Содержание
Введение 3
1. Назначение пояснительной записки и общие
принципы ее составления 5
2. Состав пояснительной записки
2.1.Основные сведения об организации и ее собственниках 6
2.2.Раскрытие информации об учетной политике организации 6
2.3. Основные показатели деятельности организации 7
2.4. Информация по прекращаемой деятельности 8
2.5. Дополнительные сведения к формам отчетности 9
2.6. Информация о доходах и расходах 10
2.7. Информация об имуществе организации 10
2.8. Сведения об операциях в иностранной валюте 12
2.9. Пояснения о формировании значений показателей,
отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке
(за вычетом регулирующих показателей) 13
2.10. Информация об аффилированных лицах 13
2.11. Информацияпосегментам 16
2.12. Информация о событиях после отчетной даты 17
2.13. Информация об условных фактах
хозяйственной деятельности 20
2.14. Информация о государственной помощи 23
Заключение 24
Список использованной литературы
25
Введение
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) отчет о движении капитала;
д) отчет о движении денежных средств;
е) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
ж) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Перед бухгалтерской отчетностью стоит задача обеспечения достоверной и полной информацией об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.
Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей - учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность, составленную по типовым формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации, по одному экземпляру государственной налоговой инспекции и органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.
Организация должна составлять периодическую бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Периодическая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Общие требования к периодической бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.
Организация должна сформировать периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
1. Назначение пояснительной записки и общие принципы ее составления
В соответствии с п.2 ст.13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности организаций включается пояснительная записка. Исключение сделано для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), а также для субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п.4 ст.13 Федерального закона N 129-ФЗ).
В пояснительной записке следует приводить краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
2. Состав пояснительной записки
Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам: влиянию на динамику развития организации, подсистемам системы управления, видам деятельности и т. д.
2.1. Основные сведения об организации и ее собственниках
В пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию: наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовую форму, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Акционерные общества должны приводить в пояснительной записке не только фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, но и общую сумму выплаченного им вознаграждения с указанием всех видов выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).
2.2. Раскрытие информации об учетной политике организации
Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.
Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации. Пользователь может сделать правильные выводы о динамике показателей отчетности, если обеспечена сопоставимость данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Поэтому необходимо раскрыть как политику на отчетный год, так и изменения политики, предусмотренные на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособленно.
Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Обязательно следует привести обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Федерального закона N 129-ФЗ). В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке нужно продемонстрировать не только оценку соответствующих показателей по собственной отчетности, но и оценку по действующим правилам бухгалтерского учета, и при этом привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.
2.3. Основные показатели деятельности организации
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).
На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.
При отражении в пояснительной записке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Здесь же может быть дана оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации
2.4. Информация по прекращаемой деятельности
В соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности. Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее завершения. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.
Кроме того, раскрываются любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.
При признании деятельности, прекращаемой после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.
Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.
2.5. Дополнительные сведения к формам отчетности
Пояснительная записка может содержать следующие дополнительные сведения:
данные о показателях отчетности более чем за 2 года деятельности организации.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться не в пояснительную записку, а непосредственно в принятые организацией формы отчетности;
данные о корректировке показателей за предшествующий период в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода.
При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые подлежат корректировке. Факт каждой существенной корректировки должен быть раскрыт вместе с указанием причин, его вызвавших. К таким причинам относятся: реорганизация; приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.
При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке такую информацию:
- в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
- дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;
- основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
- сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).
2.6. Информация о доходах и расходах
В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- состав затрат на производство (издержки обращения);
- состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- состав внереализационных доходов и расходов;
- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.
2.7. Информация об имуществе организации
В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации. В соответствии с п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 ПБУ 14/2000) о нематериальных активах рекомендуется раскрывать следующую информацию о:
- наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;
- первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;
- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.
Ряд из указанных сведений представляется по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.
Пример. Нематериальные активы организации представляют собой исключительные права на программные продукты. Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется исходя из срока их полезного использования.
В части сведений об основных средствах в пояснительной записке с учетом существенности раскрывается следующая информация:
1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
2) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
3) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
4) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
5) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
7) о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
8) о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
9) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
10) об изменениях стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция ит.п.);
11) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
12) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и др. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.
Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация:
переоценка основных средств не производилась. Производственное оборудование в 2004 г. подверглось реконструкции, в результате чего срок его эксплуатации увеличился на 3 года. Были приобретены основные средства стоимостью 700 000 руб. Оплата за них осуществлена следующим образом: 100 000 руб. выплачены с расчетного счета, на оставшуюся сумму 600 000 руб. выпущены облигации, которые переданы продавцу. Основные средства первоначальной стоимостью 300 000 руб. и накопленной амортизацией 110 000 руб. были проданы за 120 000 руб. В результате понесен убыток в размере 70 000 руб.
В части сведений о материально-производственных запасах необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:
- способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
- величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация: перевод материально-производственных запасов на способы оценки, отличные от применяемых в 2003 г., не производился. В результате инвентаризации запасов выявлены комплектующие к изделиям, ранее снятым с производства, на общую сумму 200 000 руб.
2.8. Сведения об операциях в иностранной валюте
В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты.
В соответствии с п.22 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в пояснительной записке должны быть также раскрыты:
- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
2.9. Пояснения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке (за вычетом регулирующих показателей)
Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):
- по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01, 03)
приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05, 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
- по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
- по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.
2.10. Информация об аффилированных лицах
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- предоставление и получение гарантий и залогов;
- другие операции.
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:
- головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций - в сводной бухгалтерской отчетности;
- головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
- дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.
Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.
В соответствии с п.14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:
- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
- характер отношений с ним;
- виды операций с ним;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Пример. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25% уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20% акций). ОАО "ТТТ" владеет 30% уставного капитала ООО "БББ".
Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются:
генеральный директор;
акционер, владеющий 750 акциями;
ООО "БББ".
Остальные акционеры - не аффилированные лица.
В информации об аффилированных лицах следует указать:
- полное название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф.И.О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают;
- причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора);
- долю акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
Пример. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2004 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190 000 руб., дата приобретения - февраль 2004 г.) за 150 000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70 000 руб. (150 000 - 30 000 - 190 000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью.
2.11. Информацияпосегментам
Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:
- выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;
- расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);
- финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;
- активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);
- обязательства сегмента.
Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.
Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.
Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:
- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.
Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.
Пример. ОАО "ЭЭЭ" ведет деятельность в трех различных регионах России. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. представлена информация по трем сегментам (географическим).
2.12. Информация о событиях после отчетной даты
Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К таким событиям относятся:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Пример. По состоянию на 31.12.04 в бухгалтерской отчетности ЗАО "ЯЯЯ" отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2005 г., следующего за отчетным, организации стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.04 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2004 г. организация должна отразить уменьшение суммы дебиторской задолженности на 800 тыс. руб., признав убыток от списания дебиторской задолженности.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут
быть признаны событиями после отчетной даты:
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
- принятие решения о реорганизации организации;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса;
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
2.13. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
Последствия условного факта отражаются в отчетности при соблюдении следующих условий:
- факт уже наступил в отчетном периоде;
- факт способен вызвать некоторые предполагаемые существенные последствия;
- вероятность наступления последствий условного факта в будущем достаточно высока;
- имеется возможность достаточно обоснованной количественной, т. е. денежной, оценки данных последствий.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена.
Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, а также о следующих видах условных обязательств:
- о возможных обязательствах (обязательствах, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией);
- о существующих на отчетную дату обязательствах, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, если величина обязательства не может быть достаточно обоснованно оценена или вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.
В пояснительной записке отражается также информация о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
- краткое описание обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:
- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности. Если раскрытие информации о последствиях условных фактов в требуемом объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.
Пример. На 31.12.04 ООО "ЮЮЮ" вовлечено в судебное разбирательство в связи с иском его клиента ООО "ППП" о замене некачественного товара, приобретенного у ООО "ЮЮЮ". По оценкам экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца - ООО "ППП", высокая или очень высокая. Возможные затраты ООО "ЮЮЮ" на замену некачественного товара ООО "ППП" существенно не повлияют на результаты деятельности организации (стоимость товара - 300 000 руб., что составляет 1% от общей суммы расходов по обычным видам деятельности - 30 000 000 руб.). Однако товар с аналогичными дефектами был продан большому числу покупателей. По данным отдела сбыта такой продукции было продано на 1 200 000 руб.
Поэтому в I квартале 2005 г. ООО "ЮЮЮ" может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественного товара. Это окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в текущем и последующих отчетных периодах. Организация оценивает последствия данного условного факта как существенные. Информация о данном условном факте отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2004 г.
2.14. Информация о государственной помощи
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:
- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
- назначение и величина бюджетных кредитов;
- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
Заключение
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Пояснительная записка является дополняющей к бухгалтерской отчетности организации. В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Поэтому пояснительная записка используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем полностью вся отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Список использованной литературы:
Нормативные акты
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
3. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01
4. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»
ПБУ 7/98
5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000
7. Положение по бухгалтерскому учету «учет государственной помощи» ПБУ 13/2000
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000
9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02
Учебник
1. «Бухгалтерский учет» Н.П. Кондраков Москва ИНФРА-М,2002
2. Н.П. Кондраков, М.А. Иванова Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие; Москва ИНФРА-М, 2004;
3. Головина А. Архипова О.И. Бухгалтерский финансовый учет М.2003.
4. Кондраков Н.И. Бухучет. М.2003.
|
