№ 1 сущность, цели, задачи аудита:
ау-т - предприн-я - деят-ть по независимой вневедомс-й проверке БУ и фин отчет-ти орг-й и ИП. Ау-р – квалифиц-й специалист. Цель:выражение мнения о достовер-ти фин отчет-ти и о соот-вии БУ зак-ву РФ. Особ-ти:Ау-р должен подтвердить во всех существенных отношениях отчет-ть, ее достовер-ть, обеспечить разумную уверенность польз-лей в отсутствии существенных искажений в ней. Задачи: состав-е плана и программы провед-я ау-та, опред-е видов, источников и методов получения ау. доказ-в, провед-е ауд. проверки, выраж-е мнения по результатам ау-та о достовер-ти фин отчет-ти.
№2 Аудит в системе фин.контроля.
Виды к-ля: 1)по субъектам провед-я: госуд-й, ведомст-й, вневедомст-й(ау-т, судебно-бухгал-я экспертиза), внутрихоз-й, общественный. 2)от времени проведения: предварительный, текущий, последующий.
1. Уровни: I: ФЗ(Фед собрание, президент) II: постанов-я правит-ва (правит-во) III:стандарты АД (фед органы, регулир-е АД (минфин, ЦБ, ведомства) IV:стандарты объединений (объществен-е организации ау-ров) V:внутрифирменные стандарты (ауд-я фирма). ФЗ №119 –ФЗ об АД от 7.8.01.: вкл-ет 22 статьи, в которых отражены:основ-е понятия и аспекты АД, права и обязан-ти а-ров и ауд-х лиц, обязател-й ау-т, ауд тайна, независ-ть ау-ров, аттестац-я и лицензир-е, ауд заключ-е, ответ-ть и стандарты.
№ 4 Принципы аудита:
1) Регулирующий аудит, в т. ч. этические проф-ые нормы:
-объективность; -независимость; - честность; - конфид-ть; -проф-ая компетентность и добросовестность; -проф-ое поведение; -проф-ый скептивизм
2) Принципы проведения аудита:
-определение объема аудита; -планирование аудита; -оценка суммы БУ и внутреннего контроля; -сбор аудиторских доказательств; -документирование; -составление аудиторского заключения.
№ 5 Виды аудита:
I по стадии развития:
1) подтверждающий; 2)системно-ориентированный; 3)базирующийся на риске
II по характеру заказа:
1)обязательный; 2)инициативный
III по сфере деятельности проверяемого субъекта:
1)общий; 2)банковский; 3)страховой; 4)инвестиционный
IV по объекту проверки:
1)внешний (независимый); 2)внутренний (подчиняется руководству компании; управленческий)
V периодичности проведения:
1) первоначальный; 2) согласованный (повторяющийся)
Обязательный аудит
:Проводится только аудит-ой организацией):
1) в соответствии с организационно-правовой формой предприятия (обязательно аудиту подлежат ОАО)
2) в зависимости от вида деят-ти эконом-го субъекта (банки, страх. Компании, товарные и фондовые биржи, инвест-ые институты, внебюджетные фонды, созданные за счет обязат-ых отчислений юр. и физ. лиц, благотворительные фонды, за счет добровольных отчислений юр. и физ. лиц)
3) по фин-ым показателям подлежат аудиту эконом-ие субъекты с объемом выручки > 500 000 МРОТ или сумма активов баланса > 200 000 МРОТ
4) если обязат-ый аудит предусмотр. спец. ФЗ ( ФЗ «О с/х кооперации», «О фин. промыш. группах», «О лотереях», «О стаховании вкладов физ.лиц в банк», юр.лица, участв-ие в накопит-ой ипотечной системе)
№ 6 Виды аудитор-их стандартов:
I
Международные –
утверждаются международной федерацией бухгалтеров. Их цель: способствование развитию профессий в тех странах, где уровень ниже мирового; унифицирование подхода к аудиту в международных масштабах.
Действуют в 35 странах, мы взяли за основу всего 5 частей:
1)осн.постулаты; 2)общие стандарты; 3)рабочие стандарты; 4)стандарты отчетности и заключения; 5)специфические стандарты
Использование международных стандартов: принятие в качестве нац-ых, принимаются к сведению в качестве базы для создания нац-ых стандартов.
Схема стандарта: 1)общие положения, цели, задачи, сфера применения; 2)изложение сущности стандарта, формулировка проблемы и методология её решения; 3)приложение
II
Национальные
(2 вида):
1)стандарты, одобренные комиссей по аудит-ой деят-ти (СКОАД);
2)правила (стандарты) аудит-ой деят-ти (ПСАД)
Значение системы стандартов: 1)обеспечивают высокое качество проверки; 2)содействуют внедрению научных достижений; 3)обеспечивают связь отдельных элементов аудир-го процесса; 4)создают общест-ый имидж профессии
III
Внутрифирменные
– разрабатываются аудит-ой организацией, утверждаются ее руководителем (не должны устанав-ть требования ниже федер-ых)
Требования к внутрифирменным стандартам:1)целесообразность; 2)приемственность и непротиворечивость; 3)логическая стройность; 4)полнота и детализация; 5)единство терминалог-ой базы
№ 7 Конкурсный отбор аудиторов
:
>25% УК принадлежит гос-ву и гос.предприятиям, ФЗ «О размещении заказов для гос.нужд». Заказ на аудит может размещаться в 3-х видах
: 1)проведение конкурса; 2)аукционы; 3)запрос котировок.
Договор аудитора заключаетс на 3 года. Независимость аудитора
: 1)аудиторы; 2)руководители аудит-их компаний; 3)аудитор-их организаций
Аудиторы
: 1)не могут стоять в близком родстве с должностными лицами проверяемого субъекта; 2)не могут быть учредителем проверяемого субъекта; 3)не могут быть бывшими работниками субъекта.
Аудиторские организации не могут проводить аудит, если в теч.3 предшествующих лет оказывали консультационные услуги или услуги по ведению БУ проверяемой организации.
№ 8 Сопутствующие аудиту услуги:
Аудитор-ая деят-ть вкл.в себя 2 компоненты: аудит (обязательный) и сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту
услуг понимается предприним-ая деят-ть, осущ-ая аудиторами и аудитро-ими организациями помимо обязат-го аудита.
Целью
правила (стандарта) «характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» является установление видов услуг, кот.могут оказывать аудиторы эконо-им субъектам, кроме аудитор-их проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудит-ой деят-ти «Порядок составления аудит-го заключения о бух.отчетности.». Для выполнения этой цели д.быть решены след.задачи
:1)определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги; 2)описан общий хар-ер работ и услуг, сопутствующих аудиту; 3)определены особенности оказания аудит-им организациям сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформленич; 4)выявлены особенности распределения ответ-сти м/у аудит-ой организац-ей и эконом-им субъектом при оказании услуг.
Осн-ые сопутст-ие виды аудитор-х услуг:
1)восстановление БУ (для этого аудит-ая фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов БУ, перечень субсчетов, проектирует состав аналитич-их счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства) и ведение БУ (проводится за опред.период и носит разовый хар-ер); 2)налоговое консультирование; 3)анализ фин.-хоз. деятельности; 4)управл-ое консультирование; 5)юр.услуги; 6)оценка имущества; 7)автоматизация БУ (выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств); 8)анализ инвестиц-ых проектов; 9)маркетинг-ые исследования; 10)обучение специалистов
№ 9 Аттестация аудиторов:
Проверка квалификации физ.лиц, желающих заниматься аудит-ой деят-тью (выдает Минфин).
Требование:
высшее образование, эконом-ое или юрид-ое, стаж работы не менее 3 лет, экономиста в течении 5 лет; экзамен: аудит, БУ, налогообложение, финансы право; 240 часов в учебно-методическом центре. Ежегодное повышение квалификации не менее 40 ч. Каждые 3 г.эти сертификаты посылаются в МФ.
Аннулирование аттестации:
1)факт подачи подложных документов
2)если аудитор лишен права заниматься аудит-ой деят-тью по решению суда
3)если систематически нарушает требования стандартов
4)если в течении 2 лет подряд не занимался аудит-ой деят-тью
5)нарушение требований о прохождении повышения квалификации (принимает решения МФ); срок аттестата 5 лет
6)заведомо-ложное заявление или не проводят аудит
Виды аттестатов
: 1)общий; 2) страховой; 3)банковский; 4)инвестиционный
№ 10 Лицензирование аудит-ой деят-ти:
Аудиторы, осущ-ие предпринм-ую деят-ть без образования юр.лица, а также аудитор-ие организации, в т.ч.созданные совместно с иностр-ми юр.ифиз.лицами, вправе заниматься аудиторской деят-тью в РФ только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деят-ти. Осуществляет Минфин на 5 лет. Потом выдается заново. Не менее 5 аудиторов в организации.
Виды лицензий
: 1)общая; 2) страховая; 3)банковская; 4)инвестиционная
Требования:
1)соблюдение правил внутреннего контроля качества;
2)сохранность сведений, состав-щих аудит-ую тайну;
3)осущ-ие предпринимательской деят-ти только в обл.аудита;
4)наличие аттестатов, соответствующих профилю лицензии;
5)участие в само регулируемой организации
6)для банк-ой лицензии стаж по проверкам кредит.организаций не менее 2 лет.
Реестр лицензий ведется Минфином.
Лишение лицензии:
1)составление заведомо ложного заключения;
2)уклонение от проведения внешней проверки качества.
Лишают на 3 года.
№ 12 Контроль качества в аудите.
Гос к-ль кач-ва осуществл-ся минфином. Проверяют контролеры кач-ва. Этапы контроля: предварительный (выдача лицензий минфином), текущий (ежегодный отчет), последующий (проверка системы внут-го контроля и отдельных проверок). Принципы внутрифирменного контроля кач-ва: проф требования (независимость, конфиденциальность, объективность), проф-я компетентность, распределение обязан-тей между членами группы, контрольные полномочия, консультирование, работа с аудируемым лицом (собирается информация для соблюдения принципа независимости), мониторинг эффек-ти процедур внут-го контроля кач-ва.
№ 13 согласование условий проведения аудита. Страхование ответственности аудита.
Если ау-т первонач-й, то клиент посылает ау-ру письмо приглашение, а тот отвечает письмом-обяз-вом. Оно содержит обязат-е условия: права и обязан-ти ау-ра и клиента, условия и объем проверки. Доп условия: условия оплаты и привлечения эксперта. Далее заключ-ся договор возмездного оказания ау-х услуг. В нем необходимо учитывать:сроки выпол-я работ, права и содействие заказчика, ответств-ть ау-ра, кач-во работы и приемка заказчиком работы. Ст-ть услуг зависит от вида деят-ти клиента, от объема выручки, срока выполнения работ, объема докум-тооборота. Страхов-е : при проведении обязат-го ау-та ау-я орг-я должна страхов-ть риск ответств-ти за нарушение договора.
№ 14 права и обязанности аудитора и аудир-го лица.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
проверять в полном объеме документацию,связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации обязаны:
осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о нормах законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
обеспечивать сохранность документов,получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право:
получать от аудиторской организации информацию о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации;
получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;
создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций.
Ответ-ть ау-ра: за нарушение условий договора, разглаш-я комерч-й тайны, причененыый вред из-за не кач-го ау-та, состав-е заведомо ложного заключ-я. Ответ-ть ау-го лица: за подготовку и содержан-е фин отчет-ти, уклонение от провед-я обязат-го ау-та, не предостав-я ау-го заключ-я польз-лям.
№15 Взаимоотношение различных субъектов при проведении аудита:
I
Руководство аудируемого лица:
Аудитор должен получить письменное заявление рук-ва аудируемого лица, касающееся полноты представленной информации относительно определения круга аффелированных лиц и достоверности раскрытия информации об аффелированных лицах в фин.(бух.) отчетности.
II
Аффелированные лица
– физ. и юр.лица, способные оказывать влияние на деят-ть юр. и физ.лиц, осущ-их предпринимательскую деят-ть, др.словами это собственники и крупные контрагенты. Операцией между аудируемым лицом и аффелированным лицом считается любая опрерация по передаче каких-либо активов или обязательств, осущест-ая аудируемым лицом и аффелированным лицом.
III
Внутренний аудитор
: Аудиторская огранизация должна сформировать свое мнение о деят-ти внутр-го аудитора. Эффективность внутреннего аудита может оказываться важным фактором при оценке аудиторского риска. Проверяющий составляет программу оценки внутр.аудита, а всвоей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутр-го аудита, кот.была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает, может ли быть использована работа внутр-го аудита для целей внешнего аудита.
IV
Использование работы др.аудитора
: Другая аудиторская организация – любая отличная от основной аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в бух.отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудит.организация. Осн. аудит.организация – организ-ия, отвечающая за подготовку аудит-го заключения о бух.отчет-ти эконом-го субъекта. Осн. аудит.организ-ия уведомляет др.аудит.организ-ию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита. Осн.организ-ия не обязана представить другой аудит. организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита эконом-го субъекта.
V
Использование работы эксперта:
Эксперт- не стоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в опред.обл., отличной от бух-го учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
Случаи, когда привлекается эксперт: оценка имущества, определение кол-ва полез-ых ископаемых, срока службы машин, измерение объема строительных или геолого-разведочных работ, юр.оценка заключаемых хоз-х договолров. Вопрос о приглашении эксперта согласуется с аудит-ой организацией. Заключение эксперта состоит из: 1)вводной части; 2)экспертизы; 3)выводов эксперта.
VI
Получение информации из внешних источников:
Аудитор направляет запросы 3-им лицам для получения подтверждения фактов хоз.деят-ти (банкам, кредиторам, дебиторам). Аудит.док-тва, полученные аудиторомблагодаря подтверждающей инф-ции из внеш.источников, независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудит-ими доказ-вами, полученными в рез-те др.процедур, могут способствовать снижению аудитор-го риска, связ-анного с предпосылками подготовки фин. (бух.) отчет-сти, до приемлемого низкого уровня. Внешние подтверждения используются для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Подтверждения (запросы) бывают: 1)позитивные (треб-ся подтвердить информацию); 2)негативные (лицо ответит только в случае несогласия).
Особенность лиц, отвечающих на запросы: компетентность (владеют информацией), уровень независимости от аудир-го лица, объективность, знание ими той информации, кот.необходимо предоставить.
№ 16 План и программа аудита
.Необход-ть планир-я: оптимизация затрат при проведении ау-та и кач-во, эф-но распределять обязан-ти между членами группы, орган-ть контроль за кач-вом ау-та. П-пы план-я: Комплексность(взаимоувязан-ть и согласованность всех разделов плана), непрерывность(увязка плана по срокам), оптимальность(выбор оптималбного варианта). Этапы план-я: предварительный, подготовка общего плана, составление программы. При состав-и плана принимается во внимание: деят-ть ау-го лица, его система БУ и внут-го контроля, риск и существенность, характер сроки и объем ау-х процедур и т.д. Пограмма- набор инструкций для ау-ра и средство контроля за надлежащим выполнением работы. План и программа могут изменяться.
№ 17 Методика и процедуры проведения аудит-ой проверки:
М-дика-совокупность специальных процедур (методов), применяемых для обработки эк-ко инфор-ции. Процедуры: инспектирование (проверка записей, докум-в и НМА), наблюдение (отслеживание ау-го процесса, выполненного др. лицами), запрос (поиск инфор-и у осведомленных лиц), подтверждение (отчет на запрос), персчет(арифмет-я проверка), аналитич-е процедуры (анализ и оценка полученной инфор-и, используется при план-и, проведения детальных тестов по счетам, подготовке ау-го заключ-я. 3 типа процедур: некоммер-е(применение общих знаний БУ и специфики деят-ти предприятия), коммер-е (при установлении взаимосвязей между бух счетами путем анализа коэф-в, сравнения показ-лей), колич-е (применение методов статистики и математ-го моделиров-я)
№ 18 Аудиторская выборка:
может быть статистической и нестатис-й. 2 вида риска выборки: 1) ау-р полагает, что ошибок нет, но они есть 2) Ау-р полагает, что ошибки есть, а их нет. Методы отбора элем-в для тестир-я: сложная проверка (выбор большого колич-ва операций), отбор специфич-х элем-в (выборка по сумме), отбор отдельных элем-в (метод случайных чисел). Методы выборки: случайные (таблица случайных чисел), систематичес-е (каждый 10, 20,...элем-нт совокупности) безсистем-е (не подчин-ся правилам статист-ки)
№ 19 Существенность в аудите:
инфор-я считается сущест-й, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк-кие решения польз-лей. Уровень существенн-ти – предельное знач-е ошибки в бух отчет-ти. Ау-р утанав-ет его для выяв-я существ-х искажений. Сущест-ть имеет кол-ю и кач-ю сторону. С кач-й стороны ау-р принимает проф суждение, чтобы сделать вывод: носит ли выявлен-е икажение существен-й характер. С кол-й стороны ау-р должен оценить: превосходит ли обнаружен-е оклонение расчитанный уровень сущесв-ти.
№ 20 Аудиторский риск-
означает вер-ть того, что бух.отчетность эконом-го субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит сещест-ые искажения, когда на самом деле таких искажений в бух.отчетности нет.
Компоненты:
I
Неотъемлемы риск (НР)
– опред-мая аудитором вероятноясть наличия искажений в данной ст.баланса или в группе однотипных операций при отсутствии средств контроля.
0<НР≤1
II
Риск средств контроля (РСК)
– субъективно опред-ая аудитором вероятность наличия искажений после проверки ср-вами контроля. Аудитор стремится установить эту оценку на ур-не ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита величина РК: 0<РК≤1.
III
Риск необнаружения (РН)
– вероятность наличия искажений, необнаруженных аудитором. РН – риск,кот.аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить сущ-ых ошибок в фин.отчетности при помощи аудит-х процедур. Величина риска: 0≤РН≤1. РН опред-ет кол-во свидетельств, кот-ые аудитор планирует собрать. При низком ур-не РН аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.
Способы определения риска:
1)интуитивный; 2)оценочный: ПАР=НР*РСК*РН
ПАР - примелемый аудит.риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что фин.отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положит.аудит-ое заключение. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что фин.отчетность не содержит сущес-ых ошибок.
Риск >5 %-высокий риск (недопустимый)
Аудиторский риск -0%-1%
При 1% - риск=100%
На ур-не фин.отчетности принима-ся во внимание след.факторы:
1)опыт и знание руководства; 2)хар-ер деят-ти аудир-го лица; 3)необычное давоение на рук-тво с возмож-ым банкротством головной организации; 4)факторы, влияющие на отрасль; 5)честность персонала; 6)опыт и квалификация работников
Факторы на ур-не отдельных счетов бух. баланса:
1)сложность некоторых операций; 2)подверженность активов незаконному присвоению; 3)роль субъективного суждения бухгалтера; 4)наличие сложных операций на конец отчет.года
Факторы, влияющие на риск средств контроля:
1)сущ-ние в учет.политике; 2)наличие внут.подразделения, кот.заним-ся контролем. (служба внутр.аудита, ревиз.комиссия) С 1 янв.2006г. вступили требования, что организ-ии, у кот-х акции включ-ся в котировальные списки 1 и 2 уровня должны иметь в составе комитете по кадрам и вознаграждениям, документ, подтверждающий процедуры внутр.контроля; 3)проведение инвентаризации; 4)регулярное обновление программ.обеспечения
Между аудит.риском и уровнем сущ-сти сущ-ет обратная зависимость – чем выше риск, тем ниже уровень сущест-сти, и наоборот.Задача аудитора – снизить риск до приемлемого уровня.
№ 21 Документирование аудита:
2 осн.папки:пост-ые и переменные. В пост-ой папке
– склад-ся док-ты, кот.пост-но использ-ся.(учетные док-ты, лицензии, стр-р апредпр-ия, положение о бухгалтерии, учет. Пол-ка предприятия, штатное расписание, в рабочий или переменный файл заносятся док-ты текущ.или отчет.периода. Переменная папка
– рабоч.док-ты спол-ся при планировании аудита, для осущ-ия текущ-го контроля и для фиксир-ия аудит-их док-тв в целях выражения мнения аудитора. К док-вам прикладывается план и программа аудита, расчет ур-ня существенности, оценка аудир.риска.
Формы и содержание рабочих док-тов зависят
от: хар-ра ауди-го задания, от хар-ра и сложности деят-ти аудир-го лица, от состав-ия БУ и внутр-го контроля. Рабочие док-ты -это конфедициальная инф-ция. Документация хранится 5 лет после окончания проверки.
Аудиторские доказ-тва
-это инф-ция, получ.аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой инф-ции, на котор.базир-ся мнение аудитора.
 Аудит доказательства:
Тесты средств аудит.-ие процедуры
внутр-го контроля по существу
детальные тесты в аналитич.
отношении отдельных процедуры
счетов БУ
К аудит.доказ-вам относятся
: 1)первичные док-ты; 2)бух.записи, кот.служат основой фин. отчетности; 3)письменные разъяснения сотрудников аудир-го лица; 4)информация, полученная от 3-х лиц
Аудир-ые доказ-тва должны быть достаточными и иметь подлежащий характер.
На достаточность влияют след-ие факторы
: 1)уровень аудир-го риска; 2)хар-ер сист. БУ и вутр.контроля; 3)сущест-ть проверяемой статьи отчет-ти; 4)опыт предшествующих проверок; 4)источник и достоверность информации
№ 22 Письменная иформация аудитора.
ПИ - это отчет ау-ра. При обяз-м ау-те обяз-но предост-ся ау-мому лицу, при инициатив-м – по согласию с клиентом. Предостав-ся в 2 экземп-х: для клиента и ау-ра, который должен соблюдать кофиден-ть. Хранится в течении 5 лет. Клиент обязан предоставить следующему ау-ру ПИ за 3 года. Она содержит обяз-е и доп полож-я. Обяз-е: реквизиты, период проведения ау-та, результаты проверки системы бу и внут-го контроля, оценка учет полит-ки, нарушения и их уровень существенности, разногласия, возможные модификации ау-го заключ-я, сомнения в непрерывности деят-ти. Доп: числен-ть работников, перечень областей БУ, которые подлежат проверке, оценка кол-х расхождений данных ау-ра и клиента. ПИ передается: лицу, подписавшего договор, указанному в дог-ре; лицу, если есть письменное указание лица, подписавшего дог-р.
№ 23 Аудиторское заключение
:
это док-нт, предназначенный для пользователей фин.отчетности, содержащей мнение аудитора о достоверности во всех сущест-ых отношениях в фин.отчетности аудир-го лица и в соответ-ии порядка ведения им БУ законодательства РФ.
Аудит-ое заключение вкл. в себя
след.информацию: наименование; адресат; сведения об аудиторе и аудируемом лице; вводную часть, часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату заключения; подпись (рук-ля организации и рук-ля аудит-ой проверки); объем аудита.
Заключение предоставляетс я в брошурованном виде, сшивается вместе с бух.отчетностью, скреплены печатью аудит-ой организации. Заключение печатается как минимум в 3-х экземплярах: 2 остается у клиента (1 он передает в налоговую), 1 у аудит.организации. заключение подписывается рук-лем аудит-ой организации и рук-лем аудит-ой проверки. Должно быть указано, что аудит проводился по выборочной основе.
Виды аудит-из заключений:
    Безоговорочно-положительное Модифицированное
Отрицательное
 С информацией, привлик. С оговоркой Отказ от выражений
внимание и мнений.
 из-за ограничения аудита
 из-за разногласия относительно
учетной политики
 из-за адекватности раскрытия
информации
«Модифицированное заключение»
возникает при наличии факторов, влияющих на мнение аудитора и при наличии факторов не влияющих на мнение аудитора, но привлекающие внимание пользователей.
Мнение «с оговоркой
» выражается, когда разногласия с рук-вом или ограничения объема аудита недостаточно глубоко, чтобы выразить отриц. мнение.
«Отрицательное мнение»
выражается тогда, когда разногласие с рук-вом настолько сущест-но, что внесение оговорки в заключение не будет адекватным действием аудитора.
«Отказ от выражений и мнений
» имеет место в тех случаях, когда аудитор не смог собрать дост.инф-цию для выраж-ия какого-либо мнения.
«Безоговорочно положительное
» заключение означает, что представленная эконом-им субъектом бух.отчетность подготовлена во всех сущест-ых аспектах в соответсвии с нормативны актом, регулирующим БУ и отчетность в РФ, и отражает активы и пассивы эконом-го субъекта на отчетную дату и фин.результаты его деят-ти за отчетный период.
№ 24 Аудит организации БУ и учетной политики предприятия:
Цель:
установить соответствие организации БУ и учетной политики требованиям законодательства и особенностям деят-ти организации.
Источники инф-ции
: положения «Об учетной политике», график документооборота, рабочий план счетов, формы первичных до-тов, порядок архивного хранения док-тов, положение «О бухгалтерии», должностные инструкции на работника бухгалтера.
Аудитор для достижения цели решает задачи:
1)установить соответствие организай-ой структуры бухгалтерии и формы БУ в условиях функционирования организации; 2)охарактеризовать сист. документации и документооборота; 3)дать оценку учетной политике и проверить порядокее соблюдения; 4)дать оценку применяемым средствам компьютерной обработки данных.
Организац.структура бухгалтерии
: I вид- учет ведет сам рук-ль; II вид- учет ведет гл. бухгалтер; III вид- учет ведет бух.служба как структурное подразделение организации (отдел); IV вид- сторонняя компания
Учет бывает
: 1)централизованным; 2)децентрализованным (если учет ведется в каждом филиале). Аудитор должен обратить внимание на дисконтированность штата бухгалтерии, на распределение обязанностей и на ур-нь квалификации.
Задачи аудита учет.пол-ки
: 1)проверка наличия учетн.пол-ки; 2)проверка порядка её утверждения (должна быть утверждена до 1 янв.); 3)проверка полноты и соот-ия ее положений требованию ее закон-ву и специфике деят-ти аудир-го лица; 4)обоснованность внесения изменений в учет. пол-ку.
Учет.пол-ка должна соот-ть требованиям: осмотрительности (организация готова, что расходы > доходов), полноты, своевременности, непротиворечивости, приоритета содержания над формой и рациональности (не было лишних операций).
Осн.допущения при составлении учет.политики
: 1)допущение имущественной обособленности; 2)временной определенности фактов хоз.деят-ти; 3)непрерывности деят-ти; 4)последовательности применения в учет. пол-ке.
Изменения в учетн.пол-ке производятся
: 1)измен. в законодательстве; 2)появл. овых видов деят-ти; 3)существ. изменения условий деят-ти организации
Технич.раздел в учет.пол-ке регламентирует порядок проведения инвентаризации и форму ведения БУ. Методологический раздел учет.пол-ки должен содержать способы оценки принятия к учету, выбытие и списание всех видов имущ-ва организации.
№ 26 Аудит учредительных документов
Цель проверки: формирование мнения о достоверности показателей бух отчетности, характер состояние УК.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:
1) учредит договор
2) Устав
3) Док-ты приватизации
4) Свид-во о гос регистрации
5) Проспекты эмиссии
6) Реестры акционеров
7) Лицензии
8) Переписка с учредителями
ОСНОВ-Е НАПРАВЛЕНИЯ ПРОВЕРКИ ЭТОГО РАЗДЕЛА:
1) подтверждение юридич оснований на право функционирования предприятия
2) соответ-ие видов деят-ти, заявленных в уставе и фактическим
3) соответствие местонахождения организации, заявленного в уставе фактич адресу учредит органа
4) проверяется наличие необходимых лицензий
5) своевременность регистрации изменений в учредительных документах
Обоснованность назначения рук-ля предприятия – определяет аудитор. Должен быть протокол собрания участников, заседания Совета директоров, приказ соответ Министерства ( если рук-ль ГУП)
Аудитор выясняет есть ли в учредит-х док-х информация о распределении прибыли и в создании фондов общества.
Аудитор прослеживает цепочку от аналитического учета до баланса.
№27 Аудит собственного капитала
При аудите добавочного капитала аудитор должен проверить наличие аналитического учета по счету 83. Когда продается ОС, которые ранее переоценивались, сумма дооценки списывается на нераспределенную прибыль или убыток.
ОСОБЕННИСТИ ПРОВЕРКИ УК АО:
1) УК составляется из номинальной ст-ти акций
2) Номинальная ст-сть привелиг акций – не более 25% УК
3) Выпуски акций ОАО и ЗАО подлежат обязат регистрации
4) Номинальная ст-ть всех обыкновенных акций одинакова
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПО РАЗДЕЛУ:
1) кредитовый остаток по сч 80 не соответствует сумме заявленной в уставе
2) ведется деят-ть без лицензии (весь доход изымается в пользу гос-ва)
3) несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей
4) невыплата див-дов по привелиг акциям
5) неправильное оформление возврата учредителям их доли
№28 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
ЦЕЛЬ: установление соответствия применения в организации методики БУ денеж средств нормативным документам для выражения мнения о достоверности отражения денежных средств в бух отчетности.
ЗАДАЧИ:
1) изучить состав Фин вложений по данным первичных док-тов и учетных регистров
2) подтвердить первичную оценку Фин вложений при принятии их к учету (ПБУ 19)
3) подтвердить правильность документарного оформления фин вложений
4) проверить правильность начисления доходов по фин вложениям и правильность налогообложения
5) оценить качество инвентаризации
4 ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ АУДИТА:
1)Аудит вложения в цен бумаги:
а) проверить в какие цен бумаги произведены вложения
б) как производится оценка их стоимости
в) проверка расчетов по доходам
г) проверка отражения фин вложений в отчетности
2) Аудит вложений в УК других организаций
3) Аудит вложения в совместную деятельность
4) Аудит займов, предоставленных другим организациям
№ 29 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
ЗАДАЧИ:
1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации
2) подтверждение своевременности погашения ДЗ
3) правильность оформления предъявленных притензий
4) оценка правильности отражения в учете полученных авансов
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ :
1) определить структуру и срок ДЗ
2) сверить сальдо на начало и конец отчетного периода данных аналитического и синтетического учета
3) Выявить некорректные корреспонденции счетов
4) По актам сверки выявить реальность числящейся задолжности
5) Проранжировать дебиторскую задолжность по дате возникновения
6) Установить, какая задолжность является просроченной
7) Проверить реализацию прав требований
8) Провести оценку эффективности работы по минимизации ДЗ
9) Проверить списание ДЗ и отражение ее на забалансовом счете 007( в течении 5 лет)
10) Проверить, предъявляются ли штрафные санкции покупателям за несвоевременную оплату
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
1) Главная книга
2) Аналитические ведомости
3) Акты приема - передачей векселей
4) Акты сверки с покупателями
5) Договоры с покупателями
6) Бух. Регистры по счету 65
7) Книга продаж
8) Первичные документы
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:
1) отсутствие договоров или их неправильное оформление
2) неправильное оформление претензий
3) некорректно оформлены первичные документы
4) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия
5) некорректная корреспонденция счетов
6) неоприходование или неполное оприходование ТМЦ
7) регистрация хоз операций в документах неунифицированной формы
проверка док-тов
8) необоснование отражения налогового вычета по НДС
9) отсутствие аналитического учета у поставщика, перекрытие задолжности одного контракта авансами выданными другому.
10) Ошибки в вычислении курсов и суммовых разниц.
№ 30 АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ЦЕЛЬ: установить достоверность отражения в отчетности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками.
ФАКТОРЫ РИСКА:
1) отсутствие контроля за первичными документами на стадии их создания
2) сложность восстановления отсутствующих и исправление неправильно оформленных документов.
3) Большая вероятность несвоевременного поступления документов.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:
1) договоры с поставщиками
2) Акты выполненных работ
3) Накладные на получение ТМЦ
4) Акты сверки расчетов
5) Акты взаимозачетов
6) Акты инвентаризации
7) Книга покупок и регистры по сч 60
8) Первичные документы
НАПРАВЛЕНИЕ ПРОВЕРКИ СЧ 60
1) правовая оценка договора (соответ ГК)
2) орг-я первичного учета
3) орг-я бух учета в расчетах с поставщиками
4) организация налогового учета
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ:
1) проверка полноты и точности оприходования ТМЦ
2) проверка оперативности отражения в учете фактов поступления сырья и материалов
3) проверка законности первичной учетной документации
4) проверка расчетов по неотфактурованным остаткам
5) проверка счетов по выданным векселям (собственный вексель, банковский вексель)
6) проверка расчетов по коммерческим кредитам
7) расчеты по претензиям( своевременность и обоснованность подачи претензий)
8) проверка курсовых и суммовых разниц
9) проверка реальности отражения в учете КЗ
10) проверка правильности списания безнадежной КЗ(кредитор исчез, обанкротился)
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:
11) отсутствие договоров или их неправильное оформление
12) неправильное оформление претензий
13) некорректно оформлены первичные документы
14) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия
15) некорректная корреспонденция счетов
16) неоприходование или неполное оприходование ТМЦ
17) регистрация хоз операций в документах неунифицированной формы
проверка док-тов
18) необоснование отражения налогового вычета по НДС
19) отсутствие аналитического учета у поставщика, перекрытие задолжности одного контракта авансами выданными другому.
20) Ошибки в вычислении курсов и суммовых разниц.
№ 31 Аудит основных средств
ЦЕЛЬ АУДИТА: Составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об ОС, отраж-х в бух (фин-ой ) отчетности проверяемой организации и в пояснениях к ней.
ДОКУМЕНТЫ необходимые для проведения аудита:
1) приказ «об учетной политике»
2) регистры БУ и налогового учета
3) декларации по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество.
4) Бух баланс, форма №5, пояснительная записка.
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ:
1) инспектирование, т.е. проверка записи документов
2) пересчет
3) аналитич процедуры
ТИПИЧЫЕ ОШИБКИ:
1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации
2) оприходование в составе ОС объектов, по которым необходимо подтверждение права собственности без наличия свидетельства права собственности.
3) Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению ОС балансовых и забалансовых счетах
4) Отсутствие док-ов, хар-щих техническое состояние ОС
5) Необоснованное списание недостачи ОС на расходы орг-ии
6) Отсутствие инвентарных карточек аналитического учета ОС, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требования полноты занесения информации
7) Несоответствие данных о наличии ОС по Главной книге данных об их остатках по инвентарным карточкам
8) В состав первоначальной стоимости включают всю сумму %-ов за пользование ссудой как для целей бух-го, так и для целей налогового учета
9) Организация продолжает начислять амортизацию по объекту с истекшим СПИ
10) Имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные рабоы, выполненные хоз способом
11) Остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли учетного года
ПРИ АУДИТЕ ОС НЕОБХОДИМО:
1) учитывать назначение и необх-ть конкрет-х объектов ОС в составе имущ-го комплекса орг-ции , а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деят-ти. При этом следует анализировать показатели, рассчит-е не только по ОС в целом, но и по их группам и ключевым объектам.
2) Устанавливать количественное влияние операций с ОС, прежде всего с крупными , на фин состояние и фин результаты организации
3) Учитывать опреднленную огранич-ть и условность инф-ции , содержащ-ся в бух отчетности
№ 32 АУДИТ НМА
ЦЕЛЬ: составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об НМА, отраженных в бух отчетности проверяемой организации и в пояснениях к ней.
В ходе аудита НМА проверяется:
1) Постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объектов к НМА, проверка наличия и правильности документального оформления операций, правильность оценки НМА, инвентаризация НМА, соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета).
2) Ведение синтетического учета налогообложения операций по поступлению и выбытию НМА.
3) Начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования, правомерность и обоснованность использованных способов начисления амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений, отражение амортизационных отчислений в отчете.
ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НМА:
1) Первичные документы:
· Приказ «Об учетной политике организации»
· Акты инвентаризации НМА
· Приказ «о назначении постоянно действующей комиссии»
· Договоры об уступке
· Лицензионные договоры
· Карточки учета НМА
· Опись карточек учета НМА
· Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности
2) Регистры синтетического и аналитического учета:
а) При журнально-ордерной форме учета:
· Главная книга
· Журнал – ордер №13 по кредиту счета 04 НМА.
· Журнал – ордер №10 по кредиту счета 05 «амортизация НМА».
· Журнал – ордер №16 по кредиту счета 08
· Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям
· Разработанные таблицы « расчет износа НМА»
б) При автоматизированной форме учета:
· Главная книга
· Журнал хоз. Операций
· Карточки счетов 04, 05, 08.
· Бух. Отчетность.
НАИБОЛЕЕ ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:
1) оприходование в составе НМА объектов, которые не обеспечивают единовременное выполнение след. условий:
а) отсутствие материально- вещественной структуры.
б) возможность идентификации от другого имущества.
в) использование в производстве продукции, при оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
г)использование в течение длительного времени производства СПИ>12 мес)
д) организацией не предполагается перепродажа данного имущества.
е) способность приносить организации экономические выгоды.
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности.
2) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю.
3) включение в состав НМА объектов к ним не относящихся, а именно недавших положительного результата НИОКР, незаконченных и неоформленных в заказном порядке НИОКРов.
4) отсутствие инвентарных карточек аналитического учета НМА.
5) несоответствие данных о наличие НМА по главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам.
6) неправильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.
№ 34 Аудит кассовых операций
ЦЕЛЬ: установление соответствия применения в организации методики БУ денеж средств нормативным документам для выражения мнения о достоверности отражения денежных средств в бух отчетности.
ЗАДАЧИ АУДИТА ДЕНЕЖ СРЕДСТВ:
1) проверка своевременности и полноты отражения в учете операций с денежными средствами.
2) Проверка правильности документарного оформления
3) Контроль за сохранностью денежных средств, док-тов в кассе и их целевым использованием.
4) Своевременное проведение инвентаризации денежных средств.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:
1) кассовая книга
2) приходные и расходные ордера
3) платежные ведомости
4) акты инвентаризации денежных средств
5) бух регистры по счетам 50,51,52,55,57.
ТЕСТ СРЕДСТВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПРОВЕРКЕ КАССЫ :
1) кому предоставлено право подписи кассовых средств
2) приказ о назначении кассира и договора о полной материальной ответственности м/у с кассиром. Проверяется их наличие.
3) Ведется ли в организации журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров.
4) В каком размере установлен лимит кассы.
5) Установлены ли кассиры приказом руководителя сроки внезапных инвентаризаций кассы.
6) Сменялись ли кассиры в организации.
7) Соблюдались ли сроки внезапной ревизии кассы
8) Проверяется наличие контрольно-кассовой техники
9) Наличие договора с обслуживающим техническим центром
10) Составляет ли кассир реестр депонированных сумм
11) Ведется ли журнал учета депонентов
Не должно быть совмещение должности кассира и расчетчика.
ПРОГРАММА УУДИТА ПО СУЩЕСТВУ(проверки кассы):
1) инвентаризация кассы
2) проверка правильности документарного оформления
3) проверка полноты оприходования денеж средств и своевременности
4) проверка правильности списания (расхода) денег(провер-ся целевое назначение средств).
5) Проверка соблюдения кассовой и фин дисциплины ( соблюдение лимита кассы, котор согласов с банком, соблюдение лимита расчета с юр лицами= 60 000руб)
6) Проверка правильности отражения операций на счетах БУ.
7) Проверка кассовых документов(топливные карты, путевки) .
Основной нормативный документ « порядок ведения кассовых операций»
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПО КАССЕ:
1)отсутствие первичных документов
2)Оформление докум-в с нарушением требований
3)несоблюдение установленных лимитов
4) Неприменение контрольно- кассовых машин при расчете с наличными
5) хищение денег из кассы
6) некорректная корреспонденция счетов
7) арифметические ошибки
8) неоприходование или неполное оприходование наличной выручки
9) списание по подложенным документам или излишнее списание денежных средств.
№35-№36 Аудит операций по счетам в банках (аудит валютных операций)
ЦЕЛЬ: установление соответствия применения в организации методики БУ денежных средств нормативным документам для выражения мнения о достоверности отражения денежных средств в бух учете.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:
1) кассовая книга
2) приходные и расходные ордера
3) платежные ведомости
4) акты инвентаризации денежных средств
5) бух регистры по счетам 50,51,52,55,57.
6) Платежные поручения и требования
7) Чековые книжки
8) Выписки банка
9) Договоры банковского счета
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ БАНКОВ:
1) установить кол-во банковских счетов организации(рублевых и валбтных)
2) сверка остатков по главной книге выпискам банка и балансу
3) проверка правильности зачисления денег на Р/Счет
4) проверка корреспонденции счетов
5) своевременность оприходования денег из банка в кассу.
ОСОБЕННОСТИ ПО ВАЛЮТНОМУ Счету
1) проверить правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.
2) Порядок учета курсовых разниц в налоговом и бух учете.
3) Проверка соблюдения валютного законодательства
4) В случае оплату нерезидентами за услуги и товары проверяется правильность удержания налога с доходов и начисление НДС.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИПОЛ АУДИТУ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ:
1) отсутствие приложений к платежным документам
2) отсутствие на документах банковского штампа
3) списание затрат, произведенных в безналичном порядке, минуя счета расчетов
4) отсутствие договора на ведение банковских счетов.
5) Неправильное отражение %-ов по банковским счетам
6) Нарушение порядка покупки и продажи валюты
7) Нарушение аккредитивной формы расчетов.
№ 37.Аудит расчетов по оплате труда.
Цель: проверка обосн-ти наличсления расх-в по оплате труда и их влияние на рез-ты фин-хоз деят-ти аудир-го лица; проверка зак-ти вкл-я расх-в по оплате труда в с/ст-ть продукции, что влияет на н/о-ую базу аудир-го лица.
Необход-е док-ты:
1.Док-ты по учету кадров
2.по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате туда
3.Кассовая книга и РКордера
4.Ведомость №8 «Книга учета депонированной з/п
5.Регистры синтетич. и аналитич. учета
При проверке расчетов по оплате тру да ауд-р реш-т след ?-ы:
1.Наличие утверж-го штатного расписания аудир-й орг-ии
2.Наличие положений об оплате труда
3.Соблюдение норм труда и гражд-го зак-ва
4.Правильность начисл-я премии и т.п.
№ 38.Расчеты с подотчетными лицами.
Источники инф-ии:
1.Авансовые отчеты с прилож-ми к ним первич. док-ми
2.Регистры БУ, журнал-ордер №7, гл. книга, бух. отчет-ть, распорядит. док-ты, приказы, распоряжения.
Задачи аудита:
1.Правельность оформления первич. док-ов
2.Проверить распорядит-ю док-ю
3.проверить предел расчетов м/у юр. лицами
Типичные ошибки:
1.Не приложена ксерокопия загранпаспорта при загранкомандировках
2.Неправельно берется курс валюты при расчете суточных при загранкомандировках
3. Нарушается порядок выдачи подотчетных сумм
4.Нарушение порядка н/о при команд-х расх-х
5.Несоответ-е остатков по регистрации учета и бух.отчет-ти
6.Некорректная корреспонденция счетов (сч. 71)
№ 39.Аудит расчетов с б-ом
Цель: подтверждение прав-ти расчетов, полноты и своевр-ти перечисл-я в б-т и внеб-ые фонды налогов и сборов.
Необх-е док-ты:
1.Акты сверки сналог-ми органами
2.Бух. отчет-ть
3.Налог-е декларации
4.Первичные док-ты
Задачи:
1.Прверить правельность исчисления н/о услуг
2.Правельность примен-я н/ставок и льгот
3.Прав-ть ведения синтетич. и аналитич. учета по счетам 68, 69
4.Прав-ть составления н/очет-ти
5.Полноту и своеврем-ть уплаты налогов
Программа аудита:
1.Ан-з положений учетной политики
2.Выборка наиболее знач-х налогов, исходя из оборотов по сч.68
3.Проверка н/декларации
4.Проверка инвентар-ии расчетов с б-ом
Типичные ошибки:
1.Искажение или сокрытие данных предост-х в н/органы
2.Непроведение сверки расчетов с н/органами
3.Применение неправильных н/ставок
4.Отсут-е регистров н/учета и т.п.
№ 41.Аудит затрат на произ-во
Цель: установления соответ-я применения в орг-и методики БУ затрат по номативным док-м
Задачи:
1.Оценка обосн-ти примен-го вар-та классиф-ии расх-в по м-ду распред-я общехоз-х и общепроиз-х расх-в
2.Подтверждение достов-ти оформ-я учета прямых и косвенных расх-в
3.Оценка кач-ва инвентар-ии пезаверш-го произ-ва
4.Арифметич-й контроль пок-ей с/ст-ти
Источники инф-ии:
1.Лимтно-заборные карты
2.Карточки по заказам
3.Аналитич. и синтетич. регистры по сч.20,23,25,26,29
4.Бух. отчет-ть
Прог-ма аудита:
1.Оценить порядок признания и групп-ки расх-в
2.Проверить прав-ть оценки и спис-я возврат-х отходов
3.Проверка распределения затрат на обслуж-е произ-ва по сч. 25 и 26
4.Проверка потерей от брака
5.Проверка расх-в на продажу, сч.44,и т.п.
Ошибки:
1.Несвоевр-ть вкл-я затрат в состав расх-в
2.Неправ-я оценка НЗП
3.Вкл-е в состав затрат непроиз-х расх-в
№42.Аудит расчетов по кредитам и займам
Цель: установление прав-ти расчетов по Кр. и З-м и их отражение в бух. отчетности.
Задачи:
1.Установить реал-ть и докумен-ть Кр-в и З-в
2.Правельность отраж-я операции по получению и возврату Кр.
3.Прав-ть начисл-я %-ов и их отражение в отчетности
Источники инф-ии:
1.Догвор из банка
2.Дог-р займа с проч. физ. и юр. лицами
3.Выписка банка
4.Копии платеж-х док-в
5.Бух. регистры по сч. 66 и 67
Типичные ошибки:
1.отсутствие дог-ра с банком о пролонгации Кр.
2.Отсут-е дог-ра З-ма
3.Неправ-е отраж-е %-ов по Кр-м и З-м
4.Неправ-я корреспонденция счетов
5.Отсутствие аналитич-го учета и т.д.
№43.Аудит фин-х результатов и испол-я прибыли.
Цель: установление достовер-ти отраж-я в отчете прибылей и убытков предп-я и закон-ти распределения прибыли, оставшейся после н/о.
Задачи:
1.Оценка соответ-я бух. отчет-ти данным синтетич-го и аналит-го учета
2.Проверка прав-ти формирования и отражения прибыли от продаж
3.-\\-\\- прибыли от прочих дох-в и расх-в
4.-\\-\\- н/о-я прибыли
5.Прверка текущего испол-я прибыли
Источники инф-ии:
Бух. отчет-ть; бух. регистры по счетам 90,91,84,68,99 ; первич-е док-ты; н/декларация по прибыли; приказ Минфина №67-н «Оформах бух отчет-ти»; ПБУ 4/99.
Прог-ма аудита:
1.Установить, какой м-д опред-я выручки записан в учетной политике
2.Определить прав-ть расчета прибыли от реал-ии ОС и прочих материалов
3.Правельность отбажения в учете фин санкций
4.-\\-\\- операций по сдачи в аренду
5.Закон-ть и обоснов-ть создаваемых резервов
6.Прав-ть ведения аналит-го и синтет-го учета по счетам 99,84.
Типичные ошибки:
1.Неправ-я классиф-я расх-в и дох-в
2.Некорректная корреспонденция счетов 3.Намеренное завыш-е расх-в
4.Не создается резерв под снижение ТМЦ, и т.д.
№44.Аудит НДС.
Проверяют НДС к начислению.
Программа проверки:
1.Проверка сопоставления данных БУ, наличие отчетности и книги продаж
2.-\\- ведения журнала счет-фактур
3.-\\- операций не подлеж-х н/о
4.Проверка НБ
5.-\\- определения НБ налогов агетами
6.-\\- экспортных операций
7.-\\- правомер-ти применения н/ставки 10% и т.д.
Типичные ошибки:
Неправильное и несвоевр-ое оформление счет-фактур; неправ-е заполнение декларации; некорректный аналитический учет.
№ 45.Аудит налога на прибыль.
Задачи:
1.Прав-ть формир-я НБ
2.Отражение текущих н/обязат-в п\д б-ом в бух.отчет-ти
3.Полноты и своевр-ти уплаты в б-т Н на Пр-ль
4.Классиф-ия и раскрытие в фин. отчет-ти инф-ии об отложенных налог-х активах и обязат-ах
Источники инф-ии:
Бух. отчет-ть; н/декларация; бух. регистры по счетам 09, 68, 77, 99; н/регистры; приказ «об учетной политики» для целей н/о.
Программа аудита:
1.Проверка прав-ти формир-я дох-в от реализ-и
2.Проверка внереал-х дох-в
3.Проверка состава расх-в связ-х с реал-ей
4.-\\- внереал-х расх-в
5.-\\- реал-ии ОС
6.Проверка прав-ти начисл-я аморт-и
7.Проверка пост-х и вр-х разниц м/у бух. и н/учетом
8.Пров-ка формир-я незавеш-го произ-ва
9.-\\- расчетов по формир-ю резерва по сомнительным долгам
10.-\\- правел-ти определения текущего Н на Пр-ль
11.Правельность бух.проводок
№ 46.Аудитотчет-ти эк-го субъекта.
Цель: формир-е мнения о достоверности отчет-ти для внеш-х пользователей.
Задачи:
1.Определить, какие формы отчет-ти д. предоставлять орг-ия
2.-\\- полноту раскрытия инф-ии в отчет-ти
3.Проверить взаимосвязку показ-й отчет-ти
4.-\\- достоверность показ-ей отчет-ти
5.Проверить прав-ть формир-я сводной отчет-ти
Состав поверяемой отчет-ти:
1.Проверка баланса
2.Арифмет-е подчеты итогов по группам статей и разделам баланса
3.Проверка соблюдения сопостовимости прошлого года и текущего
4.Состав альтнативного баланса
5.Проверка прав-ти оценки статей баланса
6.Проверка формы №2
№ 48.Значение фин-го ан-за в аудите
В результате проведения аудита важно определить резервы роста эф-ти ком-ой деят-ти, факторы роста прибыли, уменьшение потерь.
Фин-й ан-з как составная часть аудита дает ответы на эти и другие ?-сы.
Фин-ый ан-з в аудите в завис-ти от потавленной задачи явл-ся инструментом получения ауд-х доказ-тв и сопутствующим видам услуг аудиту.
Как м-д аудит-го доказ-ва:
Сбор свидетельств осуществляется по ср-ам аналит-х процедур таких как сравнение тек-х данных с данными предшест-го периода, плана и прогноза с норматив-ми знач-ми; сравнение фин-го коэф-та с нефин-ми показ-ми.
В рез-те ан-за формир-ся оценка достоверности об-та проверяемого учета. Она явл-ся косвенным свидетельством, на основе кот. ауд-р принимает реш-е о других ауд-х процедурах в большей степени ориен-ых на получение прямых свидетельств.
Как вид сопутствующих услуг:
Ауд-р сопоставляет цель, масштаб, образец ответа, положения при каких обстоятельствах ауд-ое заключение не м.б. сформулировано.
Выводы д.б. доказаны.
|
