Реферат: Бухгалтерский учет основных средств на ООО СПМРЗ

Федеральное агентство по образованию и науке РФ

ГОУ ВПО «Белгородский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему:

Бухгалтерский учет основных средств на ООО «СПМРЗ»

Выполнила студентка

группы очного отделения: Роздобудько Т.В.__

Научный руководитель: Кудрявцева Т.В.___

Дата сдачи курсовой работы: _________________

Дата защиты курсовой работы: _________________

Оценка: _________________

Белгород 2011г.

Содержание

Введение ………………………………………………………………...…………..3

1. Теоретические аспекты учета основных средств ………...…………...........6

1.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «СПМРЗ»…………6

1.2. Понятие оценка и классификация основных средств ……………………...14

2. Бухгалтерский учет основных средств на ООО «СПМРЗ» ………………31

2.1.Документы, оформляющие движение основных средств в ООО «СПМРЗ»...................................................................................................................31

2.2.Учет амортизации основных средств в ООО «СПМРЗ»……………………36

2.3.Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств в ООО «СПМРЗ» ………………………………………………………...45

2.4.Пути совершенствования учета основных средств …………………............51

Заключение ………………………………………………………...………………54

Список использованных источников ……………………...…………………...55

Приложение ………………………………………………...……………………...56

Введение

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за ними, что и обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель работы состоит в раскрытие ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятие ООО «СПМРЗ».

Исходя из цели, необходимо решить следующие задачи:

1) Изучить понятие основных средств;

2) Рассмотреть классификацию основных средств;

3) Дать организационно-экономическую характеристику предприятию, проанализировать его экономическую деятельность;

4) Рассмотреть особенности отражения в учете операций по учету наличия и движения основных средств на конкретном предприятии и учет амортизации основных средств;

5) Попытаться разработать предложения по совершенствованию учета основных средств.

Объектом исследования являются теоретические и методологические аспекты изучения бухгалтерского учета на предприятие ООО «СПМРЗ».

В данной курсовой работе также были использованы нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету основных средств, публикации экономических журналов и газет и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность) по наличию и движению основных средств.

Структура курсовой работы включает введение, основную часть (две главы), заключение, список используемых источников. Курсовая работа изложена на 51 странице, включает 4 таблицы и 3 рисунка.

1.Основные средства как объект бухгалтерского учета

1.1..Организационно-экономическая характеристика ООО «СПМРЗ»

ООО «Специализированное предприятие механизации земляных работ» является одним из предприятий ОАО «ЖБК-1». ООО «Специализированное предприятие механизации земляных работ» образовалось 23 апреля 1995 года. Предприятие расположено по адресу: г. Белгород, пер.5-й Волчанский, строение 8. По правовой форме предприятие является обществом ограниченной ответственности. ООО «СПМРЗ» зарегистрировано по адресу: 308006, г. Белгород, пер.5-й Волчанский, строение 8. ООО «СПМРЗ» было основано в 2002 году.Директор Иванов Борис Викторович. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе Устава и других учредительных документов в соответствии с п. 2 главы 41 Гражданского Кодекса РФ.

Основная сфера деятельности: строительством объектов, с полным комплексом инфраструктуры: подземные паркинги, магазины, дороги, детские и «закрытые» дворовые площадки;

· полный комплекс архитектурных и проектно-сметных работ;

· земляные работы;

· монтаж сборного железобетона;

· каменные работы;

· устройство кровель;

· отделочные работы;

· гидроизоляционные работы проникающими составами;

· все виды работ полимерными материалами компании «Sika».

· Комплекс мероприятий по защите строительных конструкций от воздействия воды и других агрессивных сред:

· защита бетонных поверхностей проникающими средствами;

Специалисты компании помогают определиться с типом и стоимостью работ по устройству фасада, скомплектовывают материалы и производят работы с применением собственных инструментов, средств подмащивания. Дается гарантия на все произведенные работы. Большой опыт в выполнении данных видов работ позволяет качественно и своевременно выполнять взятые на себя обязательства. Для производства работ имеются опытные квалифицированные специалисты, необходимая техника и оборудование. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированными средствами программы "1С-Предприятие".На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии..Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рис.1. Структура предприятия

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Основные экономические показатели за 2007-2009 гг. более подробно рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «СПМРЗ» за 2007-2009 гг.

Рассмотрев основные показатели хозяйственной деятельности ООО «СПМРЗ» за данный период времени, можно сказать, что произошли

следующие изменения: выручка от реализации продукции, работ, услуг уменьшилась на значительную величину – 80 702 тыс. руб. (110%) по сравнению с предыдущим годом, а себестоимость предоставления работ, услуг, наоборот, превысила выручку и увеличилась в 2009 г. на 240 %, что оказывает негативное влияние на результат финансовой деятельности организации.

Валовая выручка снизилась на 17 464 тыс.руб. и убыток составил в 2009 году 10 299 тыс.руб. Это негативная тенденция предприятия повлияла на чистую прибыль, а точнее, в 2009 году организация получила убыток.

ООО «СМПЗР» является владельцем большого количества собственных и арендованных основных средств, увеличение стоимости которых в большей степени произошло вследствие приобретения новых объектов основных средств и ввода их в эксплуатацию.

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности снижается с каждым годом. Данная тенденция имеет место в ООО «СПМРЗ» в результате постоянного контроля над расчетами с покупателями, а также применяемой ценовой политике предприятия. Основная доля в структуре дебиторской задолженности за период с 2007 по 2009 гг. приходится на задолженность покупателей.

Среднегодовая сумма кредиторской задолженности в 2009 и 2008 годах постоянно сокращается на 15% и 12% соотвественно. Долгосрочной кредиторской задолженности предприятие не имеет. В структуре кредиторской задолженности за данный период основную долю составляет задолженность поставщикам.

Фондоемкость в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 0,07руб., а в 2009 увеличилась на 0,45 руб.

Фондоотдача основных средств с каждым годом уменьшается, что свидетельствует об износе основных средств.

Рентабельность продукции в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, значительно сократилась на 15,57 %, что свидетельствует о негативных последствиях работы предприятия.

На данном этапе ОАО «Белгородский хладокомбинат» нуждается в положительных изменениях, которые могут быть достигнуты только благодаря верным управленческим решениям, состоящим как в сокращении производственных затрат, так и в улучшении технического оснащения.

1.2. Понятие оценка и классификация основных средств

Основные фонды (средства) представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для нужд управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев (либо обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев).В ПБУ определены условия, при одновременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве основных средств.

Условия:

• Использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование, либо во временное пользование.

• Использование в течение длительного периода (более 12 месяцев).

• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

• Способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

• Стоимость объекта основных средств должна быть больше 20 000 руб (с 2009г.) (в 2006г. – больше 10.000 руб.)

Согласно ПБУ 6/01 объект основных средств - это актив организации, который:используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается к перепродаже; способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства предприятия в соответствии со своим значением в производственном процессе подразделяются на следующие виды:

• Здания;

• Сооружения (инженерно-строительные объекты для осуществления производственного процесса);

• Передаточные устройства (ЛЭП);

• Рабочие и силовые машины и оборудование;

• Измерительные и регулирующие приборы и оборудование;

• Информационное оборудование;

• Транспортные средства;

• Производственный и хозяйственный инвентарь (рабочие столы, прилавки и т.д.);

• Инструмент;

• Рабочий продуктивный и племенной скот;

• Многолетние насаждения (плодовые деревья);

• Прочие основные фонды.

Также к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованный объект основных средств, на коренное улучшение земель, земельные участки, объекты природопользования. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, полученные в пользование организацией, учитываются за балансом в порядке, установленном в договоре (как правило, на условиях аренды).

I. В зависимости от участия в производственном процессе основные фонды подразделяются:

· Производственные участвуют в процессе производства.

· Непроизводственные основные фонды удовлетворяют культурно-бытовые потребности работников предприятия (создают условия для плодотворной деятельности – жилые дома, дет.дома, дворцы культуры и т.п.)

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается:

· объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

· отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

· обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут функционировать отдельно в сочетании с другими аналогичными указанным частями.

Указанные объекты как объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются к учету в обязательном порядке в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов).

Таким образом, вопрос классификации компьютера (как и любого иного аналогичного объекта основных средств) с составляющими его частями как единого объекта основных средств или определенного количества самостоятельных объектов находится в компетенции руководителя организации.

Если объект основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях правильного учета объекты основных средств классифицируются по следующим признакам:

II. Объекты, требующие и не требующие государственной регистрации;

III. по отраслевой принадлежности организации;

IV. по области применения;

V. по видам; по принадлежности;

VI. по степени использования;

VII. по стоимости.

II. В соответствии с законодательством объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством. К ним относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

III. В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.

IV. В зависимости от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно - разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

V. К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно - коммунальных хозяйств и т.п.

VI. Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями и дополнениями).

Такая группировка является основой для учета и начисления амортизации по объектам основных средств.

VII. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

VIII. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды. К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели согласно проектно - сметной документации. На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Руководство организации может принять решение о консервации некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

VIII. По стоимости объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 10000 руб. и менее 10000 руб. В соответствии с «Учет основных средств» ПБУ 6/01 организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 10000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию. К объектам основных средств стоимостью до 10000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

· строительный механизированный инструмент;

· орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

· специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

· сменное оборудование (многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам; другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

· специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;

· одежду и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

· насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

· Земельные участки имеют натурально - вещественную форму и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с неограниченным сроком использования земли ее стоимость не амортизируется.

· Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на следующих счетах:

01 "Основные средства" - учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

03 "Доходные вложения в материальные ценности" - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим юридическим лицам по договору финансовой аренды (лизинга);

001 "Арендованные основные средства" - учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки их на баланс;

011 "Основные средства, сданные в аренду" - учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем.

Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Вообще, следует отметить, что основные средства любой промышленной организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет этого имущества. Естественно, что на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов в процессе их использования они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость объектов основных средств зависит от способа их поступления: приобретение за плату; сооружение или изготовление; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получение по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления; получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Первоначальная стоимость основных средств определяется:

· при приобретении за плату объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) - фактическими затратами на приобретение, включающими: денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством); расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию; проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта; суммовые разницы; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с переуступкой прав на объект; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При этом не включаются в состав затрат по приобретению объектов общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением объекта. Последнее относится к заготовительно - складским расходам организации, которые могут увеличивать стоимость покупаемого оборудования, требующего монтажа.При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - отражены покупная стоимость объекта, а также транспортные и иные затраты по приобретению, включая положительную суммовую разницу (либо отрицательную - методом "красное сторно"), выявленную до ввода объекта в эксплуатацию;

Дт 01 Кт 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию; при сооружении (строительстве) объекта (это касается зданий и сооружений) - фактическими затратами на сооружение объекта, которые сформированы в порядке, установленном для учета затрат по капитальному строительству. В состав затрат по строительству включаются также начисленные организацией проценты по заемным средствам, использованным на цели строительства объекта, до момента его ввода в эксплуатацию. При этом в бухгалтерском учете при возведении организацией объектов собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением подрядных организаций делается следующая запись:

Дт 01 Кт 08 - отражена стоимость работ, предъявленных подрядчиками к оплате; при изготовлении объекта (это касается оборудования) - фактическими затратами на изготовление, которые сформированы в порядке, установленном для учета затрат по производству продукции соответствующей отрасли (как правило, производство оборудования). При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 01 Кт 08 - отражена фактическая производственная себестоимость; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - в размере, согласованном учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, с учетом расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию. Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) при взносе акционером своего имущества в оплату полученных акций требуется оценка имущества независимым экспертом, т.е. определение его рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 08 Кт 75 - отражена договорная стоимость объекта;

при получении по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления - на основе текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При наличии затрат по доставке объекта и приведению его в состояние, пригодное к использованию, они отражаются в порядке капитальных вложений и включаются в стоимость полученных основных средств. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08 Кт 98 - при безвозмездном получении основных средств производственного назначения;

Дт 01 Кт 08 - отражен ввод объекта в состав основных средств; при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - отражена стоимость полученных объектов;

Дт 01 Кт 08 - отражен ввод объектов в состав основных средств;

Дт 60 Кт 62 - произведен зачет взаимных требований (обязательств).

Капитальные работы по созданию многолетних насаждений, по коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно - капитальных) ежегодно оцениваются в сумме произведенных затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, которые зачисляются в состав объектов основных средств. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 01 Кт 08 - отражены произведенные затраты.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в состав основных средств по их рыночной стоимости с одновременным увеличением прибыли в части внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 01 Кт 91 - отражена стоимость объектов.

При принятии на учет объектов основных средств после их выкупа у организации - лизингодателя делается следующая запись: Дт 01 Кт 02 - оприходован объект в сумме выплаченных платежей.

Объекты основных средств, полученные от основного участника по прекращении действия договора простого товарищества, отражаются по договорной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 01 - отражена договорная стоимость объекта;

Кт 58 - списана сумма вклада;

Кт 91 - отражено превышение стоимости объекта над суммой вклада.

Объекты основных средств, полученные от доверительного управляющего по прекращении действия договора доверительного управления, отражаются по договорной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 01 - отражена договорная стоимость объекта;

Кт 79 - списана сумма вклада.

Фактическая стоимость объектов основных средств, при приобретении или возведении которых обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками складывались с учетом оценки их в условных денежных единицах, формируется с учетом суммовых разниц.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации. В аналогичном порядке должны оцениваться основные средства, стоимость которых отражена в договоре купли - продажи в условных денежных единицах. Однако в отличие от оценки объектов в иностранной валюте в этом случае применяется курс используемой валюты, установленный договором.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01.Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена организацией только в следующих случаях:

1) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08 Кт 60 и др. - отражены затраты капитального характера;

Дт 01 Кт 08 - списаны затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта.

В этом случае, как правило, организация пересматривает срок полезного использования объекта, в течение которого его стоимость подлежит амортизации (см. раздел "Порядок начисления и учета амортизации основных средств");

2) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 января отчетного года. В дальнейшем организация должна постоянно проводить переоценки объекта основных средств для того, чтобы его учетная (восстановительная) стоимость не отличалась от рыночной. Изменение стоимости действующего объекта может производиться путем:

а) индексации - с применением индексов, устанавливаемых, как правило, государством. При этом первоначальная стоимость объекта и сумма начисленной амортизации умножаются на соответствующие индексы изменения его стоимости;

б) прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. Для этого могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объекта.

При этом восстановительная стоимость объекта определяется с использованием данных, полученных в порядке, приведенном выше, а сумма амортизации подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисленному как результат соотношения новой восстановительной стоимости объекта и его старой балансовой стоимости.

Пример. Учетная (балансовая) стоимость объекта - 40 000 руб., начисленная амортизация - 20 000 руб., восстановительная (рыночная) стоимость объекта - 60 000 руб.

Сумма индексированной амортизации составит:

20 000 х (60 000 : 40 000) = 30 000 руб.

Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. При переоценке (увеличении стоимости - дооценке; ее уменьшении - уценке) основных средств делается следующая запись:

Дт 01 Кт 83 - отражена сумма дооценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась уценка, отнесенная на прочие операционные расходы (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"), то сумма дооценки относится на финансовые результаты. Делается запись:

Дт 91 Кт 01 - списана сумма уценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 "Добавочный капитал"), то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм дооценки. Делается запись:

Дт 83 Кт 01;

3) частичной ликвидации объекта. При этом делаются записи:

Дт 02 Кт 01 - списана начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта;

Дт 91 Кт 01 - списана остаточная стоимость ликвидированной части объекта.

2.Основные средства как объект бухгалтерского учета

2.1.Документы, оформляющие движение основных средств в ООО «СПМРЗ »

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

Первичными документами учета ОС являются:

· акт о приема-передачи объекта основных средств

· инвентарная карточка учета объекта основных средств

· накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

· акт на списание основных средств

Рассмотрим более подробно все первичные документы ОС:

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств - ОС-1. Акт ОС – 1 составляется на каждый объект в отдельности, к нему прикладывается товарная накладная с приложенным к ней счетом-фактурой. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном дне. Акт составляется в двух экземплярах. К ним прилагается техническая документация по основному средству. В акте указывается: наименование объекта, год постройки или выпуска, краткая характеристика и первоначальная стоимость. Поступившим объектам присваивается инвентарный номер, по порядковой серийной системе. Полный инвентарный номер состоит из 6 знаков. Акт приема-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится (приложение 1)

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.(приложение 2).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о приемке оборудования ОС – 14. Сдача оборудования в монтаж – актом приемки-передачи оборудования в монтаж - ОС – 15 с указанием наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Выявленные дефекты оформляются актом ОС -16.

Накладная на внутреннее перемещение объектов применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Внутренние перемещения основных средств из одного цеха в другой, а также их передача в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ОС – 2. Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б). (приложение 3).

Операции по списанию всех основных средств оформляются актом на списание основных средств ОС – 4 на основании Акта технического состояния. В акте на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолом и т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Организации могут самостоятельно разрабатывать документы, формы по которым не предусмотрены с учетом содержания обязательных реквизитов. Первичные документы разрешено составлять на бумажных и машинных носителях информации. Учет основных средств, принадлежащих организациям по праву собственности, а также полученных унитарными предприятиями от органов государственного управления или местного самоуправления на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, ведется на счете 01 "Основные средства".

2.2 Учет амортизации основных средств в ООО «СПМРЗ».

Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления. Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики .

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

1) линейным;

2) списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3) уменьшаемого остатка;

4) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного и пользования.

Способы начисления амортизации:

1) Линейный способ: определяют исходя из первичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)

Пример: Приобретено ОС на предприятие ООО «СПМРЗ»– 120000 руб.

Срок использования 5 лет.

Годовая норма амортизации – 20%.

1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040

2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400

2) Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, коэффициент не выше 3.

Пример: Приобретено ОС за 200000 руб., срок полезного использования 10 лет, коэффициент 2.

100%/10 лет*2 = 20%

1 год – 200000*20%/100% = 40000 руб.

2 год – (200 тыс. руб.-40 тыс. руб.)*20% = 32000 руб.

3 год – 128000*20% = 25600 руб. и т. д.

3)Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот метод относится к ускоренным, что позволяет в первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационные отчисления. Этот способ применяется для основных средств, по которым быстро наступает моральный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы. При этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: Приобретено ОС стоимостью 100000 руб., срок полезного использования 5 лет.

100000*5/(1+2+3+4+5) = 0,333 – годовая норма амортизации

1 год – 100000*0,333 = 33300 руб.

2 год – 100000*0,266 = 36600 руб.

4)Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критерием которых является периодичность использования (транспортные средства, оборудование для добычи полезных ископаемых).

Пример: Приобретен автомобиль за 100000 руб. с предполагаемым пробегом 500000 км, в отчетном периоде пробег составил 5000 км.

100000*5000/500000 = 1000 руб. – годовая норма амортизации

В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

Таблица 2

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Под амортизацией понимается распределение суммы износа в течение срока его полезной службы. Амортизация в ООО «СПМРЗ» начисляется линейным способом.

Для учета амортизации используют счет 02. Аналитический учет ведут по видам основных средств (вычислительная техника, оборудование, хозяйственный инвентарь). Регистром синтетического учета по счету 02 является анализ счета. Схема счета 02 «Амортизация основных средств представлена на рисунке 2.

ДТ Счет 02 «Амортизация основных средств» КТ

Рис. 2 Схема счета 02 «Амортизация основных средств»

Таблица 3

Разработочная таблица по начислению амортизации.

Разработочная таблица по начислению амортизации основных средств

за период: 2 Квартал 2009 г.

Амортизация начисляется следующими проводками:

Дт 20,23,25,26 Кт 02 – начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(, износ начисляется);

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Организация ООО «СПМРЗ» приняло решение о списании с баланса компьютера 2,4 GHz, непригодного к дальнейшему использованию в виду физического износа. Первоначальная стоимость компьютера составляла 11 226 руб., сумма начисленной амортизации – 10 291 руб.

Хозяйственные операции по списанию компьютера отражаются следующими записями:

1. Списывается первоначальная стоимость компьютера

Дт 01.2 Кт 01.1 – 11 226

2. Списывается сумма начисленной амортизации

Дт 02 Кт 01.2 – 10 291

3. Списывается остаточная стоимость компьютера

Дт 91 Кт 01.2 – 935

4. Выявлен финансовый результат от списания компьютера

Дт 99 Кт 91 – 935

2.3 Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств в ООО «СПМРЗ».

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям. Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут. Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с подразделением на производственные и непроизводственные . Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению, передавшему объект. Организации могут самостоятельно разрабатывать документы, формы по которым не предусмотрены с учетом содержания обязательных реквизитов. Первичные документы разрешено составлять на бумажных и машинных носителях информации .

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценки.Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" . Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

· завершения строительно-монтажных работ;

· приобретения за плату;

· безвозмездного поступления;

· поступления в качестве взноса в уставный капитал;

· перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

· выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

· получения объектов основных средств

· муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку. Схема счета 01 «Основные средства» представлена на рисунке 3.

ДТ Счет 01 «Основные средства» КТ

Рис. 3 Схема счета 01 «Основные средства»

Источниками приобретения основных средств являются:

собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

заемные средства – кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в .

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 – строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.Пример: Получены основные средства на ООО «СПМРЗ» в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость – 24 000 руб., износ – 8 000 руб., цена соглашения – 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику – 1000 руб.

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1. Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица – Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица – Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо – Дт 07, 08 Кт 71. При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки. На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств – Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19. Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

2.4.Пути совершенствования учета основных средств

Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «СПМРЗ» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

а) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и др.

"1С: Предприятие 8.0" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера.

б) изменение способы начисления амортизации – использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.

в) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.

д) использование отдельного счета — 85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухгалтерском учете. Это позволит четко разграничить источники средств на реальные и образованные в результате переоценки.

Заключение

Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

В данной курсовой работе были рассмотрены основные теоретические вопросы анализа состава и использования основных средств , рассмотрена методологическая и нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету основных средств, проведен анализ деятельности и особенностей учета основных средств на конкретном предприятии. Аналитические расчеты, приведенные в данной курсовой работе, произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2007 - 2009 г. ООО «СПМРЗ».

Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств на предприятии рекомендуется проведение следующих мероприятий:

а) автоматизация учета;

б) использование метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации вместо линейного;

в) создание резерва на ремонт основных средств;

г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования.

д) использование счета 85 «Переоценка основных средств»

Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведении данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

список используемых источников

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: :учебное пособие / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 576с.

2. Манько С.С. Бухгалтерский учет. :учебное пособие. М.: "Издательство "Дело и Сервис", 2007. – 454с.

3. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет; . :учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2005. - 364 с.

4. ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

5. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.: Главбух, 2005. – 317 с.

6. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. : учебное пособие/ Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В . - М.: ИНФРА – М, 2001. – С.114 – 124.

7. Тумасян Р. З., Бухгалтерский учет: . : учеб.– практ. пособие / Р.З. Тумасян. – 4-е изд. – М.: Издательство Олма-Л. 2005. – 751с.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

12. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ экономической деятельности: учеб. — М.: Проспект,2006;

13. Сапьян О.Н. Первичные документы: Учет основных средств «Главбух», № 2, 2004;

ПРИЛОЖЕНИЕ