Курсовая работа: Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Тюменский государственный университет

Институт дополнительного профессионального образования

Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курсовая работа

на тему

«Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса»

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Выполнил: студент 2 курса

Печенкова К.В.

Проверил:

доцент

Пашук Н.К.

Тюмень, 2011 год

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Процесс управления и его информационное обеспечение подразумевает наличие статистической и бухгалтерской отчетности, внеучетные сведения, оперативные данные. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна: однако общей тенденцией является (до сих пор) достаточно слабое применение данных бухгалтерской отчетности при выработке управленческих решений.

Основная форма бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс. Наглядное представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс – не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по бизнесу [10].

Бухгалтерский баланс позволяет провести анализ состава, структуры и динамики оборотных активов их ликвидности, рассчитать показатели оборачиваемости оборотных активов, определить степень платежеспособности предприятия, дать оценку имущественного положения организации, провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, формирования чистых активов организации.

С помощью бухгалтерского баланса можно оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и перспективной деятельности, проанализировать структуру заемных средств и эффективность их привлечения. Также с помощью баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности взаимоотношений с предприятием, о возможности приобретения его акций, оценить его работоспособность и риски по своим вложениям.

Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период, именно это делает тему актуальной.

Объектом данной работы является бухгалтерский баланс.

Предметом выступает принципы построения бухгалтерского баланса зарубежом.

Цель работы изучить зарубежные практики формирования бухгалтерского баланса.

Задачи:

1. рассмотреть понятие и структуру бухгалтерского баланса;

2. определить специфику каждого вида бухгалтерского баланса;

3. рассмотреть основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу;

4. выяснить сущность международных стандартов формирования отчетности;

5. изучить главные принципы построения бухгалтерского баланса в разных странах.

При написании данной курсовой работы были использованы труды следующих авторов: Васина А.А., Николаева О., Пашук Н.К., Терехова В.А., Шишкова Т., Гражданский кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты.

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе рассматривается сущность и структура бухгалтерского баланса, классификация бухгалтерских балансов и рассматриваются основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу. Во второй главе раскрывается специфика построения бухгалтерского баланса в разных странах, а также рассматривается общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Понятие бухгалтерского баланса, его структура

Оперативное управление хозяйствующим субъектом требует достоверных и точных данных о состоянии и наличии хозяйственных средств, их состав и размещение, а также об источниках их формирования и целевое назначение. Такую информацию, обобщенную и сгруппированную определенным образом, получают с помощью бухгалтерского баланса. Балансовый метод широко используется в экономических науках, например, баланс доходов и расходов, кассовый план банка, балансы материальных и трудовых ресурсов и др. Причем используют балансовые обобщения как статические, так и динамические.

Слово "баланс" означает две чаши, как символ равновесия. Общее и широкое его использование начинается с XIV в. в Западной Европе, в частности Италии и Германии. Как символ равновесия веса (весы) изображены на гербе Международного союза бухгалтеров [9].

Баланс - это метод отражения состояния хозяйственных средств (имущества) за их составом и источниками образования в стоимостной оценке на определенную дату [7].

В бухгалтерском учете слово баланс имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующим им, синтетическим счетам, итоги актива и пассива и т.д.;

2) бухгалтерский баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет множеством различных функций, основными из них являются:

1. экономико-правовая - является одним из признаков юридического лица; обеспечивает реализацию принципа бухгалтерского учета - имущественной обособленности организации;

2. основной источник информации - знакомит пользователей экономической информации с имущественным состоянием организации;

3. информирование о степени предпринимательского риска - баланс показывает способность организации в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, наличие угроз финансовых затруднений;

4. по бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации;

5. на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование в любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков;

6. показатели баланса используются налоговыми органами, кредитными учреждениями, органами государственного управления и т.д [13].

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс представляет собой основной источник информации необходимый для широкого круга пользователей о финансовом положении организации за отчетный период. К данному кругу пользователей можно отнести кредитные учреждения, налоговые органы, органы статистики, органы государственного управления (Госкомимущества РФ) и т.д.

Бухгалтерский баланс имеет свою структуру.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он составляется на 1-е число каждого месяца, а в банках ежедневно.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и т.д.) и называется актив.

Актив – это ресурсы, принадлежащие организации в результате прошлых операций или это затраты организации (ресурсы, приобретенные в прошлом), которые в будущем должны принести прибыль.

В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив [6].

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал.

Обязательства (внешние) организации - это задолженность организации, образовавшаяся в результате прошлых операций, расчёты по которой должны принести к оттоку активов, т.е. обязательства являются заёмными источниками имеющихся ресурсов. [7]

Капитал (внутренние обязательства)) организации - это те средства, которые получены от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.

Балансовая статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья). [13]

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве). Каждая статья баланса для облегчения местонахождения имеет свой порядковый номер и называется строкой.

Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит их нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2 Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения об остатках материалов, НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям. Здесь же отражаются данные о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, наличие денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия - уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов [13].

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса. Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

Средства = Обязательства + Капитал

Средства организации представлены в активе бухгалтерского баланса, а обязательства и капитал в пассиве, следовательно, общая схема балансового уравнения равна:

А = К + О = П,

где А - актив бухгалтерского баланса; П - пассив бухгалтерского баланса; К- капитал организации; О - обязательства организации.

Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию её собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, так как он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид:

Капитал = Средства – Обязательства

Для отражения состояния средств, в балансе предусмотрены две графы: «на начало года» и «на конец отчётного периода».

Источником информации для составления баланса служат бухгалтерские счета (главная книга) [Пашук Н.К, Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие): 2-е издание, переработанное и дополненное. – Тюмень, ТюмГУ, ИДПО, 2004.].

1.2. Виды бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

1. По времени (функциональной роли) составления различают:

А) Вступительный (организационный) баланс составляется на мо­мент создания организации. В нем отражается капитал, с которого начинается деятельность организации. Такой баланс показывает, с одной стороны, задолженность организации перед инвесторами (собственниками) по их доли в имуществе, с другой стороны, за­долженность собственников перед организацией по обещанному в качестве вклада в уставный капитал имуществу.

Б) Операционные (текущие) балансы составляют периодически каждой организацией в течение всего времени ее существования. Их можно подразделить на промежуточные и заключительные — годовые. Перед составлением заключительного баланса, как пра­вило, проводится инвентаризация всего имущества и обязательств организации, поэтому заключительный баланс более достоверен, чем промежуточные, которые по российскому законодательству составляются нарастающим итогом каждый месяц и представ­ляются в соответствующие адреса каждый квартал, если иное не предусмотрено законодательством. Отчетным периодом считается год. [7]

В) Разделительный баланс формируют при разделении организа­ции на несколько юридических лиц. Требования к разделительно­му балансу отражены в ст. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].

Г) Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии нескольких организаций в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта, составленный на основе данных заключительных балансов сливающихся организаций, и будет соединительным балансом.

Д) Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда органи­зация приближается к банкротству. Как правило, санируемый баланс формируют с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние организа­ции. При этом некоторые статьи могут подвергаться уценке либо вообще не приниматься во внимание, если установлено, что их значение не соответствует действительности.

Е) Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организа­ции. Его обычно составляют на основе данных санируемого балан­са и он отличается переоценкой статей баланса в соответствии с их реальной рыночной (реализационной) стоимостью. Некоторые статьи в таком балансе могут вообще отсутствовать (например, доходы и расходы будущих периодов). Согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» определяется, ка­ким образом оценить имущество и обязательства при полной или частичной ликвидации деятельности организации. [2]

2. По объему информации балансы подразделяются на:

А) Индивидуальный (отдельный) баланс отражает информацию о деятельности одной организации. Он составляется юридическим лицом.

Б) Сводный баланс формируется путем объединения отдельных заключительных балансов. Его составляют министерства и ведом­ства, суммируя соответствующие статьи отдельных балансов. Он служит, как правило, для статистического обобщения и не явля­ется балансом юридического лица [5].

В) Консолидированный баланс представляет собой баланс объеди­нения (группы компаний), включающего в себя головную органи­зацию (материнскую компанию) и одну или несколько дочерних и (или) зависимых компаний и не является балансом юридического лица. Но при этом он должен представить информацию о группе компаний как о единой хозяйствующей единице. В связи с этим характерной чертой, отличающей его от сводного баланса, являет­ся отсутствие внутрикорпоративных оборотов (происходит элими­нирование, т.е. взаимное исключение статей). Часто в современ­ном учете такой баланс называют сводным, но понятие «сводный баланс», применявшееся в социалистической экономике, стало использоваться гораздо реже.

3. По характеру деятельности организации балансы делятся на

А) балансы по основной деятельности

Б) балансы по не основной деятельности.

Такие балансы составляются, как правило, составляются для внутренней отчетности [6].

4. По полноте оценки (способу очистки) различаются:

А) в валюту баланса-брутто входят регулирующие статьи, осно­ванные на так называемых контрарных счетах, т.е. такие статьи, с помощью которых определяется фактическая стоимость учетного объекта. Это, как правило, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, отклонения, наценки, оценочные ре­зервы, суммы использованной прибыли. В настоящее время этот баланс применяется для аналитических целей.

Б) Баланс-нетто очищен от регулирующих статей. Он дает бо­лее реальное представление о средствах организации. В настоящее время отчетный баланс фактически является балансом-нетто в со­ответствии с международными требованиями и национальными нормативными документами.

5. По форме регистров бухгалтерского учета различают:

А) Проверочные балансы включают в себя полный перечень статей и субсчетов, обычно формируются на основе данных оборотно-сальдового баланса (оборотно-сальдовой ведомости) или шах­матного баланса и служат для выявления ошибок, а также для формирования статей бухгалтерского баланса. С бухгалтерскими счетами, субсчетами, оборотно-сальдовой ведомостью мы позна­комимся в следующей теме.

В западной практике существует предварительный баланс. Он предваряет расчет себестоимости выпущенного продукта, подведение итога — исчисление финансового результата. То же, что в российском учете проверочный баланс.

Б) Оборотные балансы строятся на основе информации бухгалтер­ских счетов, как синтетических, так и аналитических, выполняют контрольную функцию и служат для формирования проверочного баланса и составления финансовой отчетности. Оборотный баланс чаще всего называют оборотно-сальдовой ведомостью (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) [13].

В) Шахматные балансы являются подобием Главной книги и слу­жат для составления финансовой отчетности. В настоящее время используются преимущественно малыми предприятиями, приме­няющими упрощенные регистры бухгалтерского учета имущества в соответствии с рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) [7].

6. По источнику составления:

А) инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия – превращении его из государственного в акционерное;

Б) книжный баланс – составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учёта (книжных данных), без инвентаризации;

В) генеральный баланс – формируется на основании учетных записей данных инвентаризации. Этим повышается реальность баланса.

7. По формам собственности:

А) государственных предприятий;

Б) муниципальных;

В) кооперативных;

Г) коллективных;

Д) частных;

Е) смешанных;

Ж) совместных;

З) общественных организаций.

8. По объекту отражения:

А) самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическими лицами);

Б) отдельные балансы (составляют структурные подразделения – подразделения, филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные на отдельные балансы).

9. По срокам представления:

А) месячные ;

Б) квартальны е;

В) полугодовые;

Г) за 9 месяцев;

Д) годовые. [13]

Таким образом, можно сделать вывод, что, бухгалтерский баланс представляет собой информационную систему, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчет­ную) дату и показывает собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.

1.3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

К любому бухгалтерскому балансу предъявляется ряд определенных требований: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

1. Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. Условие правдивости баланса – достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

2. Реальность баланса и правдивость – это неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок:

А) Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

Б) Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.

В) Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах) [13].

Но ни одна из теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Реальность баланса характеризуется возможностью «жизни «активов данного предприятия.

3. Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

4. Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

5. Ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации [13].

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс следует рассматривать не как точку отсчета достигнутого в каждый данный момент, а как движение, развитие, стимул деятельности организации.

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗАРУБЕЖОМ

2.1. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связано с общим уровнем образования в каждой стране, ее политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические факторы.

Основой для создания международной системы бухгалтерского учета (МСБУ) послужила система учета в США - она наиболее разработана и содержит методические основы учета в международных объединениях, что вызвано проникновением американского капитала практически во все национальные экономические системы [12].

Разработкой международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан в 1973 г., и на сегодняшний день уже более 120 стран мира принимают участие в его работе, применяя выработанные и опробованные КМСБУ принципы и стандарты бухгалтерского учета. Эти стандарты публикуются на английском языке и являются основным документом бухгалтерского учета для стран, входящих в КМСБУ. По-английски они обозначаются как IAS (International Accounting Standards).

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

· Применение МСФО в качестве национальных стандартов;

· Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

· Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

· Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

· Сами компании – по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д [15].

В настоящее время действует 41 стандарт (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). Каждый стандарт включает определенные элементы:

1. объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

2. признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

3. оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

4. отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов. (ПРИЛОЖЕНИЕ 4)

Интерпретации Комитета по интерпретациям – это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

1. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);

2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм - резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков.

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, представители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в рамках КМСФО. '

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет возможности национальных систем учета. Крылатое выражение «бухгалтерский учет - язык бизнеса» обретает интернациональный смысл, поскольку отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям деловых кругов самых разных стран. В свою очередь, общество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики, расширения мирохозяйственных связей [17].

Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фактора повышения эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.

Распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, МСФО используются в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от иностранного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны.

2.2. Принципы построения бухгалтерского баланса зарубежом

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

В активе баланса расположены средства предприятия, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя следующие процессы:

• процесс снабжения;

• процесс производства;

• процесс продажи.

Эти процессы постоянно сменяют друг друга, и чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее используются [13].

Так как разные средства предприятия принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые затем превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в себя имущество, которое эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере износа. Их оборот принимает замедленный характер и осуществляется длительное время.

Баланс западной компании (Balans Sheet) отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Бухгалтерские статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

Международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о прибылях и убытках, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации .

Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления. Причем дата составления в отличие от российской отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты [13].

Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США и Англии актив баланса расположен слева, а пассив - справа. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до основных средств), а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в англо­говорящих странах (США, Англия) - в порядке ее уменьшения (на первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов). В России до конца 20-х годов минувшего столетия было характерно именно такое построение баланса [20].

В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

• форма счета, или горизонтальная форма (account form);

• форма отчета, или вертикальная форма (report form).

При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства - в правой части (ПРИЛОЖЕНИЕ 5). Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Если же сальдо по счету отрицательное, то его указывают в круглых скобках, и оно вычитается при подсчете итоговой суммы. Горизонтальная форма построения баланса характерна для США. Балансовое уравнение в этом случае выглядит следующим образом:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Вертикальное построение баланса наблюдается у большей части западных компаний. Эта форма также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними –обязательств и капитал. (ПРИЛОЖЕНИЕ 6 )

Актив можно истолковывать как средства, а пассив - как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

Активы - Обязательства = Собственный капитал

Каждая компания имеет право выбора той или иной формы баланса [15].

Бухгалтерский баланс согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» должен включать следующие показатели:

• основные средства;

• материальные активы;

• финансовые активы;

• инвестиции, учтенные по методу участия;

• запасы;

• доля меньшинства;

• денежные средства и их эквиваленты;

• торговая и прочая кредиторская задолженность;

• налоговые обязательства;

• налоговые требования;

• резервы (по обязательствам);

• долгосрочные процентные обязательства;

• торговая и прочая дебиторская задолженность;

• выпущенный капитал;

• резервы (по капиталу).

Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период. Существует форма баланса, рекомендованная международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

Статьи данной формы баланса делятся на «краткосрочные» и «долгосрочные». Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и пассивы в порядке их ликвидности. Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный срок.

При сопоставлении формы бухгалтерского баланса, рекомендованного МСФО, и баланса, составляемого отечественными организациями, можно сделать вывод, что эти два баланса почти ничем не отличаются друг от друга [18]. Несмотря на то, что внешне чем-то балансы похожи, существуют определенные различия:

МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющие ограничений на использование. Понятие «денежные эквиваленты» применяется только в странах зарубежья.

В качестве денежных эквивалентов подразумеваются нерискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.

Сюда в основном относят долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Долевые ценные бумаги в качестве денежного эквивалента не рассматриваются [13].

К долгосрочным обязательствам МСФО относят обязательства, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев с отчетной даты, если:

• первоначальный срок составлял период, превышающий 12 месяцев;

• предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

• данное намерение подкреплено договором на рефинансирование.

МСФО перечисляют минимальную информацию, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе. К ней относятся:

• инвестиции, учтенные по методу участия;

• денежные средства и их эквиваленты;

• налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;

• доля меньшинства (для консолидированной отчетности).

Международные стандарты предполагают, что в случае, если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [].

МСФО не задают строгой формы баланса и оставляют предприятию возможность учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. Вследствие этого, использование МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытие в балансе или примечаниях следующей информации:

1. Для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество акций, выпущенных и полностью оплаченных;

• количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью;

• номинальная стоимость акции или указание на отсутствие такой стоимости;

• сверка количества акций на начало и конец года;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

• акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

• акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи [13].

2. Характер и назначение каждого резерва.

3. Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате.

4. Сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.

Налоги учитываются в соответствии с законодательством каждой страны, поэтому налоговая база и метод уплаты различны в разных странах мирового сообщества. При этом в законодательстве каждой страны обязательно указаны методы бухгалтерского учета этих налогов.

В МСБУ (международная система бухгалтерского учета) применяется только мемориально-ордерная форма. Что связано с компьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщенные ведомости неудобны для введения и обработки в компьютерах. Это налагает на бухгалтера обязательства вести соответствующий учет. В связи с этим возникает много «бумажных» различий и применение различных форм документов [13].

Исправления в МСБУ ведутся черным сторно, которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание неверного восприятия.

В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат, например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия. В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на Западе - в момент печати платежного поручения. Возникающие в конце месяца расхождения исключаются специальной операцией «выверки».

Согласно принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением, позволяющим сделать обоснованный выбор методики учета [13].

Таким образом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе был изучен зарубежный опыт формирования бухгалтерского баланса. Выяснили, что все предприятия опираются прежде всего на международные стандарты финансовой отчетности, которые являются неким образцом, но не устанавливают единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Определили, что в зарубежной практике существует две формы баланса: это форма счета, или по другому её ещё называют горизонтальная форма (account form) и форма отчета, или вертикальная форма (report form).

Выяснили, что бухгалтерский баланс согласно МСФО включает основные средства, материальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, денежные средства и их эквиваленты, торговая и прочая кредиторская задолженность, налоговые обязательства, налоговые требования, резервы (по обязательствам), долгосрочные процентные обязательства, торговая и прочая дебиторская задолженность, выпущенный капитал, резервы (по капиталу).

Определили, что ряд определенных требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

В ходе работы установили, что форма бухгалтерского баланса МСФО внешне очень схожа с российской формой, но за внешней схожестью есть и существенные отличия, такие как: четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В странах зарубежья используется понятие «денежные эквиваленты», также МСФО перечисляют минимальную информацию, которую необходимо отразить в балансе. Они не задают строгой формы баланса и дают предприятию возможность учесть все имеющиеся условия в каждой ситуации.

Таким образом, можно сделать вывод, что независимого от того какую форму баланса (горизонтальную или вертикальную) используют в той или иной стране, в любом случае, бухгалтерский баланс является основным источником информации для анализа финансового состояния организации и на его основе можно разрабатывать различного рода предложения и рекомендации по оптимизации структуры собственного и заемного капитала, а также по ускорению оборачиваемости активов и укреплению финансовой устойчивости предприятия.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья (с изм. и доп. от 26.03.2003.г))

2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 № 66н);

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (принят ГД ФС РФ 07.07.2010)

5. Блинова Т.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 208 с.

6. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов-на –Дону: Феникс, 2004. – 480 с.

7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Г.Е. Машинистова. – М.: Эксмо, 2009. – 416 с.

8. Васина А.А. Управление финансами компании: настольная книга специалистов и руководителей.: Электронное учебно-методическое пособие.

9. Виткалова А., Миллер Д. Как составить бухгалтерский баланс. : Электронное учебное пособие.

10. Мацкявичене Е. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 5. С. 5-9.

11. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. – The Word Bank – 181 с.

12. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Изд-во Либроком.- 2009 г. – 240 с.

13. Пашук Н.К, Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие): 2-е издание, переработанное и дополненное. – Тюмень, ТюмГУ, ИДПО, 2004.

14. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. М.: - Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь. – 2000. – 301 с.

15. Фомичева Л.П. Приложение к бухгалтерскому балансу // Консультант. – 2004. - № 5. – С. 11-15.

16. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Издательский центр «Марта», 2002. – 205 с.

17. http://e-college.ru

18. www.1buhgalter.info

19. www.as-audit.ru

20. www.finansy.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Оборотный баланс

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Шахматный баланс

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Перечень действующих международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Интерпретация МСФО

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Горизонтальная форма построения баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Вертикальная форма построения баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Бухгалтерский баланс (тыс. ед. условной валюты)