ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Контроль и ревизия»
на тему: « Ревизия основных средств»
Выполнила студентка: Юровская Е.Г.
Специальность: БУи А
Второе высшее 5 курс
Номер личного дела: 08убд60842
Проверила преподаватель:Перетятко О.П.
СОДЕРЖАНИЕ
1. ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
2. ПРОВЕРКА НАЛИЧИЯ И СОХРАННОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 5
1
. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 8
5
. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ10
4. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ14
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 16
Введение
1.Ревизия процесса (цикла) приобретения основных средств
1.1 Источники информации и нормативные документы, регулирующие ревизию приобретения основных средств
1.2 Ревизия поступления основных средств
2 Ревизия амортизации основных средств
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Целью проверки основных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
В ходе ревизии основных средств проверяют:
- обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
- документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);
- начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);
- отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).
При проверке операций по учету основных средств целесообразно обсудить с представителями проверяемой организации следующие вопросы:
- Имеется ли приказ с создании комиссии по списанию основных средств;
- Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике;
- Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств;
-Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств ;
- Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
- Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
- Разработан ли график документооборота по учету основных средств;
- Произведена ли классификация основных средств;
- Разработан ли кодификатор основных средств ;
- Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе ;
- Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета ;
- Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем ;
- Использует ли организация арендованные объекты основных средств ;
- Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств ;
- Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств .
На основании такого опроса можно сделать вывод о состоянии внутреннего контроля на данном предприятии
ПРОВЕРКА НАЛИЧИЯ И СОХРАННОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.
При ревизии проверяется: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости); не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию).
Характерной ошибкой, выявляемой при проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.
При проверке основных средств необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.
Ревизору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.
Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.
Для проведения проверки ревизор привлекает первичные документы (ф. ОС-1. ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.
Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств-ПБУ 6/01». Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н., зависит от способа приобретения основных средств.
Ревизор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям п.3.2 ПБУ 6/97; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.
Ревизор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.
Ревизор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.
При проверке правильности оценки основных средств необходимо обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование. реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.
Ревизор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.
Ревизор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.
Проверка проведения инвентаризации основных средств с привлечением следующих первичных документов: инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.
Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы убедиться, насколько "можно доверять результатам внутреннего контроля.
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:
- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;
- показателей отчетности и Главной книги;
- показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Ревизор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. № 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки ревизор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:
- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства"',
- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основ-
- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;
- определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;
- в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость строго оборудования.
Приступая к ревизии поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.
Ревизор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Капитальные вложения", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.
Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:
- первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;
- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 80 "Прибыли и убытки".
При этом могут быть выполнены процедуры:
- получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 "Основные средства", дебету счета 02 "Износ основных средств", данными счета 80 "Прибыли и убытки" и счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
- проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;
- проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.
В ходе проверки выбытия основных средств устанавливается причина списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.
Ревизор должен выяснить, использует ли организация для учета операций по выбытию основных средств счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счета и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.
ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
На данном этапе осуществляется:
- проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
- проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
- проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
- проверка своевременности и правильности их отражения в учете.
Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.
Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:
- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
- о которым амортизация не начисляется;
- находящихся на консервации;
- по которым начисление амортизации приостановлено;
- по которым применяется ускоренная амортизация;
- непроизводственного назначения
- используемых организацией по договору аренды;
- переданных организацией в аренду.
Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, ревизор должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до I января 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1998 г., могут использоваться методы начисления амортизации согласно п. 4.2 ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 (отменившего необходимость "целевого" характера использования амортизационных отчислений для целей налогообложения) и от 24.06.98 № 627'(отменившего ограничения использования понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений).
В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Выборочным способом ревизор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно установленных норм. Ревизор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).
Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.
Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.
Одним из важных вопросов ревизии амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Ревизор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, — на счет прибылей и убытков.
Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений .
- Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение приводит к завышению (занижению) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли.
- Неначисление амортизации в случае получения организацией убытка искажает финансовый результат хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта.
- Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности) нарушает принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажает финансовый результат по отдельным периодам.
- Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью амортизирована искажает показатели бухгалтерской отчетности. Завышает себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает налогооблагаемую прибыли, а также стоимость имущества при начислении налога на имущество юридических лиц.
- Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации приводят к следующим результатам (преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации ).
- Неначисление амортизации по капитальный затратам в арендованные основные средства это занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности.
При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:
- сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;
- сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.
ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального) или модернизации и реконструкции.
Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, ревизор должен особое внимание уделить правильности документального оформления.
При проверке операций по учету ремонта основных средств ревизор должен установить, какая учетная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки.
В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:
- непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;
- за счет созданного резерва на ремонт основных средств;
- с отнесением затрат на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на себестоимость.
Если согласно учетной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и т. д.) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому ревизор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.
При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета ревизор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных источников.
Ревизор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.
Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.
Организация в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Ревизор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 "Капитальные вложения", была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н
2. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств-ПБУ 6/01». Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
3. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник.-М.: ИНФА-М,2010.- 346 с.-(Высшее образование).
4. Маренков Н.Л.,Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: учебное пособие.-М.:КРОНУС,2005.
5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.П. Ревизия и контроль: учебное пособие для студентов обучающихся по спец. "Бухучет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение". - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
ТЕСТ
|
