Учетно-финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет затрат и калькулирование

себестоимости зерновых

(на примере ООО «Палёнское» Становлянского района Липецкой области)

Москва 2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1 Теоретические аспекты учета затрат. 5

1.1. Экономическая сущность расходов, затрат и себестоимости. 5

1.2. Методологические подходы к учету затрат и исчислению себестоимости зерновых. 10

1.3. Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение учета затрат. 15

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Палёнское». 22

2.1. Местоположение организации и ее организационная структура. 22

2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ООО «Палёнское». 25

2.3. Организация учетной работы и внутреннего контроля. 33

3 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых на примере ООО «Палёнское». 38

3.1. Первичный учет затрат и выхода продукции. 38

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых. 42

3.3. Калькуляция и анализ себестоимости зерновых. 47

4 Совершенствование учета затрат в ООО «Палёнское». 52

4.1. Совершенствование первичного учета и документального отражения операций по учету затрат. 52

4.2. Совершенствование системы учета затрат. 54

4.3. Проблемы автоматизации учета затрат. 56

Выводы и предложения. 58

Список используемой литературы.. 60

Приложение. 63

Введение

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [9].

Исходя из этого, в современных условиях особое значение приобретает бухгалтерский учет затрат на производство продукции. Правильная постановка учета и рациональное функционирование учетного аппарата организации существенным образом влияет на эффективность производства. Особо актуальной становится роль учета как составной частью системы управления на всех ее уровнях.

Зерновые - важнейшая сельскохозяйственная культура. По данным Минсельхоза РФ, в 2010 г. 12, 9 тыс. га, то есть, 30% посевной площади зерновых погибли. Прогноз по урожаю 2010 года в России был снижен на треть, и в августе страна закрыла экспорт зерна. Это, в свою очередь, привело к росту цен на основные продовольственные товары в стране, а некоторые эксперты поговаривали о возможности еще одного мирового кризиса - продовольственного. Таким образом, важность и значимость зерновых культур для экономики требует организации надлежащего учета как затрат на их производство, так и выхода зерновой продукции. Все эти проблемы явились основанием для выбора темы данной курсовой работы.

Целью работы является изучение экономического положения предприятия, оценка состояния бухгалтерского учета на участке затрат зерновых культур и исчисление себестоимости, разработка путей улучшения организации бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1 изучение теории вопроса, основных понятий и категорий;

2 изучение методологической и законодательной основы бухгалтерского учёта по рассматриваемой теме;

3 изучение учета затрат и состояния отчетности в конкретном хозяйстве;

4 исчисление себестоимости зерновых культур и ее анализ;

5 на основе всего этого формулировка соответствующих выводов и предложений по совершенствованию бухгалтерского учета затрат.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Паленское» Липецкой области, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции.

При выполнении курсового проекта использовались следующие методы: абстрактно-логический; монографический; экономико-статистический; табличный и метод сравнения.

Методологической основой исследований являются нормативные и законодательные акты, учебная, научная и справочная литература по рассматриваемым в работе вопросам, статьи и комментарии российских экономистов, , а также первичные и сводные документы по учету затрат и исчислению себестоимости зерновых, годовые отчеты и производственно-финансовые планы (2006-2009 гг.) ООО «Палёнское».

1 Теоретические аспекты учета затрат

1.1. Экономическая сущность расходов, затрат и себестоимости

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать затраты, возникающие в результате производственного процесса, и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [28].

Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности делят, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по основной деятельности относят расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, возникающие в процессе переработки МПЗ, выполнении работ, оказании услуг, их продаже, коммерческие и управленческие расходы.

К прочим расходам, согласно ПБУ 10/99, относятся расходы, связанные с:

1 продажей прочих активов;

2 предоставлением за плату активов во временное пользование активов и прав на интеллектуальную собственность;

3 участием в УК других организаций;

4 проценты, уплачиваемые за пользование денежными средствами;

5 оплатой услуг банка;

6 отчислением в резервы;

7 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8 возмещения причинных организацией убытков;

9 убытки прошлых лет, выявленные в этом году;

10 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

11 суммы уценки активов и курсовые разницы;

12 благотворительные взносы;

13 расходы, возникающие в последствии ЧС и др. [28].

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку.

С точки зрения экономиста В.А. Пипко, расходы - это стоимость ресурсов, использованных организацией в течение определенного периода для получения дохода, т.е. это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Расходы связаны с извлечением дохода и включают:

· затраты на обслуживание производственного или иного процесса деятельности, затраты на продажу, оказание услуг, производство работ и т.д.;

· обязательные платежи по уплате налогов и сборов, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и созданию резервов и т.д.;

· убытки, связанные с производством бракованной продукции и непроизводительные потери и т.д. [15].

Расходы выступают в форме оттока, уменьшения активов и отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2), т. е. лишь в момент продажи товаров, продукции (работ, услуг) организация признает свои доходы и связанные с ними расходы как часть затрат. Такой подход в бухгалтерском учете называется принципом соотнесения доходов с затратами (расходами) на их получение.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности «расходы» включают в себя убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности организации. Расходы включают такие статьи затрат, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Таким образом, «затраты» - это расходы организации непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) [17].

Однако в международной практике «затраты» и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени.

Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Затраты могут быть связаны с извлечением дохода, а могут носить потребительский характер, т.е. направляться на благотворительные и гуманитарные цели, в политику, на развитие социально-культурной сферы и др. Затраты концентрируются на счетах материалов, товаров, готовой продукции, полуфабрикатов, вложений во внеоборотные активы и т.д.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация затрат для целей исчисления себестоимости

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений и контролю и регулированию

Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство. Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции [9].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость в соответствии с Международными стандартами выделяются следующие ее виды:

Рисунок 1 – Виды себестоимости

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.). Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции [9].

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям [9].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам :

- материальные затраты

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Следует отметить, что при учете затрат по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Например, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы на продажу.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Различают следующие виды калькуляции (рисунок 2).

Рисунок 2 – Виды калькуляции

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям расходов производятся в специальных формах, называемых калькуляциями. Виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции. Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции [13].

1.2. Методологические подходы к учету затрат и исчислению себестоимости зерновых

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности.

Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля над издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат.

Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во время), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе [9].

В настоящее время Соколов Я.В. и Соколов В.Я. выделяют две основные системы учета затрат: «стандарт-кост» (прототип нашего нормативного учета) и «ди-рект-костинг» (вариант учета затрат по постоянным и переменным издержкам), которая применяется на большинстве предприятий США [11].

Юцковская И. считает, что для определения фактической себестоимости продукции необходимо проводить калькулирование по системе «директ-костинг», когда в калькуляцию включают расходы, непосредственно связанные с изготовлением данной продукции [13].

Широбоков В.Г. рассуждает о внедрении элементов системы «директ-костинга» в сельское хозяйство. Он считает, что это позволит рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья, величину влияния загрузки производственных мощностей на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Преимущества этой системы учета затрат отмечают также Р.А. Алборов и С.В. Бодрикова [1], говоря, что система «директ-костинг» подходит к использованию с любым из методов учета затрат. Эта система позволит решить вопросы громоздкости и трудоемкости учета, обусловленных распределением постоянных расходов, а также вопросы текущего анализа и оперативности информации. Таким образом, многие ученые, авторы различных научных публикаций, поддерживают систему «директ-костинг» ввиду ее простоты и эффективности.

Чангли Д.Ф. и Хисматулин Д.И. в своей работе высказывают мнение, что важное значение имеет управление затратами на производство, включающее контроль и регулирование затрат. При этом возникает задача снижения издержек до нормативного уровня. Нормирование затрат на сельскохозяйственных предприятиях позволяет усилить контроль за расходованием денежных средств и материальных ресурсов предприятия, поэтому нельзя не согласиться и не поддержать точку зрения этих исследователей.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия имеет место работа прежде всего с первичной документацией. Поэтому на важность этого момента в бухгалтерском учете обращают внимание Ф.И. Васькин и Е.И. Степаненко, которые отмечают, первичную документацию как базу для последующих записей в регистрах бухгалтерского учета [5].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, учет затрат и выхода продукции растениеводства и в частности зерновых ведется на счете 20 субсчет «Растениеводство» (в разрезе аналитических счетов по видам производимого зерна). По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости продукции растениеводства (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792) выделяются следующие статьи затрат:

1 оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2 семена и посадочный материал;

3 удобрения органические и минеральные;

4 услуги собственного транспорта (счет 23);

5 средства защиты растений;

6 содержание основных средств;

7 ГСМ для основных средств основного производства;

8 прочие затраты.

Учет производственных затрат по статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции, а также позволяет выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости.

В силу биологических особенностей растениеводства себестоимость зерна калькулируется по истечении календарного года.

Следует помнить о разграничении учета производственных затрат текущего года от переходящих на будущий год. Ведь от этого во многом зависит определение себестоимости продукции текущего года. Часть затрат, связанных с выращиванием зерновых культур, учитывается обособленно, как самостоятельные объекты. Эти затраты необходимо распределить и отразить по культурам, тем самым обеспечить необходимую информационную базу для калькулирования себестоимости полученной продукции.

Объект калькуляции себестоимости продукции зерновых культур – зерно и зерновые отходы (п. 4 Методических рекомендаций). Побочная продукция (солома) оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по ее заготовке. Себестоимость зерна определяется в следующей последовательности.

На основе данных аналитических счетов определяют общую сумму фактических затрат по возделыванию зерновой культуры и расходов по доработке зерна на току. В затраты включают сумму незавершенного производства на начало года и выход основной и побочной продукции за год. Из общей стоимости фактических затрат вычитают затраты по площадям культур, погибших от стихийных бедствий (их списывают по акту на прочие расходы). В потери от гибели культур, взамен которых были посеяны другие, включают стоимость семян и расходы на предпосевную обработку почвы и посевов.

После корректировки фактических затрат определяют количество полноценного зерна. На основании лабораторного анализа устанавливают количество зерна, содержащегося в зерновых отходах (в процентах), в переводе на полноценное зерно. К количеству полноценного зерна, полученного при его подработке, прибавляют данные о полноценном зерне, содержащемся в зерновых отходах. Далее определяют сумму затрат, отнесенную на полноценное зерно (как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию). Разделив показатель затрат на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 центнера зерна и соломы [14].

1.3. Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение учета затрат

Бухгалтерский учет в Российской Федерации, и в частности учет затрат, отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности регламентируется четырехуровневой системой документов.

1-й уровень - законодательный - законы Российской Федерации, устанавливающие единые правовые, методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России. К ним относятся следующие законы и кодексы:

1 Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных и других обязательствах участников правоотношений [19];

В части 1 статье 2 гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации [23].

В части 1 статье 23 говорится, что организация обязана вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, и уплату налогов.

Статьей 318 части 2 расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда персонала, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и социальное страхование;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

3 Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. [33].

В статье 3 говорится, что основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В статье 12 говорится, что организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н [32].

В статье 2 говорится, что положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

В статье 63 говорится, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

2-й уровень – нормативный, представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [31].

В пункте 15 данного Положения говорится, что последствия изменения учетной политики, не вызванного изменением законодательства РФ или нормативных правовых актов по БУ отражаются в учете двумя способами: перспективно и ретроспективно.

6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [26].

В пункте 6 данного Положения сказано, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В пункте 11 говорится, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Они также могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для заинтересованных пользователей.

7 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [28].

В пункте 2 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В пункте 4 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (данная классификация была рассмотрена ранее в пункте 1.1 данной работы).

В пункте 16 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В пункте 21 сказано, что в отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие.

8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) [29].

В пункте 16 говориться, что при отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [30].

В пункте 17 говориться, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В пункте 27 говориться, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

3-й уровень – методический, является главным. По нему издаются нормативные документы с целью дальнейшего приближения организации бухгалтерского учета в России к международным стандартам учета и отчетности. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

10 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31 октября 2000 года N 94н [25].

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

11 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49 [22].

12 Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве от 04.07.1996 N П-4-24/2068. [24].

В статье 3.1. сказано, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В статье 4.4. сказано, что себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур (групп культур, отрасли) и видов животных, определяются исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур, отрасли), вид (группу) животных. Затраты по отдельным культурам и видам животных складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры и виды животных, так и из распределяемых затрат.

В статье 5.1. сказано, что учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном соответствующими положениями порядке.

В статье 8.3. сказано, что затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке зерна на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределят на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания полноценного в них зерна. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат, отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

4-й уровень - учетный – это документы, которые носят рекомендательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, предназначенные для внутреннего использования. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

13 Положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год от 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года.

В пункте 12 сказано, что затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта

В пунктах 21 и 22 сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально общей сумме основных затрат за исключением затрат на корма, семена, сырье, материалы и полуфабрикаты.

В пункте 29 сказано, что готовая продукция и незавершенное производство отражаются в бухгалтерском учете по плановой стоимости с последующим доведением в конце года до фактической.

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Палёнское»

2.1. Местоположение организации и ее организационная структура

ООО «Паленское» расположено в средней полосе России в пределах Среднерусской возвышенности. Климат местности умеренно–континентальный. Средняя температура января -10ºС, а июля +19ºС. Осадков выпадает около 500 мм в год.

Рельеф хозяйства представлен межбалочными водоразделами, склонами, балками, оврагами и отходящими от них вытянутыми понижениями. Участки землепользования разделены дорогами общего пользования, оврагами, лощинами, землями государственного лесного фонда, ветро- и эрозионно-защитными полосами.

Гидрографическая сеть землепользования представлена прудами, временными и постоянными водотоками, проходящими по овражно-балочной сети. Все водораздельные пространства представляют собой плато со сравнительно плоскими вершинами и растянутыми склонами, что создает благоприятные условия для формирования зональных полнопрофильных черноземов и использования земель в сельскохозяйственном производстве.

Движение транспорта внутри хозяйства осуществляется как по дорогам общего пользования, так и по дорогам предприятия, ведущим к основным производственным зданиям и сооружениям. Движение транспорта и самоходной сельскохозяйственной техники при обработке почвы и сельскохозяйственных растений осуществляется по сети грунтовых дорог.

Как уже отмечалось выше, умеренный климат и плодородные черноземные почвы создают благоприятные условия для развития в хозяйстве растениеводческой отрасли, которая в свою очередь является кормовой базой для животноводческой.

Хозяйство расположено сравнительно недалеко от районного центра - села Становое – всего 20 км. Удаленность от областного центра, г. Липецк, – 120 км.

Основные поставщики хозяйства – это предприятия близлежащих населенных пунктов: города Липецк и Елец. Основными потребителями получаемой продукции являются предприятия перерабатывающей промышленности районного и областного рынков, а также предприятия Воронежской области.

Основной сферой деятельности ООО «Палёнское» является производство сельскохозяйственной продукции – в растениеводстве зерна, сахарной свеклы, кормов; в животноводстве молока и мяса КРС. Производственный процесс делится на две части: производством продукции растениеводства занимается полеводческая бригада, а производство продукции животноводства осуществляется на Георгиевской ферме. Для осуществления подсобных работ и оказания услуг процессу основного производства на предприятии существуют подразделения вспомогательного производства (рисунок 3).

Рисунок 3 – Схема организационно-производственной структуры ООО «Паленское»

ООО «Палёнское» осуществляет свою деятельность с марта 2003 года. Оно было зарегистрировано Межрайонной ИМНС России №2 по Липецкой области 19 марта 2003 года в форме юридического лица. Государственный регистрационный номер 1034800042826 (Приложение 1). Общество создано без ограничения срока его деятельности.

В ноябре 2008 года был изменен состав участников Общества. В связи с заявлением о намерении выйти из состава участников ООО «Палёнское» Чеховой О.О. (Приложение 2), была продана принадлежащая ей доля в уставном капитале общества третьему лицу – ООО «Научно-консультационный центр «Флора» (Приложение 3). Это привело к тому, что ООО «Научно-консультационный центр «Флора» стало единственным участником ООО «Палёнское».

Сейчас ООО «Палёнское» действует на основании Устава предприятия, утвержденного Общим собрании участников Общества от 8 декабря 2008 года. (Приложение 4). Последние изменения к уставу Общества коснулись увеличения его Уставного капитала с 10 тыс. руб. до 120 млн. руб. (Приложение 5).

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – генеральным директором Общества. Приказом №1 им был назначен Целыковский Андрей Иванович (Приложение 6). Руководство за деятельностью отдельных подразделения предприятия осуществляется руководителями этих подразделений (рисунок 4). Структура управления ООО «Палёнское» относится к линейному типу.

Рисунок 4 – Схема управленческой структуры ООО «Паленское»

Итак, в целом можно сделать вывод, что ООО «Палёнское» имеет достаточно благоприятное местоположение для занятия производством с.-х. продукции. Это обусловлено как благоприятными климатическими условиями, так и богатыми черноземными почвами. К тому же ООО «Палёнское» имеет сложившуюся сеть покупателей готовой продукции, небольшая географическая удаленность которых является благоприятным фактором сбыта продукции. ООО «Палёнское» занимает достаточно прочные позиции на районном и областном рынках, но также имеет каналы сбыта продукции за пределы области. Выпускаемая Обществом продукция отличается высоким качеством и удовлетворяет спросу потребителей. Это свидетельствует о конкурентоспособности предприятия не только на местном рынке, но и на общероссийском.

2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ООО «Палёнское»

Традиционно многие сельхоз производители сталкиваются с определенными трудностями в своей деятельности: это и сезонный характер производства продукции, и большая трудоемкость, и сильный диспаритет цен. Однако ООО «Палёнское» продолжает функционировать и даже наращивать производственные мощности.

Таблица 2 – Размеры предприятия ООО «Палёнское»

с позиции привлеченных ресурсов

Анализируя таблицу 2, можно сделать следующие выводы:

1 за четыре года возросла среднегодовая численность работников предприятия со 147 до 151 человека, и площадь посевов с 3581 до 5115 га, что свидетельствует о развитии производства;

2 увеличилась общая стоимость основных средств с 46,5 млн. руб. до125, 2 млн. руб. в 2008 г., это свидетельствует о том, что предприятие закупает новую технику и оборудование с целью обновления фондов, расширения производства. Причем в 2008 г. план по приобретению основных средств был перевыполнен в 2,5 раза. Однако в 2009 г. стоимость основных средств несколько снизилась до 96,7 млн. руб., что связано как с выбытием объектов, так и с увеличившимися амортизационными отчислениями;

3 увеличилась в 2 раза стоимость оборотных средств предприятия, что в совокупности с ростом основных средств является положительной тенденцией, свидетельствующей и развитии производства;

4 растет из года в год среднегодовое поголовье КРС, что говорит о важности этого направления и намерении предприятия расширять его. В частности, поголовье животных на выращивании и откорме в 2009 г. в 1,2 раза оказалась выше значений 2006 г. или на 112 гол., а поголовье молочного стада – в 1,3 раза или на 79 гол;

5 увеличились также материальные затраты предприятия – на 79% и энергетические мощности – на 13%.

Из таблицы 3 мы делаем вывод, что увеличение ресурсной базы предприятия за 4 года привело и к росту результатов производства: в 2009 году по сравнению с 2006 годом увеличился валовой сбор:

· зерновых культур - на 81,7 тыс. ц или в 2,3 раза;

· сахарной свеклы - на 2,6 тыс. ц или на 1,7%;

· подсолнечника - на 7,6 тыс. ц или в 5,7 раза;

· было получено больше молока на 11,2 тыс. ц или в 2,1 раза, а привеса КРС - на 241 ц или на 22%.

Таблица 3 - Размер предприятия ООО «Палёнское»

с позиции результатов производства

Если же рассматривать стоимость валовой продукции в 2009 году, то она возросла после неблагоприятного снижения 2008 г. и оказалась выше значения 2008 г. на 34 млн. руб. и выше значения 2006 г. на 61 млн. руб. или в 2,7 раза. Такая же тенденция наблюдается и в отношении выручки от реализации с.-х. продукции: значение 2008 года оказалось ниже, чем в 2007 г. на 15,7%, однако значение 2009 года оказалось выше показателей прошлых лет, в частности выше, чем в 2006 г. на 59 млн. руб. или в 2,5 раза. Этот рост обеспечен, во-первых, увеличением объемов производства с.-х. продукции, во-вторых, ростом цен на продукцию, и в-третьих, ростом товарной продукции, то есть в 2009 году ООО «Палёнское» удалось реализовать не только ту продукцию, которая была произведена в отчетном году, но и произведенную в прошлые году. В частности значение товарной продукции превысило выручку 2009 г. на 3 млн. руб.

Итак, судя по тому, что увеличился за 4 года ресурсный потенциал предприятия (количество работников, площадь пашни и посевов, количество основных средств, среднегодовое поголовье стада) это привело и к увеличению результатов производства в натуре (зерновых, сахарной свеклы, привеса КРС и удоя молока, выручки от реализации). Это, несомненно, благоприятная тенденция, свидетельствующая о рациональности использования ресурсов в производстве.

Специализация сельского хозяйства как форма общественного разделения труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции. Основная характеристика специализации даётся путём анализа структуры выручки реализации продукции на предприятии. Как следует из таблицы 4, ООО «Палёнское» занимается как растениеводством, так и животноводством. При этом большую часть выручки общество получает от реализации продукции растениеводства.

ООО «Палёнское» имеет 2 основные товарные отрасли – растениеводческую и животноводческую, при этом лидирующую позицию занимает растениеводческая отрасль, что, очевидно, связано с благоприятными почвенно-климатическими условиями. В 2008 году она занимала 73% в структуре товарной продукции как и в 2006 году, по сравнению с 2008 годом, в котором она занимала лишь 53%. Кроме того хозяйством реализуются прочие товары, а также выполняются мелкие подсобные работы и оказываются услуги. Однако значение работ, услуг и прочих товаров в структуре выручки хозяйства незначительно.

Основное направление в растениеводстве - выращивание зерновых культур, сахарной свеклы, подсолнечника и кормовых культур для животноводства. При этом структура выручки продукции растениеводства 2009 г. достаточно близка к структуре 2006 года: преобладают зерновые – 37% всей выручки (в 2008 г. почти 40% занимала сахарная свекла). Главная причина - в резком росте удельной доли пшеницы до 23,8% в 2009 г. по сравнению с 13% в 2006 г. и 8% в 2008 г., а также в росте доли ячменя – до 10% по сравнению с 1,5% в 2008 г., однако его процентная доля все еще далека от 18% - 20% 2006 – 2007 гг. Доля сахарной в 2006 – 2008 годах была примерно одинаковой 36,9% - 38,5%, и снизилась в 2009 году до 28,9%. Возросла в 2009 г. и доля подсолнечника в структуре выручки до 6,9% по сравнению с 4% в 2007 г. и 1,3% в 2006г.

Что касается продукции животноводства, то выручка от ее реализации на предприятии с каждым годом растет, так в 2009 г. по сравнению с 2006 г. она возросла в 2,6 раза. Однако в структуре товарной продукции в 2009 г. она снизилась на 4,4% по отношению к значению 2008 г., но осталась выше значения 2006 г. на 1,8% Отчетливо видно, что в хозяйстве развито молочное скотоводство, а доля молока занимает третье место в структуре товарной продукции – 16,8%.

Таблица 4 - Состав и структура товарной продукции ООО «Паленское»

Кроме того, ООО «Палёнское» занимается производством и реализацией мяса КРС, но ее доля в структуре товарной продукции в 2009 г. составила 6,8%. Другие виды продукции животноводства незначительны. Это связано с тем, что хозяйство разводит мясо-молочную Симментальскую породу КРС и молочную породу Гольдштейн.

В 2008 г ООО «Паленское» присвоен статус репродуктивного племенного хозяйства, и в 2008 г. количество племенных коров достигло 100% стада, что свидетельствует о высоком качестве производимой продукции и как следствие ее конкурентоспособности.

Об уровне специализации на предприятии говорит рассчитанный ниже коэффициент. Коэффициент специализации в среднем за 3 года равен К=100/175= 0,571. Это говорит о том, что на предприятии высокая степень специализации.

Таблица 5 – Расчет коэффициента специализации в среднем за 2006 – 2009 гг.

Как уже отмечалось выше, умеренный климат и плодородные черноземные почвы создают благоприятные условия для развития в хозяйстве растениеводческой отрасли, которая в свою очередь является кормовой базой для животноводческой. Кроме того, исторически развито в Липецкой области как растениеводство (посевы ржи, пшеницы, сахарной свеклы) так и животноводство (мясо-молочное скотоводство). Поэтому высокая степень специализации ООО «Паленское» на данных отраслях логически соответствует как природно-экономическим условиям, так и исторически сложившимся тенденциям. Что касается развития тенденций в развитии специализации, то из таблицы 4 следует, что хозяйство уделяет большее внимание как растениеводческой отрасли, так и развитию животноводческой, а именно производству молока.

Важнейшей качественной характеристикой хозяйствования на всех уровнях является повышение эффективности производства. Различают эффективность экономическую и технологическую. Для того чтобы увидеть, насколько эффективно на предприятии используют ресурсы и ведут производство, рассмотрим таблицу 6.

Поскольку хозяйство специализируется на молочном скотоводстве, то большее внимание уделяется наращиванию молочной продуктивности коров, нежели продуктивности мясной. За три года удой на одну корову увеличился в 1,64 раза и продолжает расти. Мясная продуктивность КРС остается стабильной.

Растет урожайность всех основных растениеводческих культур. В 2009 г. по сравнению с 2006 г. урожайность зерновых повысилась на 16,1 ц/га или на 50%, сахарной свеклы – на 135 ц/га или на 35%, подсолнечника – на 7,4 ц/га или на 92%. В хозяйстве уделяется большое внимание использованию высокопродуктивных сортов культур, высококачественных удобрений, гербицидов и семян что, несомненно, является одной из причин роста показателей производственной эффективности.

Таблица 6 – Показатели производственной эффективности

основных видов деятельности ООО «Палёнское»

Однако натуральные показатели отражают лишь одну сторону достигнутой эффективности. Для выявления эффективности необходимо также знание материально-денежных затрат, которые обеспечили получение данной продуктивности.

Для выявления конечного полезного эффекта от применения средств производства и живого труда рассмотрим показатели экономической эффективности (таблица 7). Экономическая эффективность показывает степень использования производственного потенциала, которая выявляется соотношением результатов и затрат общественного производства. Другими словами, экономическая эффективность отражает отдачу совокупных вложений предприятия.

Таблица 7 – Показатели экономической эффективности ООО «Палёнское»

Анализ таблицы 7 показывает, что, несмотря на рост показателей технологической эффективности, с эффективностью экономической все несколько хуже. При росте выручки от реализации продукции наблюдается и рост себестоимости, причем последняя растет быстрее, что негативно отражается на таком важном показателе, как прибыль предприятия. Как видно, прибыль от реализации продукции в хозяйстве за три года сократилась в 2,2 раза. Это связано как с сокращением прибыли от реализации продукции растениеводства на 17%, но основной вклад в такое снижение внес рост на 35% убытка от реализации продукции животноводства. Однако по сравнению с показателями 2008 г. прибыль возросла в 2,3 раза, в том числе по растениеводческой отрасли – на 31%, а вот убыточность животноводческой отрасли усугубилась еще на 7%. Рост убытка в животноводстве связан с затратами на переоснащение фермы, закупкой оборудования и ремонтом производственных помещений.

Но, несмотря на рост убытка от животноводства, наблюдается повышении рентабельности реализации животноводческой продукции, хотя она и остается отрицательной. За четыре года это повышение составило 8%. Рентабельность растениеводческой продукции хоть и снизилась в 3,5 раза по сравнению с 2006 г, но все-таки остается положительной и в 2009 г. составляет 10,3%.

Итак, в целом можно сделать вывод, что ООО «Палёнское» достаточно эффективное предприятие с достаточно разнообразным ассортиментом продукции. В хозяйстве велика роль как растениеводства, так и животноводства. ООО «Палёнское» имеет сложившуюся сеть покупателей готовой продукции. Предприятие остается прибыльным, хотя большинству сельхоз производителей приходится думать не о том, как получить побольше прибыли, а о том, как бы вообще не прекратить свое существование в ближайшее время. Действительно, достаточно низкие цены на сельхоз продукцию, небольшие государственные дотации очень больно сказываются на сельхоз производителе. Однако ООО «Палёнское» стойко переносит все тяготы современного российского рынка.

Бухгалтерия ООО «Палёнское» сдает годовые отчеты установленной формы, в которых отражены результаты деятельности предприятия за год (Приложение 7). Все приведенные выше расчеты и выводы сделаны на основании годовых отчетов с 2006 по 2009 гг.

2.3. Организация учетной работы и внутреннего контроля

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверных и своевременной информации о хозяйственной деятельности и осуществление контроля за рациональным использованием ресурсов организации.

В соответствии со Статьей 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете» N129-ФЗ от 21 ноября 1996 года; Статьей 313 НК РФ пункта 7 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н); Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.); Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н) в ООО «Паленское» устанавливается организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерскому учету и отчетности отводится основная роль в системе управления предприятием. Благодаря отчетности происходит формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность обеспечивает информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций. Он необходим для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов.

В ООО «Паленское» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор Целыковский Андрей Иванович. Им установлено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер Блинникова Валентина Ивановна.

Рисунок 5 - Схема структуры бухгалтерии ООО «Паленское»

Поскольку хозяйство по своим размерам можно отнести к разряду средних, и оно специализируется на производстве нескольких видов продукции, то помимо главного бухгалтера на предприятии работает еще три бухгалтера и бухгалтер - кассир (рисунок 5). Организационный способ ведения учетной работы в ООО «Палёнское» централизованный.

Основные права и обязанности работников бухгалтерии должны быть прописаны в должностных инструкциях, однако в ООО «Палёнское» должностных инструкций, которые были бы утверждены генеральным директором нет.

В ООО «Палёнское» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, но помимо журналов-ордеров используются и книги учета. Налоговый и бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией полностью вручную, с использованием калькуляторов. При всей своей сравнительной простоте и стройности такой способ страдает общими недостатками, присущими этой форме бухгалтерского учета, поскольку он очень долог и трудоемок, здесь неизбежно допускается дублирование записей. Еще одним недостатком этого метода является повышенный риск совершения ошибок в учете. На предприятии имеется все необходимое для ведения бухгалтерского учета автоматизированным способом с использованием программы «1С предприятие», однако квалификация бухгалтеров не позволяет этого делать используются далеко не все возможности программы. С ее помощью в организации только формируются первичные учетные документы: счета-фактуры, счета, накладные, для дальнейшего предоставления контрагентам.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется бухгалтерией на утвержденных формах. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря этого года включительно, отчетным периодом признается полугодие. Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в сроки, установленные законодательством РФ. Организация должна ежемесячно не позднее 25 числа следующего за отчетным месяцем формировать и оформлять в письменном виде регистры бухгалтерского учета по перечню: журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, регистры аналитического учета. Однако это не всегда происходит в установленные сроки, а иногда задержка может составлять 2 месяца.

Все регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность хранятся в архиве организации в течение установленного срока, но не менее 5 лет. Порядок хранения документов в ООО «Палёнское» соответствует ФЗ №125 «Об архивном деле в Российской Федерации».

Принятая организацией учетная политика (Приложение 8) утверждается приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, то есть генеральным директором ООО «Палёнское».

При этом утверждаются:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- порядок и способ начисления амортизации;

- правила документооборота и обработки учетной информации;

- порядок списания расходов и калькуляции затрат;

- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Обычно еще утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Однако в хозяйстве как такого этого документа нет, но все счета синтетического и аналитического счета, ведутся в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Пожалуй, самый главный недочет в учете предприятия состоит в том, что некоторые положения принятой Учетной политики не соответствуют действительному ведению учета на предприятии. Так, согласно Учетной политике приобретение МЦ производится с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На самом же деле учет ведется на счете 10 «Материалы».

Для рациональной организации учета важное значение имеет порядок организации документооборота - создание или получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработка, передача в архив. С этой целью составляется график движения первичных документов в бухгалтерском учете. Однако на предприятии такого документа сейчас нет, хотя все документы предоставляются в срок и в соответствии с РСПБУ.

Инвентаризация, как форма внутреннего контроля на предприятии проводится в соответствии с основными требованиями: основных средств и материалов – раз в год, в конце года, денежных средств в кассе – раз в месяц. Недостатком проведения инвентаризаций на предприятии является отсутствие фактора неожиданности, то есть внезапных инвентаризации на предприятии не проводят.

Переоценки на предприятии не делают, поскольку считают это не целесообразным. Амортизация начисляется линейным способом раз в год в феврале – марте, что противоречит основным правилам начисления амортизации, поскольку ее необходимо начислять каждый месяц.

В целом на предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с основными нормами и требованиями РСПБУ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Учетной политикой организации. Хотя на предприятии, конечно, имеются ошибки и неточности в учете, но они своевременно распознаются и ликвидируются.

3 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых на примере ООО «Палёнское»

3.1. Первичный учет затрат и выхода продукции

Эффективность ведения бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильной организации работы с первичными документами, которые удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерновых культур основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда отражают произведенные затраты труда на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату труда. Для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, в ООО «Палёнское» применяется учетный лист тракториста - машиниста формы 411-АПК (Приложение 9). Он открывается на каждого тракториста-машиниста, отражая все данные о выполненных в течение дня работах и оплату труда. В документе заполняются все реквизиты – фамилия, имя, отчество механизатора, вид выполненных работ, расценку и начисленную оплату труда. Документ составляется бригадиром, подписывается трактористом-машинистом, бригадиром и агрономом. По такому листу Лялиным Н.В. в мае 2009 г. Было отработано 263 часа, фактически выполнено 42 сменные нормы, израсходовано горючего 5650 л, а за 24 мая начислена основная оплата труда в размере 950 руб.

При начислении оплаты труда работникам, занятым на прочих (ручных) работах, в ООО «Палёнское» используют наряд на сдельную работу (для бригады) формы № 70 (Приложение 10). Документ выписывается перед началом работ сроком до одного месяца. На оборотной стороне наряда заполняется табель учета времени, отработанного каждым работником, заработок которых определяется пропорционально объемам выполненных работ. По наряду №7 за май 2009 года бригадой машинно-тракторной мастерской и з7 человек было отработано всего 101 день, 1025 часов, а сумма начисленной заработной платы составила 27 037 руб.

Помимо наряда для бригады в ООО «Палёнское» используется также индивидуальный наряд на сдельную работу формы № 70-а (Приложение 11). Его открывают на месяц на каждого машиниста-тракториста. В нем отражается описание выполненных работ, общее количество отработанных дней и сумма начисленной оплаты труда. Так по наряду №10 в мае 2009 г. Соболевым П. А. был произведен ряд работ по ремонту немецкого комбайна, отработана 164 часа, и начислена заработная плата 2 720 руб.

Для учета работы тракторов на транспортных работах используют путевой лист трактора форма № 68. В этом документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом; количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работ; расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда по ее видам. Так Лялиным Н. В. было отработано на тракторе Джон Дир 13 дней. Например, 9 мая 2009 года он занимался обработкой озимой пшеницы (Приложение 12).

Для учета отработанного времени в начале месяца отдельно по производственным подразделениям и категориям работников открывается табель учета использования рабочего времени форма №140, данные из которого переносятся в конце месяца в сводную ведомость по счету 70.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход ТМЦ: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, мелкого инвентаря и др.

Для учета вносимых под зерновые культуры удобрений в ООО «Палёнское» используют Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений формы №118 (Приложение 13). В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количестве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади. Так по акту №1, 20 апреля 2009 г. было внесено аммиачной селитры 458,4 кг на 3540 га на сумму 3395,1 руб.

Расход семян зерновых культур на полях оформляют актом расхода семян и посадочного материала формы №119 (Приложение 14). Акт содержит данные о наименовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указывают стоимость израсходованного посадочного материала. Так по акту №13 10 мая 2009 г. было списан ячмень сорт «Астория» в количестве 2 791 ц.

Оба документа составляются агрономом по окончании выполненных работ. На основании актов в конце месяца материально-ответственные лица обычно в натуральных измерениях составляют «Отчет о движении материальных ценностей» по соответствующим счетам, для отражения наличия и движения материальных ценностей.

Документы по учету затрат труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются начисленной амортизации. К ним относятся ведомость распределения амортизации. В нее записывают наименование объекта ОС, инвентарный номер, % амортизации, балансовую стоимость, износ, остаточную стоимость ОС (Приложение 15). В этот документ записывают все основные средства в группировке по каждому объекту и по амортизационным группам в соответствии с типовой классификацией. Так, например, по трактору Беларус 1221 износ за 2009 г. составил 149,522 руб.

Получение зерновой продукции с поля в ООО «Палёнское» обычно сопровождается операциями и проходит в следующей последовательности.

Утром на току комбайнеру выдаются талоны комбайнера, которые в течение рабочего дня он передает при отгрузке убранной продукции водителю грузового автомобиля. В талоне указаны ФИО комбайнера, арка комбайна. Водитель едет на ток, где в первую очередь проходит процедуру взвешивания и отдает талон весовщику. На основании этого талона делается запись в книге намолота. После взвешивания водитель едет под ЗАВ для разгрузки зерна. На ЗАВе зерно сортируется на 1 сорт, который идет на дальнейшее хранение и реализацию, 2 сорт, который идет на корм скоту, и мертвые отходы, которые выбрасываются.

Регистрами учета полученной с поля продукции являются:

1 Книга поступления зерна и другой продукции с поля на ток. Она ведется по комбайнерам. В ней записывается дата, № машины, на которой поступает продукция; брутто – тара – нетто вес; фамилии комбайнеров, от которых поступает продукция, допусти зерно. В конце рабочего дня подсчитывается итог: за день, с начала уборки нарастающим итогом, всего по комбайнерам. На основании этой книги в дальнейшем будет производиться начисление оплаты труда и премии комбайнерам и шоферам, поэтому в конце рабочего дня все комбайнеры проверяют правильность отражения намолота (Приложение 16)

2 Книга расхода зерна по току (Приложение 17). Ведется по культурам. В ней также записывается дата, № машины, на которой поступает продукция, брутто – тара – нетто вес, а также направление расхода: МТФ, сушилка, площадка, склады по номерам. Данные собираются в течение дня, в конце дня подбивается итог за день и с начала уборки нарастающим итогом. Итоговая строка записывается в реестр весовщика. На основании книги выписывается внутрихозяйственная накладная, по которой зерно поступает в подотчет кладовщикам.

В конце дня все реестры собираются и сдаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

Параллельно ведется Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (Приложение 18). Он заводится отдельно а каждого шофера и комбайнера, в нем каждая запись удостоверяется подписью весовщика. В конце дня подбивается итог и сверяется с книгой намолота. Например, согласно реестру от 29.07.2009 года шофер Нагоров А. Н. за день перевез 688,5 ц озимой пшеницы.

В конце дня весовщик заполняет отчет весовщика (реестр приема зерна весовщиком). Так согласно отчету от 29 июля 2009 года намолот озимой пшеницы за день составил 1983,5 ц, а намолот гороха – 1866,5 ц (Приложение 19). Отчет вместе с остальными документами он сдается в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

Зерно, поступившее на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки и сушки, взвешивают. До окончания сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшего после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуральную массу и влажность зерна до и после доработки, а также процентное содержание зерна в зерноотходах. И результат процесса сортировки отражают в «Акте на сортировку и сушку зерна».

В установленные сроки каждое подразделение представляет в центральную бухгалтерию предприятия сводные данные вместе с документами о движении зерновой продукции за день, пятидневку и нарастающим итогом с начала уборки. В центральной бухгалтерии ведут учет в сводных документах - отчетах о движении продукции. Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что в ООО «Палёнское» используются разнообразные первичные документы по учету затрат и выходу продукции зерновых культур. Многие документы заполняют на приспособленных бланках. В ряде документов не заполняются некоторые обязательные реквизиты, такие как № и дата. А также используются устаревшие формы документов. Эти недостатки в первичном учете требуют устранения.

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых

В современных условиях организации АПК начинают испытывать все большую потребность в получении всесторонней информации о хозяйственных процессах, которые основаны на данных, получаемых в процессе учета издержек и валовой продукции организации.

Затраты на производство и выход продукции зерновых культур в ООО «Палёнское» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции зерновых культур, а по кредиту - выход продукции.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам продукции и по установленным статьям затрат. Объектами учета затрат в ООО «Палёнское» являются следующие виды зерновых культур:

· пшеница;

· рожь;

· овес;

· ячмень.

Сбор информации о затратах на предприятии осуществляется на основании внутренних распорядительных и внешних первичных документов и регистров. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены организацией. К внутренним относятся документы, которые не выходят за пределы предприятия: акты на списание материалов, документы складского учета, акты приемки-сдачи работ, справки о выполненных работах, путевые листы, ведомости по начислению заработной платы (счета-фактуры, накладные, акты, товарные чеки и т.д.). Внешние документы составляются для расчетов с контрагентами (поставщики, покупатели). К таким документам можно отнести счета-фактуры, накладные, товарные чеки и т.д. [12].

На аналитическом счете счета 20 отражают затраты по следующим статьям, которые оформляются определенными первичными документами:

1 Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Группировку оплаты труда с отчислениями на социальные нужды работников списывают на себестоимость на основании лицевых счетов, в которых производят начисление заработной платы. Так в июне 2008 года Лялину Н. В. было начислено и списано на себестоимость зерновых 12 162,35 руб. (Приложение 20).

2 Семена и прочие материальные затраты. Основным документом, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей в производство, в ООО «Паленское» является лимитно-заборная карта (Приложение 21). Так, по такой карте в 25 августа было отпущено на сев 114,5 ц озимой пшеницы, а на 28 число (с начала сева) в хозяйстве со склада было отпущено 1423 ц озимой пшеницы. Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают в расход на основании специализированных (в зависимости от вида материальных ценностей) актов: на списание семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря.

3 Минеральные, органические и бактериальные удобрения, ядохимикаты и гербициды. Для списания в расход оформляется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания соответствующих культур. К акту прилагаются лимитно-заборные карты, накладные и другие документы, которыми оформлялась доставка этих материальных ценностей в места потребления. По такому акту 20 апреля 2009 года на неорошаемых землях была внесена аммиачная селитра и азофоска под следующие культуры: под сахарную свеклу, кукурузу, ячмень, овес, пшеницу, многолетние травы. Всего было внесено 458,4т аммиачной селитры на сумму 3395,1 тыс. руб., 237,6 т азофоски на сумму 2874,96 тыс. руб. (Приложение 14).

4 Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты – оформляются лимитно-заборной картой;

б) амортизация основных средств – списывается на основании расчета амортизационных отчислений;

в) ремонт основных средств – оформляется актом об оказании услуг.

5 Работы и услуги сторонних организаций. Списываются на себестоимость на основании акта об оказании услуг.

6 Организация производства и управления. Включает в себя общепроизводственные и общехозяйственные затраты, списываемые в конце отчетного периода на основании ведомости учета затрат.

7. Потери продукции в пределах норм естественной убыли.

8. Прочие затраты.

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства;

10 «Материалы» – на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» и 3 «Промышленное производство» – на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг вспомогательных производств и машино–тракторного парка;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на суммы услуг прочих производств и хозяйств для растениеводства;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на балансовую стоимость зерновых, относимую на затраты растениеводства сверх норм естественной убыли;

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» – на стоимость оприходованной основной и побочной продукции.

Кроме того, по кредиту субсчета 20/1 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43,, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

Также на счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» относятся потери продукции в пределах норм естественной убыли.

Аналитический учет затрат и выхода зерновой продукции в ООО «Палёнское» ведут в Книге учета затрат и выхода продукции (Приложение 22). В ней отражают объем работ в условных га, сумму затрат по установленным статьям, а также выход продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, например, за август 2009 г. под озимую пшеницу было списано оплаты труда с начислениями – 1274 ч или 339 521,07 руб., семян и посадочного материала – 3517 ц или 1019930 руб., ГСМ – 130994 руб., услуг автотранспорта – 13053,36 руб. Выход продукции составил 50094,1 ц по плановой себестоимости 14527289 руб. Итоговые обороты за месяц переносят в оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 по видам культур (Приложение 23). После сверки данных книги с другими регистрами данные переносятся в Главную книгу, которая ведется как и все регистры в ООО «Палёнское» вручную (Приложение 24).

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по счету 20/1 по аналитическому субсчету «Озимая пшеница» на примере ООО «Палёнское» за август 2009 г.

При окончании отчетного периода (месяц, квартал, год) производят закрытие счета 20, субсчет 1 «Растениеводство». Перед закрытием счета 20/1 проводится проверка:

1. разграничения затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых периодов;

2. правильность списания затрат по погибшим посевам

3. правильность выхода основной и побочной продукции, стандартной и нестандартной, используемых и неиспользуемых отходов.

Побочная продукция не калькулируется, ее вычитают из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

После исчисления фактической себестоимости определяют калькуляционную разницу, которую списывают либо методом «красное сторно» или дополнительной записью. Сумма незавершенного производства в растениеводстве отражается как сальдо по счету 20/1 и должна соответствовать инвентарным ведомостям. В бухгалтерском балансе эта сумма отражается по строке 213, на конец 2009 г. она составила 20 800 тыс. руб.

3.3. Калькуляция и анализ себестоимости зерновых

Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг) [13].

Фактические затраты на производство продукции растениеводства и в частности зерновых можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 29,. Следовательно, к закрытию счета 20/1 «Растениеводство» следует приступить, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам, а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В конце отчетного года в дебетовой части аналитических счетов растениеводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой – выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции – по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость продукции растениеводства ООО «Палёнское» в конце отчетного года доводят до уровня фактической.

Объектами калькуляции по зерновым в ООО «Палёнское» являются яровые зерновые, озимые зерновые и зернобобовые культуры.

Кроме того, необходимо помнить, что при исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике в ООО «Палёнское» применяют метод исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам.

Итак, объектами калькуляции по зерновым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы (в весе после доработки). Калькуляционная единица - 1 ц продукции, метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции зерновые необходимо перевести в полноценное зерно, используя данные о процентном содержании его в зерновых отходах. Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерновых отходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию зерновых, в нашем случае 29 858 тыс. руб., исключить стоимость соломы по установленным нормативам, то есть 88 тыс. руб. В нашем случае из общего количества полученного зерна 151 481 ц вычитаем 5 696 ц зерноотходов и солому, которую целиком отнесем на яровые зерновые, и исчислить себестоимость (таблица 9).

Себестоимость 1 ц продукции каждого вида определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на культуру, на массу зерна после очистки и сушки (таблица 10).

Наибольший объем в структуре затрат занимают затраты на производство яровых зерновых. Что касается статей затрат, то постоянные затраты по каждой культуре и в целом по растениеводству превышают переменные. В переменных затратах наибольший удельный вес имеют затраты на удобрения и средства защиты растений, а в постоянных – содержание основных средств.

Что касается себестоимости единицы продукции, то здесь наибольшую себестоимость имеет 1 ц. зернобобовые – 615,54 руб., в ООО «Палёнское» это сортовой горох. Самая низкая себестоимость у яровых зерновых – 258 руб./ц. В целом себестоимость одного центнера зерновых в ООО «Палёнское» составляет в 2009 году 290,5 руб./ц.

Таблица 9 – Калькулирование себестоимости зерновых ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.

Сравнение фактически полученной себестоимости 1 центнера продукции с плановым значением говорит, что ООО «Палёнское» запланировало по всем статьям меньшую себестоимость, чем получила фактически (таблица 11). Это является достаточно распространенным явлением, которое, как правило, объясняется ростом цен и растущей инфляцией, которые вынуждают предприятие нести большие издержки, чем было запланировано.

Таблица 10 – Калькуляция себестоимости зерновых на 1 единицу продукции ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.

Таблица 11 – Сравнение фактически полученной себестоимости с плановым значением ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.

Однако, если проследить динамику размеров себестоимости зерновых, то становится понятно, что ООО «Палёнское» необоснованно занизило плановые затраты на производство, ведь снизить себестоимость по сравнению с предыдущим годом предприятию удалось только по яровым зерновым с 315 руб./ц в 2008 г. до 258 руб./ц. в 2009. Как уже отмечалось выше, превышение фактической себестоимости над плановой должно быть отражено в учете дополнительной записью в конце отчетного периода, то есть плановая себестоимость должна быть доведена до фактической.

Таблица 12 – Динамика себестоимости зерновых

ООО «Палёнское» за 4 года, руб.

Кроме того в значительной степени огорчает тот факт, что является не совсем понятным, какой методикой при планировании себестоимости руководствовалась организация, ведь значения, рассчитанные по средней трех лет и прошлого года, увеличенного на ставку рефинансирования ЦБ в значительной степени отличается от того, что предлагает ООО «Палёнское».

Таблица 14 – Расчет плановых значений себестоимости единицы продукции для ООО «Палёнское» на 2008 год, руб/ц

Таким образом, хотелось бы настоятельно рекомендовать ООО «Палёнское» пользоваться общепризнанными методиками расчета плановой себестоимости.

4 Совершенствование учета затрат в ООО «Палёнское»

4.1. Совершенствование первичного учета и документального отражения операций по учету затрат

Одним из главных условий совершенствования учета на предприятии является применение единых унифицированных форм документов. Так, к моменту прохождения практики было замечено, что не всегда используются одинаковые формы документов, также, документы заполняются не надлежащим образом.

В имеющихся документах по учету затрат и выхода продукции (ведомость расхода семян, лимитно-заборные карты, и др.) все реквизиты должны быть заполнены правильно, наличие всех подписей в документах обязательно. Для этого главному бухгалтеру предприятия необходимо усилить дисциплину бухгалтерской службы.

В ООО «Палёнское» отсутствует график документооборота, а этот документ могут потребовать налоговые органы при проведении проверок. Его отсутствие является несоответствием требований нормативных документов.

Оптимизация документооборота включает два крупных направления:

1. Повышение качественного содержания информации (привязка к центрам ответственности; оптимальный набор и содержание показателей; высокое качество норм и нормативов; наличие информации об отклонениях);

2. Повышение экономичности документооборота и удобства для менеджеров (ликвидация дублирования информации; оптимизация маршрутов движения; совмещение первичного учета для бухгалтерии и оперативного управления и др., приведение названий документов в соответствии с содержанием).

Дублирование документооборота происходит в том случае, если информационные потоки, предназначенные разным пользователям для разных целей, формируются на основе одних и тех же первичных документов.

Эффективная работа бухгалтерской службы (ведение бухгалтерского учета) невозможна без организации и соответствующего регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. – документооборота, который регламентируется специальным графиком. Следовательно, обязательным элементом учетной политики должен являться график документооборота – схема направления движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации и централизованную бухгалтерию.

В графике документооборота должны закрепляться порядок и сроки составления и представления как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных организацией форм первичных и сводных учетных документов.

Негативным фактором в ООО «Палёнское» является то, что часто первичная документация поступает в центр обработки информации с опозданием. Чтобы избежать подобных ситуаций, в организации должно составляться специальное приложение к учетной политике - график документооборота. Он должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

В учетной политике не нужно подробно описывать весь график документооборота. Достаточно отразить его основные положения. Полный график лучше изложить в отдельном приказе по организации.

В ООО «Палёнское» отсутствует график документооборота. Поэтому в целях усовершенствования на предприятии следует разработать график документооборота, который будет отражать движение первичных документов. Примерный вид графика документооборота представлен в таблице 14.

Таблица 14– График документооборота ООО «Палёнское»

Также следует уделить внимание функциональному назначению внутрихозяйственного контроля особенно перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности: его введение позволит получать объективные данные качестве всей учетной работе на предприятии.

Вышеперечисленные методы совершенствования форм предоставления учетной информации о готовой продукции и ее продаже, контроля за ее достоверностью в целом позволять достичь более рациональной организации учетной работы, в т.ч. и учета затрат.

4.2. Совершенствование системы учета затрат

Для точного отражения затрат, калькулирования себестоимости продукции растениеводства необходимо организовать систему аналитического учета. При этом нужно будет внести изменения в учетную политику, рабочий план счетов организации.

Очень важно для организации учета затрат метод определения их абсолютной величины, как формируется фактическая себестоимость продукции. С течением времени вырабатываются более точные и совершенные методы учета затрат. Суть одного из этих методов заключается в том, что преобладающую часть фактических затрат на изготовление продукции можно рассчитать предварительно, до начала самого производственного процесса. Для этого нужно иметь детально разработанный состав продукции и технологию ее производства по операциям, установить соответствующие нормы (стандарты) издержек и рассчитать нормативную калькуляцию (стандарт-кост).

Этот метод учета фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе конкретных для каждого изделия и вида работ норм. Однако очень важно регулярно отслеживать изменения норм и своевременно их вносить.

Учет изменений норм позволит обеспечить:

1 равенство действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

2 единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

3 исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

4 контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

Выявление и систематизация отклонений от норм и нормативов является целью данного метода учета. Они могут возникнуть по материальным затратам и затратам на топливно-энергетические ресурсы, затратам на оплату труда, на производство и управление и операций по их обработке и использованию практически во всех цехах, отделах и службах предприятия.

4.3. Проблемы автоматизации учета затрат

К программам, предназначенным для автоматизации задач учета затрат в сельском хозяйстве относятся многие бухгалтерские системы, ориентированные на средние предприятия, например, «1С: Бухгалтерия».

Неотемлемой чертой современных корпоративных информационных систем стало применение технологий Internet. К популярным Российским корпоративным системам относятся: Галактика, 1С: Предприятие, Бест и другие.

Фирма "1С" уже достаточно давно выпустила программу "1С: Бухгалтерия 8.2". Данный программный продукт создан на технологической платформе нового поколения "1С: Предприятие 8.2", обеспечивающей высокую гибкость и настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений. Таким образом, с выходом "1С: Бухгалтерии 8.2" даже небольшим организациям стали доступны современные сервисные возможности и комфортный интерфейс "1С: Предприятия 8.2". "1С: Бухгалтерия 8.2" является готовым решением для ведения учета и может быть самостоятельно освоена пользователем в процессе работы.

Программа "1С: Бухгалтерия 8.2" является универсальной и поддерживает любые виды деятельности, такие, как оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и др. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.

В программе "1С: Бухгалтерия 8.2" реализован учет производственной деятельности и автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг. Учет готовой продукции в течение месяца ведется по плановой себестоимости. Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг выполняется в конце месяца.

Для косвенных расходов возможны следующие базы распределения - "объем выпуска", "плановая себестоимость", "оплата труда" и "материальные затраты".

Для сложных технологических процессов, предполагающих промежуточные стадии с учетом выпуска полуфабрикатов, поддерживается складской учет полуфабрикатов и автоматический расчет их себестоимости.

Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод, что новая версия программы является удобной для пользователей и дает возможность применения на предприятии системы учета производства и продажи продукции.

Существует вероятность того, что в ближайшее время ООО «Палёнское» наконец начнет применять компьютерные программы для обеспечения организации бухгалтерского учета затарт, и ведения учета в целом по предприятию.

Выводы и предложения

В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся учета затрат в растениеводстве. В курсовой работе приведены основные теоретические понятия учёта затрат, его целей и задач, понятия затрат, их классификация и их роль в хозяйственной деятельности предприятия, формирование необходимой информационной базы для принятия решений, также были рассмотрены методы калькулирования себестоимости продукции растениеводства.

Изучение учета затрат зерновых проводилось на примере ООО «Палёнское».

На основе затрат и выпуска продукции осуществляется калькулирование продукции и определяется себестоимость изделия. Определение себестоимости – очень сложный учетный процесс, учитывающий отраслевую специфику предприятия.

Стоит отметить, что целью любого коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, а прибыль напрямую зависит от выручки за продукцию и затратами на ее производство и реализацию. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Естественно, что чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.

По итогам выполненной работы можно сделать следующие выводы:

ООО «Палёнское» находится в непростом положении – планирование себестоимости и прибыли для предприятия достаточно затруднительно, поскольку на предприятии нет унифицированных методов расчета плановой себестоимости, что в значительной степени снижает достоверности получаемой информации, а как следствие затрудняет получение максимальной прибыли для предприятия.

Также необходимо уделить особое внимание учету выхода продукции и процессу ее реализации, с целью разработки эффективных конкретных мер по улучшению бухгалтерского учета.

ООО «Палёнское» ведет бухгалтерский учет в соответствие с законодательством Российской Федерация и нормативными актами, но можно высказать некоторые предложения:

1) немаловажным условием на предприятии является применение единых унифицированных форм документов. Документы из подразделений хозяйства несвоевременно поступают в центральную бухгалтерию. Для решения этой проблемы необходимо использовать график документооборота.

2) данному предприятию уже давно следует полностью автоматизировать бухгалтерский учет.

Самому учету затрат и калькулированию себестоимости в ООО «Палёнское» пора уделить должное значение, выделить его как независимый отдел бухгалтерской службы, внести соответствующие изменения в учетную политику и план счетов, а его ведение поручить отдельному бухгалтеру и подвергнуть дополнительному контролю со стороны высшего руководства.

При написании данной курсовой работы все цели и задачи были выполнены.

Список используемой литературы

1 Албаров Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве/ Р.А. Албаров, СВ. Бодрикова// Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. -2001. -№ 1. -С. 24-28.

2 Бакаев А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБ-ИНФА», 2007 г.

3 Бархатова В.И., Журавлева Г.П. «Экономическая теория» - М.: Финансы и статистика, 2007 г.

4 Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2008 г.

5 Васькин Ф. Первичный учет продукции сельского хозяйства / Ф.Васькин, Е.СтепаненкоЮкономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. -2001. -№ 6. - С. 17-25.

6 Зимин Е.Н., Солопова В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: КолосС, 2009. – 384 с.

7 Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / Н.Г. Иванова // Бухгалтерский учет — 2008 г. — №3.

8 Касьянова Г.Ю. «10000 и одна проводка», Москва, Издательство Аргумент – 2008 год

9 Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4е издание, переработанное и дополненное. – М: Инфра-М, 2006 г.

10 КучеринА. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве /А.Кучерин// Экономика с.-х. и перерабатывающих предпри-ятий.-2003.-№8.-С.40-43.

11 Макаров Н. Основные вопросы себестоимости сельскохозяйственных продуктов /Н.Макаров// АПК: Экономика, управление,2002.-№7.-С.71-77.

12 Петров В.П. Совершенствование учета затрат в производстве / В.П. Петров Э.Р. Садриева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2010 г. — №2.

13 Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, т. 1, 2. Учение 4е издание, переработанное и дополненное. – М: Финансы и статистика, 2007 г.\

14 Постникова Л. В. «Учет затрат и исчисление себестоимости зерновых»" - Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 6, июнь 2009 г.

15 Пошерстник Н. В. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» Москва, Издательство Проспект, 2007 г.

16 Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК» учебник 4е издание. – М: Новое издание, 2007 г.

17 Хороший О.Д. Себестоимость продукции (работ и услуг)/ О.Д. Хороший // Консультант. –2006. — №14

18 Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности / А.И. Шигаев // Бухгалтерский учет. –2008 г. — №8.

19 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

20 Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

21 Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг в сельском хозяйстве;

22 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49

23 Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009)

24 Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве от 04.07.1996 N П-4-24/2068.

25 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

26 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н

27 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н

28 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н

29 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н

30 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», (ПБУ 6/01) Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

31 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н

32 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.

33 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

Приложение