Курсовая работа: Годовая бухгалтерская отчетность предприятия

Реферат

Курсовая работа содержит 100 страниц, 7 таблиц, 1 рисунок, 5 формул, 41 использованный источник, 1 приложение.

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ТРЕБОВАНИЯ, ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ.

Объектом исследования является годовая бухгалтерская отчетность ОАО « Агромонтаж»

Цель работы - изучение порядка составления годовой бухгалтерской отчетности организации.

В процессе работы использовались абстрактно-логические и экономико-аналитические методы.

В результате исследования изучена сущность и назначение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, рассмотрены основные требования предъявляемые к ней, также нами рассмотрен порядок ее составления.

Степень внедрения – частичная.

Область применения – в практике работы бухгалтера.

Эффективность – повышения качества знаний по данной теме.

Содержание

Введение 3

1Сущность и назначение годовой бухгалтерской отчетности в рыночной

экономике 5

1.1Роль и значение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в

современных условиях 5

1.2 Нормативное регулирование составления годовой бухгалтерской

отчетности 10

1.3 Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской

отчетности 16

2 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности(на примере

ОАО «Агромонтаж») 24

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса 24

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках 43

2.3 Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу 54

Заключение 79

Список использованных источников 81

Приложение А 86

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Финансовое положение компании характеризуется активами, обязательствами и капиталом, а финансовые результаты (прибыли или убытки) - доходами и расходами. Для формирования информации об этих объектах необходим полный комплект бухгалтерской отчетности, который включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, аудиторское заключение и пояснительные примечания. Годовая бухгалтерская выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Цель работы состоит в изучении прядка составления годовой бухгалтерской отчетности.

Достижение данной цели возможно посредством решения следующих задач:

- рассмотрения роли бухгалтерской отчетности в современных условиях;

- изучения нормативной базы составления годовой отчетности

- изучения требований к составлению бухгалтерской отчетности;

- рассмотрения порядка составления годовой отчетности.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы выступают законодательные акты, нормативные и методические материалы, труды ведущих экономистов по вопросам финансовой отчетности: В. Д. Андреева, С. М. Бычковой, Ю. А. Данилевского, Л. В. Донцовой, О. В. Ефимовой, В. В. Ковалева, А. Д. Ларионова, М. В. Мельник, Н. А. Никифоровой, В. Д. Новодворского, В. В. Патрова, В. И. Подольского, Л. В. Сотниковой, Г. В. Савицкой, и других, материалы периодической печати.

Объектом исследования явилась годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Агромонтаж».

Открытое акционерное общество «Агромонтаж» образовано в результате реорганизации Агропромышленного объединения «Саранское» в форме выделения структурного подразделения Хозрасчетно-монтажного участка «Саранский». Целями деятельности ОАО «Агромонтаж» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Информационной основой курсовой работы послужили материалы бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Агромонтаж» за 2009 г.

1 Сущность и назначение годовой бухгалтерской отчетности в

рыночной экономике

1.1 Роль и значение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По мнению А. В. Тевлина, финансовой отчетность представляет собой источник информации для внешних пользователей о финансовом состоянии предприятия [38, С. 9].

Б. Т. Жарылгасова понимает под финансовой отчетностью совокупность, форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям, обобщенную информацию о финансовом состоянии предприятия в форме, удобной для принятия этими пользователями деловых решений [28,С.15].

Финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [ФЗ № 129-фз, ст. 2].

В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

– бухгалтерский баланс (ф. № 1). В балансе содержится совокупность показателей, характеризующих имущество хозяйствующего субъекта и источники его формирования на отчетную дату;

– отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). В этом отчете содержится информация, раскрывающая формирование финансовых результатов работы организации;

– отчет об изменениях капитала (ф. № 3). В этом отчете содержится информация о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования;

– отчет о движении денежных средств (ф. № 4) включает показатели об остатках, поступлении и расходовании денежных средств;

– приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) характеризует отдельные показатели, представленные в бухгалтерском балансе;

– пояснительная записка;

– итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий с обязательными аудиторскими проверками).[ПБУ 4/99, п. 9].

Полноту информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивает совокупность указанных отчетов и ряда дополнительных показателей и соответствующих пояснений.

Преимуществом финансовой отчетности является ее сравнительная достоверность, поскольку она отражает события, уже имевшие место, при этом ее показатели измерены количественно. Тот факт, что формирование показателей бухгалтерской отчетности базируется на общих методологических принципах ведения бухгалтерского учета с определенными допущениями, позволяет говорить о достаточно высокой степени надежности такой информации. Кроме того, общие подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности позволяют применить типовые алгоритмы расчетов финансовых показателей, а также проводить сравнение с аналогичными показателями других предприятий.

Вообще, значимость бухгалтерской отчетности может быть рассмотрена в двух аспектах – практическом, т.е. с позиции предпринимателей и специалистов, и теоретическом, т.е. в рамках теории бухгалтерского учета.

Первый аспект достаточно очевиден и свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность способствует установлению стабильных хозяйственных связей между контрагентами. Сущность этого аспекта особенно ярко проявилась в ходе экономических преобразований в нашей стране.

Значимость бухгалтерской отчетности осознается не только бизнесменами и практикующими бухгалтерами, но и, естественно, учеными. Прежде всего, следует отметить, что концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Безусловно, этот факт не случаен. Чем же объясняется такое внимание к отчетности? Логика здесь достаточно очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах, вероятно, не случайно бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Приоритетная роль финансовой отчетности как основного источника информации о деятельности предприятия проявляется в том, что цели ее и требования, к ней предъявляемые, являются основой при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета, получивших достаточно широкую известность в англоязычных странах Запада.

Финансовая отчетность представляет интерес как для внешних, так и для внутренних пользователей. Среди внешних пользователей выделяют:

– пользователей, непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

– пользователей, опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся следующие пользователи:

1) государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

4) существующие и потенциальные собственники средств организации, инвесторы, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;

5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

4) законодательные органы;

5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

7) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

1) высшее руководство организации;

2) управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации. [34, С.54]

1.2 Нормативное регулирование составления годовой

бухгалтерской отчетности

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ;

2.Налоговый кодекс РФ;

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями);

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.);

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса.

Проверка отчетности - это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

1. Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

3. Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Проверка бухгалтерской отчетности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете».В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в последующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления баланса:

- главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

- в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

- для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы;

- первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

- все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

- организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации;

- днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;

- организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка бухгалтерского баланса на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

- Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

- настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

1. типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

2. упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

3. особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

4. особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

5. особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

6. порядка публикации бухгалтерской отчетности;

- при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

- организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших это изменение;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и должны раскрывать следующие дополнительные данные

1. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

2. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

3. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;

4. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

5. наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

6. изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

7. количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

8. состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

9. наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

10. любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

11. события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

12. прекращенные операции;

13. государственная помощь;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие;

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели и нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговой отчетности на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1).В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее, что в соответствии со ст. 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» ПК РФ налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2.встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3.вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4.представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5. представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

1.3 Требования, предъявляемые к составлению годовой

бухгалтерской отчетности

Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средств и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

Приступая к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие.

1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.

Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4) Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

8) Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

9) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

-о доходах и расходах организации;

-о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

- об информации по операционным и географическим сегментам;

-иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе от 13 января 2000 г. № 4н. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности, на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов (рисунок 1.1).

К таким требованиям относят:

- периодичность отчетности – определяется тем, что непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов;

- полноту охвата бухгалтерской информацией – отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

- консерватизм или осмотрительность – в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

Рисунок 1.1 – Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской

отчетности

- ясность – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

- существенность – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

- надежность – поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

- сравнимость предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

- открытость информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

- целостность требует составления отчетности по всем без исключения хозяйственными операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами);

- нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп;

- отчетный период – период, за который должна составляться отчетность (отчетная дата –31 декабря, а отчетный год – с 1 января по 31 декабря включительно);

- оформление – отчетные формы должны составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Основными качественными признаками отчетной информации являются ее уместность и достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации – в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников – публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

2 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Агромонтаж»

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса

Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

В отечественной методологии учёта актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Первый раздел « Внеоборотные активы» объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершённом строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства, прочие внеоборотные активы.

В разделе II «Оборотные активы» отражаются данные о текущих активах организации и объединена информация о запасах предприятия, НДС по приобретённым ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчётной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Проанализируем содержание актива баланса построчно.

К внеоборотным относят активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

Нематериальные активы (строка 110). К нематериальным активам относят:

– исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

.– имущественные права на топологии интегральных микросхем;

– деловую репутацию фирмы, то есть положительную разницу между её покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

– организационные расходы.

В составе нематериальных активов нужно отразить и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Однако только в том случае, если эти результаты дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке.

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Пункт 21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию двумя способами: по кредиту счета 04, уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов, или на отдельном счете 05. В балансе ОАО «Агромонтаж»» по строке нематериальные активы (строка 110) отсутствует.

Основные средства (строка 120) по этой строке показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий ПБУ 6/01 не выполняется, то приобретённые активы не подлежат учёту в составе основных средств.

К основным средствам относятся:

– собственное имущество, которое служит больше 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд;

– объекты, которые принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

– имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств также будет показана по строке 120. Кроме того, ещё и справочно по строке 911 «Арендованные основные средства: в том числе по лизингу».

В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе. В балансе ОАО «Агромонтаж»» по строке 120 сумма на начало отчётного года составила 37036 тыс. руб., на конец отчётного периода 25053 тыс.руб.

Незавершенное строительство (строка 130). Незавершённое строительство включает в себя следующий перечень затрат:

– покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

– на покупку нематериальных активов, не принятых на учёт;

– на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

– по незаконченному капитальному строительству;

– на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие затраты подлежат учёту на счетах 07 « Оборудование к установке» и 08 « Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам нужно указать по строке 130 баланса.

Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, её стоимость показывают по строке 120. Если же недвижимость до получения свидетельства о праве собственности продолжает числиться на счете 08, то ее надо будет отразить по строке 130 «Незавершенноестроительство». В балансе ОАО «Агромонтаж» по строке 130 сумма на начало отчётного года составила 1554 тыс.руб., на конец отчётного периода 838 тыс. руб.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Доходные вложения в материальные ценности – имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учитывается оно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизацию же по нему накапливают на счете 02 на отдельном субсчете. В балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости.

С 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при расчёте налога на имущество ( письмо Минфина России от 14 февраля 2006года №03-06-01-04/36). При этом, объекты, изначально приобретённые для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счёте 03 ( п.5 ПБУ 6/01). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 135 отсутствует.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показывают:

– вклады в уставные капиталы других организаций;

– инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации);

– дебиторскую задолженность, полученную по договору уступки права требования;

– средства, вложенные в совместную деятельность;

– деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты);

– займы, предоставленные другим организациям.

Стоимость облигаций, акций приводят за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учётной политикой фирмы). Не являются финансовыми вложениями:

– собственные акции, выкупленные у акционеров, – их стоимость показывают по строке 411;

– долгосрочные займы, выданные работникам (в балансе их приводят по строке 230 в составе дебиторской задолженности).

По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 140 на начало отчётного года отсутствует.

Отложенные налоговые активы (строка 145).Если расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у организации образуются вычитаемые временные разницы.

Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 145 на начало отчётного года и на конец отчётного периода отсутствует.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 150 на начало и конец отчетного периода отсутствует.

ИТОГО по разделу I (строка 190) отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 190 на начало отчётного года составила 1554 тыс. руб., на конец отчётного периода 838итыс. руб.

Содержание показателей раздела I «Внеоборотные активы» баланса

можно представить в виде таблицы. ( таблица 2.1)

Таблица 2.1– Формирование показателей строк раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса

В разделе II « Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются менее 1 года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учёта: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Приведём краткую характеристику основных статей раздела « Оборотные активы»

По строке 210 « Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217. . В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 210 на начало отчётного года составила 6361 тыс. руб., на конец отчётного периода 1410 тыс. руб.

Данные по строке 211 « Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счёту 10

«Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары, и запасных частей, не списанных в производство. Организация может вести учёт сырья и материалов на счёте 10 по учётным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счёта 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения фактических затрат от учётных– на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При таком порядке учёта при заполнении строки 211 к остатку по счёту 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счёту 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учётную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счёту ( если фактическая себестоимость материалов ниже учётной). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 211 на начало отчётного года составила 6319 тыс. руб., на конец отчётного периода 1410 тыс. руб.

Строку 212 « Животные на выращивании и откормке» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В неё записывают дебетовое сальдо по счёту 11 « Животные на выращивании и откормке». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 211 на начало отчётного года отсутствует.

По строке 213 « Затраты в незавершённом производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

– 20 « Основное производство»;

– 21 « Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 « Вспомогательные производства»;

– 29 « Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 44 « Расходы на продажу»;

– 46 « Выполненные этапы по незавершённым работам».

В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 213 отсутствует.

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 214 отсутствует.

Строка 215 «Товары отгруженные»предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от продажи которой на какое -то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии. В балансе ОАО «Агромонтаж»» сумма по строке 215 отсутствует.

Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учёте учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым носятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 216 на начало отчётного года составила 42 тыс. руб., на конец отчётного периода 51 тыс. руб.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты»отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 217 отсутствует.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).Остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, ёще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.

Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 220 отсутствует.

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:

–покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

–поставщиков за перечисленные им авансы;

–подотчётных лиц за выданные им деньги;

– работников по полученным от фирмы займам.

Задолженность покупателей и заказчиков отражается отдельно по строкам 231 и 241.

В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 230 на начало и конец отчётного года отсутствует .По строке 240 сумма на начало отчётного года составила 9955 тыс. руб., на конец отчётного периода 8843 тыс. руб., в том числе по строке 241 на начало отчётного года 8881тыс. руб., на конец отчётного периода 8653 тыс. руб.

По статье краткосрочные финансовые вложения (строка 250) отражаются краткосрочные (на срок не более года), инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п.

В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 250 отсутствует.

По статье денежные средства (строка 260) показывается остаток денежных средств предприятия в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 260 на начало отчётного года составила 849 тыс. руб., на конец отчётного периода 277 тыс. руб.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения, по другим статьям раздела II баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 270 отсутствует.

Итого по разделу II (строка 290) данная строка является итоговой строкой раздела II баланса « Оборотные активы» и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 290 на начало отчётного года составила 17165 тыс. руб., на конец отчётного периода 10581 тыс. руб.

Строка 300 БАЛАНС представляет итог актива баланса (валюту баланса), определяемый как сумму показателей итога разделаI баланса « Внеоборотные активы» (строка 190) и итога раздела II « Оборотные активы» (строка 290) и отображающий величину имущества предприятия по составу и размещению. Составим и оформим выводы относительно формирования показателей по разделу II баланса в таблице.

Таблица 2.2– Формирование показателей строк раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса

В пассиве баланса содержится три раздела: III» «Капитал и резервы», IV» Долгосрочные обязательства» и V « Краткосрочные обязательства».

Построение пассива баланса также определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдалён во времени, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определят степень платёжеспособности организации.

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлечённые.

Собственные средства предприятия – это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счёт нераспределённой прибыли и сама нераспределённая прибыль.

Привлечённые средства предприятия – это кредиты, займы, и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определённого срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. Таким образом, пассив представляет собой сумму собственных и привлечённых средств. Проанализируем содержание пассива баланса построчно.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале; нераспределённой прибыли (непокрытом убытке).

По статье уставный капитал (строка 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. Уставный капитал ОАО «Агромонтаж» равен 1 тыс. руб.

По статье « Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемых на счёте 81 « Собственные акции (доли)». Она записывается в круглых скобках, поскольку счёт 81 имеет дебетовое сальдо. Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 411 отсутствует.

Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счёту 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется за счет:

– дооценки основных средств;

– эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 420 на начало года составляет 845 тыс.руб. и на конец отчётного года 400 тыс.руб.

Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 ФЗ от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ « Об акционерном обществе»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше процентов от уставного капитала.Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 430 на начало и конец отчётного года отсутствует, в том числе по строке 431 резервы образованные в соответствии с законодательством .

По статье « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток») (строка 470) отражается сумма нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) за всё время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счёта 84 « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо по счёту 84 дебетовое, то финансовым результатом деятельности организации является прибыль. Непокрытый убыток показывается по строке 470 в круглых скобках. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 470 на начало отчётного года составила 8059 тыс. руб., на конец отчётного периода 7752 тыс. руб.

ИТОГО по разделу III (строка 490). Эта строка является итоговой строкой раздела III баланса и отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 490 на начало отчётного года составила 8899 тыс. руб., на конец отчётного период 8153 тыс. руб. Составим таблицу формирования показателей раздела III баланса.

Таблица 2.3– Формирование показателей строк раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

В разделе IV « Долгосрочные обязательства» обобщены показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах.

По статье «Займы и кредиты»(строка 510) показываются непогашенные суммы займов и кредитов, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. Они учитываются на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» Сальдо этого счёта записывается в балансе по строке 510. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 510 отсутствует.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515), согласно ПБУ 18/02, появляются, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом,. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учёт отложенных налоговых обязательств нужно на счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 515 на начало и конец отчётного года отсутствует.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 520 составляет 210 тыс. руб. и 134 тыс. руб. соответственно.

ИТОГО по разделу IV ( строка 590) является итоговой строкой раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия.

В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 590 на начало отчётного года составила 210 тыс. руб., на конец отчётного периода 134 тыс. руб. Составим таблицу формирования показателей раздела IVбаланса.

Таблица 2.4– Формирование показателей строк раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса

Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о краткосрочных займах и кредитах, краткосрочной задолженности по её видам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах. Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счёту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 610 отсутствует.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке621показывают задолженность перед поставщиками и

подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п.

По строке 622записывают сумму начисленной, но ещё не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624показывают задолженность организации перед

бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

По строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 620 на начало отчётного года составила 9510 тыс. руб., на конец отчётного периода 3132 тыс. руб.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630). Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам указывается в строке 630 баланса. Сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 630 отсутствует.

Доходы будущих периодов (строка 640). Это доходы организации, которые получены вотчётном году, но относятся к будущим периодам:

– разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

– стоимость безвозмездно полученного имущества;

–деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

–арендная и абонентская плата, полученная за несколько месяцев вперед;

– плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

В строку 640 переносится кредитовое сальдо по одноименному счёту 98.

В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 640 отсутствует.

Резервы предстоящих расходов (строка 650) здесь показывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учёте организация может создавать любые резервы. Скажем, можно резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работу в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т. д.

В Налоговом кодексе РФ чётко определено, какие резервы может создавать организация:

– по сомнительным долгам;

– на гарантийный ремонт;

– на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет;

– на ремонт основных средств.

. Создание и порядок расчета резервов нужно закрепить в учетной политике. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 650 отсутствует.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660). По данной строке баланса приводятся краткосрочных обязательств, не показанные по другим статьям раздела V « Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 660 отсутствует.

ИТОГО по разделу V (строка 690).Строка 690 является итоговой строкой раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину краткосрочных обязательств предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 690 на начало отчётного года составила 9610 тыс. руб., на конец отчётного периода 3132 тыс. руб.

Таблица 2.5– Формирование показателей строк раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса

БАЛАНС ( строка 700) представляет собой итог пассива баланса

(валюту баланса), определяемый как сумму показателей итога раздела III баланса « Капитал и резервы» ( строка 490), итога раздела IV « Долгосрочные обязательства» (строка 590) и итога V « Краткосрочные обязательства» (строка 690), отображающий источники формирования имущества предприятия (собственные и привлечённые) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

2.2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убыткаххарактеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ4/99 утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

В отчете нет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговых платежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрены определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации. При отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Отчет о прибылях и убытках, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Данным приказом не определены коды строк ф. №2, строки в отчете организации кодируют самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ № 475, №102н от 14.11.03 определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.

Рассмотрим формирование отчета о прибылях и убытках построчно.

Выручка ( строка 010)

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаютсяследующие поступления:

- суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;

- деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- суммы залога или задатка;

- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Сумма по строке 010 в Отчете «Агромонтаж»» за отчетный период составила 37312 тыс. руб.

Себестоимость (строка 020)

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие.

Не считаются расходами организации и в Отчете не отражаются:

- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Сумма по строке 020 составляет -37276 тыс. руб.

Валовая прибыль (строка 029)

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). Валовая прибыль ОАО «Агромонтаж» составляет 46 тыс. руб.

Коммерческие расходы ( строка 030)

По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты продавцам и т. п.

Торговые предприятия по этой строке отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесьпоказывают расходы:

- на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

- по аренде офисных и торговых помещений, а также складов;

- на оплату услуг охраны;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы и т. д.

Сумма по строке 030 отсутствует.

Управленческие расходы ( строка 040)

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые она собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумму по этой строке также указывают в круглых скобках.

Управленческие расходы списывают на себестоимость двум способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они им ли место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда и переподготовку персонала;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного значения; и т. д.

ОАО «Агромонтаж» данную строку не заполняет.

Прибыль ( убыток ) от продаж ( строка 050)

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Сумма по данной строке составляет 46 тыс. руб.

Таблица 2.6 – Формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению ( строка 060)

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

- по займам, предоставленным другим организациям (в томчисле по облигациям);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Сумма по строке 060 в ОАО «Агромонтаж» отсутствует.

Проценты к уплате ( строка 070)

Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Причем и в этом случае проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства

Исключение составляют платежи по займам, взятым для: покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расход и также отражаются по строке 070.

Сумма по строке 070 отсутствует.

Доходы от участия в других организациях ( строка 080)

Предприятие может иметь долю в уставных капиталах других фирм и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности. Такие доходы отражаются по строке 080 формы № 2.

Следует обратить внимание, если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

Фирмы также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. Сумма по данной строке отсутствует.

Прочие доходы ( строка 090)

Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.

Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмыосновной.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

Вдобавок теперь по строке 090 отражаются доходы, которые ранее считались внереализационными и отражались по строке120. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99.

Сумма по данной строке в ОАО»Агромонтаж» составляет 403 тыс.руб.

Прочие расходы ( строка 100)

Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.

К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;

- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

- по оплате услуг банка;

-на оплату процентов по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-отрицательные курсовые разницы;

- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы а также штрафы и пени по налогам.

Сумма по строке 100 составляет -604 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы ( строка 141)

Заполнять эту строку, а также строки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках. В Отчете данная сумма по строке 141 отсутствует.

Отложенные налоговые обязательства ( строка 142)

Если расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемыевременные разницы.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.

Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли. В Отчете данная сумма по строке 142 отсутствует.

Текущий налог на прибыль ( строка 150)

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой:

+условный расход ( - доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства- постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы- отложенные налоговые обязательства = Текущий налог на прибыль (2.1)

А условный расход ( доход) по налогу на прибыль определяется так:

условный расход ( доход) по налогу на прибыль =прибыль ( убыток) по данным бух.учета.*20% (2.2)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный период. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Чистый убыток отчетного периода ОАО «Агромонтаж» составила -746 тыс. руб.

Обобщим в таблице формирование показателя «Чистая прибыль ( убыток)

Таблица 2.7- Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

Постоянные налоговые обязательства ( активы ) ( строка 200)

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 20 процентов, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета.

Возможна и обратная ситуация, когда, например, доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.

Сумма по строке 200 в Отчете ОАО «Агромонтаж» отсутствует.

Базовая прибыль ( убыток ) на акцию

Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужновоспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Разводненная прибыль ( убыток ) на акцию

Эту строку также заполняют только акционерные общества.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды прочих

доходов и расходов.

Следует обратить внимание, что в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

2.3 Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) расшифровывает изменения в составе капитала и дает пояснении я к разделу III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (ф. № 1).

Отчет об изменениях капитала ОАО «Агромонтаж» состоит из трех частей: раздела I, раздела II и раздела «Справки».

В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов и др.).

Показатель «Изменения в учетной политике» - строка 011 оказывает влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Иначе говоря, сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) отчетного года, исходя из предположения, что новая учетная политика будто бы уже применялась и в предыдущем году.

Изменение учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года.

Показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» - строка 012 возникает, если организация воспользуется правом, предоставленным ей пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», - не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обязательный, а добровольный характер. Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Показатель «Результат от пересчета иностранных валют»- строка 031 рассчитывается согласно предписаниям ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пунктом 14 ПБУ 3/2006 установлено, что под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Показатель «Чистая прибыль»- строка 032 представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель «Дивиденды»- строка 033 отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли.

Показатель «Отчисления в резервный фонд»- строка 040 не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее, этот показатель необходим для полной и всесторонней характеристики изменений вышеуказанных составляющих частей капитала.

Новым в форме № 3 является также появление показателя «Увеличение капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций», который и раньше мог влиять на сумму капитала. Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» - строка 051 и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций»- строка 052 отражают величину увеличения уставного капитала за счет, соответственно, дополнительного выпуска и увеличения номинальной стоимости акций.

Одной из причин изменения капитала является реорганизация юридического лица. Величина увеличения капитала приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица»- строка 053, а уменьшения - по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» - строка 063. Для правильного отражения результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

Показатели «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций»- строка 052 и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций»- строка 062 отражают величину уменьшения уставного капитала за счет, соответственно, уменьшения номинала акций и уменьшения количества акций.

В форме № 3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения капитала (например, эмиссионный доход, увеличивающий добавочный капитал; направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала и т. п.). Поэтому организации, исходя из конкретных условий своей хозяйственной деятельности, должны дополнять отчет об изменениях капитала недостающими показателями.

В разделе II «Резервы отчета об изменениях капитала ОАО «Агромонтаж» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование по каждому виду резервов, создаваемых организацией, за предыдущий и отчетный годы. При этом резервы сгруппированы следующим образом:

- образованные в соответствии с законодательством;

- образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные;

- предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: для данных предыдущего и отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (столбец 3), поступления в резерв (столбец 4), использования (столбец 5), остаток на конец года (столбец 6). Строка каждого резерва строиться по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило (начисления резерва) - Использовано = Остаток на конец периода

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества, поскольку в силу закона они обязаны формировать резервный фонд. Но ее могут заполнять и организации иных форм собственности, которые обязаны по закону формировать такие резервные фонды.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, которые создают резервы в соответствии с учредительными документами (сверх установленных в законе нормативов), а также АО, которые формируют резервный фонд сверх установленного законодательством норматива.

Строка «Оценочные резервы» в соответствующих строках указываются данные о сальдо и оборотах (в части начисления и списания оценочных резервов) по счетам:

-14, на котором учитываются резервы под снижение стоимости сырья, материалов, продукции, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства и т.п. ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);

-59, на котором учитывается резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);

- 63, на котором учитывается резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по бух. учету) и др.

Строка «Резервы предстоящих расходов» является расшифровочной к одноименной статье ф. № 1.

В разделе «Справки» указываются стоимость чистых активов организации на начало и конец отчетного периода, а также суммы целевых финансирования и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности).

Стоимость чистых активов все организации определяют, руководствуясь порядком, изложенным в приказе Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Однако установленный приказом № 10н порядок оценки стоимости чистых активов (ЧА) можно упростить, рассчитав их по формуле:

ЧА = А - П (2.3)

где: А - активы, принимаемые к расчету;

П - пассивы, принимаемые к расчету.

В свою очередь, А и П определяются по формулам:

А = ИБ – ЗУ ( 2.4)

где: ИБ - итог бухгалтерского баланса;

ЗУ - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

П = IVр + (Vр - ДБП) (2.5)

где:

IVр - итог раздела IV бухгалтерского баланса;

Vр - итог раздела V бухгалтерского баланса;

ДБП - доходы будущих периодов.

В организациях, у которых отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, стоимость чистых активов равна итогу раздела III бухгалтерского баланса. Другими словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации. Чистые активы - это стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.

Поскольку отчет об изменении капитала в обязательном порядке входит в состав только годовой бухгалтерской отчетности, величина чистых активов рассчитывается организациями только один раз в год (на конец отчетного года). Показатель «Стоимость чистых активов» имеет большое значение для характеристики финансового положения организации, так как он указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность его собственными средствами.

Пунктом 4 статьи 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» определено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала (для ОАО - 1000 МРОТ, для ЗАО - 100 МРОТ) общество обязано принять решение о своей ликвидации.

В пункте 6 вышеуказанной статьи подчеркивается, что если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от него досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы (органы местного самоуправления) вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 43 Федерального закона «Об акционерных обществах» акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала (не минимального, установленного законодательством, а собственного уставного капитала) и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения.

Отчет о движении денежных средств необходим руководителям для контроля над денежными потоками. Его внимательно просматривают сторонние инвесторы и акционеры с целью формирования выводов о доходах и ликвидности фирмы, о ее способности привлекать значительные денежные потоки.

Данные Отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по этому виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на продажу данного вида деятельности. В Отчете отражаются данные, прямо вытекающие из аналитического учета по балансовым счетам учета денежных средств: 50; 51; 52; 57 и 55 (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»).

Далее рассмотрим заполнение отчета о движении денежных средств в ОАО «Агромонтаж».

Остаток денежных средств на начало отчетного года (010 )в этой строке указывается сумма денег, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на эту дату.

Данный показатель приводится в отчете без разбивки по видам деятельности. В указанную строку, по идее, должна переноситься сумма из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за год.

Однако этому есть одно весьма серьезное препятствие. Если по окончании года организация имела остаток средств в иностранной валюте, то заполнить строку «Остаток на начало отчетного года» путем указанного переноса не удастся. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы № 4 за год должны быть пересчитаны по курсу Банка России на 31 декабря. В то же самое время в отчете они были показаны в пересчете по курсу Банка России на 31 декабря. А вот если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты не было, то рассматриваемая строка может заполняться простым переносом.

В этом случае показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 должен равняться показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50) бухгалтерского баланса.

Текущая деятельность предприятия связана с извлечением прибыли в качестве основной цели создания предприятия. Это поступление денег от непосредственной реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Чтобы без проблем заполнить этот раздел формы № 4, следует вести аналитический учет движения денег в разрезе видов деятельности

Средства, полученные от покупателей, заказчиков (020) здесь должны отражаться денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. Другими словами, это оплаченная непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99), отраженная, как правило, бухгалтерскими проводками Дт 62 (76) Кт 90-1, а также полученные авансы. С другой стороны, эта строка одновременно показывает кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с получением выручки от текущей деятельности организации.

Данные по этой строке отчета показываются с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полная сумма выручки.

После строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» имеются пустые строки. Это сделано не случайно. Организация может выделить, с учетом принципа существенности, выручку и авансы раздельно и отразить их по этим пустым строкам. Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, имеет право отразить суммы, поступившие от покупателей, по каждому виду деятельности. Для расшифровки данных, если вам не хватит имеющихся в отчете пустых строк, следует добавить дополнительные.

Если организация получала валютную выручку, то ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.

Прочие доходы (030)

При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 9 ПБУ 9/99. Следовательно, в эту строку формы № 4 войдут данные о полученных деньгах в связи со следующими причинами:

1. денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5. средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

6. денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

7. возвращенные поставщиками авансы;

8. возвращенные из бюджетов суммы налогов;

9. поступление денежных средств от учредителей и др.

Из-за такого обилия потенциальных возможностей организации для правильного заполнения отчета придется просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

86 «Целевое финансирование»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, направленные - строка 120.

В этой части отчета показываются направления расходов денежных средств, связанные с текущей деятельностью организации. В данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. Из этого массива нужно выбрать только ту информацию, которая относится к уставной деятельности организации.

В форме № 4 вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (150).

В этой строке вы должны указать:

1. суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;

2. суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

3. суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Обычно эти обороты отражены проводками:

Дт 60-1 (76) Кт 51, 50,52, 55.

При расчетах с подотчетными лицами:

Дт 71 Кт 50.

Выданные же авансы первоначально оформляются проводкой:

Дт 60-2 Кт 51, 52, 50.

Затем, при получении оплаченных ценностей, авансы погашаются проводкой:

Дт 60-1 Кт 60-2.

Поэтому эти суммы должны войти в сумму оплаты приобретенных оборотных активов, так как это платежи, погашенные поставками товаров, работ или услуг.

- на оплату труда (160).

В данной строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации.

Если сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то бухгалтеру необходимо взять обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50.

Если же оплата труда перечисляется работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то смотреть нужно обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.

Не так уж и редко сотрудники предприятия являются одновременно и его акционерами. Им начисляют и выплачивают дивиденды из прибыли общества. Так вот, данные суммы по строке 160 формы № 4 не отражаются. Это суммы, учтенные на субсчете «Доходы от участия в капитале» счета 70. Для них в Отчете о движении денежных средств предусмотрена отдельная строка.

- на выплату дивидендов, процентов (170).

В этой строке должны собраться следующие суммы.

Во-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредителям общества. Для этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет нужна информация из субсчета «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. Если же учредители организации одновременно являются и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет «Доходы от участия в капитале» на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.

Во-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигациям или векселям), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.

Для определения суммы процентов, которую нужно внести в отчет, следует просмотреть дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55.

- на расчеты по налогам и сборам (180).

По этой строке формы № 4 бухгалтер обязан показать ту сумму налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент.

Для заполнения строки используется дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке указываются суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.

- на прочие расходы (190).

По этой строке отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. В частности, это могут быть:

1. штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

2. денежные средства, выданные подотчетным лицам;

3. займы, выданные сотрудникам;

4. взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов или оказание работ и услуг, связанных с текущей деятельностью организации.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете о движении денежных средств прямо не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить движение денег, связанное с этими операциями. Поэтому необходимо самостоятельно ввести дополнительные строки в форму № 4, благо резервные места для этого имеются. Так, например, это могут быть строки:

1. «Денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты», где можно записать суммы, потраченные на покупку иностранной валюты, и расходы, связанные с ее приобретением;

2. «Денежные средства, направленные на продажу иностранной валюты», где можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.

Скорее всего, курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета будет отличаться от того курса, который был на дату ее покупки или продажи. Из-за этого образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а отражают в конце формы № 4 по строке 515.

Чистые денежные средства от текущей деятельности (200).

Данная строка заполняется посредством небольшого расчета.

Для этого необходимо сложить все показатели поступления денег от текущей деятельности, затем просуммировать все показатели использования денег в процессе текущей деятельности и, наконец, вычесть второй показатель из первого. Это «нетто-поток» денежных средств, полученный от основной деятельности предприятия. При этом, однако, может быть не только приток средств в организацию, но и их отток по конкретной деятельности. Тогда результат расчета будет отрицательным, и в этом случае он должен быть показан в круглых скобках.

Иногда расход денег может быть больше, чем их поступление, благодаря тому, что остаток на расчетном счете организации на начало года позволял ей осуществлять денежные расходы и без дополнительного поступления средств.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Понятие инвестиционной деятельности для целей данного отчета связано с приобретением и продажей организацией земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением НИОКР.

Кроме того, к инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и другие финансовые вложения.

ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений, в частности, называет:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

2. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость их погашения определена (облигации, векселя);

3. депозитные вклады в кредитных организациях;

4. дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования;

5. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (210).

По этой строке показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов: нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования.

Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять дебетовые обороты счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 и выбрать данные по указанным операциям.

Суммы НДС, входящие в состав выручки, вычитать из нее не надо, а валютные поступления отражаются по курсу Банка России на отчетную дату.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (220).

Эту строку заполняют те организации, для которых операции с ценными бумагами и финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. Если это не так, то организация должна использовать строки предыдущего раздела.

Чтобы заполнить данную строку, нужно взять соответствующие обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 58, 62 и 76.

Полученные дивиденды (230)

Здесь должны найти свое отражение суммы полученных в течение года дивидендов. Как правило, такие операции в бухгалтерском учете оформляются проводками:

Дт 50 (51, 52) Кт 91 или

Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).

Полученные проценты (240).

В этой строке должна быть указана сумма процентов, поступившая в кассу организации или на ее расчетный счет в банке.

Начислены же проценты могут быть по разным основаниям:

1. по ценным бумагам;

2. по выданным займам;

3. по депозитным счетам организации;

4. на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (или валютного) счета.

Полученные проценты учитываются проводкой:,

Дт 50 (51, 52) Кт 91 или

Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (250 ) по этой строке должны отражаться суммы возвращенных организации займов.

Для учета движения предоставленных займов используется балансовый счет 58-3 «Предоставленные займы». Исключением является заем, который организация предоставляет своим работникам.

Для займов, обеспеченных векселями заемщика, к счету 58 «Финансовые вложения» может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

После того как будут заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, вам необходимо приступить к формированию показателей следующих по порядку строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.

Как и прочие расходы в форме № 4, все показатели, касающиеся использования денег, указываются в ней в круглых скобках.

Приобретение дочерних организаций (280).

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в его совет директоров (или в правление) и другими тому подобными способами. В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

С другой стороны, сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе и дочерней,- это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть его акций (или долей).

Поэтому указанная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается проводкой:

Дт 60 (76) Кт 51 (52).

По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290).

Здесь должен отразиться кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство.

По этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300)

По данной строке отражается сумма денег, израсходованная на приобретение:

1. долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей);

2. акций;

3. дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).

Чтобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Займы, предоставленные другим организациям (310)

Здесь должна быть показана сумма предоставленных денежных займов другим юридическим или физическим лицам (за исключением работников самой организации). Данная хозяйственная операция отражается проводкой:

Дт 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кт 51, 50, 52.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (340)

Это итоговая строка, относящаяся ко всему разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших средств превышает сумму полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным. Тогда он должен быть указан в круглых скобках.

Часто по инвестиционной деятельности наблюдается отток денег, если организация осуществляет капитальное строительство.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовой деятельностью для целей составления Отчета о движении денежных средств считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств. В частности, поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств.

Если в результате этих хозяйственных операций увеличивается или уменьшается количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведения должны попасть в данный раздел.

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (410)

Этой строкой должны пользоваться акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Когда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего- все) оплачивается деньгами.

Такая операция отражается проводкой:

Дт 50 (51, 52) Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поступления сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаются по этой строке.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (420)

В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций. Полученные заемные средства, в зависимости от срока, на который берется кредит или заем, учитываются следующими проводками.

Если средства краткосрочные, то делается проводка:

Дт 50 (51, 52) Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

Если средства долгосрочные, то делается проводка:

Дт 50 (51, 52) Кт 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

После того как в форме № 4 будут указаны суммы поступлений в организацию денег по финансовой деятельности, необходимо заполнить строки, в которых отражается их расходование по этой деятельности. Само собой разумеется, что все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Погашение займов и кредитов (без процентов) (450)

Здесь показывается сумма возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Уже из названия самой строки понятно, что уплаченные проценты в ней не отражаются. Эти суммы указываются выше, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в разделе, относящемся к текущей деятельности.

Погашение обязательств по финансовой аренде (460)

Другое название финансовой аренды- это лизинг. Поэтому данная строка понадобится тем организациям, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.

Здесь потребуется собрать обороты по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности (490)

Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности.

Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой деятельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. Другими словами, складываются все поступления (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). Итог расчета отражается с учетом знака результата (отрицательный результат показывается в круглых скобках).

После определения показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк Отчета о движении денежных средств.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (500)

Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить. При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (510)

В этой строке должны быть отражены деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Данные в рассматриваемой строке должны равняться сумме остатков, отраженных на конец отчетного года (то есть на конец года.) на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.

С другой стороны, отчет будет составлен правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» окажется равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (515)

Эта строка, хотя и вспомогательная, тем не менее, очень важная. Ее должны заполнить те организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в российские рубли как на дату совершения с ней операций, так и на последний день отчетного периода.

При отражении же в отчете валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного года.

Возникает разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и теми суммами, которые отражены в бухгалтерском учете. Вот эта величина и должна быть показана по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Получившийся результат может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае он указывается в круглых скобках.

Отчет по ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные ф. № 1 «Бухгалтерский баланс». Показатели, подлежащие отражению в форме №5, по решению организации могут формировать самостоятельные отчеты или включаться в пояснительную записку.

Форма № 5 состоит из семи разделов. Рассмотрим каждый из них.

Раздел «Движение заемных средств»

В этом разделе конкретизируется информация о заемных средствах. К заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные предприятием от юридических и физических лиц. Следует отметить, что кредиты, которые предприятие получило для своих работников, тоже отражается в этом разделе

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе раскрывается движение кредиторской и дебиторской задолженностей в течение года. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия перед другими организациями или физическими лицами. А под дебиторской задолженностью понимается задолженность контрагентов предприятия.

Раздел «Амортизируемое имущество»

В этом разделе приводится информация о первоначальной (или восстановительной) стоимости амортизируемого имущества. В графах 3 и 6 указываются остатки амортизируемого имущества соответственно на 1 января 2009 года и на 31 декабря 2009 года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в течении 2009 года. А стоимость выбывшего имущества записывается в графе 5.

Подраздел 1 «Нематериальные активы»

Этот подраздел посвящен нематериальным активам. Чтобы заполнить этот раздел, нужны данные по счету 04 «Нематериальные активы».

Подраздел 2 «Основные средства»

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные счета 01 « Основные средства».

В данном подразделе отражается стоимость:

- земельных участков и объектов природопользования;

- зданий;

- сооружений;

- машин и оборудования

- транспортных средств;

- производственного и хозяйственного инвентаря;

- рабочего скота;

- продуктивного скота;

- многолетних насаждений;

- других видов основных средств.

Подраздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности»

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Раздел 5 «Финансовые вложения»

Этот раздел детализирует информацию о долгосрочных и краткосрочных

финансовых вложениях.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»

В разделе расшифровываются расходы по основному виду деятельности . Причем сумма произведенных затрат показывается как за текущий год, так и за прошлый год.

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

· -текущая платежеспособность,

· - ликвидность,

· - деловая активность,

· - долгосрочная платежеспособность,

· - финансовая структура и доходность.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,

бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

Заключение

В данной курсовой работе была изучена годовая отчетность и порядок ее составления на примере ОАО « Агромонтаж»».

Все задачи, поставленные вначале исследования, были выполнены.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Следует отметить, что к основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ;

2.Налоговый кодекс РФ;

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями);

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.);

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации – в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников – публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

2 Об акционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/ SESSION/S__ O2Dq8QhO /PILOT/main.html.

3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) [Электронный ресурс] : (с изм. и доп.) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. –Режим доступа: http:// iv.garant.ru/SESSION/_O2Dq8QhO /PILOT/main.html.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н) [Электронный ресурс] : (ред. от 26.03.2007) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/ S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

5 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» [Электронный ресурс] : (ред. от 11.03.2009) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/ S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

6 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» [Электронный ресурс] : (ред. от 18.09.2006) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/ S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

7 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [Электронный ресурс] : (ред. от 26.03.2007) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/ SESSION/S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

8 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [Электронный ресурс] : (ред. от 27.11.2006) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010].– Режимдоступа: http://iv.garant.ru/SESSION/S__ O2Dq8QhO/ PILOT/main.html.

9 Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] : (ред. от 20.12.2007) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [M., 2010].–Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/S_O2Dq8QhO/PILOT/ main.html

10 Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» [Электронный ресурс] : (ред. от 20.12.2007) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/ SESSION/S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

11 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс] : (ред. от 27.11.2006) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/S__ O2Dq8QhO /PILOT/ main.html

12 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Электронный ресурс] // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – Режим доступа: http:// iv.garant.ru/SESSION/S_O2Dq8QhO /PILOT/mein.html

13 Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)» [Электронный ресурс] // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/S__ O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

14 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» [Электронный ресурс] // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/SESSION/S __O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

15 Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» [Электронный ресурс] : (ред. от 18.09.2006) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/ SESSION/S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

16 Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [Электронный ресурс]: (ред. от 11.02.2008) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http:iv.garant.ru/SESSION/_O2Dq8QhO/PILOT/ main.html

17 Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] : (в ред. от 18.09.2006) // Гарант : [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2010]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru/ SESSION/S__O2Dq8QhO/PILOT/main.html.

18 Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие/ под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – 4-е изд., испр. и доп. – М. : Омега-Л, 2008. – 451 с.

19 Артеменко В. Г. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / В.Г. Артеменко, В. В. Остапова – 3-е изд., испр. – М. : Омега-Л, 2008. – 272 с

20 Аснин Л. В. Бухгалтерский учет и аудит :учебное пособие / Л. М. Аснин, Т. О. Кубасова, И. Ф. Сеферова – Ростов н/Д : Феникс, 2007. – 548 с.

21 Банк, В. Р.Оборотные и внеоборотные активы : бухгалтерский, налоговый учет и аудит : учебное пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк,. – М. : Экономистъ, 2007. -

22 Башарина А. В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / А. В. Башарина- Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 285 с.

23 Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. для студ., обуч. по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В. Д. Новодворского. – М. : Омега-Л, 2010. – 608 с.

24 Бычкова С. М. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений: практическое руководство / С. М. Бычкова, Ц. Н. Янданова – М. : Эксмо, 2008. – 112 с.

25 Голубев В. П. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности / В. П. Голубев // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. – № 1. – С. 31-35.

26 Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Е. Н. Домбровская – М. : ИНФРА-М, 2010. – 280 с.

27 Ефремова А. А. Как правильно составить годовой бухгалтерский баланс / А. А. Ефремова ; А. А. Ефремова// Бухгалтерский учет. – 2008. – № 23. – С. 5-17.

28 Жарылгасова Б. Т. Анализ финансовой отчетности : учеб. для студ. вузовт/ Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов- 2-е изд., перераб. и доп. – М. : КноРус, 2008. – 304 с. :

29 Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам : учеб. пособие для студ. / С.В. Камысовская – М. : КноРус, 2009. – 246 с.

30 Каспина Р. Г.Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции : учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит»/ Р. Г. Каспина, А. С. Логинов – М. : Омега-Л, 2010. – 204 с.

31 Ковалев, В. В.Финансовая отчетность : анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) / В.В. Ковалев,В.В. Ковалев- 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Велби : Проспект, 2006. – 432 с.

32 Кутер М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» : рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики /М. И. Кутер, И.Н. Уланова – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 256 с.

33 Ларионов А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. «Бух. Учет» / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева А. И. Нечитайло – М. : Проспект, 2008. – 207 с.

34 Миргородская Т. В. Аудит : учеб. пособие для студ./ Т. В. Миргородская – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : КноРус, 2008. – 256 с

35 Смирнов Е. Р.Бухгалтерская отчетность за 2008 год. На что следует обратить особое внимание. Часть первая / Е. Р. Смирнов, Смирнов Е. Р.// Бухгалтерский учет и налоги. – 2009. – № 2. – С. 47-62.

36 Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 723 с.

37 Сотникова Л. В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам / Л. В. Сотникова; Л. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2007. – 12. – С. 8-14.

38 Сотникова Л. В.Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова, – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 597 с.

39 Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая ) отчетность: учебник / Тевлин В. А. – М . : Велби : Проспект, 2007. – 136 с.

40 Томшинская И. Н. Как избежать ошибок при составлении бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру / И. Н. Томшинская // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 5. – С. 32-36.

41 Чернов В. А.Бухгалтерская (финансовая ) отчетность : учеб. пособие / В. А. Чернов – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 127 с.