Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

“СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: бухгалтерский финансовый учет

Расчеты с дебиторами и кредиторами

на примере филиала ОАО АЭК «КОМИЭНЕРГО»

«ЮЖНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

Научный руководитель:

Старший преподаватель

Е.Л.Дмитриева

Исполнитель:

Студентка 438 группы

Е.М.Козлова

Сыктывкар 2008

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных документов и их оплаты.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность – это входящие в состав активов организации ее имущественные требования юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.

Кредиторская задолженность – это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств – это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности и т.д. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.

Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Объект исследования – филиал «Южные электрические сети» АЭК «Комиэнерго».

Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

1) изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации.

2) изучение организационно-экономической характеристики исследуемого предприятия;

3) раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил ее учета;

4) обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете;

Методами исследования являются:

· изучение и анализ научной литературы;

· изучение и обобщение сложившейся практики;

· сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются с показателями за предыдущий период;

· группировка, когда показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

В ходе написания работы использовалась учебная литература таких авторов как Кондраков Н.П, Климова М.А., Булаев С.В; периодические издания: "Горячая линия бухгалтера", Финансы",«Главбух», «Экономический анализ: теория и практика" и нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Методологической основой исследования являются Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты предприятия.

Информационной базой написания курсовой работы выступает филиал открытого акционерного общества акционерной энергетической компании «Комиэнерго» «Южные электрические сети», основным видом деятельности которого является производство, передача и распределение электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов. Местонахождение филиала: город Сыктывкар Республики Коми, м.Дырнос-3.

1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И

КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: структура и

нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают "нормальную" и просроченную (неоправданную) задолженность.

"Нормальная" задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.

Как уже отмечалось выше, само понятие "кредиторская задолженность" является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг).

В составе кредиторской задолженности учитывается задолженность (рис.1)

Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учета "дебиторки". Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.

Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой.

Структура дебиторской задолженности (рис. 2)

Финансовое состояние организаций связано с выполнением условий договоров по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого хозяйствующего субъекта на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным .

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов производится следующая бухгалтерская запись:

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - списана сумма невостребованного долга.

В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена сумма неиспользованного резерва.

Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".[1]

Если должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;

Кредит 007

- погашена списанная задолженность.[2]

Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «Расходы организации», ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Основным нормативно – правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности

В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, кому и сколько должна ваша фирма, является только одним из аспектов важности учета дебиторской и кредиторской задолженности[3] .

Необходимость правильного формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.

Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:

· краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

· долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

· срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

· просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства).

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.[4]

В новом ПБУ 15\08 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В связи с этим отпадает неудобство с учетной политикой относительно перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и с раскрытием данной информации в пояснительной записке к отчетности.[5]

Дебиторская и кредиторская задолженность включается в состав доходов и расходов организации соответственно.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Таблица 1

Оценка дебиторской и кредиторской задолженности

в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации",10\99 «расходы организации»

При оценке дебиторской задолженности необходимо провести анализ дебиторской задолженности по срокам с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Оценщик также должен проверить, не являются ли сомнительными векселя, выпущенные другими предприятиями. Если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то данная дебиторская задолженность признается сомнительным долгом. На основе их инвентаризации организация может создавать резервы сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от оценки платежеспособности должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично. Создание резервов по сомнительным долгам относится на финансовые результаты. Если созданный резерв до конца отчетного года, следующего за годом его создания, в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет финансовых результатов. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен), или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Общий срок исковой давности составляет 3 года, однако для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Списание долга после истечения срока исковой давности не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Образование резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В отчете о прибылях и убытках создание резерва и восстановление резерва относятся соответственно к прочим расходам и доходам.

Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, при этом безнадежными считаются те долги, по которым истек срок исковой давности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов.[6]

1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета кредиторской и

дебиторской задолженности

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.[7]

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг)[8] .

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности представлен в виде схемы.(прил. 1)

Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.

Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем.

Деление дебиторов на группы (рис. 3)

Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.

Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности - в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности КобДЗ = N/ДЗ (N - объем продаж, ДЗ - дебиторская задолженность).

При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние "связанных затрат". Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).

Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

- безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

- дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).

Точный учет дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.

Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.[9]

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ФИЛИАЛЕ ОАО АЭК «КОМИЭНЕРГО»«ЮЖНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика филиала

«Южные электрические сети»

Полное официальное наименование – филиал открытого акционерного общества акционерной энергетической компании «Комиэнерго» - «Южные электрические сети».

Местонахождение филиала – 167003, г.Сыктывкар-3, м.Дырнос.

Филиал «Южные электрические сети» ОАО АЭК «Комиэнерго» является неотъемлемым звеном единого производственно-хозяйственного комплекса по выработке, передаче, распределению и снабжению электрической и тепловой энергией потребителей Республики Коми. «Филиал» входит в состав АЭК «Комиэнерго».

В своей деятельности филиал руководствуется Законами Российской Федерации и Республики Коми, Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, распоряжениями Правительства Российской Федерации и Республики Коми, решениями Совета директоров, приказами, указаниями и распоряжениями АЭК «Комиэнерго», другими локальными нормативными актами, осуществляет свою деятельность на основании устава (см. прил. 2 )

«Филиал» пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет отдельный незаконченный баланс, счета в банках, открываемые по согласованию с АЭК «Комиэнерго». АЭК «Комиэнерго» наделяет «Филиал» основными и оборотными средствами, которые учитываются в балансе «Филиала» и являются собственностью АЭК «Комиэнерго».

Основной целью деятельности «Филиала» является получение и увеличение прибыли акционерной энергетической компании «Комиэнерго».

Условия деятельности «Филиала»:

1) безусловное выполнение:

· диспетчерских распоряжений, отраслевых норм и правил по устройству и условиям безопасной эксплуатации электроустановок;

· предписаний, действующих в России инспекций по контролю за обеспечением надлежащего состояния электрических и теплоиспользующих установок, охраной окружающей среды и использованием природных ресурсов;

· требований безопасности труда на производстве и внедрению новых средств и способов предупреждения производственного травматизма.

2) обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к сетям «Филиала», в соответствии с заключенными договорами.

3) обеспечение готовности несения нагрузки во всем диапазоне рабочей мощности по выработке электроэнергии.

Основными видами деятельности «Филиала» являются:

· производство, передача и распределение электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;

· эксплуатация по договорам с собственниками энергетических объектов, не находящихся на балансе «Филиала»;

· ведение мобилизационной подготовки и гражданской обороны;

· ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие электрических сетей и дизельных электростанций в зоне деятельности «Филиала»;

· строительство и ремонтно-строительные работы;

· оказание платных услуг предприятиям и населению;

· оказание медицинских услуг работникам.

Филиал осуществляет любые виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своей деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.

Оформляет лицензии по видам деятельности, требующим лицензирования.

Внешнеэкономическая деятельность филиала осуществляется по общему плану АЭК «Комиэнерго» и от его имени.

Управление филиалом осуществляет директор на принципах единоначалия и действует на основании доверенности, выдаваемой ему генеральным директором АЭК «Комиэнерго». Он руководит всей деятельностью и организует работу филиала, несет ответственность за результаты работы его перед АЭК «Комиэнерго».

Директор действует от имени АЭК «Комиэнерго», представляет его интересы на всех предприятиях, в учреждениях и организациях, заключает и расторгает в установленном порядке договоры, выдает доверенности, открывает счета в банках в пределах полномочий, устанавливаемых ежегодно выдаваемой доверенностью генеральным директором, осуществляет прием и увольнение работников. В пределах своей компетенции он издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников «Филиала». Он назначается на должность генеральным директором АЭК «Комиэнерго» на контрактной основе сроком на два года. По истечении срока, по решению генерального директора, контракт может быть пролонгирован на следующий срок.

Главный инженер и главный бухгалтер филиала назначаются на должность генеральным директором АЭК «Комиэнерго» по представлению директора филиала. Он является первым заместителем директора филиала.

Прекращение деятельности филиала производится по решению собрания акционеров ОАО «АЭК «Комиэнерго» и по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.

В филиале «Южные электрические сети» используется централизованный учет всех хозяйственных операций. При такой организации учета учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В структурных подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера и позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

В филиале ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» применяется линейная организация бухгалтерии. При такой организации бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, в подчинении которого находятся другие бухгалтеры.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

На данном предприятии согласно Положению об учетной политике применяется автоматизированная форма учета (см. прил. 3)

Применение данной формы учета обеспечива­ет:

· автоматизацию учетного процесса;

· вы­сокую точность и оперативность данных учета;

· повы­шение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление боль­шей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

· увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Организационная структура филиала представлена в приложении 3.

В таблице 1 отражены основные показатели деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» за 2006-2007 гг.

Таблица 2

Основные показатели деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» за 2006-2007 гг.

Анализируя данные таблицы 1 необходимо отметить увеличение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 2850 тыс. руб. или на 0,66 % (см. прил. 4-6 ). В то же время в 2007 году себестоимость выросла на 3,68%, кроме того наблюдалось увеличение затрат на рубль реализуемой продукции на 2,7 тыс.руб. или на 2,99 %. Таким образом темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, что негативно повлияло на прибыль организации. В 2007 году наблюдается уменьшение величины прибыли от продаж на 11536 тыс. руб. или на 26,9%. Чистая прибыль увеличилась в отчетном году на 179 тыс.руб. или на 1,15 %.

Уменьшение фондоотдачи в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 0,009 обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств. над темпом роста выручки от продаж.

По коэффициенту оборачиваемости оборотных активов в отчетном периоде можно наблюдать положительную динамику, что свидетельствует об улучшении использовании данных активов.

Положительным моментом в деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» является увеличение среднегодовой выработки, которая возросла на 15,21 %, при сокращении среднесписочной численности на 12,43 %. Это отражает повышение эффективности использования трудовых ресурсов.

2.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской

задолженности в филиале ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные

электрические сети»

2.2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности филиал «Южные электрические сети» использует наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для закупки товаров у юридических или физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Денежные средства на эти цели получают подотчетные лица – работники данной организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные и представительские расходы.

Распоряжением руководителя организации утверждается список лиц, имеющих право получения в кассе наличных денег под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации.

Для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным им под отчет, в филиале используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный, по его дебету отражаются суммы, выданные под отчет, а также невозмещенный перерасход, по кредиту счета – использование суммы и возмещенный перерасход.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам филиала, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса».

Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом – сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц (см .прил ).

Авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т.е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Бухгалтер, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц, фиксирует срок их представления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возращения из командировки.

Из кассы организации выдаются денежные суммы на командировочные расходы. Служебной командировкой считается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление в командировку оформляется приказом руководителя организации, в котором указывают фамилия, имя, отчество командируемого, его должность, место, объект, срок, продолжительность и цель командировки, вид транспорта, разрешенный для его выполнения.

Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на следующие цели: найм жилого помещения; бронирование гостиничных номеров и авиабилетов; проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования); уплату страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте; проезд на аэродром или вокзал в местах отправления; провоз багажа; суточные за время нахождения в командировке.

По возращении из командировки работник в течение трех дней представляет руководителю филиала для утверждения авансового отчета с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм.

Для определения фактического времени пребывания в месте командировки работнику выписывается командировочное удостоверение, в котором делают отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия и заверяют их печатью.

Кроме командировочных расходов подотчетные суммы выдаются на хозяйственно-прочие и представительские расходы. К первым относятся расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, работ и услуг. К представительским расходам относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. Состав представительских расходов филиал «Южные электрические сети» определяет при утверждении сметы общехозяйственных расходов на отчетный период.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет, -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Данная проводка не совсем корректна, в случае превышения авансовой суммы над суммой заработной платы. Правильнее отражать удержание бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы – Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

По истечении срока исковой давности невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации –

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Таблица 3

Операции по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в филиале «Южные электрические сети»

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Схема документооборота по движению подотчетных сумм (рис. 4)

2.2.2 Учет расчетов по оплате труда и расчетов по социальному

страхованию и обеспечению

В филиале «Южные электрические сети» используется повременная форма оплаты труда. Система оплаты труда - повременно-премиальная.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время по тарифной ставке соответствующего разряда. Повременно оплачивается труд рабочих, занятых на работах, трудно поддающихся нормированию и учёту.

При повременно-премиальной системе заработная плата по твёрдым ставкам сочетается с премией за достижение определённых показателей.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется в филиале «Южные электрические сети» на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

Таблица 4

Операции по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в филиале «Южные электрические сети»

Таблица 5

Удержания из сумм начисленной заработной платы в филиале «Южные электрические сети»:

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете филиала «Южные электрические сети» возникают следующие проводки (табл. 3):

Таблица5

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Таблица 6

Начисление работникам организации пособий

Схема документооборота (рис. 5)

2.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

У коммерческих организаций всех организационно-правовых форм и видов деятельности возникают взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым филиалом «Южные электрические сети», и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете организации открыт отдельный субсчет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в филиале открыты следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц;

68-2 «Налог на добавленную стоимость»;

68-3 «Акцизы»;

68-4 «Налог на прибыль»;

68-7 «Транспортный налог»;

68-8 «Налог на имущество»;

68-10 «Прочие налоги и сборы».

Счет 68 активно-пассивный. На конец отчетного периода счет может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на сумму аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

Начисленные налоги в филиале «Южные электрические сети» отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

· относимые на счета продажи (Д-т 90, 91 К-т 68) – налог на добавленную стоимость, акцизы;

· включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (Д-т 08, 20, 23, 26 К-т 68) – транспортный налог, земельная налог, налог на воду;

· уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д-т 91 К-т 68) – налог на имущество;

· уплачиваемые из прибыли (Д-т 99 К-т 68) – налог на прибыль;

· уплачиваемые за счет доходов физических лиц (Д-т 70 К-т 68) – налог на доходы физически лиц.

Для учета НДС кроме счета 68 в Плане счетов предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, материально-производственным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов.

2.2.4 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками филиал «Южные электрические сети», кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.

Условия выдачи займов определяются организацией самостоятельно в учредительных документах. Договор займа заключается в письменной форме.

Заемщик выдает филиалу обязательство о возврате полученных средств, в котором указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

В бухгалтерском учете филиала данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т 50 «Касса» - предоставление займа работнику;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), 50 «Касса» (при возврате наличными) К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - погашение займа.

Если заем, выданный работнику организации, им не возвращен (или возвращен не полностью), задолженность списывается как прочий расход организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случае признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

При обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, он должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы.

В бухгалтерском учете филиала операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб или недостачу материальных ценностей оформляются следующим образом:

Если с виновных лиц удерживается сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то разница относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Если судебные органы приняли решение о взыскании присужденной суммы с виновного лица, делается запись Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 98 «Доходы будущих периодов» и одновременно Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем, по мере погашения виновным лицом задолженности, - Д-т 50 «Касса» К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» » и одновременно Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же судом отказано во взыскании ввиду необоснованности иска, записывают: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Схема документооборота (рис. 6)

2.2.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами в филиале «Южные электрические сети» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в филиале открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором филиал «Южные электрические сети» выступает страхователем.

Страхование, согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами[10] .

Группировка хозяйственных операций по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлена в учете филиала следующим образом.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, филиал отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Д-т 76-1 К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т 76-1 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных филиалом при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае филиал «Южные электрические сети» предъявляет претензии организации, нарушившей условия договора. Претензия составляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у филиала, второй – передаются контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон.

Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации.

Претензии филиала «Южные электрические сети», предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Д-т 76-2 К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство».

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 76-2 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются записью:

Д-т 76-2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», построен так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

2.2.6 Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности[11] [36, с.42]. С этой целью филиал «Южные электрические сети» ежегодно проводит инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых в филиале производится за счет финансовых результатов в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н [12] .

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств[13] .

Списание дебиторской задолженности отражается в филиале бухгалтерской записью:

Д-т 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность после ее списания принимается филиалом к забалансовому счету 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Наблюдение за такой задолженностью осуществляется за балансом в течение пяти лет.

В филиале «Южные электрические сети» ведется работа с неистребованной дебиторской задолженностью. Составляются акты сверки расчетов, но однако некоторые акты сверки не подписаны организациями – должниками.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода филиал «Южные электрические сети» имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, по которым истек срок исковой давности.

Причины, по которым филиал имеет непогашенную просроченную кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками, могут быть разными:

1) отсутствие у организации достаточных средств для погашения задолженности поставщику;

2) невозможность найти поставщика.

Но независимо от причин возникновения, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации[14] .

В статье 200 Гражданского Кодекса сказано, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Применительно к договору купли-продажи срок исковой давности определяется с момента просрочки кредитором исполнения обязательства[15] .

До истечения срока исковой давности организация учитывает задолженность поставщикам на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по возможности старается погасить свою задолженность. Если этого по разным причинам не произошло, а срок исковой давности истек, то филиал ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» относит сумму неистребованной кредиторской задолженности на доходы текущего периода следующей записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 91-1 «Прочие доходы».

При этом сумма НДС, принятая к учету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», не может быть предъявлена к вычету и относится к прочим расходам, что отражается записью:

Д-т 91-2 – К-т 19 на сумму НДС по неоплаченным предприятием товарам, работам и услугам.

Следует иметь в виду, что здесь применимы правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности. В частности, течение срока исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. Например, если должник направляет своему кредитору письмо, в котором признает свое обязательство или погашает часть долга, то три года надо будет заново отчитывать с этого момента. В этом случае кредиторская задолженность не увеличит прибыть предприятия в данном отчетном периоде.

Вышеизложенная организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется на основании учетной политики. Учетная политика Филиала «Южные электрические сети» разрабатывается и диктуется вышестоящей организацией ОАО АЭК «Комиэнерго», которая обязательна к исполнению. Но наряду с этим существуют нарушения в соблюдении положений учетной политики, такие как:

1) слабо контролируется исполнение договорных обязательств;

2) оплата, выставленных счетов-фактур производится несвоевременно, штрафные санкции к дебиторам не применяются;

3) некоторые акты сверки не подписаны организациями – должниками;

4) слабо ведется контроль за просроченной кредиторской задолженностью;

5) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при отсутствии со стороны филиала мер по погашению или взыскания задолженности.

2.3 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской

задолженностью

С учетом всего вышеизложенного руководству филиала «Южные электрические сети» можно предложить следующие рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью:

3) контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

7) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

· просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.;

· просроченная задолженность покупателей свыше 3 мес.;

· просроченная задолженность по платежам в бюджет;

· просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностями в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Современная система бухгалтерского учета должна включать совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации.

Анализируя деятельность филиала ОАО АЭК «Комиэнерго»-«Южные электрические сети», изучая бухгалтерский баланс, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность в 2.6 раза. Это говорит о том, что предприятие рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. С другой стороны, данный факт имеет отрицательное значение, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

С учетом всего вышеизложенного руководству филиала «Южные электрические сети» можно предложить следующие рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью:

1) искать пути для улучшения финансового положения;

2) создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями;

3) контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности;

4) постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

5) необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным дебиторам и кредиторам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования;

6) разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (обращение в суд);

7) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности

8) необходимо открыть к счету 76 дополнительный субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) (ред. от. 02.11.2008г.)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ,

3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ № 32н

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, Приказ МинФина РФ № 34н

5. ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации»

6. ПБУ 9\99 «Доходы организации»

7. ПБУ 10\99 «Расходы организации»

8. ПБУ 15\01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

9. ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

10. Булаев С.В. "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

11. Кондраков Н.П. уч. пособие «Бухгалтерский учет»

12. Климова М.А.\ Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.:2007

13. Гуккаев В.Б."Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г

14. Гуккаев В.Б."Консультант бухгалтера", N 3, март 2007 г

15. Мездриков Ю.В. «Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью» \\ "Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 5

16. Кокурин Д.И. \ «Оценка дебиторской задолженности» \\ Финансы", N 3, 2007

17. Романовская, Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 15. – С. 41-43.

18. Петров А.М. "Современный бухучет", N 9, 2004

19. Тихонова Е.П. «Дебиторская и кредиторская задолженность»\\ "Горячая линия бухгалтера", 2008, N 3

20. Шаповалова И.Ю. \\«Главбух», №19, 2004

21. Экспертное исследование расчетов по претензиям \\ «Все для бухгалтера», №4, 2008

22. Справочно-информационная система «Консультант+»

23. Справочно-информационная система «Гарант»

[1] Экспертное исследование расчетов по претензиям/ «Все для бухгалтера», №4, 2008

[2] «Главбух», №19, 2004

[3] В.Б.Гуккаев "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.

[4] Пбу 15\01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

[5] Пбу 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

[6] Д.И.Кокурин\ «Оценка дебиторской задолженности» \ Финансы", N 3, 2007

[7] М.А.Климова \ Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.:2003

[8] Петров А.М. "Современный бухучет", N 9, 2004

[9] Петров А.М. "Современный бухучет", N 9, 2004

[10] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) федеральный закон [от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от. 02.02.2006г.)

[11] Романовская, Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 15. – С. 41-43.

[12] Приказ МинФина РФ № 34н

[13] ГК РФ (часть первая), Федеральный закон № 51-ФЗ

[14] Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ № 32н

[15] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)