ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО И ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

д-р. эк. наук, профессор

_______С.Э. Приходько

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

Студент __________________ М.С. Недорезова

Руководитель

доцент __________________ М.Н. Рукавицына

Нормоконтролер

ст. преподаватель __________________ А.И. Козловская

Владивосток 2008

Содержание

Введение

1.Особенности и принципы организации учета в бюджетных учреждениях

1.1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

1.2.Формирование сметы доходов и расходов по бюджетным средствам на содержание инспекций Федеральной налоговой службы России

1.3.Характеристика и особенности деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

2.Особенности организации учета хозяйственных операций в бухгалтерском учете Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

2.1.Методика расчета сметы доходов и расходов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Росии №6 по Приморскому краю

2.2.Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

2.3.Учет основных средств в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

2.4.Порядок и учет санкционирования расходов у распорядителя, получателя бюджетных средств Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

2.5.Финансовый результат текущей деятельности и бюджетная отчетность в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

3.Анализ финансово-хозяйственной деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю за 1 квартал 2007 года

3.1. Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю за 1 квартал 2007 в разрезе функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ

3.2. Казначейская система исполнения бюджета Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой России №6 по Приморскому краю

Заключение

Приложения

Список использованной литературы

Введение

Переход на новый этап рыночной экономики, усиление интеграции в мировую экономическую систему потребовали перестройки всего сектора государственного управления, в том числе изменения правил учета операций с государственными финансами.

Переход к новой методологии государственного учета обусловлен реформированием бюджетного процесса и внедрением бюджетирования, ориентированного на результат.

Во-первых, необходимо обеспечить формирование соотношения активов и обязательств, т.е. формирование баланса Российской Федерации на основе общепринятых в мире международных стандартов к бюджетному учету и отчетности.

Во-вторых, необходимо обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами.

В-третьих, необходимо обеспечить единство бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней через совершенствование межбюджетных отношений.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета. Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизованно Министерством финансов России.

Целью дипломной работы является: изучение особенностей организации бухгалтерского учета, и анализ деятельности бюджетного учреждения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю.

Задачей дипломной работы является:

-особенности организации учета в бюджетных учреждениях на примере МИ ФНС России №6 по Приморскому краю;

-рассмотрение организации учета хозяйственных операций в инспекции;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности МИ ФНС России №6 по Приморскому краю.

Объектом исследования послужили первичные документы, в которых отражается информация, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью.

Материалы исследования получены на базе МИ ФНС России №6 по Приморскому краю. Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативно-правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для более полного рассмотрения в дипломную работу включены три главы.

В первой главе рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, изучено формирование сметы доходов и расходов по бюджетным средствам МИ ФНС России №6 по Приморскому краю, дана характеристика инспекции.

Во- второй главе изучены:

- учет расчетов с дебиторами и кредиторами в инспекции;

-рассмотрен порядок и учет санкционирования расходов в МИ ФНС России №6 по Приморскому краю;

- рассмотрен финансовый результат текущей деятельности инспекции.

В третьей главе рассмотрен анализ исполнения бюджета финансовых результатов в МИ ФНС России №6 по Приморскому краю за 1 квартал 2007г.

При написании дипломной работы использовались законодательные и нормативные акты регулирующие порядок, организацию и ведение бюджетного учета в Российской Федерации.

1. Особенности и принципы организации учета в бюджетных

учреждениях

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в

бюджетных учреждениях

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает четыре уровня:

К первому уровню относятся:

- Бюджетный кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс РФ;

- постановления Правительства РФ.

Ко второму уровню относятся:

- Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006г. №25н.

К третьему уровню относятся:

- методические указания;

- инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете». Закон о бухгалтерском учете является документом первого (законодательного) уровня.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои особенности.

В основе новой бюджетной системы – бюджетирование, ориентированное на результат, Данная система реализуется на следующих подходах:

1.Целевое использование средств – соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно хозяйственных задач и программ.

2. Конкуренция программ (нулевой бюджет). Достижение поставленных задач на основе выбора определенных программ, отобранных на конкурсной основе. При этом должен быть решен главный вопрос – доказать, что эти бюджетные средства нужны, что эти расходы обязательно надо включить в лимит расходов.

3.Ведомственная и программная классификация. Реформирование бюджетной сферы ориентировано на автоматизированные системы бюджетного учета, частью которых является План счетов бюджетного учета.

4.Мониторинг результатов позволяет получателю бюджетных средств в реальном времени отыскивать поставщиков и заказчиков, исполнителей услуг.

К особенностям бухгалтерского учета можно отнести:

- организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

-выделение в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы;

- строгая государственная учетная политика, реализуемая через Инструкцию;

- тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов;

- новая форма ведения бюджетного учета (журналы операций);

- четкий учет расходов и доходов.

Новая Инструкция №25нутвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006г. по бюджетному учету устанавливает основные принципы организации бюджетного учета:

1.Метод начисления. При методе начисления доходами считаются операции, увеличивающие стоимость Активов, а расходами – операции, уменьшающую чистую стоимость Активов. Метод начисления учитывает операции, в частности сделки, в момент их совершения, независимо от поступления или расходования денежных средств со счета. Иными словами, операция учитывается в момент возникновения обязательства, а не в момент оплаты, как при кассовом методе.

Метод начисления позволяет определить и поддерживать информацию об истинном объеме бюджетного сектора.

2.Ориентация бюджетного учета на определение результата по итогам финансового года.

3. Интеграция бюджетного учета с применяемой бюджетной классификацией.

4.Применение журнальной формы учета с использованием установленных форм первичной документации.

Основной целью законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и финансовом положении организации.

Учитывая положения Инструкции, практически бюджетные учреждения учетной политики могут и не иметь. Однако хотя бы формально должны быть исполнены положения Закона о бухгалтерском учете, предписывающего формирование учетной политикой каждым хозяйствующем субъектом. Как возможный вариант, в учреждении может быть издан приказ руководителя следующего содержания: «Учреждение организует бухгалтерский (бюджетный) учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (приказ Минфина России от 10 февраля 2006г. №25н).

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету № 25н.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции № 25н.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- журнал операций по счету «Касса» №1;

- журнал операций с безналичными денежными средствами №2;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами №3;

- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками №4;

- журнал операций расчетов по оплате труда №6;

-журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов №7;

- журнал по прочим операциям;

- главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций. Журнал операций подписывается главным бухгалтером и исполнителем , составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Формы регистров бюджетного учета и рекомендации по применению регистров бюджетного учета утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета выступает бухгалтерский счет.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 25н. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – код вида деятельности:

бюджетная деятельность – 1;

приносящая доход деятельность – 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3;

19-21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют Код бюджетного учета.

Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Деятельность бюджетного учреждения МИ ФНС России №6 по Приморскому краю финансируется средствами федерального бюджета на основе сметы доходов и расходов по бюджетным средствам.

Объектами бюджетного бухгалтерского учета является имущество и источники его формирования в стоимостном выражении, а также их наличие и движение, обусловленные хозяйственными процессами. К объектам бюджетного учета относятся активы и обязательства учреждения; хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в течение финансового года; бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, принятые юридические обязательства; финансовые результаты деятельности учреждения.

В составе активов функционируют финансовые и нефинансовые активы. К финансовым активам относятся денежные средства в кассе, на лицевом счете и др., финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности. Нефинансовые активы представлены основными средствами, нематериальными, непроизводственными активами и материальными запасами. Бюджетные ассигнования – бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств. Бюджетное обязательство - признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью. Лимит бюджетных обязательств – это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет. Хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения, связаны с исполнением смет доходов и расходов учреждения в течение финансового года.

1.2 Формирование сметы доходов и расходов по бюджетным

средствам на содержание инспекций Федеральной налоговой

службы Росии

Смета представляет документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности организаций.

В течение года сметные назначения в силу определенных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены), чаще всего корректировка сметы связана с изменением минимальной оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.

При распределении средств на содержание территориальных органов ФНС России для расчетов проектировок предельных объемов бюджетного финансирования ФНС России принимает:

За основу – предельную численность работников МИ ФНС России (без персонала по охране и обслуживанию зданий).

1.Базовый уровень должностных окладов установлен постановлением Правительства Российской Федерации и Указом Президента Российской Федерации для федеральных государственных служащих.

2. Районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с федеральным законодательством.

3. Нормы возмещения командировочных расходов, установленные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 года № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций финансируемых за счет средств федерального бюджета».

4.При расчете проектировок предельного объема бюджетного финансирования на 2007г. не учитываются расходы, связанные с:

- индексацией в 2007г. заработной платы работников бюджетной сферы ( как федеральных государственных служащих, так и оплачиваемых по ЕТС);

- введением дополнительного материального стимулирования работников налоговых органов в целях реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2007 году».

Алгоритм расчета сметы доходов и расходов по бюджетным средствам особенный он производится по подразделам функциональной классификации и по предметным статьям экономической классификации расходов Российской Федерации.

Первый шаг расчета сметы доходов и расходов по бюджетным средствам насчинается с расчета статьи 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда», расходы по данной статье определяется как сумма расходов по подстатьям 211, 212, 213.

Подстатья 211 «Заработная плата»

Расходы на оплату труда работников управлений ФНС России определены исходя из фонда оплаты труда работников территориальных органов ФНС России, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2006г. №617, с учетом положений Федерального закона от 27.07.2004г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», Указа Президента Российской Федерации от 25.07.2006г.№ 763 «О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих» и постановления Правительства Российской Федерации от 21.07.1997г. №912 (с последующими изменениями и дополнениями).

При расчете расходов на оплату труда гражданских служащих территориальных органов ФНС России учтены разъяснения Минфина РФ от 13.11.2006г. №14-04-02/292 в части начисления районного коэффициента на все составные части денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих. Расчет расходов на оплату труда представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Методика расчета фонда оплаты труда по статье 211

"Заработная плата" МИФНС России № 6 по Приморскому краю

Подстатья 212 «Прочие выплаты»

Расходы по данной подстатье определяется в следующем порядке:

1.Расходы, связанные с оплатой суточных при служебных командировках, определяется по формуле:

Р_сут =Ч_пр х ФН_ком х 0,12,тыс.рублей.

2. Расходы по оплате стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные расходы определяются по формуле с учетом фактических расходов 2006 года:

Р_льгот = Ч_{общ.льгот} х 0,5 х 2 х С_билл , тыс.рублей.

3. Расходы на компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-х лет, рассчитываются по формуле:

Р_дет = Ч_дет х 0,05 х 12, тыс.рублей.

4. Общие расходы по подстатье 212 определяются по формуле:

Оплата = Р_сут + Р_льгот + Р_дет , тыс.рублей.

Подстатья 213 «Начисление на оплату труда»

При определении проектировок расходов по этой статье следует иметь в виду, что начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог) рассчитывается в порядке, рекомендованном Минфином России, по ставке 26,0%. Кроме того, в структуре начислений на фонд оплаты труда дополнительно предусматриваются 0,2% начислений в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и в соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 г. №713, страхователи бюджетные учреждения независимо от основного вида деятельности относятся к 01 классу профессионального риска.

Шаг второй расчет статьи 220 «Приобретение услуг»

Расходы по данной статье определяются как сумма расходов по подстатьям 221, 222, 223, 224 ,225, 226.

Подстатья 221 «Услуги связи»

Расходы данной подстатьи определяются в следующем порядке:

1. Расходы, связанные с оплатой услуг связи, рассчитываются по формуле:

Р₂₂₁ = Ч_пр. х ФН₂₂₁ х К_рег., тыс.рублей.

Подстатья 222 «Транспортные расходы»

Расходы данной статьи определяются как сумма расходов территориальных органов ФНС России по оплате проезда по служебным командировкам и расходов по оплате договоров по найму транспортных средств.

1.Расходы по оплате проезда по служебным командировкам.

Р_суб. = Ч_пр. х ФН_ком х 0,33, тыс.рублей.

2.Расходы по оплате договоров по найму транспортных средств, рассчитываются по формуле:

Р_суб. = Ч_пр. х ФН₂₂₂ х К_рег , тыс.рублей.

Подстатья 223 «Коммунальные услуги»

Расходы по данной подстатье определяются следующим образом:

1.Расходы на оплату отопления и технологических нужд.

Расчет потребности теплоэнергии на отопление зданий и помещений произведен на основании СНиП 2.01.01-82 исходя из общей расчетной площади по формуле:

V = S_p xh, куб.м.

Q = q₀ V (t _в – t н), ккал/час

Q_отопл . = Qx 24 xn , ккал/год.

Р_т = Q_отопл х тариф, тыс.рублей.

Тариф утверждается нормативным документом, принятым на региональном уровне в установленном порядке за 1 Гкал.

2.Расходы на оплату потребления электрической энергии

2.1. Расчетная потребность электроэнергии для освещения помещений.

Согласно нормам расхода электроэнергии, принятых Минстроем России 2 февраля 1995 года, для освещения 1кв.метра помещений, зданий и сооружений требуется 40 Квт.ч в год.

Расчетная потребность электроэнергии ( П_осв ) для освещения общей расчетной площади (S_p ) в год определяется следующим образом:

П_осв = 40 х S_р , тыс.квт.ч.

2.2.Расчетная потребность электроэнергии на информационное компьютерное и оргтехническое обеспечение. Принято, что потребность электроэнергии для работы одного компьютера в час равна 0,5 кВт.ч.

П_ком. = 0,5 х Ч_пр.суб х 8 х Д_р х К, тыс.кВт.ч.

2.3. Общая расчетная потребность электроэнергии в год определяется по формуле:

П_общ. = П_осв + П_ком тыс.кВт.ч

2.4. Оплата электрической энергии:

Р _эл. = П_общ х тариф, руб.

Тариф утверждается нормативным документом, принятым на региональном уровне в установленном порядке.

2.5. Расходы на оплату водоснабжения помещений.

Расчет потребности в водоснабжении зданий и помещений произведен на основании СНиП 2.04.01-85 приложение №3 графы3,4.

П_в = (Ч_пр.суб +Ч _перс ) х (Р_х + Р_г ) х Д_р х 4, литров.

Р_в = П_в х тариф, руб.

Тариф утверждается нормативным документом, принятым на региональном уровне в установленном порядке. Тариф устанавливается за 1 м³ .

Общие расходы по статье 223 определяются по формуле;

Оплата = Р_т + Р_эл. + Р_в

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества»

Расходы по данной подстатье определяются в следующем порядке:

1.Расходы на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

1.1. Расходы на обслуживание автомашин, количество которых определено исходя из нормы положенности автотранспорта, определяется по формуле:

Р_норм = К_{авт.норм.} х ФН_225/авт х К_изн , тыс.рублей.

1.2. Расходы на обслуживание фактического количества автомашин определяются по формуле:

Р_факт = К_{авт.факт.} х ФН_225/авт х К_изн , тыс.рублей.

1.3.Общие расходы на техническое обслуживание и ремонт автотранспорта определяется по формуле:

Р_225/авт = ((Р_факт -Р_норм )/2 + Р_норм ) х К_рег , тыс.рублей.

2.Другие расходы по оплате услуг по содержанию имущества (за исключением капитального ремонта) определяются по формуле:

Р₂₂₅ = Ч_пр. х ФН₂₂₅ х К_рег , тыс.рублей.

4. Общие расходы по подстатье 225 определяются по формуле:

Оплата = Р₂₂₅ + Р_225/авт + Р_225/сод.

Подстатья 226 «Прочие услуги»

Расходы по данной подстатье определяются следующим образом.

1.Расходы по оплате проживания (найму жилого помещения) при служебных командировках рассчитываются по формуле:

Р_226/прож = Ч_пр х ФН_ком х 0,55 х К_рег., тыс.рублей.

2.Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств:

Р_226/стр = К_{авт.факт.} х 4,тыс.рублей.

3.Другие расходы на оплату прочих услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225:

Р₂₂₆ = Ч_пр х ФН₂₂₆ хК_рег , тыс.рублей.

4.Расходы на охрану объектов территориальных органов ФНС России (Р_226/охр ) Организация охраны объектов инспекций Федеральной налоговой службы России в 2007г. планируется осуществлять милицейскими постами подразделений вневедомственной охраны МВД России, оплата согласно договоров на 2007г.

5.Общие расходы по подстатье 226 определяются по формуле:

Оплата = Р₂₂₆ + Р_{226/прож.} + Р_{226/страх} + Р_226/охр.

Шаг третий расчета статьи 290 «Прочие расходы».

Расходы по данной статье определяются по формуле:

Оплата = Ч_пр х ФН₂₉₀ х К_рег тыс.рублей.

Шаг четвертый расчет статьи 300 «Поступление нефинансовых активов»

Расходы по данной статье определяются как сумма расходов по подстатьям 310 и 340.

Подстатья 310 «Увеличение стоимости основных средств»

1.Расходы данной подстатьи определяются по формуле:

Оплата = Ч_пр х ФН₃₁₀ х К_рег , тыс.рублей.

Подстатья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

Расходы по данной подстатье рассчитываются следующим образом:

1.Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

1.1 Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для ФНС России по субъектам Российской Федерации (кроме управлений ФНС России по г.Москве и Санкт – Петербургу):

1.1.1. Общий пробег автотранспорта:

П_обс = Ч_гор х 550 + Ч_сел х 1650.

П_упр. = 120 х 250 + Ч_зам. Х 80 х 250.

Общий пробег автотранспорта определяется по формуле:

П_общ = П_обс + П_упр

1.1.2. Общий расход топлива

Р_общ = П_общ х Р_усл + (П_общ х п) / 365 х 0,03.

1.1.3. Общие затраты:

Р_340/ГСМ = Р_общ х Ц х К_рег , тыс.рублей.

2. Расходы, связанные с приобретением расходных материалов, определяется по формуле:

Р₃₄₀ = Ч_пр х ФН₃₄₀ х К_рег , тыс.рубле.

3.Расходы на администрирование налогов в отношении физических лиц:

Р_340/физ = Ч_физ х ФН_340/физ , тыс рублей.

Шаг пятый расчета статьи 260 «Социальное обеспечение»

Подстатья 262 «Пособие по социальной помощи населению»

По этой подстатьи расчитывается выходное пособие при увольнении работников , которое проиходит при реорганизации учреждения, сокращении численности штата.

Смета доходов и расходов МИ ФНС России - это основной финансовый документ на соответствующий финансовый год.

Согласно пункта 1 статьи 161 БК РФ финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам.

Расходы МИ ФНС России планируются по статьям бюджетной классификации расходов, согласно: «Методических указаний по формированию проектов смет доходов и расходов по бюджетным средствам на содержание территориальных органов ФНС России на 2007г.»

Методические указания разработаны ФНС России, как главным распорядителем средств федерального бюджета, в соответствии со статьей 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации и методическими материалами Министерства финансов Российской Федерации по формированию проектировок федерального бюджета на 2007г. от 28.04.2006г. №02-02-14/1026 и от 29.06.2006г. №02-02-14/1700.

Доводя до получателя бюджетных средств в начале года объем бюджетных ассигнований, главный распорядитель на объем выделенных ему из бюджета ресурсов, и на обоснованные проекты сметы доходов и расходов, составленные МИ ФНС России.

1.3 Характеристика и особенности финансово-хозяйственной

деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы России №6 по Приморскому краю

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Приморскому краю (далее МИ ФНС России №6 по Приморскому краю), является территориальным органом Федеральной налоговой службы. Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю является самостоятельным юридическим лицом, внесена в Единый государственный реестр юридических лиц, свидетельство о государственной регистрации юридического лица N 01014841 серия N25., свидетельством N002940052 №25 подтверждена постановка на учет юридического лица в налоговом органе. В своей деятельности подчиняется Управлению Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю, руководителем которой является Шефатов Сергей Афанасьевич (тел.41-12-30).

Местонахождение и юридический адрес МИ ФНС России №6 по Приморскому краю:

692446 г.Дальнегорск, Приморского края,

Проспект 50 лет Октября , 89а

Организация структуры Инспекции соответствует требованиям, утвержденным приказом УМНС России по Приморскому краю от 18.07.2003г.№ 133 и письма МНС России от 25.05.2002г.№ АС-6-30/728 типовой структуры МИ ФНС России №6 по Приморскому краю.

Рисунок 1.1 - Структура МИ ФНС России №6 по Приморскому краю.

Как распределилась штатная численность работников инспекции по категориям можно увидеть в таблице 1.4:

Таблица 1.4

Распределение штатной численности инспекции

На 01.04.2007г численность работников Инспекции составила 109 единиц, вакансий 4 единицы.

Во исполнение приказа Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006г. №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» издан приказ «О переходе Инспекции к применению Инструкции по бюджетному учету» и утвержден рабочий план счетов МИ ФНС России №6 по Приморскому краю, утвержденный начальником инспекции Г.А.Цыгаловой.

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю финансируется из федерального бюджета по смете доходов и расходов на каждый финансовый год.

В целях обеспечения контроля за сохранностью денежных средств, материальных ценностей, основных средств и бланков строгой отчетности издан приказ №02-02/13 от 25.01.2007г. «О создании постоянно действующей комиссии по контролю за сохранностью и эксплуатацией материальных ценностей», утвержденный начальником инспекции Г.А.Цыгаловой.

В целях усиления контроля за целевым использованием денежных средств на хозяйственные нужды инспекции издан приказ №02-02/15 от 25.01.2007г. «О порядке выдачи денежных средств под отчет», утвержденный начальником инспекции Г.А.Цыгаловой.

В целях реализации Федерального закона от 21.07.2005г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» издан приказ №117 от 14.08.2006г. «О Порядке размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для нужд МИ ФНС России №6 по Приморскому краю. Утверждено приказом МИ ФНС России №6 по Приморскому краю от 18.04.2006г №58 Положение о постоянно действующей конкурсной, аукционной комиссии, МИ ФНС России №6 по Приморскому краю, по размещению заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд Утверждено от 17.04.2006г. Положение о постоянно действующей котировочной комиссии МИ ФНС России №6 по Приморскому краю по размещению заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд. С материально ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности (ф.0504523), подписанные начальником инспекции и материально ответственным лицом.

Утвержден Регламент формирования и представления заявок отделами МИ ФНС России №6 по Приморскому краю для размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд инспекции.

В целях контроля за сохранностью имущества и контроля финансовых обязательств, правильном отражении их в бюджетной отчетности ежегодно проводится инвентаризация. Издан приказ № 181 от 01.12.2006г. «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, о создании инвентаризационной комиссии», утвержденный начальником инспекции Цыгаловой Г.А.

2.Особенности учета хозяйственных операций в бухгалтерском

учете Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

России №6 по Приморскому краю

2.1 Методика расчета сметы доходов и расходов Межрайоной

инспекции Федеральной налоговой службы Росии №6 по

Приморскому краю

Бухгалтерский бюджетный учет в МИ ФНС России №6 по Приморскому краю осуществляется в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996г., который относится к первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета, в редакции от 30.06.2003г.№86-ФЗ и Новой Инструкцией №25н, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006г., которая относится ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Смета МИ ФНС России №6 по Приморскому краю, не имеет других доходов кроме бюджетного финансирования, предусматривает только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюджетом.

Смета доходов и расходов МИ ФНС России №6 по Приморскому краю – это основной финансовый документ на соответствующий финанасовый год.

Рассмотрим расчет проекта сметы доходов и расходов на примере проекта сметы доходов и расходов инспекции на 2007г. (проект сметы приведен в таблице 2.1).

Таблица 2.1Проект сметы доходов и расходов

по бюджетным средствам на содержание территориальных органов

ФНС России на 2007 год МИФНС России № 6 по Приморскому краю

Некоторые особенности формирования предельных объемов бюджетного финансирования инспекции по подразделам функциональной классификации и предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

1. прямой получатель средств 182 - Федеральная налоговая служба.

2. раздел подраздел функциональной принадлежности 01 06 -«Обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов надзора».

3. целевые статьи расходов бюджетов 0010000 – Руководство и управление в сфере установленных функций.

4. виды расходов бюджетов 006 – Территориальные органы.

Бюджетные ассигнования на оплату труда работников определяются отдельно по предельной численности работников инспекции (без персонала по охране и обслуживанию зданий», исходя из базового уровня должностных окладов.

Расчет расходов на оплату труда гражданских служащих представлен в таблице 2.2, и персонала по охране и обслуживанию зданий в таблице 2.3.

Таблица 2.2

Расчет расходов на оплату труда гражданских служащих

Таблица 2.3

Фонд оплаты труда персонала по охране и обслуживанию зданий.

При определении средств на оплату труда персоналу по охране и обслужитванию зданий, принимаются тарифные ставки (оклады) водители - по 5 разряду ЕТС, по другим категориям работников – по 2 му разряду ЕТС.

Рассмотрим несколько примеров расчета проекты сметы МИ ФНС России по Приморскому краю.

Пример расчета расходов по подстатье 212 «Прочие выплаты» по проекту сметы равны 1440,0 тыс.рублей. Расходы по этой подстатье определяется в следующем порядке:

1.Расходы, связанные с оплатой суточных при служебных командировках, определяется по формуле:

Р_сут =Ч_пр х ФН_ком х 0,12,тыс.рублей, где

Ч_пр. – предельная численность работников налоговых органов по субъектуРоссийской Федерации (без персонала по охране и обслуживанию зданий), 92ед;

ФН_ком - финансовый норматив данной подстатьи по федеральному округу, тыс.рублей; ФН_ком = 1,7

0,12- удельный вес расходов на оплату суточных в финансовом нормативе командировочных расходов ФН_ком .

Р_сут = 92 х 1.7 х 0,12 = 18,768 тыс.рублей.

2. Расходы по оплате стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные расходы определяются по формуле с учетом фактических расходов 2006 года:

Р_льгот = Ч_{общ.льгот} х 0,5 х 2 х С_билл , тыс.рублей, где

Ч_{общ.льгот -} общаячисленность работников территориальных органов ФНС России, которым в соответствии с действующим федеральным законодательством должны быть предоставлены льготы по проезду к месту использования отпуска и обратно, 139 ед;

С_бил – расходы на проезд к месту использования отпуска, но не выше стоимости проезда до г. Сочи воздушным транспортом в салоне экономического класса, 10,207 тыс.рублей.

139 – количество работников налоговых органов и детей находящихся на иждивении в возрасте до 18 лет (которым должны быть предоставлены льготы по проезду к месту использования отпуска и обратно).

Р_льгот = 139 х 0,5 х 2 х 10,207 = 1418,8 тыс.рублей

3. Расходы на компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-х лет, рассчитываются по формуле:

Р_дет = Ч_дет х 0,05 х 12, тыс.рублей, где

Ч_дет - общая численность работников территориальных органов ФНС России, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-лет, которым в соответствии с действующим федеральным законодательством производится компенсационные выплаты, 4ед.;

0,05 – размер ежемесячной компенсационной выплаты, установленный Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994г. №1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», тыс.рублей.

Р_дет = 4 х 0,05 х 12 =2,4 тыс.рублей

4. Общие расходы по подстатье 212 определяются по формуле:

Оплата = Р_сут + Р_льгот + Р_дет , тыс.рублей.

Оплата = 18,768 + 1418,8+2,4 = 1440,0 тыс.рублей

Пример расчета расходов по подстатье 213 «Начисление на оплату труда», по проекту сметы на эту подстатью заложена сумма 6453,03тыс.рублей.

При определении проектировок расходов по этой статье следует иметь в виду, что начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог) рассчитывается в порядке, рекомендованном Минфином России, по ставке 26,0%. Кроме того, в структуре начислений на фонд оплаты труда дополнительно предусматриваются 0,2% начислений в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и в соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 г. №713, страхователи бюджетные учреждения независимо от основного вида деятельности относятся к 01 классу профессионального риска.

Р_есн = 24629,8 х 26,2 = 6453,03 тыс.рублей.

Статья 220 «Приобретение услуг»

Расходы по данной статье определяются как сумма расходов по подстатьям 221, 222, 223, 224 ,225, 226. Рассмотрим пример расчета расходов по подстатье 226 «Прочие расходы» на эту подстатью расходов в проекте сметы заложена сумма 1043,1 тыс.рублей.

Расходы по данной подстатье определяются следующим образом:

1.Расходы по оплате проживания (найму жилого помещения) при служебных командировках рассчитываются по формуле:

Р_226/прож = Ч_пр х ФН_ком х 0,55 х К_рег., тыс.рублей, где

Ч_пр - предельная численность работников налоговых органов по субъекту Российской Федерации (без персонала по охране и обслуживанию зданий), 92ед;

ФН_ком - финансовый норматив данной подстатьи по федеральному округу, 5,88 тыс.рублей;

0,55 – удельный вес расходов по найму жилого помещения в финансовом нормативе командировочных расходов;

К_рег – поправочный коэффициент, исходя из районного коэффициента и процентных надбавок, установленных действующим законодательством по оплате труда 0,7.

Р_226/прож = 92 х 5,88 х 0,55 х 0,7 = 208,3 тыс.рублей

2.Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств:

Р_226/стр = К_{авт.факт.} х 4,тыс.рублей, где

К_{авт.факт} –общее количество автомашин, 5ед;

4 – норматив данной статьи на страхование 1 транспортного средства тыс.рублей.

Р_226/стр = 5 х 4 = 20,0 тыс.рублей

3.Другие расходы на оплату прочих услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225:

Р₂₂₆ = Ч_пр х ФН₂₂₆ хК_рег , тыс.рублей, где

Ч_пр - предельная численность работников налоговых органов по субъекту Российской Федерации (без персонала по охране и обслуживанию зданий), 92ед;

ФН₂₂₆ - финансовый норматив данной подстатьи по федеральному округу, 11,6 тыс.рублей;

К_рег – поправочный коэффициент, исходя из районного коэффициента и процентных надбавок, установленных действующим законодательством по оплате труда 0,7.

Р₂₂₆ = 92 х 11,6 х 0,7 = 747,04 тыс.рублей

4.Расходы на охрану объектов территориальных органов ФНС России (Р_226/охр ) Организация охраны объектов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю в 2007г. планируется осуществлять милицейскими постами подразделений вневедомственной охраны МВД России, оплата согласно договора №17/104 от 01.01.2007г. с ОВО при ОВД г.Дальнегорска на 2007г. согласно договора в сумме 67799,88рублей

5.Общие расходы по подстатье 226 определяются по формуле:

Оплата = Р₂₂₆ + Р_{226/прож.} + Р_{226/страх} + Р_226/охр.

Оплата =208,3 + 20,0 + 747,0 + 67,8 = 1043,1тыс.рублей

При утверждении сметы доходов и расходов главный распорядитель бюджетных ассигнований УФНС Росии по Приморскому краю проверяет расчетные данные соглано «Методических указаний по формированию проектов сметы доходов и расходов по бюджетным средствам на содержание территориальных органов ФНС Росии на 2007г.» и согласно п.1 статьи 161 БК РФ производится финансирование по уже утвержденным сметам доходов и расходов.

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю составляет расчеты по подстатьям строго по финансовым нормативам, заключенным договорам и тарифами утвержденными на региональном уровне.

Смета доходов и расходов по бюджетным средствам утвержена главным распорядителем УФНС России по Приморскому краю и на основании утвержденной сметы МИ ФНС России №6 по Приморскому краю получает бюджетные ассигнования.

2.2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по

Приморскому краю

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является пассивной частью бюджета и отражает затраты МИ ФНС России №6 по Приморскому краю.

В новом плане счетов учет расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен в третьем разделе 0 300 00 000 «Обязательства» на синтетическом счете 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Для более детального учета и контроля данный пассивный счет предусматривает 23 аналитических счета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ).

На счете 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю отражают расчеты с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплату сумм заработной платы.

Аналитический учет расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) ведут в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками за поставленные работы (услуги) в бухгалтерском учете Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю используют следующие счета:

– 0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

– 0 302 05 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

– 0 302 06 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

– 0 302 08 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

– 0 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

– 0 302 19 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;

– 0 302 22 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»

При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю руководствуется: статьей 71 Бюджетного кодекса РФ, там сказано, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 МРОТ (в настоящее время – 250 тысяч рублей) осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов при заключении контрактов Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю руководствуется Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94‑ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Важнейшая цель системы государственных закупок – эффективно использовать средства федерального бюджета, а также предотвратить различные нарушения в сфере размещения заказов.

Приобретение МИ ФНС России №6 по Приморскому краю товаров, работ и услуг на сумму, не превышающую 250 тысяч рублей, осуществляется на основании договоров, заключаемых в обычном порядке в соответствии с общими правилами, установленными ГК РФ.

Этот закон применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных или муниципальных нужд (за исключением случаев, если такие товары, (работы, услуги) поставляются на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке).

В настоящее время, согласно указанию Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050‑У, предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 руб.

При заключении контрактов МИ ФНС России №6 по Приморскому краю должна руководствоваться Федеральным законом от 21 июля 2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

При размещении заказа путем проведения конкурса, аукциона, а также запроса котировок цен на товары, работы, услуги создана конкурсная, аукционная и котировочная комиссия. Определен ее состав и порядок работы, назначен председатель комиссии. Число членов комиссии должно быть не менее пяти человек. Комиссией осуществляется вскрытие конвертов с заявками на участие в конкурсе, рассмотрение заявок, ведение протокола, оценка о сопоставление котировочных заявок, определение победителя в проведении и запроса котировок, рассмотрение и оценка котировочных заявок.

Под государственным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном ГК РФ с учетом положений Федерального закона №94-ФЗ. Размещение заказа может осуществляться:

- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в т.ч. аукциона в электронной форме;

- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика)

Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией определяется официальное печатное издание для опубликования информации о размещении заказов, а также официальный сайт субъекта Российской Федерации в сети «Интернет» для размещения информации о размещении заказов.

Заказы размещаются в течение I и II квартала, после того как утверждены сметы доходов и расходов и доведены лимиты бюджетных обязательств.

В качестве примера расчетов с поставщиками и подрядчиками, приведем расчеты с поставщиком услуг по охране ОВО при ОВД г.Дальнегорска.

В течение месяца ОВО при ОВД г.Дальнегорска оказывала Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю услуги, по охране помещения. В конце месяца поставщик выставил счет-фактуру и акт об оказанных услугах. С ОВО при ОВД заключен договор №17/104 от 01.01.2007г. на услуги охраны, на эти расходы были заложены расходы в проекте сметы доходов и расходов и утверждены главным распоядителем, финансирование по 226 статье ЭКР есть и формируется платежное поручение на оплату услуг охраны.

В таблице 2.4 показаны расходы по предоставленным услугам охраны:

Таблица 2.4

В таблице 2.5 отражена оплата за услуги по договору, производится по факту предоставления услуг:

Таблица 2.5

Авансы, перечисленные учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитывают на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

Согласно Постановления Правительства РФ от 26.02.2006г. №101 МИ ФНС России №6 по Приморскому краю при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ , услуг) предусматривает авансовые платежи, в размере 100% суммы договора - по госконтрактам за услуги связи ОАО «Дальневосточная компания электросвязи» Приморский филиал, приобретение почтовых конвертов и марок, за обслуживание и заправку денежными знаками франкировальную машину с ФГУП «Почта России»;

– в размере 30 % суммы договора (если иное не предусмотрено законодательством) – по остальным договорам (контрактам).

Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:

0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»

0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»

0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»

0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за содержание имущества»

0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»

0 206 19 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств»

0 206 22 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов»

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах вытекающих из первичных документов, отражающих хозяйственные операции. Порядок формирования операций по расчетам устанавливается Инструкцией № 25н. МИ ФНС России №6 по Приморскому краю осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками согласно утвержденной сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в разрезе статей ЭКР, заключенных договоров согласно Федерального закона №94-ФЗ от21 июля 2005 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах вытекающих из первичных документов в журнале опреаций №7 «По выбытию и перемещению нефинансовых активов».

2.3 Учет основных средств в Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю

Основные средства МИ ФНС России № 6 по Приморскому краю – это материальные объекты , которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

- используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

- срок полезного использования этих объектов превышает 12 месяцев.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время , пока он находится в данном учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.

Учет основных средств согласно, Инструкции N 25н, утвержденной Минфином России от 10 февраля 2006г., ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счета Плана счетов бюджетного учета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

Аналитический учет основных средств Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф.0504031). На каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф.0504033) .Поступление основных средств оформляют следующими первичными документами:

-акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306001). Для объекта основных средств стоимостью до 1000 рублей этот документ не используют.

Основные средства принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения на основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение, сооружение и изготовление.

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю приобретает основные средства за счет средств федерального бюджета

В бюджетном учете имущество признается объектом основных средств, если одновременно соблюдаются следующие критерии:

- объект материален;

- объект используется в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бюджетному учету в МИ ФНС России №6 по Приморскому краю по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

В Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю:

- затраты по приобретению объектов основных средств: предварительно аккумулируются на счете учета капитальных вложений в основные средства;

- по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты основных средств: принимаются к бюджетному учету. При этом сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств: списывается со счета учета уменьшения капитальных вложений на счет учета основных средств. Общий порядок (предварительная аккумуляция затрат на счете учета капитальных вложений) применяется независимо от источников поступления объектов основных средств: приобретение, изготовление собственными силами или безвозмездное получение. В последнем случае необходимость учета полученных объектов на счете учета капитальных вложений обусловлена вероятностью осуществления дополнительных затрат по доведению полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Таблица 2.6 Оборудование поступило в учреждение

Таблица 2.7

Оборудование принято к учету

В Инструкции 25н отменено требование, в соответствии с которым учет основных средств велся в полных рублях.

Учет начисленной амортизации по основным средствам в МИ ФНС Росии №6 по Приморскому краю ведется на следующих счетах:

0 104 01 000 «Амортизация жилых помещений»;

0 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений»;

0 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования»;

0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»;

0 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости начисленной амортизации по основным средствам. Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Расчет годовой суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Начисление амортизации на объекты основных средств инспекции начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бюджетного учета или его выбытия.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объекта основных средств и нематериальных активов.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.

Амортизация по основным средствам в бюджетных учреждениях начисляется линейным способом. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств: стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств: стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств: стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года. Проводят переоценку стоимости объектов основных средств путем пересчета их балансовой стоимости. Результаты проведенной по состоянию на 1‑е число отчетного года переоценки отражают в бухгалтерском учете обособленно. Последняя переоценка в бюджетных учреждениях проводилась на основании совместного приказа Минэкономразвития России, Минфина России и Госкомстата России от 25 января 2003г.N 25/бн/14/7.В пункте 17 этого приказа определено условие, при наступлении которого будет проводиться очередная переоценка: «...очередная переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений проводится по достижении «порогового» (предельного) уровня роста цен производителей в строительстве. За «пороговое» значение принимается 35‑процентный рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки».

Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю проводит инвентаризацию имущества и обязательств согласно приказу по учреждению на момент сдачи годового отчета.

Документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, является приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Порядок проведения инвентаризации основных средств в бюджетном учреждении

Выбытие основных средств оформляют следующими первичными документами (в зависимости от ситуации):

– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

– акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо.

При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передают документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются. Если высвобождаемое движимое имущество не реализовано организацией-продавцом в течение 6 месяцев со дня передачи ей этого имущества, федеральный орган исполнительной власти принимает решение о продлении срока реализации имущества либо о его списании в установленном порядке.

Таблица 2.8

При выбытии объектов основных средств независимо от причин выбытия оформляются бухгалтерские записи:

Выбытие основных средств в Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю происходит с разрешения вышестоящей организации УФНС по Приморскому краю и согласования Территориального управления Федерального Агенства по управлению Федеральным имуществом по Приморскому краю:

1.издается приказ о создании постоянно действующей комиссии по контролю за сохранностью и эксплуатацией материальных ценностей;

2.сосатвляется акт осмотра транспортного средства;

3.составляется акт технического состояния;

4.составляется справка о стоимости пригодных к эксплуатации узлов и деталей после списания основного средства;

5.обязательно предоставляется лицензия на право осуществления оценочной деятельности организации, осуществляющей осмотр основного объекта;

6.составляется акт (ф.0306004) о списание автотранспортных средств, утверждается членами комиссией, начальником инспекции и делается отметка в РЭО о том, что автотранспортное средство снято с учета в ГИБДД;

7.составляется протокол заседания комиссии на списание основного средства;

8.издается приказ о списании с баланса Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю, автотранспортного средства;

9.согласно приемо-сдаточного акта , автотранспорт сдается на металлолом;

10.дается справка о том, что автотранспорт принят на утилизацию.

По учету основных средств ведется оборотная ведомость пл материально ответственным лицам и по счетам.

2.4 Порядок и учет санкционирования расходов у получателя

бюджетных средств Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы России №6 по Приморскому краю

Ядром бюджетного процесса должна стать широко применяемая в мире модель бюджетирования, ориентированного на результаты.

Для решения этой задачи был разработан механизм финансового контроля использования бюджетных средств, который позволяет одновременно осуществлять предварительный контроль за результатами использования бюджетных средств и соответствием кассовых расходов утвержденным плановым показателям.

Для бухгалтерского учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначены счета 0 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств», 0 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года», 0 503 01 000 «Бюджетные ассигнования». Счета в инспекции ведут в течение финансового года. По завершении финансового года остатки по счетам санкционирования расходов на следующий год не переносят.

На основании казначейских уведомлений главный распорядитель УФНС России по Приморскому краю отправляет бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств по статьям экономической классификации расходов бюджета на сумму выделенных ассигнований и лимитов по соответствующей статье ЭКР распорядителям , получателям средств бюджета МИ ФНС России №6 по Приморскому краю.

Таблица 2.9

Лимиты бюджетных обязательств у распорядителя, у получателя

средств бюджета будут отражены

Доведение ЛБО и объемов финансирования расходов распорядителям и получателям осуществляется на основании приказа Минфина России от 10 июня 2003г. № 50н.

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю уведомляется расходным расписанием о распределении главным распорядителем УФНС России по Приморскому краю лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов.

Лимиты бюджетных обязательств на финансовый год и объемы финансирования расходов с начала финансового года распределенные главным распорядителем УФНС России по Приморскому краю распорядителю и получателю МИ ФНС России №6 по Приморскому краю не должны превышать ЛБО и объемы финансирования расходов, доведенные ему казначейскими уведомлениями, по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.

Учет санкционирования расходов (полученных ЛБО и принятых бюджетных обязательств) - одна из важнейших задач бюджетного учета. Процедура санкционирования расходов действует как своеобразный гарант недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности, как инструмент планирования и своевременной корректировки смет доходов и расходов.

В основе механизма финансового контроля в рамках бюджетного учета использована процедура санкционирования при исполнении расходов бюджетов.

Согласно статье 219 БК РФ основными этапами санкционирования расходов являются:

- составление и утверждение бюджетной росписи;

- утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, утверждение смет доходов и расходов распорядителям и получателям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Получатели бюджетных средств имеют право принимать денежные обязательства по осуществлению расходов и платежей в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Орган, исполняющий бюджет, совершает расходование бюджетных средств после проверки соответствия составленных платежных документов требованиям БК РФ, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и лимитам бюджетных обязательств.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю заключила госконтракт с ООО «Транзит» на содержание помещения на 2007 год на сумму 266685 рублей, что показано в таблице 2.10

Таблица 2.10

Инспекция заключила договор с ООО «Транзит» на вывоз мусора на 2007 год на сумму 6940рублей 80 коп.. что показано в таблице 2.11

Таблица 2.11

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю заключила госконтракт на услуги охраны с ОВО при ОВД г.Дальнегорска на 2007 год на сумму 67727 рублей 04 коп., что видно из таблицы 2.12

Таблица 2.12

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю заключила госконтракт на услуги связи с ОАО «Дальневосточная компания электросвязи» Приморский филиал на 2007 год на сумму 400000 рублей, что показано в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Бухгалтерские записи по принятию бюджетных обязательств, связанные с оплатой труда и ЕСН, формируются также ежемесячно исходя из сумм начисленной оплаты труда.

Доведение ЛБО и объемов финансирования расходов распорядителям и получателям осуществляется на основании приказа Минфина России от 10 июня 2003г. №50н.

ЛБО выделенные МИ ФНС России №6 по Приморскому краю на финансовый год и объемы финансирования расходов с начала финансового года, не должны превышать ЛБО и объемы финансирования расходов, доведенные ему казначейскими уведомлениями, по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.

Показатели, отраженные в расходных расписаниях, не противоречащих требованиям нормативных документов, учитываются на его лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, с начала финансового года.

Отделение Федерального казначейства по г.Дальнегорску УФК по Приморскому краю учитывает ЛБО и объемы финансирования расходов, в поступившем от главного распорядителя УФНС России по Приморскому краю расходном расписании на соответствующем лицевом счете получателя МИ ФНС России по Приморскому краю.

Показатели, указанные в расходных расписаниях, учитываются Отделением Федерального казначейства по г.Дальнегорску УФК по Приморскому краю с начала финансового года.

Согласно Инструкции по бюджетному учету №25н аналитический учет операций по счету 1 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств» Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю ведет в карточках учетов лимитов бюджетных обязательств ф.0504062, утвержденной Минфином РФ от 23.09.05г. №123н.

2.5 Финансовый результат текущей деятельности и бюджетная

отчетность в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы России №6 по Приморскому краю

Счет 0 401 00 000 предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 0 401 00 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результата от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.

Финансовый отдел Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю не использует счета доходов, так как финансовый отдел не является администратором. Поэтому рассмотрим счета, связанные с расходами учреждения.

В соответствии со статье 70 БК РФ МИ ФНС России №6 по Приморскому краю расходуют бюджетные средства исключительно на:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным контрактам;

Расходование бюджетных средств Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю на иные цели не допускаются.

Расходы бюджета за 1 квартал 2007г. на счете 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» отражаются расходы инспекции по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ о государственной службе, трудовым законодательством, в том числе.

Начислена з/плата за 1 квартал 2007 года в сумме 6017775,76

На счете 1 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам» отражаются также расходы, связанные с дополнительными выплатами и компенсациями, обусловленными условиями трудового договора:

- суточные при служебных командировках;

- расходы по оплате стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- расходы на компенсационные выплаты матерям находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-х лет.

Отражение расходов по прочим выплатам за 1 квартал 2007г в сумме 23083,69

На счете 0 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда» отражаются расходы инспекции, связанные с единым социальным налогом, а также взносами по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начислен ЕСН за 1 квартал 2007 г. в сумме 1494749,75

На счете 0 401 01 221 «Расходы на услуги связи» отражаются расходы учреждения, связанные с услугами связи, в том числе затраты на:

- предоставление сотовой связи, подключение и использование сети Интернет, доступ к телефонной сети;

- междугородные и международные соединения (абонентская и повременная оплата);

- пересылка почтовых отправлений .

Отражены расходы за услуги связи за 1 квартал 2007г. в сумме 148990,91:

На счете 0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги»

- оплата проезда по служебным командировкам.

Отражены расходы на транспортные услуги инспекции за 1 квартал 2007г. в сумме 51876,30:

На счете 1 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи» отражаются расходы инспекции по оплате договоров на оказание коммунальных услуг:

- оплата отопления и горячего водоснабжения;

- потребление электроэнергии;

- водоснабжение и канализацию.

Отражены расходы на коммунальные услуги за 1 квартал 2007г. в сумме 441525,67

На счете 1 401 01 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» отражают расходы инспекции по оплате договоров на оказание услуг:

- содержание помещения в чистоте, вывоз мусора;

- техническое обслуживание имущества инспекции.

Отражены расходы на услуги по содержанию имущества за 1 квартал 2007г. в сумме 97606,45

На счете 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги » отражают расходы инспекции по оплате услуг сторонним организациям:

- услуги вневедомственной охраны;

- наем жилых помещений при служебных командировках

Отражены расходы по прочим услугам за 1 квартал 2007г. в сумме 111226,48:

На счете 1 401 01 262 «Пособия по социальной помощи населению» отражают расходы инспекции по выплате выходного пособия при сокращении работника:

Отражены расходы по пособию по социальной помощи населению за 1 квартал 2007г. в сумме 13792,00:

На счете 1 401 01 290 «Прочие расходы» отражают расходы инспекции

- по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов.

Отражены расходы по прочим услугам за 1 квартал 2007г. в сумме 10800,00

На счете 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» отражается сумма расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Начислена амортизация инспекцией на принадлежащие ей основные средства за 1 квартал 2007г. в сумме 354421,39:

На счете 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов» отражается сумма расходования материальных запасов»

За 1 квартал МИ ФНС России №6 по Приморскому краю израсходовано материальных запасов на сумму 180329,41:

В конце года по дебету счета 1 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленых) расходов и счет закрывается.

Списание (закрытие) счетов аналитического учета счета 0 401 01 000 осуществляется по итогам года путем отнесения соответствующих сумм на счет 0 401 03 000

Существует особый порядок отражения расходов, связанных с реализацией активов. Вначале данные расходы отражают на счете 1 401 01 200 «Расходы учреждения», а затем списывают на счет 1 401 01 272 «Доходы от реализации активов».

В настоящее время сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бюджетной отчетности.

Пользователями бюджетной отчетности являются:

- руководство и сотрудники бюджетного учреждения;

- главные распорядители, распорядители;

- Федеральное казначейство;

- Министерство финансов РФ;

- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;

- контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Бюджетная отчетность составляется МИ ФНС России №6 по Приморскому краю за счет средств бюджета на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Процесс формирования информации для бюджетной отчетности можно представить на схеме:

Рисунок 2.1 – Схема формирования бюджетной отчетности.

Бюджетная отчетность, как и любая другая бухгалтерская отчетность, должна предоставлять всем заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию о предполагаемом и фактическом состоянии дел в бюджетном учреждении.

Бюджетная отчетность должна также давать информацию, которая позволяла бы контролировать законность проводимых хозяйственных операций и их целесообразность, а также следить за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Вся эта информация необходима в первую очередь руководителю для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.

В состав бюджетной отчетности МИ ФНС России №6 по Приморскому краю входят формы:

- баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

- отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

- пояснительная записка (ф.0503160);

- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);

- справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

- справка по внутренним расчетам (ф.0503125).

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130)- в этой форме содержатся данные о стоимости активов и обязательств и о финансовом результате. Эти данные можно отследить в динамике т.е. как на начало года, так и на конец отчетного периода. Вся информация представлена в разрезе по источникам финансовых средств.

Баланс представляет собой своего рода «фотографию» финансового состояния бюджетного учреждения на отчетную дату, так как в нем приведены остатки по счетам аналитического учета Плана счетов бюджетного учета. А поскольку, в свою очередь, все счета аналитического учета разделены по основным направлениям расходования средств, то есть по статьям экономической классификации расходов (ЭКР), то мы можем получить информацию и по направлениям использования бюджетных средств.

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю ведет только бюджетную деятельность. На 1 января 2006г. в учреждении числилось оборудование на сумму 13011964,00. В течение года учреждение приобрело оборудование на сумму 4227065,30. А оборудование пришедшее в негодность, было списано на сумму 1511860,50 . Таким образом на конец отчетного периода в учреждении числится оборудование на сумму 15727168,80.

Исходя из этих данных можно рассчитать, что стоимость ОС в учреждении за отчетный период увеличилось на 2715204.70 , или на 21 %

Аналогично проанализируем динамику отчетных данных по другим активам МИ ФНС России №6 по Приморскому краю:

На 1 января 2006г. в инспекции числилось материальных запасов на сумму 702560,90. В течение года инспекция приобрела материальных запасов на сумму 1899341.55 , и списало израсходованные на нужды учреждения материальные запасы на сумму 1387802.10.

Исходя из этих данных можно рассчитать, что стоимость материальных запасов в учреждении за отчетный период увеличилось на 511539,45 , или на 73 % .

Однако на основе этой информации трудно дать заключение о том целесообразно ли было приобретать основные средства и материальные запасы и эффективно ли были использованы бюджетные средства.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), согласно пункту 75 Инструкции №5н этот отчет должен содержать данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов КОСГУ как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности.

Форма 0503121 состоит из двух частей. В первой части - состав (номенклатура) доходов и расходов, которые были сформированы в бюджетном учете в течение отчетного периода методом начисления. Во второй части представлены обороты за отчетный период по кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Структура доходной части отчета перекликается со статье 41 БК РФ и позволяет видеть, каким образом формируется доходная часть бюджета в отчетном периоде.

Однако в форме не приводится данные о доходах за предыдущий отчетный период. Доля доходов от реализации имущества.

Расходная часть формы 0503121 структуирована по кодам «расходных» операций сектора государственного управления, то есть в разрезе «расходных» КОСГУ.

На основании данных этой части формы можно сделать вывод о том, какие расходы составляют большую или меньшую долю в общей сумме расходов.

Отметим, что в этой части формы отражаются только «прямые» расходы учреждения. Что касается расходов на формирование первоначальной стоимости материальных и нематериальных активов, то они не списываются прямо на счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения». Они отражаются по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», а затем в составе сформированной стоимости актива списываются на соответствующие счета Плана счетов по учету нефинансовых активов. И только потом, по мере расходования материальных запасов или начисления амортизационных отчислений, они будут списываться на расходы учреждения

При анализе расходной части (ф. 0503121) следует говорить о структуре лишь «прямых» расходов учреждения.

Показатели представленные во второй части формы, отражают данные об уже совершившихся оборотах по счетам бюджетного учета в разрезе КОСГУ по операциям с активами и обязательствами. Они прямо связаны с показателями баланса и служат для проверки правильности составления отчетности.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) - этот отчет представляет собой информацию о кассовых поступлениях (доходах) на лицевые счета и выбытиях (расходах) с лицевых счетов бюджетного учреждения, в этой форме отражаются данные о лимитах бюджетных обязательств, полученных учреждением за отчетный период.

Справка по внутренним расчетам (ф.0503125)- в данной справке отражаются данные о внутренних расчетах между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств.

Пояснительная записка (ф.0503160) - дополняет и конкретизирует информацию.

В настоящее время бюджетная отчетность ориентирована на получение информации о соотношении активов и обязательств, а баланс – информации о приросте активов, что соответствует определению бюджетного учета.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Квартальное представление отчетности позволяет главному распорядителю и руководителю учреждения своевременно получать информацию для принятия эффективных управленческих решений, позволяет главному распорядителю оперативно в течение всего отчетного периода отслеживать ход выполнения государственных заданий и объемы использования выделяемых ЛБО.

Бюджетная отчетность МИ ФНС России №6 по Приморскому краю дает информацию, которая позволяет контролировать законность проводимых хозяйственных операций и их целесообразность, а также следить за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Вся эта информация необходима в первую очередь руководителю для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.

3 . Анализ финансово-хозяйственной деятельности Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по

Приморскому краю за 1 квартал 2007 года

3.1 Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России

№6 по Приморскому краю за 1 квартал 2007 года в разрезе

функциональной и экономической классификации расходов

бюджетов РФ

Сегодня существенно усиливается роль руководителей в управлении результатами деятельности учреждения. И как никогда востребована способность руководителя эффективно использовать бюджетные средства.

Введение Инструкции по бюджетному учету в 2004г. привело к сближению бухгалтерского учета в коммерческих структурах и в учреждениях бюджетной сферы. Данные о результатах хозяйственной деятельности теперь формируются по многим показателям одинаково. Это позволяет с высокой степенью точности оценить, что государству выгоднее: выполнить государственные задачи, заключая договоры с коммерческими организациями, или решать эти задачи через бюджетные учреждения.

Вектор на разработку показателей результативности и эффективности деятельности учреждений бюджетной сферы был задан Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004г. №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов». Одна из главных задач реформы бюджетной сферы, заявленная в данном Постановлении, - создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики. В новых условиях очень важно уметь объективно оценивать деятельность бюджетного учреждения. Поэтому необходимо разработать соответствующие показатели результативности деятельности и эффективности использования финансовых ресурсов.

Заметим, что понятие результативности и эффективности деятельности нельзя в полной мере приложить ко всей бюджетной сфере. В силу специфики функций, возложенных государством на учреждения и организации, подведомственные Минобороны России, МВД России и другим силовым ведомствам в.т.ч. и ФНС России, их деятельность должна оцениваться иначе.

В основу бюджетного учета учреждений заложена Бюджетная классификация РФ, представляющая собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Классификация используется для составления, бухгалтерского учета и исполнения бюджетов. На ее основе достигается сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Виды классификаций, утверждены Федеральным законом от 15.08.1996г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации».

Предоставление бюджетных средств осуществляется в нескольких формах. В МИ ФНС №6 по Приморскому краю бюджетные средства предоставлены в форме ассигнований на содержание бюджетного учреждения, они показаны в таблице 3.1 графа 5.

Использовано МИ ФНС России №6 по Приморскому краю бюджетных средств за 1 квартал 2007г.по кодам ЭКР, согласно таблицы 3.1 графа 7.

Таблица 3.1 Анализ исполнения сметы доходов и расходов бюджетного

учреждения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

России №6 по Приморскому краю

Из таблицы 3.1 видно, что за 1 квартал 2007г. Не полностью использованы выделенные бюджетные средства .

С 2007г. приобретение товаров работ и услуг производится согласно Федерального закона №94-ФЗ, на основании госконтрактов, аукционов, котировочных заявок, за первый квартал еще не все госконтракты заключены, поэтому на статьях ЭКР 221, 222, 223, 225, 226, 310, 340 не полностью израсходованы бюджетные средства.

- по статье 211 и 213 инспекция профинансирована с учетом 2-го квартала 2007г.

Из таблицы видно, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Приморскому краю расходует выделенные ей бюджетные ассигнования по утвержденной смете строго на определенные цели т.е. строго по статьям ЭКР.

3.2 Казначейская система исполнения бюджета Межрайонной

инспекцией Федеральной налоговой службой России №6 по

Приморскому краю

Органы Федерального казначейства играют значительную роль в проведении бюджетной реформы. Они призваны не только учитывать доходы бюджетов всех уровней, но и контролировать использование бюджетных средств бюджетополучателями. Одним из инструмента контроля является санкционирование расходов.

Согласно статье 219 Бюджетного кодекса РФ санкционирование расходов бюджетов состоит, в частности, из следующих этапов:

- доведение уведомлений о бюджетных ассигнований до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

- доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств получателями бюджетных средств.

Полномочия органов Федерального казначейства по контролю над получателями средств федерального бюджета установлены в статье 267 БК РФ. Федеральное казначейство следит за тем, чтобы:

- лимиты бюджетных обязательств, распределенные главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, не превышали утвержденные им ЛБО;

- кассовые расходы, осуществляемые получателями средств федерального бюджета ,не превышали доведенные им ЛБО;

- содержание операций соответствовало коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в ФК получателем средств федерального бюджета;

- у получателя средств федерального бюджета были документы, подтверждающие возникновение у него денежных обязательств.

Кроме того, Федеральное казначейство подтверждает денежные обязательства федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных получателем бюджетных средств ЛБО.

Бюджетные учреждения, получающие средства из федерального бюджета, имеют право открывать лицевые счета для осуществления кассовых операций исключительно в органах Федерального казначейства.

Принятие денежных обязательств регламентирует Гражданский кодекс РФ.

От денежных обязательств нужно отличать расходные обязательства и бюджетные обязательства.

Под расходными обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации предоставить средства соответствующего бюджета.

Под бюджетными обязательствами понимаются расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом о бюджете на соответствующий финансовый год. Расходные обязательства приобретают статус бюджетных только в том случае, если данные расходы запланированы в соответствующем бюджете. Бюджетные обязательства являются исключительно обязательствами того или иного бюджета на соответствующий отчетный период.

Органы Федерального казначейства санкционируют исключительно денежные обязательства федеральных бюджетных учреждений, что определено в статье 251 БК РФ.

Если МИ ФНС России №6 по Приморскому краю представило платежные документы на оплату денежных обязательств, органы ФК проверяют эти документы, а также документы подтверждающие выполнение работ (оказание услуг), поставку товаров или авансирование работ и услуг согласно договору (пункт 49 Инструкции 142н).

В платежных документах согласно пункту 55 Инструкции 142н проверяется:

- правильно ли они оформлены;

- соответствуют ли подписи образцам подписей в карточке получателя средств;

- правильно ли указаны банковские реквизиты Федерального казначейства;

- соответствуют ли показатели бюджетной классификации Российской Федерации указанные в платежном поручении, содержанию операции;

- не превышают ли суммы, указанные в платежном поручении, остаток ЛБО и объемы финансирования, отраженные на лицевом счете получателя средств.

В соответствии с пунктом 56 Инструкции 142н при оплате денежных обязательств получатель средств обязан представить в орган Федерального казначейства договор на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, а также документы подтверждающие поставку товаров (накладная, акт приемки-передачи), выполнение работ, оказание услуг (акт выполненных работ, счет).

После проверки документы, служащие основанием платежа, возвращаются получателю средств. Затем операция отражается на лицевом счете клиента.

Орган Федерального казначейства отражает на лицевом счете бюджетополучателя кассовый расход на сумму проверенных денежных обязательств. Это и есть результат санкционирования расхода.

По федеральным бюджетным учреждениям перечень кодов бюджетной классификации расходов, по которым органы ФК учитывают бюджетные обязательства, определяет Правительство РФ (пункт2 Инструкции 142н).

Орган казначейства осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Организация действенного казначейского контроля за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжением государственной собственностью становится одним из главных приоритетов современной экономической политики российского государства.

Отделение по г.Дальнегорску Управления Федерального казначейства по Приморскому краю является федеральным органом государственного финансового контроля за целевым и эффективным расходованием бюджетных средств выделяемых МИ ФНС России №6 по Приморскому краю соответствующими лимитами бюджетного финансирования. В соответствии со ст.267 Бюджетного кодекса РФ Федеральным казначейством проводится предварительный и текущий контроль движения средств бюджета. Если прежде контроль за целевым использованием бюджетных средств осуществлялся после их расходования, то в настоящее время на этапах предварительного и текущего контроля проверяется соответствие расходов представленным документам, т.е. утвержденным лимитам, подтверждение надлежащей реализации договоров на поставку продукции, выполнение работ и услуг либо заключенных трудовых соглашений. Следовательно, акцент переносится на предотвращение нецелевого расходования средств бюджета. Предварительный казначейский контроль – это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии установления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений, других документов. Он направлен на предупреждение неэффективного, нецелевого и незаконного расходования бюджетных средств. Проведение предварительного контроля предусматривает проверку обоснованности расходов, правильности представленных расчетов, сверку соответствия плановых сметных назначений соответствующим лимитам бюджетного финансирования.

Федеральное казначейство начинает текущий контроль уже на стадии принятия денежных обязательств получателями бюджетных средств, регистрируя заключение договоров между получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (услуг, работ).

На Федеральное казначейство в рамках текущего контроля возложены обязанности:

- регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств;

- учиняет разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

- осуществляет платежи от имени получателей средств федерального бюджета. При финансировании через лицевые счета органами казначейства ведется учет бюджетных обязательств. В настоящее время ведется учет государственных контрактов на сумму превышающую 60000 рублей.

В соответствии со ст.18 Федерального закона от 21 июля 2005г.№94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» ведение реестра государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов, осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти. Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 марта 2006г. №117 « О федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном на ведение реестров государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов» федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на ведение реестра государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации с 1 января 2007г., определено Федеральное казначейство.

В соответствии с Федеральным законом внесению в реестр контрактов подлежат сведения о контрактах, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет федерального бюджета. Сведения о контрактах или сведения об исполнении контрактов представляются заказчиком в соответствующий орган Федерального казначейства в течение трех дней со дня заключения, изменения, исполнения или прекращения действия контракта. Не позднее дня, следующего за датой включения в реестр контрактов сведений о контрактах, орган Федерального казначейства извещает заказчика о включении в реестр контрактов соответствующих сведений и указывает присвоенный уникальный номер реестровой записи о контракте.

Механизм финансирования через лицевые счета является инструментом казначейского контроля, позволяющим резко ограничить количество нарушений бюджетного законодательства. Кроме того, это позволяет добиться соблюдения сметной дисциплины бюджетополучателей.

Согласно ст.161 БК РФ бюджетные учреждения используют бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Анализ должен выполняться прежде всего в интересах вышестоящей организации и самого учреждения.

Согласно приведенной таблицы 3.1 анализа сметы доходов и расходов МИ ФНС России №6 по Приморскому краю видно, что:

- кассовые расходы использованы в предела выделенных лимитов по статьям ЭКР;

- бюджетные средства, выделенные на 1 квартал 2007г. использованы инспекцией не в полном объеме;

- фактические расходы по статьям:

по статье 212 – фактические расходы меньше кассовых, ввиду того, что выданы денежные средства в подотчет на проезд в отпуск, еще не предоставлен авансовые отчеты,

- по статье 221 – фактические расходы меньше кассовых , ввиду того что прошел авансовый платеж на заправку денежными знаками на франкировальную машину..

- по стать 222 - фактические расходы меньше кассовых , ввиду того, что выданы денежные средства в подотчет на командировочные расходы, еще не предоставлен авансовые отчеты,

- по статье 226 - фактические расходы меньше кассовых, ввиду того, что выданы денежные средства в подотчет на командировочные расходы, еще не предоставлен авансовые отчеты

- по статье 310 – фактические расходы больше кассовых, расходов на амортизацию основных средств,

- по статье 340 – фактические расходы больше кассовых, ввиду списания основных средств прошлых лет.

Заключение

Бюджетный учет в Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Приморскому краю автоматизирован и ведется в 1С: Бухгалтерии.

Бюджетный учет в инспекции ведется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.» О Бухгалтерском учете», в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету №25н, и соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Все операции проводимые учреждением оформляются первичными документами согласно приложению №2 Инструкции №25н.

Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю для ведения бюджетного учета применяет регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении №3 Инструкции №25н.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.

МИ ФНС России №6 по Приморскому краю все расходы осуществляет согласно утвержденной вышестоящей организацией сметы доходов и расходов, подтвержденной расчетами .

Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю при осуществлении закупок материальных запасов, основных средств, работ и услуг руководствуется Федеральным законом от 21 июля 2005г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Приморскому краю с целью обеспечения хранения информации в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета руководствуется Приказом Министерства финансов от 23 сентября 2005г №123н «Об утверждении регистров бюджетного учета».

Анализ финансово-хозяйственной деятельности МИ ФНС России №6 по Приморскому краю показал, что выделяемые Федеральным бюджетом финансовые средства используются строго по статьям экономической классификации России нецелевого использования средств не обнаружено. Договора на поставку товаров, работ и услуг заключены согласно Федерального закона от 21 июля 2005г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2000

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: Проспект, 2003.

3. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004. №249 «Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах»

4. Письмо Минфина России от 11.10.2006 г. №02-14/2728 о составлении годового отчета за 2006 год.

5. Приказ Минфина России от 10.02.2006г. №25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. №70н».

6.Приказ Минфина России от 10.12.2004г. №114-н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (в ред.

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 22.12.2005г. №176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации».

4. Приказ Минфина России от 21.12.2005г. №152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской федерации».

5. Приказ Минфина РФ 23 сентября 2005г. .№123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

6. Приказ Минфина РФ от 10 июня 2003г. №50н «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета.

7. Приказ Минфина России от 24.02.2005г. №26н «Об утверждении Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации».

8.Приказ Минфина России от 26.08.2004г. №70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»

9. Приказ Минфина России от 24.02.2005г. №24н «Об утверждении методических указаний по внедрению инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации».

10. Приказ Минфина России от 21.01.2005г. №5н «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности»

11. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета учебник: учебник –М.,2003

12.Резников Г.Б.,Темченко О.С. Практическое пособие по курсу «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях», Учебно-практическое пособие, Владивосток-ПИППКК ГС,2006

13. Резников Г.Б. Практическое пособие по курсу «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях». Часть 2 «Бухгалтерские проводки», Владивосток-ПИГМУ,2006

14. Резников Г.Б. Практическое пособие по курсу «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях». Часть 3 «Практические задачи», Владивосток-ПИГМУ,2006

15.Конституция Российской Федерации,

16. Бюджетный учет по новому Плану счетов/Хабаев С.Г.-М.:ЗАО «Актион-Медиа», 2006-528с.

17.БИНО: Бюджетные учреждения №1/2007.Издательство фирма «ЭКАР»,2007.

18. БИНО: Бюджетные учреждения №2/2007.Издательство фирма «ЭКАР»,2007.

19. БИНО: Бюджетные учреждения №3/2007.Издательство фирма «ЭКАР»,2007.

20. БИНО: Бюджетные учреждения №3/2007.Издательство фирма «ЭКАР»,2007.

21. БИНО: Бюджетные учреждения №5/2006.Издательство фирма «ЭКАР»,2006.

22. БИНО: Бюджетные учреждения №12/2006.Издательство фирма «ЭКАР»,2006.

23.Федеральный закон от 21 июля 2005г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

24. Постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 1996г.№7965/95.

25. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности.-М.,2002.

26. Бюджетная система Российской Федерации.М.:Юрайт,2003

27.Федеральный закон от 15 августа 1996г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации»

28.Налоговый Кодекс часть 1,2

29.Трудовой кодекс РФ.