Реферат: Теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности пре

Приложение 1.

Оборотно - сальдовая ведомость ЗА

ДЕКАБРЬ 2008 ГОДА

Практическая часть

Составление учетных регистров и главной книги.

Открыть учетные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 200_г., используя данные таблицы 1.

Таблица 1

Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 200_г.

Составить журнал регистрации хозяйственных операций за 4 квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 2).

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон»

При выполнении операции № 20 следует рассчитать средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (табл. 3) и определить сумму отклонений, относящуюся к выбывшим материалам (табл. 4).

Таблица 3

Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости

Таблица 4

Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным со склада материалам

Для выполнения операций №№ 28, 29 первоначально следует составить ведомость затрат по ремонтному цеху (табл. 5).

Таблица 5

Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12)

По данным ведомости определить сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределить ее между заказами № 501 и № 502 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (табл. 6).

Таблица 6

Распределение общепроизводственных расходов ремонтного цеха

Исчисленные суммы отразить в операции № 28 и внести соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху (табл. 5). По данным ведомости определить себестоимость работ по ремонту оборудования цеха № 1 и цеха № 2 и отразить в операции № 29. Ремонтный цех не имеет остатка незавершенного производства.

Для выполнения операции № 30 следует составить ведомости затрат по цехам основного производства № 1 (табл. 7) и № 2 (табл. 8).

Таблица 7

Затраты по цеху № 1 (ведомость № 12)

Таблица 8

Затраты по цеху № 2 (ведомость № 12)

По данным ведомостей определить сумму общепроизводственных расходов цеха № 1 и цеха № 2, распределить ее между изделиями А и В пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих (табл. 9, табл. 10).

Таблица 9

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1

Таблица 10

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2

Исчисленные суммы отразить в операции № 30 и внести соответствующие записи в ведомости учета затрат цехов основного производства (табл. 7, 8).

1.6. Для выполнения операции № 35 следует определить фактическую производственную себестоимость готовых изделий А и готовых изделий В, если незавершенное производство на конец месяца составило:

- по изделиям А – 32798 руб.,

- по изделиям В – 30142 руб.(табл. 11)

Таблица 11

Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции

При выполнении операции № 54 необходимо определить налоговые разницы и рассчитать сумму постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств (табл. 12) с учетом бухгалтерской справки № 12 и операций №№ 44, 45, 46, 47.

Таблица 12

Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за 4 квартал

На основании оборотно-сальдовой ведомости можно заполнить бухгалтерские формы отчетности.

Формы отчетности представлены в приложении.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

1.3. Основные моменты, раскрываемые в пояснительной записке………………8

Глава 2. Порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………..16

2.1. Общая характеристика ОАО «Барс»………………………………………….16

2.2. Составление пояснительной записки ОАО «Барс»………………………….20

Заключение…………………………………………………………………………30

Список использованной литературы……………………………………………...32

Приложения

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков [5, с.64].

Пользователями такой информации являются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованных во вложении капитала.

В настоящее время у предприятий повышается самостоятельность в принятии, а, следовательно, и в последующей реализации управленческих решений в условиях конкуренции, их юридическая и экономическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Каждый руководитель стремится к финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. В свою очередь бухгалтерская отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

- вывода о перспективах сотрудничества;

- оценки ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и результативности деятельности;

- проверки правильности начисления налогов и взносов и т.д.

В «прозрачности» бухгалтерской отчетности заинтересованы:

администрация предприятия в целях: информационного обеспечения, оценки эффективности деятельности предприятия и экономи­ческого анализа ранее принятых решений, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия, выявления внутренних резервов;

сторонние пользователи информации, имеющие прямой финан­совый интерес - работники, акционеры, инвесторы, кредито­ры, поставщики и т.п.;

налоговые и контрольно-ревизионные орга­ны, внебюджетные фонды, статистические управлениях и т.п.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

Целью курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических и практических основ составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности и выявление ее роли в раскрытии финансового положения предприятия.

Для выполнения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:

- охарактеризовать теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия

- описать порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности

- рассмотреть рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации

Объект исследования – пояснительная записка годовой бухгалтерской отчетности.

Предмет исследования - порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к и сравнимости (сопоставимости).

Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю [15, с. 224].

В образцах форм бухгалтерской отчетности, рекомендованных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» требуется осуществлять сопоставимость информации за два года. Организация может принять решение о приведении сопоставимой информации за большее количество лет, например, за пять.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Текстовая случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения.

Исключение сделано для:

бюджетных организаций,

общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),

субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

Первые два исключения названы в п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, а последнее исключение названо в п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели. Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде [4, с.51].

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определила 4-уровневую указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к указания по вопросам бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

другие нормативные акты.

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо Федерации от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по нормативную базу бухгалтерского учета, следует руководствоваться исходя из следующих приоритетов:

документы более высокого уровня, имеют большую юридическую силу;

более поздние документы имеют приоритет над ранними;

этих положений носят характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другие - характер рекомендаций.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.

1.3. Основные моменты, раскрываемые в пояснительной записке

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства [12, с.178].

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [10, с.34].

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

- юридический и фактический адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительных и контрольных органов;

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина изменения учетной политики;

- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о сроках полезного использования объектов;

о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [13, с.142];

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

о последствиях изменений этих способов,

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости [12, с.38].

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты: текущей, абсолютной и критической ликвидности; обеспеченности собственными средствами; способности восстановления (или утраты) платежеспособности; рентабельности;

финансовой зависимости; финансовой активности; финансовой устойчивости и т.д.

- дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается: наличие денег в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченные дебиторская и кредиторская задолженности; не погашенные в срок кредиты и займы; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом; уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели: структура источников средств; степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации [2, с.91]:

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

о составе затрат на производство (или издержках обращения);

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

о составе прочих доходов и расходов;

о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию: об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями; о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности: информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков: причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации); величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры): перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей): содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства; сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение; вероятные последствия наступления условного факта [14, с.134].

11. Сведения о совместной деятельности: виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности; общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду): показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы); мероприятия по рекультивации земель; мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами: количество акций, которые выпущены и оплачены; акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций: причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции; дату их выпуска; основные условия выпуска; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода; по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль [9, с.167].

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели: основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; конкурентоспособность продукции; кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Глава 2. Порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности

2.1. Общая характеристика ОАО «Барс»

«Барс» открытое акционерное общество, учредителями являются юридические лица. Текущее руководство деятельности общества осуществляет исполнительный директор, назначенный общим собранием акционеров.

Основной вид деятельности предприятия – производство корпусной мебели.

На основном производстве осуществляется выпуск:

- производство продукции А

- производство продукции Б

На вспомогательном производстве осуществляется выпуск:

- инструмента

Вид деятельности предприятия соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 36 Производство корпусной мебели.

Данная отрасль экономики относится к I классу профессионального риска.

Отчетный период деятельности предприятия декабрь 2008 года.

На предприятии работает 21 человек.

Бухгалтерский учет в 2006 году вести:

с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия.

аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется:

линейный способ;

Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По остальным предметам начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования [2, с.46].

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания:

списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

Затраты по ремонту основных средств:

- покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств;

Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

линейный способ;

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:

состав расходов на продажу.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:

без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:

по фактической полной себестоимости;

Общепроизводственных расходы, учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», по окончании отчетного периода:

списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и дебет счета 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся:

равномерно в течение срока использования;

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2007 году создаются:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии [13, с.178].

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ОАО «Барс»

Бухгалтерский учет в ОАО «Барс» осуществляется:

- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с применением унифицированных форм первичной документации.

Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

Создать комиссию в составе трех человек для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения (2 раза в год) ревизии.

Предусмотреть внесение изменений в учетную политику за 2008 год в случае внесения изменений в законодательство РФ.

2.2. Составление пояснительной записки ОАО «Барс»

Форма № 5 состоит из 10 разделов, которые не пронумерованы, а только озаглавлены.

В приложении к Бухгалтерскому балансу есть разделы:

– «Расходы на НИОКР»;

– «Расходы на освоение природных ресурсов»;

– «Государственная помощь».

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в приложении к Бухгалтерскому балансу в соответствии с требованиями и положениями ПБУ 17/02.

Показатели раздела «Государственная помощь» отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

Другие разделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей в них остался прежним.

Раздел «Амортизируемое имущество» разбит на три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».

Причем, указанные в этих разделах внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.

Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».

В разделе «Основные средства» появились новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Заполняя раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода [9, с.245].

Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.

В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.

В разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы.

В этом же разделе приводятся данные, отражаемые в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Из общей суммы, полученных и выданных обеспечений отдельно отражаются:

– векселя,

– имущество, в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и т.д.).

Раздел «Финансовые вложения» приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».

В составе финансовых вложений помимо прочих выделены депозитные вклады.

По строке «Прочие» отражаются суммы по договорам, переуступки права требования.

Напомним, что ПБУ 19/02 все ценные бумаги разделил на две группы:

– финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

– финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы и расходы организации в корреспонденции ее счетом 58.

Сумма корректировок отражается справочно к разделу «Финансовые вложения».

Теперь о финансовых вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки зрения они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты [8, с.21].

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

Здесь отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный год и за предыдущий год.

То есть, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат.

Для заполнения раздела «Расходы по обычным видам деятельности» определяем структуру затрат за декабрь и распределяем затраты произведенные организацией за год пропорционально распределению затрат по следующей форме:

Таблица 2.1.

Расходы по обычным видам деятельности в 2008г.

Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 2.2.

Оценка структуры и ликвидности баланса организации

Доля внеоборотных средств выросла на 11,9 пункта и составляет 40% к валюте баланса на конец года.

Доля оборотных средств соответственно уменьшилась на 11,9 пункта и составляет 60% к валюте баланса на конец года.

Уменьшение доли оборотных активов может свидетельствовать о снижении величины мобильных активов, что может привести к замедлению оборачиваемости средств организации.

Основной удельный вес в составе капитала предприятия на конец года занимает заемный капитал, за отчетный период его доля увеличилась на 7,2% пунктов, а собственного соответственно уменьшилась.

Как на начало, так и на конец года организация является платежеспособной, т.к. сумма оборотных активов больше внешней задолженности (А1+А2+А3)>(П1+П2+П3).

Коэффициент общего покрытия на данном предприятии на конец года в пределах нормативного значения (нормативное значение коэффициента от 1 до 2), это говорит о том, что организация имеет достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, предприятие рационально вкладывает свои средства и эффективно их использует [7, с.64].

Высокое значение коэффициента срочной ликвидности указывает на то, что руководство предприятия проводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент абсолютной ликвидности дает ответ на вопрос, какую часть краткосрочных долгов предприятие способно оплатить на дату составления баланса за счет наиболее ликвидных активов (на конец года 80,4%).

Этот показатель выше нормативного (нормативное значение коэффициента ).

Таблица 2.3.

Оценка эффективности деятельности организации

Уменьшение оборота текущих активов на 15,2 дня приводит к ускорению оборачиваемости и не требует привлечения дополнительных средств в оборот.

Период оборота дебиторской задолженности, на данном предприятии меньше периода оборота кредиторской задолженности, 13 среднее число дней между продажей товара и поступлением денег за эти товары от покупателей. Период оборота кредиторской задолженности, характеризует среднее число дней между покупкой товара и их оплатой, на данном предприятии это 71,5 дней.

В отчетном году с каждых 100 рублей выручки от продажи продукции, товаров, услуг приходится 7,1 руб. прибыли от продаж, что на 3,6 руб. меньше показателя прошлого года.

В отчетном году с каждых 100 рублей активов предприятие получило 13,9 руб. прибыли, данный показатель на 13,4 руб. меньше показателя прошлого года, что свидетельствует о неэффективности использования активов предприятия. В отчетном году с каждых 100 рублей вложенных владельцами капитала в бизнес приходится 33,9 рублей прибыли от продаж, что на 15 руб. меньше показателя прошлого года.

К годовому отчету организации (за исключением субъектов малого предпринимательства) прилагается пояснительная записка, ясно и доступно объясняющая суть представленной отчетной информации. Приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды производственной деятельности, коммерческой и инвестиционной деятельности, ее географические сферы, природоохранной деятельности и пр.), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке к отчету объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении. Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества (предприятия), в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности [14, с.295].

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научно-технического уровня продукции и организации, т.е. аналитическая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать алгоритм расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.) [6, с.52].

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности, порядок исчисления которых приведен в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. N 498). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы; на оценку положения организации на рынке ценных бумаг.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников организации.

С 1 января 2009 года в отечественном бухгалтерском учете ПБУ 1/98 будет заменено на ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Кроме того, вступит в силу ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений", утвержденное тем же самым приказом.

Новый текст ПБУ об учетной политике ничего нового в порядок составления пояснительной записки практически не привнес. За исключением, пожалуй, одного не очень вразумительного пункта. В пункте 23 ПБУ 1/2008 сказано следующее. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Зачем особо указывать на то, что компания не применяла нормативный акт, который еще не вступил в силу? Абсурд. А вот возможное влияние нового акта на будущие периоды, по-видимому, кроме как в пояснительной записке, больше отразить негде. При этом бухгалтеру придется хорошенько поломать голову над тем, как оценить в учете будущие, еще не наступившие изменения.

Новшества в бухгалтерскую отчетность привнесло второе ПБУ. В пункте 6 ПБУ 21/2008 прямо указано, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения [2, с.197]:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Оценочным значением, как установлено в п. 3 ПБУ 21/2008, являются величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Обратите внимание, что изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Эта информация относится к обязательной, поэтому бухгалтер должен найти для нее место в пояснительной записке в любом случае [12, с.92].

Так как оба ПБУ вступают в силу с определенной даты - с 1 января 2009 года, а не с отчетности за 2008 год, то, по мнению автора, при составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год положения этих ПБУ применяться еще не должны. Другими словами, их нужно использовать при составлении отчетности за 2009 год. И это было бы правильно, так как в течение 2009 года еще можно будет уточнить у Минфина те или иные не вполне понятные места указанных ПБУ.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами [5, с.34].

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В данной курсовой работе рассмотрены значение и особенности составления пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

Результатами исследования явились следующие итоги.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, является существенным фактором, поскольку пользователь при наличии данной информации может оценить надежность и достоверность бухгалтерского учета и отчетности [12, с.61].

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее — приказ № 67н).

В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание — пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). – М. “Юрайт”, 2003.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н) (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, март 2006 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)"

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению"

7. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 ноября 2005 г. N Ф08-5438/05-2152А "Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов..." от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).

8. Письмо ИФНС РФ от 5 октября 2000 г. N ВГ-6-02/778 "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"

9.Бабаев Ю.А., Теория бухгалтерского учета, - М; 2003

10. Головизнина А.Т., Архипова О.И., Теория бухгалтерского учета, _ М; 2004.

11. Захарьин В. Р. «Теория бухгалтерского учёта»: Учебник – М.: ИНФРА-М:ФОРУМ 2003г. 304 с. – (Серия «Высшее образование»)

12. Нидлз Б. И др. «Принципы бухгалтерского учёта». Пер. с англ./под ред. Л. В. Соколова – 2-е изд.- М.:»Финансы и статистика» 2004 г. – 496 с.

13. Заббарова О. А. «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»: Учебное пособие – М.:ИД ФБК-ПРЕСС 2003 г. – 176 с.

14. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт»: Учебное пособие – 4-е изд. Перер. И доп. – М.: ИНФРА-М 2003 г. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»)

15. Бакаев А. С. «Годовая бухгалтерская отчётность коммерческой организации» - М.:Бухгалтерский учёт 2005 г.