больше по сравнению с 2007 г. , и на 396 тыс. руб. по сравнению с 2008 г.

3.4. Анализ показателей рентабельности.

Наряду с рассмотрением абсолютных данных о прибылях и убытках хозяйства при анализе необходимо использовать и такой относительный показатель, как рентабельность.

Рентабельность является одним из важнейших экономических показателей деятельности каждого предприятия. Предприятие считается рентабельным, если выручка от реализации продукции будет покрывать все затраты на производство и реализацию и образует сверх того накопления, то есть прибыль Чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее производство.

Проанализируем показатели рентабельности СПК «Димское» за 2007 2009 гг. в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Уровень рентабельности СПК «Димское» за 2007 - 2009 г т.

В СПК «Димское» уровень рентабельности в отчетном году по сравнению с 2007 г. снизился на 51%, а по сравнению с 2008 г. возрос только на 3,1%.На снижение уровня рентабельности решающее влияние оказало снижение прибыли от реализации продукции, в то время как себестоимость реализованной продукции возросла по сравнению с уровнем 2007г. такая же ситуация и в показателе нормы прибыли. Данное произошло как за счет изменения суммы прибыли, так и за счет увеличения среднегодовой стоимости основных и оборотных производственных средств. Таким образом, рентабельность в хозяйстве «Димское» будет расти только в случае, если темпы роста прибыли будут опережать темпы роста стоимости основных и оборотных средств и себестоимости всей реализованной продукции. Также данные таблицы 3.5. показывают эффективность использования земли и интенсификацию производства. Прибыли на 100 га. сельхозугодий в отчетном году приходится 70,4 тыс.руб., а это на 35,8 тыс.руб. меньше в сравнении с 2007 г и на 50,3 тыс. руб. больше, чем в 2008. Прибыли на 1 работника в отчетном году приходится больше, чем в предыдущие годы на 8,43 тыс. руб. и на 58,52 тыс. руб. соответственно. Это произошло в связи с сокращением численности работников. Прибыль на 100 руб. основных производственных фондов в отчетном 2009 г. составила 40,4 тыс.руб., по сравнению с 2007 г. она уменьшилась на 22,2 тыс.руб., по сравнению с 2008 г. возросла на 28,6 тыс. руб.

Проведем факторный анализ рентабельности продаж(13) :

(13)Р n = Пр *100 , где

В

Р n - рентабельность продаж базисного и отчетного года, %

Пр 0,1 - прибыль от реализации за отчетный и базисный год тыс. руб.

В - выручка от реализации соответственно за отчетный и базисный год, тыс. руб.

Данные возьмем из таблицы 3.1.

Рпо = 7919т.р.

24609т.р. * 100 = 32.18%

Рп1 = 1781т.р.

20310т.р. * 100 = 8,77%

Отклонение отчетного года от базисного составляет 23,4%, (8,77%-32,18%).

А. Расчет влияния изменения выручки от реализации (∆Р_(В) )

∆Р_(В) = Во.г. – Сп.г. – КРп.г. - Во.г. – Сп.г. – КРп.г. . * 100

Во.г Вп.г.

∆Р_(В) =20310т.р. – 16316т.р. – 374т.р. – 24609т.р. – 16316т.р. – 374т.р. * 100=

20310т.р. 24609т.р.

=-14,35%

В. Расчет влияния изменения себестоимости реализованной продукции, услуг, товаров (∆Р_(С) )(14)

(14)∆Р_(С) = Во.г. – Со.г. – КРп.г. - Во.г. – Сп.г. – КРп.г. . * 100

Во.г Во.г.

∆Р_(С) =20310т.р. – 17869т.р. – 374т.р. – 20310т.р. – 16316т.р. – 374т.р. * 100=

20310т.р. 20310т.р.

=-7,65%

С. Расчет влияния изменения коммерческих расходов (∆Р_(КР) )(15)

(15)∆Р_(КР) = Во.г. – Со.г. – КРо.г. - Во.г. – Со.г. – КРп.г. . * 100

Во.г Во.г.

∆Р_(КР) =20310т.р. – 17869т.р. – 660т.р. – 20310т.р. – 17869т.р. – 374т.р. * 100=

20310т.р. 20310т.р.

=-1,4%

D. Проверим проведенный анализ.

Совокупное влияние факторов на рентабельность продаж(16):

(16)Рп = ∆Р_(В) + ∆Р_(С) + ∆Р_(КР)

Рп = -14,35% - 7,65% -1,4 = -23.4%

По проведенному анализу можно сделать вывод, что за счет изменения выручки от реализации, рентабельность продаж снизилась на 14,5%. Также отрицательно повлияло и изменение себестоимости продукции, товаров, услуг, что привело к снижению рентабельности на 7,65%. Небольшое влияние оказали коммерческие расходы, в результате чего рентабельность; снизилась на 1,4%. В общем в СПК «Димское» за анализируемый период произошло снижение рентабельности продаж на 23.4% (8,77% - 32,18%).

Заключение

По результатам проведенного анализа, можно отметить, что в 2007 г СПК «Димское» было прибыльным предприятием, размер ее составлял 8969 тыс. руб. Однако, к 2009 г. прибыль упала до 5906 тыс, руб., удельный вес которой составил 7,7% от выручки. На изменение суммы прибыли большее влияние оказали увеличение себестоимости, с одновременным снижением выручки. По размерам предприятия можно отметить, что увеличилась валовая продукция на 21%, а товарная продукция напротив снизилась. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 390 тыс. руб. В связи с тем, что темп роста среднегодовой стоимости основных и оборотных производственных средств превышает рост прибыли, норма прибыли снизилась на 11,8% к 2004 г. по сравнению с 2007 г. Площадь сельскохозяйственных угодий за три года не изменилась и составляет 8456 га. и на 100 га. сельскохозяйственных угодий приходится в отчетном году 70 тыс. руб., а это на 35,8 тыс. руб. меньше, чем в отчетном году. В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает соя (40%: в среднем за три года). Главной отраслью в СПК «Димское» является растениеводство, направление - соевое. В 2009 г. удельный вес молока увеличился в 2 раза по сравнению с 2007 г. Коэффициент специализации низкий.

Предприятие испытывает большой недостаток в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойной деятельности.

Список литературы

1. Мескон М.Х. Основы менеджмента 2008/М.Х.Мескон,М.Альберт,Ф.Хедоури.3-е изд.-М.:ООО»Вильямс»,2008.-672с.

2. Грузинов В.П. «Экономика предприятия» - М.: Финансы и статистика. 2007-208 с.

3. Учебное пособие/Ред.М.А.Вахрушина.-М.:Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.2008-463с.

4. Васильев Л.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб./Л.С.Васильева,Е.М.Штейн,М.В. Петровская.-М.:Экзамен,2008.-319с.

5. Н.П.Кондраков,М.А.Иванова Бухгалтерский управленческий учет учебное пособие2008-185

6. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/ Э.А.Маркарян, Г.П.Герасименко - Ростов н/Д: Феникс, 2005 - 560с.

7. Финансы:Учеб/Ред.А.Г.Грязнова,Е.В.Маркина.-М:Финансы и статистика,2007-506с.

8. Экономика сельскохозяйственного предприятия/под ред. Минакова И.А.:2005-528с.

9. Финансы:Учеб. Пособие/Ред.КовалёваА.М.5-е изд.,перераб. И доп.-М.:Финансы и статистика .2008-416с

10. Финансовые термины:краткий словарь.-Семёнова В.М.,Асейнов С.А.2006-224с.

11. КолесовВ.П.,Кулаков М.В. Международная экономика:Учеб.-М.:ИНФРА-М,2008-474с.

12. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент:Учеб. –М.:Эксмо,2009.-752с.

13. ПавловаМ.Н.»Финансовы менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия.»-М.:Банки биржи, «ЮНИТИ»,2005-400с.

14. Теория статистики:Учебник/Р.А. Шмойлова,В.Г. Минашкин,Н.А. Садовникова,Е.Б. Шувалова.2009-656с.

15. Статистика: Учеб./Ред.И.И.Елисеева.2006-565с.

16. Анализ хозяйственой деятельности СавицкаяГ.В.2009-536с.