Реферат: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости 3

Содержание

Введение………………………………………………………….................3

Глава 1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.1. Нормативно правовое регулирование учета затрат на производство и калькуляцие себестоимости……………………………………………..………..5

1.2. Основные принципы организации учета затрат на производство……....7

1.3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции........................................................................................................11

1.4. Классификация затрат…………………………………………...………..13

Глава 2. Организация производства продукции на примере

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия…………………25

2.2. Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия………………………………………………………………...27

2.3. Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости………………………………………………………………………...29

Глава 3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

3.1. Учет расходов по элементам затрат……………………………………..32

3.2. Учет расходов и формирование себестоимости продукции…………...34

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями. Их действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.

Предприятия независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности являются первым звеном и экономической основой народного хозяйства республики. От уровня эффективности работы предприятий зависит уровень развития всего народного хозяйства, уровень благосостояния людей.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Именно, от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, исчисление дохода предприятия, расчет экономической эффективности от внедрения новых организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии. Недооценка этих показателей приводит к снижению темпов роста эффективности производства и, в первую очередь, отрицательно сказывается на размере прибыли и рентабельности.

Целью данной работы является рассмотрения организации учет затрат, его роли в современных условиях хозяйствования, а также изучение классификации затрат, формирование себестоимости, а так же разработать мероприятия, направленные на совершенствования учета затрат на ООО «».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить действующую систему учета затрат на

- провести анализ организации учета затрат на предприятии;

- проанализировать возможность применения новых подходов к учету затрат на примере управленческого учета;

- рассмотреть возможность оптимизации учета затрат на данном предприятии.

Глава 1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.1. Нормативно правовое регулирование учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости

Основными нормативными документами регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств – по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом – административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и т.п.)

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и др.)

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ)

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам – расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и др.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

1.2. Основные принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года.

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия

- правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам

- регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство» снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В тоже время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков рабочим, на предстоящие затрат по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризует состояние производственных процессов.

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» И ли только счет 20 «Основное производство».

Новым планом счетов дополнительно введены счета 36 «Выполненные этапы по незавершенному производству» и 37 «Выпуск продукции (работ услуг).

Счет 36 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 37 используется по необходимости и предназначен для учета выпушенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие работы, связанные с расчетом отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

1. Отражаются элементы учета затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)

2. Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного периода

3. Списываются, или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.

4. Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.

5. Определяются потери от брака и включаются в себестоимость произведенной продукции.

6. Определяется себестоимость основного и незавершенного производств и выпущенной продукции.

Более подробно основные моменты методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции буду рассмотрены в следующей главе.

1.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции – разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции – разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

Фактические (отчетные калькуляции) – исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета – себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел – это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

1.4. Классификация затрат

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

· на расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются:

· на операционные;

· внереализационные;

· чрезвычайные.

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовле­нием и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас­ходов:

· по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

· по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

· по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элемен­там:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Экономический элемент расходов — это их однородный вид, ко­торый невозможно разложить на части. Пример такого вида расхо­да — стоимость покупной электроэнергии.

Операционные расходы — это:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

· отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создава­емые в связи с признанием условных фактов хозяйственной де­ятельности;

· прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы — это:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организации убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы (отрицательные);

· суммы уценки активов;

· перечисления средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

· прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бед­ствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.

Направления классификации затрат на производство и продажу продукции

Нами была рассмотрена классификация расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. При­быль или убыток от проданной продукции определяется вычита­нием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, про­изводственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее произ­водство и продажу.

Производственная себестоимость — это затраты на производ­ство выпущенной продукции. При этом различают показатели пол­ной и неполной производственной себестоимости. При исчисле­нии полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестои­мость исчисляется без общехозяйственных расходов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продук­ции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (вы­делить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехо­зяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).

Классификация затрат для исчисления себестоимости

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифи­цируют по следующим признакам.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на вклю­чаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибав­лением к стоимости незавершенного производства на начало от­четного периода затрат отчетного периода и вычитанием из по­лученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в се­бестоимость продукции затратам относят стоимость незавершен­ного производства на начало периода и те затраты отчетного пе­риода, которые непосредственно относятся на выпущенную про­дукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стои­мость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпу­щенной продукции (например, затраты на приобретение неизрас­ходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незакон­ченную производством продукцию. Например, в строительной орга­низации затраты на возведение фундамента, стен здания и выпол­нение других работ вплоть до окончания строительства объекта счи­таются незавершенным производством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элемен­там затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности груп­пируются по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элемен­тов расходов:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· сумма начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Статьи калькуляции — это установленная организацией сово­купность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (ра­бот, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предпри­ятиях (7) и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (18) рекомендуется сле­дующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и ус­луги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнений работ,

оказаний услуг»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестои­мость продукции, итог всех 12 статей— себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номен­клатуру статей затрат на производство с учетом особенностей тех­ники', технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся

на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кро­ме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из обще­производственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комп­лексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного

элемента — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответству­ющего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные

расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, органи­зации производства, принятого метода калькулирования себестои­мости продукции. Например, в угольной промышленности, где вы­рабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря­мыми.

В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например — расход сырья и материалов, к едино­временным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называ­ют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производствен­ные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам от­носят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводствен­ные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестои­мость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи про­дукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расхо­ды по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности различают производительные и непроизво­дительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и орга­низации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называ­ются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нор­мативную базу организации — материальные затраты, основная за­работная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые— это затраты, по которым нормы не устанав­ливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.). Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмот­рено также НК РФ.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплачен­ных подъемных в пределах норм, установленных законодатель­ством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах уста­новленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные рас­ходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включа­ются в себестоимость продукции, принимаемой для налогооб­ложения прибыли, в пределах установленных норм и нормати­вов. Для целей учета они принимаются в фактически произве­денных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты пред­шествующего периода, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавер­шенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на на­чало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокуп­ной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту ос­новных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на бу­дущие периоды, и др.).

Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделя­ются:

· на переменные, полупеременные и постоянные;

· принимаемые и непринимаемые в расчет;

· явные и альтернативные (вмененные);

· безвозвратные (затраты истекшего периода);

· инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и посто­янные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сы­рье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогатель­ные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата опера­тора на компьютерах и т.п.).

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорцио­нальная.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами их зависимости от объема производства.

Указанные коэффициенты зависимости определяются, как пра­вило, методами корреляционного анализа.

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объ­ема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработ­ную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов прини­маются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменя­ются вместе с изменением объема производства. При этом возни­кает обратная пропорциональная зависимость.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) имеют отно­шение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет за­траты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому ре­шению.

Явные затраты осуществляются организацией в процессе про­изводства и продажи продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозмездные затраты (затраты истекшего периода) уже возник­ли в результате ранее принятого решения (остаточная стоимость амортизируемого имущества, которую при любом варианте исполь­зования этого имущества списывают либо на затраты по производ­ству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества); стои­мость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые нелик­виды), и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве допол­нительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции за­траты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкре­ментные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные за­траты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «- малое предприятие (численность сотрудников составляет всего 10 человек), образованное 10 февраля 2008 года, в результате преобразования производственной базы ст. закрытого акционерного общества с целью обеспечить собственные потребности в данных видах продукции, а также получение прибыли и завоевание 30% рынка товарного бетона и строительных растворов г.Уфы.

Основные цели и задачи 1. Удовлетворение потребностей в качественной выпускаемой продукции;

2. Обеспечение готовой продукцией жилых домов

Общество с ограниченной ответственностью имеет закрепленные за ним основные и оборотные средства и самостоятельный баланс, является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, товарный знак и другие обязательные реквизиты.

На сегодняшний день основными видами деятельности предприятия являются:

- производство товарного бетона, раствора;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- производство строительных работ;

- оптовая торговля;

-осуществление иных видов деятельности, выполнение работ, оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству.

Производственная деятельность, связанная с выпуском товарного бетона и строительных растворов на ПБ «» была начата в 2008г. Таким образом, данный вид деятельности продолжает свою работу 1 год.

За данный период времени было выпущено готового продукта около : 1 635,00 мЗ из них:

Товарного бетона: 935мЗ

Строительных растворов: 750 мЗ

Основные партнеры ООО «Сода», ОАО «БашСтройресурс», ООО «Рони», ИП «Мутафи» это компании, которые занимаются поставкой расходных материалов.

ООО «осуществляет доставку смесей любой марки на объект заказчика в самые короткие сроки - как правило, заказы выполняются в течение нескольких часов. Продажа бетона производится как юридическим лицам, так и частным клиентам, и это выгодно отличает нас от большинства фирм аналогичного профиля. Благодаря взвешенной ценовой политике и индивидуальному подходу к решению любых задач, мы можем предложить оптимальные условия для каждого клиента.

ПБ «» осуществляет поставку продукции следующих марок и классов по прочности, морозостойкости, коэффициенту водонепроницаемости:

Бетонная смесь, марка М-100 (БСГ В-7,5) М-150 (БСГ В-12,5) М-200 (БСГ В-15) М-250 (БСГ В-20) М-300 (БСГ В-22,5) М-350 (БСГ В-25) М-400 (БСГ В-30) М-450 (БСГ В-35) М-500 (БСГ В-40) П2 ПЗ П4 W2 W4 W6 W8 W10 F100 F150 F200 F300;

Раствор цементный, марка М-100 (В-7,5) М-150 (В-12,5) М-200 (В-15).

По результатам производственно – хозяйственной деятельности ООО «» получило балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет прибыли отчетного года в 2008 году – 34 576,3 тыс.руб., что свидетельствует о динамичном развитии предприятия.

2.2. Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия

Выделим те элементы методики учетной политики ООО «», которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «» согласно Положению об учетной политике на 2008 год. Представим их в виде таблицы.

Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «»

А также в учетной политике организации указано, что:

× учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

× правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются лично руководителем организации; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

2.3. Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений организации по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для выполнения изложенных выше задач, ООО «» сроят работу бухгалтерии организации, в первую очередь, основываясь на федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.

Первичными источниками информации для проведения экономического анализа на ООО “ ” являются данные, представленные всеми экономическими и техническими службами.

Планирование, анализ и учёт себестоимости на ООО “ ” ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Для планирования себестоимости на предприятии составляются калькуляции на каждое изделие. Исходя из затрат на производство и определенного уровня рентабельности устанавливается цена на продукцию по действующей системе ценообразования. При анализе фактической себестоимости выявляются причины экономии или перерасхода по каждой статье расходов, устанавливаются резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой на ООО «» в планировании и учете является группировка по статьям затрат:

- возвратные отходы;

- сырье за вычетом отходов;

- вспомогательные материалы;

- зарплата основная;

- отчисления на социальные нужды;

- энергия всех видов на технологические цели;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

При этом организуется раздельный учет затрат по статьям калькуляции.

Глава 3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

3.1. Учет расходов по элементам затрат

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат. В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; природного сырья- отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы; топлива всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимость услуг товарных бирж, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными расходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по сниженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены для одноного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования полноценного ресурса.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен; компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

Элементы «Амортизации основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражают также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для учреждения медпунктов непосредственно на территории организации.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале – ордере № 10.

3.2. Учет расходов и формирование себестоимости продукции

Учет затрат на производство продукции ООО «» ведется на активных счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Учет накладных расходов осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода и оформляют накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

На основании этих накладных бухгалтерия составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных в производстве материалов;

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» учитываются суммы основной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают повременную оплату труда. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени. Согласно этим ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - отражена сумма начисленной заработной платы производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат. После расчетов делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» начислена сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

Синтетический учет затрат на содержание строительных машин и механизмов ведется на активном собирательно- распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

· затраты по оплате труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы;

· затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы

Кредит счета 10 «Материалы» - списаны израсходованные горюче смазочные материалы;

· амортизационные отчисления на полное восстановление машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация на машины и оборудование;

· затраты на техническое обслуживание и диагностирование машин и механизмов;

· прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счета 20 «Основное производство»:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - списаны общепроизводственные расходы в полном объеме.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведется в ведомости Ф№12, Ф№13. по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, стоимость потребленного топлива и т.п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» и другие.

Накладные (косвенные) расходы организации представляют собой затраты, связанные с управлением, а также обеспечением общих условий для функционирования организации в целом. При этом отсутствует их связь с производственным процессом. В частности к таким затратам могут быть отнесены:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, непосредственно не связанного с производственной деятельностью;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, консультационных услуг;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Синтетический учет накладных расходов в ООО «» осуществляется с применением активного собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Накладные расходы ООО «» за 2008 год.

Накладные расходы учитываются на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, счета- фактуры и др.), оформленной в порядке установленном соответствующими нормативными актами, в журнале-ордере №10-с по счету 26 раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отнесены услуги банка на общехозяйственные расходы;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены услуги сторонних организаций;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - начислена заработная плата работникам аппарата управления;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - начислен ЕСН, отчисления по травматизму;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - начислен резерв на оплату отпусков (12% от ФЗП);

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны общехозяйственные расходы в полном объеме.

В журнале-ордере №10 отражаются все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнале-ордере №10 записываются лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. Так как бухгалтерский учет в организации ведется при помощи ЭВМ, то вся информация о затратах на производство работ (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство». Затем на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляется сводный учет затрат.

Для каждого объекта учета в журнале-ордере № 10 отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 96 «Резервы предстоящих расходов и другие.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство» - списана себестоимость выполненных работ.

Калькуляция фактической себестоимости единицы продукции (работы), используемые для контроля себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции, составляются на основании данных сводного учета затрат на производства. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовляемые предприятием.