Введение

Банк представляет одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Коммерческий банк – это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг юридических и физических лиц и прочих операциях на условиях возвратности и платности, обеспечивающая потребности общества, возмещающая расходы и приносящая прибыль.

Функционирование банка возможно с момента регистрации его Устава в ЦБ РФ и получения им статуса юридического лица.

Банк, как юридическое лицо должен иметь фирменное наименование с указанием организационно-правовой формы, печать, самостоятельный баланс и расчетный корреспондентский счёт в ЦБ РФ.

Бухгалтерский учёт в банках на современном этапе экономического развития представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг и т.д. формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка.

В данной курсовой работе, исследован учёт лизинговых операций.

Объектом исследования данной курсовой работы является коммерческий банк «ГАЗПРОМБАНК».

Предметом исследования являются лизинговые операции банка. Экономическая значимость и актуальность данного вопроса – вопрос проведения лизинговых операций и определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является исследовать в теоретическом и практическом плане сущность и значение лизинговых операций.

Исходя из цели работы, были поставлены следующие задачи:

· определить сущность лизинговых операций;

· кратко охарактеризовать лизинговые операции;

· изучить основные аспекты анализа лизинговых операций коммерческих банков России;

· выявить основные проблемы совершенствования лизинговых операций.

При написании данной курсовой работы были использованы научные труды и монографии российских экономистов и зарубежных специалистов в области банковского дела, некоторые учебные пособия и методические разработки, материалы периодической печати, статистическая информация.

Глава 1 Финансово-экономическая характеристика ОАО «ГАЗПРОМБАНК»

1.1 Историческая справка «Газпромбанк» (ОАО) филиала в г. Астрахани.

Филиал коммерческого банка газовой промышленности «Газпромбанк» создан решением общего собрания учредителей банка от 02.08.1993 года (протокол №8 по согласованию с ЦОУ ЦБ РФ).

Организационно-правовая форма Газпромбанка определена как «Общество с ограниченной ответственностью».

Учредителями банка являются Российское акционерное общество «Газпром», предприятия и организации газовой промышленности.

Первое местонахождение филиала: 414040 г.Астрахань, ул. Красная Набережная, 37 (1993 – 1994 г.г.).

С октября 1994 года филиал располагается по адресу: 414057 г. Астрахань, проезд Воробьева 12, корпус 2.

Организован филиал Газпромбанка в г. Астрахани на базе филиала Инновационного коммерческого банка "КРАМДС-банк" согласно договора от 23 октября 1993 года между инновационным коммерческим банком в лице председателя правления Абложея Леонида Иосифовича и коммерческим банком «Газпромбанк» в лице председателя правления Гребенникова Павла Петровича о передаче филиала в собственность КБ «Газпромбанк» на возмездной основе.

Актом приема-передачи филиала банка от 11 ноября 1993 года подтверждено, что 30 октября 1993 года произведены полные взаиморасчеты между «КРАМДС-банком» и «Газпромбанком». Приказом №150 от 23 сентября 1993 года по КБ "Газпромбанк" создан филиал банка в г. Астрахани, а Сунцов Павел Сергеевич назначен управляющим филиалом.

Официальным днем открытия работы филиала принято считать 25 октября 1993 года – открытие корсчета.

Как кредитная организация филиал начал функционировать в Астрахани с 1 ноября 1993 года. На его обслуживание перешли почти все предприятия и организации – клиенты «КРАМДС-банка». Первым клиентом филиала «Газпромбанка» среди юридических лиц, открывшим 23 ноября 1993 года расчетный счет 000467152 стал ДП «Астраханьгазпром».

Согласно Положения о филиале коммерческого банка газовой промышленности «Газпромбанк» в Астрахани, утвержденного Председателем Правления Газпромбанка П.П. Гребенниковым 24 сентября 1993 года №562/02 филиал осуществлял следующие операции:

• кредитование предприятий и организаций;

• расчетно-кассовое обслуживание клиентов;

• валютные операции по доверенности Газпромбанка;

• работа с ценными бумагами;

• финансирование капитальных вложений.

Коммерческому банку газовой промышленности «Газпромбанк» выдана Генеральная лицензия ЦБ РФ 30 мая 1996 года №354 (Филиал «Газпромбанка» в г.Астрахани имеет регистрационный номер 354/15). Позже Генеральная лицензия на осуществление банковской деятельности № 354 неоднократно переподтверждалась.

13 ноября 2001 года Банком России внесена в книгу государственной регистрации кредитных организаций запись о преобразовании коммерческого банка газовой промышленности «Газпромбанк» (ООО) в Акционерный банк газовой промышленности АБ «Газпромбанк» (ЗАО).

В июне 2007 года годовое собрание акционеров Газпромбанка приняло решение об изменении типа акционерного общества АБ «Газпромбанк» (ЗАО) на открытое акционерное общество. 28.09.2007 года № 354 Банк России зарегистрировал новое наименование Банка: «Газпромбанк» (Открытое акционерное общество), сокращенно – ГПБ (ОАО).

Филиалом банка создана сеть операционных касс, дополнительных офисов, обменных пунктов, работающих с вкладами населения, юридическими лицами, российской и иностранной валютой, выдачей дивидендов акционерам ОАО «Газпром», приемом коммунальных услуг, по кредитным операциям и др.

Открытие операционных касс, дополнительных офисов и обменных пунктов состоялось:

1. Касса №2 – Приказ №129 от 2 августа 1995 года по адресу: г.Астрахань, ул. Аксакова, 8. Приказом №248 от 04.07.2001 года преобразована в дополнительный офис № 2.

2. Касса №3 - Приказ №69 от 8 апреля 1996 года – пос. Аксарайский, ГПЗ. Приказом от 26.06.04 г. преобразована в дополнительный офис №3.

3. Касса №1 – Приказ №186 от 29 июля 1996 года – г. Астрахань, пр. Воробьева, 12/2. Приказом № от 26.06.04 г. преобразована в дополнительный офис № 6.

4. Касса №4 – Приказ №153 от 3.06.1997 года – г. Астрахань, ул. Чалабяна, 26. Приказом от 26.06.04 года преобразована в дополнительный офис №4.

5. Касса №5 – Приказ №435 от 29.12.2000 года – г. Астрахань, ул. Студенческая, 4"б". Приказом от 26.06.04 г. преобразована в дополнительный офис №5.

6. Дополнительный офис №1 – Приказ №376 от 9 октября 2001 года – г.Астрахань, ул. Савушкина, 61 "а".

7. Дополнительный офис № 7 – Приказ № 94 от 23 августа 2004 года – г.Астрахань, ул. Спартаковская, 81.

8. Операционная касса №1 – Приказ от 15 февраля 2005 года – г.Астрахань, ул. Ширяева, 8а

9. Обменный пункт иностранной валюты филиала №1 – Приказ № 369 от 01.11.2000 года – г. Астрахань, ул. Победы, 53г (с изменением правовой формы банка перерегистрирован, свидетельство о регистрации обменного пункта №121-1 от 02.04.2002 года).

10. Обменный пункт иностранной валюты филиала №2 – г.Астрахань, Красная Набережная, 3.

В целях обслуживания акционеров РАО «Газпром» в 1994 году создается сеть депозитариев (Письмо РАО «Газпром» от 06.05.94 г. №013158 и письмо Газпромбанка от 10.05.94г. №314/10). Согласно приказу №139 "а" от 9 декабря 1994 года в составе филиала банка организован отдел по работе с ценными бумагами и депозитарному обслуживанию населения (ныне отдел депозитарных операций).

14 февраля 1995 года депозитарием была получена и внедрена электронная программа «Депонент» и переданы списки акционеров РАО «Газпром», чем положено начало работы с клиентами.

За годы деятельности филиал банка получил свое дальнейшее развитие: расширился перечень оказываемых услуг, изменилась структура, увеличились клиентская база и штат сотрудников.

31 августа 1995 года, в качестве отдельного структурного подразделения (одновременно с принятием на расчетное и кассовое обслуживание в иностранной валюте ДП ОАО «Газпром» – ныне ООО «Астраханьгазпром»), был создан отдел валютных операций. В январе 1997 года организована группа по работе с пластиковыми картами ныне отдел банковских карт, созданный в 1998 году). 31 июля 1997 года подключены к системе «Юнион Кард» первые семь банкоматов и 10 терминалов, выпущены первые 700 карточек для Транспортного Управления «Агат» Астраханьгазпрома. Первооткрывателями в этой области услуг стали и сотрудники филиала банка. С 20 августа 2001 года была проведена эмиграция всей платежной системы и началась полномасштабная замена карточек на международные карточки У12а.

На основании Генеральной лицензии филиалу банка предоставлено право на осуществление следующих банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

• размещение привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц от имени и за счет Банка;

• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в т.ч. уполномоченных банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

На основании лицензии на осуществление банковских операций №354, выданной Банку 13 ноября 2001 года, филиалу предоставляется право на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также осуществление иных операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг филиал вправе осуществлять:

• дилерскую деятельность;

• деятельность по доверительному управлению ценными бумагами;

• депозитарную деятельность;

• брокерскую деятельность, включая операции с физическими лицами.

Помимо перечисленных банковских операций филиал вправе осуществлять следующие сделки:

• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• покупка и продажа памятных монет из драгоценных металлов, выпускаемых в обращение Центральным банком Российской Федерации;

• оказание консультационных и информационных услуг.

1.2 Организационная структура управления филиалом «Газпромбанк» (ОАО) в Астраханской области

Структура управления филиалом «Газпромбанк» (ОАО) представлена в приложении 1.

Управляющим филиалом «Газпромбанк» является Сагунов Г.Н. Напрямую подотченены управляющему его заместители и главный бухгалтер. У Сагунова Г.Н. находятся в подчинении юридический отдел, главный специалист по кадрам, отдел финансового анализа и планирования, сектор клиентских отношений, ведущий специалист по внутрибанковскому контролю, кредитный отдел, экспертный отдел и служба безопасности.

Заместителем управляющего является Гришин В.В. Гришин В.В. регулирует операционный отдел, отдел пластиковых карт, отдел валютных операций, отдел кассовых операций и хозяйственный отдел.

Заместителем управляющего – начальником отдела депозитарных операций является Бурлакова В.В. Бурлакова В.В. контролирует отдел депозитарных операций и отдел операций на денежных рынках.

Главным бухгалтером является Евсейчикова О.Н. Евсейчикова О.Н. следит за отделом учета и отчетности, отделом операций на денежных рынках, отделом кассовых операций, отделом валютных операций, отделом пластиковых карт и операционным отделом.

1.3 Основные финансово-экономические показатели работы филиала «Газпромбанк» (ОАО) в Астраханской области

2007 финансовый год свидетельствует о стабильной работе филиала банка с хорошей динамикой финансовых показателей.

Таблица 1

Система экономических показателей филиал «Газпромбанк» (ОАО)

На основании данной таблицы можно сделать следующие выводы:

1. Доходы филиала «Газпромбанк» в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросли на 52622 тыс. руб., что в процентном соотношении составляет 19,44%. По данному показателю план был перевыполнен на 47,13%, что говорит о положительной тенденции развития филиала «Газпромбанк». Основные доходы получены за счет выданных кредитов юридическим и физическим лицам.

2. Расходы филиала «Газпромбанк» в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросли на 60702 тыс. руб., что в процентном соотношении составляет 29,87%. Также по данному показателю план был перевыполнен.

3. Балансовая прибыль в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 11,97%, это говорит о том, что темп роста расходов больше темпа роста доходов. Но, тем не менее план по данному показателю был перевыполнен на 8,43%. Увеличение расходов при этом не является отрицательной тенденцией филиала «Газпромбанк», так как оно может привести к получению большей прибыли в будущем (например, внедрение нового программного обеспечения).

4. Рентабельность филиала «Газпромбанк» в 2007 году также была снижена на 26,3%, что говорит об уменьшении доли балансовой прибыли в общем объеме доходов банка.

5. В текущем периоде значительно увеличилась валюта баланса филиала «Газпромбанк» на 311632 тыс. руб. в абсолютном значении или на 29,43%, что говорит о росте объема его имуществ и обязательств по сравнению с уровнем 2006 года.

6. Доля прибыли в валюте баланса (Д) снизилась на 31,93%, что произошло за счет увеличения валюты баланса и уменьшении балансовой прибыли.

С помощью метода цепных подстановок выявим, за счет какого фактора произошло наибольшее изменение доли прибыли в валюте баланса в 2007 году:

1) Д (06/06) = (67502/1058867)*100% = 6,37%

2) Д (07/06) = (59442/1058867)*100% = 5,61%

3) Д (07/07) = (59442/1370499)*100% = 4,34%

∆ Д (П) = 6,37% - 5,61% = 0,76%

∆ Д (В) = 5,61% - 4,34% = 1,27%

На основании факторного анализа доли прибыли в валюте баланса можно сделать вывод, что на ее изменение в 2007 году большее влияние оказало увеличение валюты баланса.

7. В 2007 году у филиала «Газпромбанк» появились просроченные кредиты в размере 1895 тыс. руб., что требует повышенного внимания банка в отношении своих кредиторов и скорейшего погашения своих обязательств.

1.4 Перспективы развития филиала «Газпромбанк» (ОАО) в условиях рынка

В настоящее время филиал «Газпромбанк» обслуживает практически все основные предприятия и организации газовой отрасли, ее партнеров и смежников, предприятия нефтяной промышленности, строительства, аграрного сектора экономики, торговые, страховые и другие компании.

Решая задачи расширения клиентской сети, филиал «Газпромбанк» в качестве основных направлений своей деятельности видит создание стабильной финансовой и социальной обстановки в регионе на основе повышения качества обслуживания, освоения новых технологий и увеличения номенклатуры и объемов услуг.

Работа по привлечению новых клиентов и диверсификации существующей клиентской базы ведется постоянно.

Филиал предлагает всем своим клиентам не только традиционные услуги, но и изучает перспективы клиента и планирует совместные взаимовыгодные финансово-экономические проекты.

Среди новых клиентов – ООО «Газпромтранс», ООО ПКФ «Астрминводы», ООО «Кавминводы - Термопласт»,ООО ПКФ «Астраханьспецмонтажгаз» и другие.

В планах филиала «Газпромбанк» на 2009 год увеличение кредитного портфеля с параллельным улучшением качества выдаваемых кредитов. Основные направления реализации вышесказанного – это расширение кредитных продуктов, предлагаемых клиентам, рекламная деятельность, улучшение качества и культуры обслуживания, повышение квалификации сотрудников отдела. Необходимо увеличить лимит выдачи на одного заемщика, что неминуемо привлечет крупных заемщиков.

Планируется развитие таких кредитных продуктов, как инвестиционное кредитование и проектное финансирование, которые являются долгосрочным источником прибыли банка. В части кредитования физических лиц – развитие программы овердрафтного кредитования (кредитные пластиковые карты).

Одним из перспективных видов банковской деятельности, который получил развитие в филиале «Газпромбанк» являются операции с драгоценными металлами. Филиал «Газпромбанк» получил Регистрационное свидетельство региональной инспекции пробирного надзора на проведение операций с драгоценными металлами и получил разрешение ГО на проведение операций продажи мерных слитков физическим лицам.

В 2008 году, как и в предшествующие годы, филиал «Газпромбанк» продолжает работать только с ценными бумагами, имеющими высокую ликвидность и надежность. Это – векселя и акции ОАО «Газпром».

В 2009 году филиал «Газпромбанк» планирует направить свою деятельность на выполнение следующих мероприятий:

1. Расширение объемов дилинговых операций с акциями ОАО «Газпром»;

2. Формирование системы расчетов векселями Газпромбанка по операциям, проводимых областной администрацией и администрацией г. Астрахани;

3. Брокерское обслуживание на рынке корпоративных и государственных ценных бумаг;

4. Доверительное управление активами клиентов (в части средств пенсионных накоплений населения);

5. Освоение факторинговых операций (с участием в расчетах векселей ГПБ);

6. Обслуживание клиентов с использованием системы БИДС (управление клиентом своими денежными средствами).

Анализируя рынок банковских карт Астраханского региона, можно отметить, что в 2007 году филиал АБ «Газпромбанк» (ОАО) в г. Астрахани занимал лидирующее положение в этой сфере банковского бизнеса. Эмиссия банковских пластиковых карт на 01.01.2008г. составила 59 тыс.карт. Количество действующих карт составило 42 тыс. штук, из них 28 тысяч – это карточки международных платежных систем Visa и Europay.

В планах на будущее:

1. Работа с кредитными картами;

2. Прием коммунальных платежей и платежей за услуги связи через банкоматы. Реализация этой задачи находится в стадии завершения в Головном банке и процессинговом центре;

3. Выдача банковских карт при открытии срочных вкладов. Вид карты будет определяться суммой вклада;

4. Привлечение новых организаций для реализации зарплатных проектов;

5. Реклама, поощрение наиболее активных клиентов.

Филиал «Газпромбанк» в 2007 году вышел на одну из лидирующих позиций среди региональных банков и филиалов в Астраханской области по объему привлеченных средств. Постоянное желание заинтересовать человека, предложить ему что-то новое и является залогом успеха филиала.

Большим спросом у населения пользуется услуга по переводу денежных средств без открытия банковских счетов. В настоящее время клиент может осуществить денежный перевод во все филиалы и дочерние банки, а также в банки – корреспонденты Газпромбанка в России и странах СНГ.

Филиал «Газпромбанк», с момента создания осуществляет расходы на благотворительные цели и спонсорскую поддержку. В частности, оказывает постоянно помощь детским домам, дому-интернату для ветеранов войны и труда, спонсирует мероприятия, которые проводит Астраханский региональный фонд культуры, оказывает помощь другим социально незащищенным жителям нашего города. Филиал «Газпромбанк» внес свой вклад в строительство церкви Святого апостола Андрея Первозванного, помогает администрации благоустраивать наш город.

Глава 2 Учёт лизинговых операций

2.1 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты.

Традиционное представление о лизинге как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.

В широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Содержание и роль экономической сущности лизинга в теории и на практике трактуются по-разному. Одни считают лизинг как своеобразный и перспективный способ кредитования производства и предпринимательской деятельности, другие авторы отождествляют его с финансовой арендой или долгосрочной, которая сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям, третьи авторы отмечают лизинг завуалированным способом купли – продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия за чужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.

Однако при таком разночтении современное понятие лизинга опирается на многовековые классические принципы о разграничении понятий «собственник» и «пользователь» имущества. Существование этих понятий заключается в возможности разделения собственности на два важнейших правомочия – пользование имуществом (использование его с целью извлечения дохода и других выгод), и само право собственности (правовое господство лица над объектом собственности).

Исходя из этого, лизинг можно трактовать как способ реализации отношений собственности, определяющий состояние производительных сил и производственных отношений во взаимосвязи.

Определение лизинга приводится так же в Федеральном Законе «О лизинге». Согласно ст. 2 этого Закона, «лизинг» – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг на основании договора, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно Федеральному закону «О лизинге», предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Естественно, предметом лизинга не могут быть земляные участки и другие природные объекты, а так же имущество, которое федеральными законами запрещено к свободному обращению или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинговой сделки в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон. Обязательным участком лизинговых операций является лизингодатель, в качестве которого могут выступать предприятия – производители объектов лизинга, лизинговые фирмы, банки, при этом банки контролируют и независимые лизинговые компании, предоставляя им кредиты (как свидетельствует зарубежный опыт, за счет этого источника формируется до 75% ресурсов лизинговых компаний). Предоставляя ресурсы и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют в лизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать в лизинговых операциях, для этого они образуют в своем составе лизинговые службы. Внедрение банков на рынок лизинговых услуг связано, во-первых, с тем, что лизинг является капиталоемким видом бизнеса, а банки являются основными держателями денежных ресурсов. Во-вторых, лизинговые услуги тесно связаны с банковским кредитованием. Другим обязательным участком лизинговой сделки является лизингополучатель – предприятие, нуждающееся в лизинговом имуществе.

Таким образом, лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя.

Субъектов лизинговой сделки можно подразделяют на прямых и косвенных.

К прямым участникам лизинговой сделки относят:

- лизинговые фирмы, компании и банки, выступающие как лизингодатели;

- производственные, торговые и транспортные предприятия и население (лизингополучатели);

- поставщики объектов сделки – промышленные и торговые компании.

Косвенными участниками лизинговой сделки являются:

- коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантом сделок;

- страховые компании;

- брокерские и другие посреднические фирмы.

В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях.

2.2 Функции лизинга и его виды

Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности.

Из многочисленных функций лизинга можно выделить основные четыре: финансовую, производственную, сбытовую и использования налоговых льгот.

Финансовая функция выражается в освобождении товаропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства и как бы в предоставлении ему долгосрочного кредита.

Производственная функция лизинга состоит в решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффектным способом материально – технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом.

Сбытовая функция лизинга включает круг потребителей и освоение новых рынков сбыта.

Функция использования налоговых льгот и амортизируемых льгот имеет следующие особенности:

- имущество по лизингу учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласованию между ними;

- лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- ускоренная амортизация, исчисляемая оговоренным в контракте сроком, уменьшает облагаемую прибыль и ускоряет обновление материально технической базы.

Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений.

Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида - оперативный и финансовый лизинги.

1. Оперативный лизинг - это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки:

- лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;

- лизинговый договор заключается, как правило, на 2 - 5 лет, что значительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;

- риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. В лизинговом договоре может предусматриваться определенная ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему имущества, но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества;

- ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования, риск поломки объекта сделки, риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;

- объектом сделки являются наиболее популярные виды машин и оборудования.

При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техобслуживание и ремонт.

По окончании срока лизингового договора лизингополучатель имеет право:

- продлить срок договора на более выгодных условиях;

- вернуть оборудование лизингодателю;

- купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения на покупку по справедливой рыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.

Лизингополучатель при помощи оперативного лизинга стремится избежать рисков, связанных с владением имуществом, например, с моральным старением, снижением рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, поломкой оборудования, увеличением прямых и косвенных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и простоем оборудования, и т.д. Поэтому лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг в случаях, когда:

- предполагаемые доходы от использования арендованного оборудования не окупают его первоначальной цены;

- оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование);

- для оборудования необходимо специальное техобслуживание;

- объектом сделки выступает новое, непроверенное оборудование.

Перечисленные особенности оперативного лизинга определили его распространение в таких отраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая промышленность, строительство, электронная обработка информации.

2. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

- участие третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

- невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает;

- более продолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службы объекта сделки);

- объекты сделок, как правило, отличаются высокой стоимостью.

После завершения срока контракта лизингополучатель может:

- купить объект сделки, но по остаточной стоимости;

- заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;

- вернуть объект сделки лизинговой компании.

О своем выборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за 6 месяцев или в другой период до окончания срока договора. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.

Т.к. финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансового лизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные компании, тесно связанные с банками.

В мировой практике при выделении видов лизинга исходят прежде

всего из признаков их классификации, которые характеризуют:

- отношение к арендуемому имуществу;

- тип лизингового имущества;

- состав участников лизинговой сделки;

- тип передаваемого в лизинг имущества;

- степень окупаемости лизингового имущества;

- сектор рынка, где проводятся лизинговые операции;

- отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам;

- порядок лизинговых платежей;

- степень риска для лизингодателя.

В зависимости от состава участников сделки и техники проведения операции различают следующие виды лизинга:

- прямой лизинг , при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка). При этой разновидности лизинга работа без посредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает затраты на ее проведение, но и позволяет самому товаропроизводителю получать все экономические преимущества от лизинга;

- косвенный лизинг , когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. В основе большинства лизинговых сделок лежит косвенный лизинг, который похож на продажу товара в рассрочку. Эта сделка схожа с классической лизинговой операцией, так как в ней учувствуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель;

- «леведж – лизинг» (leveragedlease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Собственником имущества становится основной лизингодатель со всеми вытекающими из этого последствиями, но право на получение лизинговых платежей она может предоставить своим заимодавцам. Такой лизинг называется еще групповым или акционерным (big– ticket).

Одной из форм прямого лизинга следует признать возвратный лизинг . Этот вид лизинга характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам же арендует этот объект у покупателя. Таким образом, в обмен на отказ от права собственности бывший владелец оборудования получает средства для финансирования других своих нужд. Кроме того, арендатор имеет возможность сократить налоговые выплаты, связанные со стоимостью арендованного имущества

По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется:

- на лизинг с полной окупаемостью , когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества;

- на лизинг с неполной окупаемостью , при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть её.

По отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на чистый и генеральный .

Чистый (нетто) лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию имущества принимает на себя лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом отчищаются от всех сопутствующих затрат и поступают лизингодателю в чистом виде.

«Мокрый» лизинг предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, которые лежат на лизингодателе. В зависимости от широты спектра и комплексности услуг, выполняемых в процессе «мокрого» лизинга выделяют полный и частичный лизинг.

К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает налог на него в течение всего периода. Такая форма лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности.

Частичный лизинг (с неполным набором услуг) предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.

Генеральный лизинг (lease –line) позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования на основе лизинговой линии без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом.

По типу имущества [ объекту сделок] различают:

- лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили и тому подобное), в том числе новой и бывшей в употреблении (secondhand);

- лизинг недвижимости ( здания, сооружения, суда, самолеты).

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, разделяют:

- внутренний лизинг – при его осуществлении лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»);

- внешний (международный) лизинг . К нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежит к разным странам, или кто – то из сторон имеет совместный капитал с зарубежной фирмой.

Внешний лизинг подразделяется на импортный , когда зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный , когда зарубежной стороной является лизингополучатель.

По отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:

- с использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п.;

- без использования льгот.

По составу лизингового платежа на практике различают денежный, компенсационный и смешанный лизинг.

Денежный лизинг имеет место, когда все платежи производятся в денежной форме.

Компенсационный лизинг предусматривает платежи в форме поставки товаров, производимых на используемом оборудовании, или в форме оказания встречных услуг.

Смешанный лизинг основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

По размеру лизинговых сделок на практике различают мелкий, стандартный (средний) и крупный лизинг.

Мелкий лизинг (до 100-200 тыс. руб.) широко распространен во многих странах. Предметом сделок обычно является непроизводственное имущество – компьютеры, оргтехника и т.д. Лизинговые компании, как правило, не занимаются такими сделками, поскольку объем работы по оформлению и исполнению такой сделки почти не отличается от объема по средней сделке, но прибыль гораздо меньше.

Средний лизинг (от 200 тыс. руб. до 2,5 млн. руб.) соответствует наиболее популярным видам имущества мини – заводов, технологического оборудования и др.

Крупные лизинговые сделки (более 20 млн.руб.) ориентированы на такое имущество, как самолеты, суда, энергетическое оборудование и т.д. Работа в этом секторе требует наличия больших финансовых ресурсов и профессиональных специалистов.

2.3 Основные преимущества и недостатки лизинга

Ни один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всем участникам сделки, делающие его весьма привлекательным.

1. Инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.

2. Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно было часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.

3. Очень часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, т.к. лизинговое имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторые лизинговые компании не требуют от лизингополучателя никаких дополнительных гарантий.

4. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

5. Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.

6. Лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

7. Лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

8. Наличие налоговых и амортизационных льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.

9. Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.

10. Лизинг позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.

11. Для мелких и средних фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг часто оказывается единственным средством финансирования производственной деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.

Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу.

1) Если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело до окончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.

2) При оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.

3) Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудования из строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо от состояния оборудования.

4) Если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.

Особенность лизинга можно считать тот факт, что недостаток для одной стороны – субъекта лизинговой сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.

2.4 Характеристика счетов для учёта лизинговых операций

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета в банке является:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявления внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета – и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие 6 парных счетов – активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорами кредитования и по ссудозаемщикам.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Эта книга является классификатором лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а так же для учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.

Внебалансовые счета (так же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные, а так же счета первого и второго порядка. Порядок построения номера счета также аналогичен балансовым счетам.

Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движи­мого и недвижимого имущества или договор аренды машин и обо­рудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собст­венности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму фи­нансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обя­зуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

По окончании срока действия договора лизинга арендатор мо­жет завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить иму­щество по цене, согласованной с арендодателем.

Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:

- договор лизинга;

- поручение кредитной организации на приобретение оборудо­вания;

- расчет арендной платы;

- график платежей.

Учет операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка учитываются:

- на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

- на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

- на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества списывается:

- при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

- при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

По кредиту счета N 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:

- по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

- при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счета N 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счета списываются:

- суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

Назначение счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет N 47702). Счет N 47701 - активный, счет N 47702 - пассивный.

По дебету счета N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

- возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

- не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

- при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Счета N 915 "Арендные и лизинговые операции", N 91501 "Основные средства, переданные в аренду", N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом N 99999.

По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Назначение счетов N 91503 "Арендованные основные средства", N 91504 "Арендованное другое имущество" : учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Назначение счета N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" - учет в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999:

- при передаче в собственность лизингополучателю;

- при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).

Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивая сохранность документов.

2.5 Учёт и оформление лизинговых операций

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.

В мировой практике термин "лизинг" используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования. В зависимости от срока аренды различают такие виды арендных операций:

- краткосрочная аренда (рейтинг) - на срок от одного дня до одного года;

- среднесрочная аренда (хайринг) - на срок от одного года до трех;

- долгосрочная аренда (лизинг) - на срок от трех и более лет.

Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.

Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.

При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:

- срок службы оборудования, так как срок лизингового контракта не может превышать срока возможной эксплуатации;

- период амортизации оборудования (срок договора должен совпадать с периодом амортизации).

По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.

Объектом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.

Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).

Учет инвестиционных затрат и расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, осуществляется на балансовом счете 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражаются следующими проводками:

1) Перечислен аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг: Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

2) Произведена оплата поставок (работ, услуг): Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

3) Приняты к оплате документы поставщика: Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям".

И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете: Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 70107 "Другие доходы".

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с внебалансового счета:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"

Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)".

Для учета указанных ценностей используются счета:

- 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);

- 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)";

- 60806 "Арендные обязательства".

Аналитический учет ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:

1. Согласно условиям договора оприходовано арендованное (лизинговое) имущество:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 60806 "Арендные обязательства".

2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

3. Введено арендатором (лизингополучателем) полученное имущество в эксплуатацию:

Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".

4. Произведены амортизационные отчисления:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:

Дт 60806 "Арендные обязательства"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

И одновременно:

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60601 "Амортизация основных средств".

Глава 3 Учёт лизинговых операций на примере ОАО «Газпромбанк»

3.1 Лизинговые операции в ОАО «Газпромбанк»

"Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) предоставляет своим клиентам полный спектр услуг по финансовой аренде (лизингу).

Уполномоченной компанией по реализации лизинговых проектов является Группа компаний "Газпромбанк Лизинг", осуществляющая свою деятельность в следующих бизнес-направлениях:

- финансирование капитальных вложений (финансовый лизинг)

- финансирование текущей деятельности (возвратный лизинг)

- консультирование/сопровождение лизинговых операций

ГК «Газпромбанк Лизинг» создана в июле 2003 года и входит в группу дочерних предприятий «Газпромбанк» (Открытое Акционерное Общество), одного из ведущих кредитных институтов России.

«Газпромбанк Лизинг» быстро и эффективно развивающаяся Группа Компаний. За время осуществления деятельности Компании Группы заключили около 150 лизинговых сделок на общую сумму более 15 млрд. рублей. Размер портфеля на конец 2007 года превысил 10 млрд. рублей.

ГК «Газпромбанк Лизинг» предлагает своим клиентам следующие виды лизинговых продуктов:

Лизинг низкого и среднего уровня сложности

Лизинг высокого уровня сложности

Инвестиционный лизинг

Лизинг объектов недвижимости

Возвратный лизинг

ГК "Газпромбанк Лизинг" специализируется на следующих видах оборудования, предоставляемого в лизинг:

энергетическое оборудование,

транспортные средства,

объекты промышленной недвижимости,

нефте- и газодобывающее и перерабатывающее оборудование,

строительная и спецтехника,

машиностроительное и металлообрабатывающее оборудование,

горнодобывающее оборудование и техника.

Преимущества использования лизинга:

Коррекция налоговой нагрузки за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость в полном объёме;

Возможность полностью включать лизинговые платежи в тарифы, для регулируемых секторов экономики (электроэнергетика, ЖКХ и др.);

Возможность непрерывного и быстрого обновления производственных мощностей, т.е. предполагает большую мобильность при инвестиционном и финансовом планировании;

Возможность использовать специальные предложения производителей (поставщиков) для лизинговой компании (скидки, товарный кредит и др.);

Возможность проведение сделки без дополнительного обеспечения - обеспечением является приобретаемый предмет лизинга;

Фиксированные денежные платежи позволяют точно планировать бюджет предприятия на несколько лет;

Возможность применения различных вариантов графиков лизинговых платежей;

Возможность получения оборудования в собственность после окончания срока лизинга и постановка его на баланс по минимальной остаточной стоимости.

В соответствии с действующим российским законодательством к наиболее существенным экономическим выгодам от использования лизинга можно отнести следующее:

Возможность применения участниками лизинговой сделки механизма ускоренного начисления амортизации имущества с коэффициентом не выше 3 (при линейном и нелинейном методах начисления амортизации) – п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ (НК).

Возможность учета предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (ст. 31 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (ред. 23.12.2003 г.), п. 7 ст. 258 НК).

Экономические выгоды при отчислениях по уплате налога на имущество, налогооблагаемой базой для которого при ускоренной амортизации становится быстро уменьшаемая остаточная стоимость.

Отнесение лизинговых платежей на расходы (себестоимость продукции) лизингополучателя, что предоставляет возможность планировать отчисления по уплате налога на прибыль (п/п 10 п. 1 ст. 264 НК).

Базовые условия проведения лизинговой сделки:

Срок лизинга – до 7 лет.

Авансовый платеж по договору лизинга – от 0 %.

Базовые требования к лизингополучателю:

Опыт ведения бизнеса в отрасли, в которой используется передаваемое в лизинг оборудование, не менее 2 лет.

Отсутствие просроченной задолженности по налогам и сборам.

3.2 Риски лизинговых операций в ОАО «Газпромбанк»

Лизинговые операции считаются достаточно рискованными для ОАО «Газпромбанк» (на уровне рискованности кредитных операций) В процессе управления такими рисками ОАО «Газпромбанк» принимает во внимание по крайней мере следующие условия.

Условия разрешения рисков:

• предлагаемая операция (проект) отвечает целям и задачам лизингодателя (направления бизнеса, список приоритетных клиентов);

• оборудование, необходимое претенденту на лизинг, должно быть ликвидным;

• адекватно определены и поняты характер, цели и содержание предлагаемого инвестиционного проекта;

• определены варианты и альтернативы проекта;

• проект технологически осуществим, политически и социально приемлем, экономически эффективен, обеспечен в организационно-административном, материально-техническом, кадровом, правовом, информационно-маркетинговом аспектах;

• основные проблемы и риски, способные повлиять на реализацию проекта, выявлены, предложены способы их разрешения; риски являются приемлемыми;

• проект разбит на поддающиеся управлению модули,

• квалифицированно определен комплекс предстоящих работ;

• ответственность за различные элементы проекта распределена адекватно и в увязке со структурой оператора проекта, схемы информационного обмена между исполнителями проекта продуманы и являются обоснованными;

• схема жизненного цикла проекта должна быть ясной и понятной;

• проект имеет надежное финансовое и договорно-правовое обеспечение,

• предлагаемые механизмы контроля и система отчетности не вызывают возражений,

• предложен надежный механизм (способ) отслеживания рисков, связанных с проектом.

3.3 Учёт лизинговых операций в ОАО «Газпромбанк»

В ОАО «Газпромбанке» учёт лизинговых операций проводят, как и во многих банках по стандартной схеме операций.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражаются следующими проводками:

1) Перечислен аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг: Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

2) Произведена оплата поставок (работ, услуг): Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

3) Приняты к оплате документы поставщика: Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям".

И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете: Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 70107 "Другие доходы".

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с внебалансового счета:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"

Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)".

Для учета указанных ценностей используются счета:

- 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);

- 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)";

- 60806 "Арендные обязательства".

Аналитический учет ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:

1. Согласно условиям договора оприходовано арендованное (лизинговое) имущество:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 60806 "Арендные обязательства".

2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

3. Введено арендатором (лизингополучателем) полученное имущество в эксплуатацию:

Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".

4. Произведены амортизационные отчисления:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:

Дт 60806 "Арендные обязательства"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

И одновременно:

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60601 "Амортизация основных средств".

Заключение

Рассмотрев в курсовой работе учёт и особенности лизинговых операций на примере ОАО «Газпромбанк» можно сделать следующие выводы.

Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.

Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. По имеющимся данным, до 25% общего объема инвестиций в США, Японии и других развитых странах финансируется на условиях лизинга. При этом в развивающихся странах темпы роста лизинговых операций достигают 50 и более % в год. Причины этого “бума” заключены в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости лизинга как инвестиционного инструмента.

До недавнего времени не было достаточных условий для развития лизинга в нашей стране и тем более участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методики проведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последними достижениями мировой банковской практики.

Сегодня, очевидно, что выход страны из кризиса невозможен без повышения инвестиционной активности. Поэтому надо инициировать развитие лизинга в России и решать как можно скорее возникшие проблемы.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 1 декабря 2006 г.;

2. Федеральный закон от 29.01.2002 № 10- ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге) (с изменениями на 29.01.2002г.);

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II.

4. Положение Банка России № 302 - П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

5. Банковские операции. Часть II. Учетно-ссудные операции и агентские услуги: Учебное пособие/ Под. ред. О.И. Лаврушина. – М.: Инфра-М, 1996. – 208 с.

6. Банковское дело: Справочное пособие/ М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О.В. Трохова и др.: Под ред. Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994. – 397 с.;

7. Балабанов И.Т. «Банки и банковское дело», Санкт-Петербург: «Питер», 2000. – 378 с.;

8. Беппиев И.Ю. Повышение эффективности лизинговых операций. //Финансы. –2002. – 198 c.

9. Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И. «Банки и банковские операции в России», М.: Финансы и статистика, 2001. – 465 с.;

10. Газман В.Д. «Рынок лизинговых услуг». - М.: Фонд «Правовая культура», 1999.-376с.

11. Игонина Л.Л. Инвестиции: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., проф. В.А.Слепова. – М.: Юристъ, 2002.- 480с.

12. Коршунов Н.М. «Лизинг. Экономические правовые основы», М.: Юнити, 2001. – 254 с.;

13. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках».- М.: Финансы и статистика, 2000.-640 с.;

14. Лаврушин О.И. «Банковское дело», М.: Финансы и статистика, 2002. – 546 с.;

15. Лещенко М.И. «Основы лизинга», М.: Финансы и статистика, 2000 – 425 с.;

16.Лизинг в вопросах и ответах (Практическое руководство по лизингу, для предпринимателей)/ Силинг С.А., Михайлова Л.А. Тареева Ю.Н., Захарьящева Е.В.-СПб.: ТОО Издательство «Гиппократ», 1999.-140 с.;

17.Трушкевич Е.В., Трушкевич С.В. «Лизинг». - М.: Алфея, 2001. – 345 с.;

18. Эришвили Н.Д. Банковское право: учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и под.-М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2001.- 471 с.