Курсовая работа: Налогообложение в малом бизнесе

Налогообложение в малом бизнесе

1. Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии со ст. 143 НК плательщиками НДС являются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели (ИП);

– лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Освобождение от уплаты НДС

Организации и ИП могут получить освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. В этих целях не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используют право на освобождение, налогоплательщики представляют в налоговый орган:

– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

– выписку из книги продаж;

– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, нельзя отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяца, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением выручки либо налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров (с 1-го числа месяца, в котором имело место это нарушение, и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение).

Объект налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (включая передачу права собственности на товары, оказание услуг на безвозмездной основе);

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение СМР для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Место реализации товаров

Им признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:

– товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ (услуг)

Им признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (строительно-монтажные, ремонтные, работы по озеленению, услуги по аренде);

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

(монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению перечислены в статье 149 НК.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Перечисленные в статье 149 НК операции не подлежат налогообложению при наличии соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Налоговая база определяется

Налоговый период – 1) календарный месяц;

2) квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей.

С 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

1) 0 процентов – по экспортным операциям;

2) 10 процентов – при реализации продовольственных товаров, товаров для детей (п. 2 ст. 164 НК);

3) 18 процентов.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Момент определения налоговой базы

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются счета – фактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК счета – фактуры выставляются без выделения НДС.

Счета – фактуры являются документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета – фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения их лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) приобретения их для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары

(работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

– учитываются в стоимости таких товаров в соответствии с п. 2 ст. 170 НК – по используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, – по используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

Налоговые вычеты

Вычету подлежат:

1) суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК покупателями – налоговыми агентами;

2) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров, работ, услуг или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей;

3) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

4) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

5) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

6) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК, общая сумма налога и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Порядок уплаты и возмещения налога

Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (с 2008 года – ежеквартально). Налоговые агенты производят уплату сумм налога по месту своего нахождения.

Декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

После представления декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений составляется акт. Акт и возражения к нему должны быть рассмотрены и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК (о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности). Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог взимается на основании главы 23 НК

Налоговая база

Стандартные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты

Дата фактического получения дохода

Налоговые ставки

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление сумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Исчисление сумм налога ИП

Исчисление суммы авансовых платежей, уплачиваемых предпринимателями, производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Порядок исчисления налога в отношении отдельных видов доходов

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах предпринимателям за приобретенные у них товары, работы, услуги в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающую их государственную регистрацию в качестве предпринимателей и постановку на учет в налоговых органах.

Суммы налога, не взысканные с физических лиц в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Единый социальный налог (ЕСН)

Налог взимается в соответствии с положениями главы 24 НК

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

– у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Лица, производящие выплаты в пользу физических лиц определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен, а при государственном регулировании цен – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

Виды выплат, не облагаемых ЕСН

Виды выплат, не облагаемых ЕСН, приведены в статье 238 НК. В частности, не подлежат налогообложению:

– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

– установленные законодательством компенсационные выплаты (в пределах утвержденных норм), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения и др.

– суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием;

членам семьи умершего работника в связи со смертью членов его семьи;

– суммы оплаты труда в инвалюте, выплачиваемые своим работникам, направленным за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

– доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции – в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства;

– сумм страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

– суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

– организациями любых ОПФ – с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо-инвалида 1, 2 или 3 группы;

– с сумм выплат, не превышающих 100000 руб. на одно лицо в течение года:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно – оздоровительных, физкультурно-спортивных и иных социальных целей;

– ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, в части их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.

Дата осуществления выплат при получении доходов

Порядок исчисления налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Сумма налога исчисляется отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в ФБ, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансов) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Учет сумм начисленных выплат, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляется в ФСС отчет о суммах:

– начисленного налога в ФСС;

– использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на другие выплаты;

– расходов, подлежащих зачету;

– уплачиваемых в ФСС РФ.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, расчет авансовых платежей – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода предпринимателями, адвокатами, нотариусами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы аванса;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы аванса;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января в размере ¼ годовой суммы аванса.

Расчет налога по итогам налогового периода производится предпринимателем, нотариусом самостоятельно. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей уплате по декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету или возврату.

Исчисление и уплату налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов без применения налогового вычета.

Декларация представляется не позднее 30 апреля.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

взимаются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ. Страховщиками могут быть также негосударственные пенсионные фонды.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Страхователи обязаны зарегистрироваться в территориальных органах страховщика.

Застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства:

– работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

– самостоятельно обеспечивающие себя работой (предприниматели);

– члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

– страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

– страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

– страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

– социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета ПФ, при этом накопительной части трудовой пенсии – за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН.

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей

Расчетный период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца, страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода уплачивает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации).

Страхователи – организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Расчет авансовых платежей представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, декларация – не позднее 30 марта года.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа. Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете.

Индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФ РФ в виде фиксированного платежа (не позднее 31 декабря текущего года) в сумме 150 руб. в месяц, из них 100 руб. – на финансирование страховой части пенсии, 50 руб. – накопительной части пенсии.

Страховые взносы в фонд социального страхования (ФСС)

При общепринятой системе налогообложения работодатели платят ЕСН, часть этого налога направляется в ФСС. Пособия по социальному страхованию выплачиваются за счет средств этого фонда. То есть при выплате таких пособий работодатель просто уменьшает ЕСН в части, приходящейся на ФСС, на выплаченную работникам сумму.

Организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, а также предприниматели и приравненные к ним граждане, которые самостоятельно обеспечивают себя работой, не обязаны перечислять взносы в ФСС. Но делать это можно добровольно: производить ежемесячно начисление страховых взносов исходя из тарифа взносов в размере 3% выплат (исходя из порядка определения налоговой базы по ЕСН). Это даст возможность:

– работодателям – выплачивать своим работникам социальные пособия полностью за счет средств ФСС РФ;

– гражданам, уплачивающим взносы на себя, – получать в ФСС пособия временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если сумма расходов на выплату сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности превысит сумму начисленных взносов, то недостающие средства возместит ФСС.

Адвокаты, ИП, физические лица, не признаваемые ИП, вправе также добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивая за себя страховые взносы в ФСС в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующих категорий плательщиков.

Это предусмотрено Федеральным законом от 31.12.2002 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в фонд отчетность по ф. 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. №111.

Социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний

Фундаментом законодательства о страховании от несчастных случаев является ст. 184 ТК РФ, предусматривающая гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании. Данная статья устанавливает, что виды, объемы и условия предоставления таких гарантий и компенсаций определяются федеральными законами.

Закон от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон), действующий в редакции Закона от 29.12.2006 №259-ФЗ, устанавливает общие правила страхования. Многие его нормы содержат отсылки к подзаконным нормативным актам. В то же время Закон предусматривает ответственность за нарушения в сфере данного вида страхования с указанием конкретных ситуаций.

В Законе от 19.12.2006 №235-ФЗ указано, что страховые взносы на данный вид страхования в 2007 г. уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Законом от 22.12.2006 №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Из подзаконных актов назовем следующие нормативные акты, функциональное назначение которых можно определить по их названиям:

1. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 №713.

2. Положение о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 №967.

3. Правила установления степени утраты профессиональной нетрудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 №789.

4. Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 №55.

5. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная приказом Минздравсоцразвития РФ от 10.01.2006 №8.

6. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 24.02.2005 №160 «Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве».

7. Постановление Минтруда РФ от 24.10.2002 №73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях».

8. Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденные постановлением ФСС РФ от 04.12.2003 №134, действующие в редакции от 01.03.2004.

9. Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением ФСС РФ от 29.07.2003 №87, действующие в редакции от 22.03.2004.

Напомним, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

– физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

– физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

– физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, в соответствии с которым страхователь обязан уплачивать страховые взносы.

Наряду с указанными Закон относит к застрахованным также физических лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности.

На основании Закона страхователями признаются:

– юридические лица любой ОПФ (в т.ч. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России и нанимающие ее граждан);

– физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Класс профессионального риска определяется исходя из величины интегрального показателя риска, учитывающего уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Вид экономической деятельности определяется по основному виду деятельности. Для коммерческих организаций это тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Для физических лиц основной вид экономической деятельности соответствует основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Страхователи – юридические лица должны подтверждать основной вид деятельности ежегодно. Вновь созданные страхователи, которые не осуществляли деятельность в предыдущем году, не должны подтверждать вид деятельности в первый год работы.

Размер страхового тарифа, который должен уплачивать страхователь, устанавливается после подтверждения им осуществляемого вида экономической деятельности. Для такого подтверждения страхователь ежегодно в срок до 15 апреля представляет в ФСС РФ:

– заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

– справку – подтверждение такого вида деятельности;

– копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий го (кроме субъектов малого предпринимательства);

– копию лицензии.

Формы указанных документов утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 №55.

Виды экономической деятельности подразделяются на 32 класса профессионального риска – чем выше у деятельности риск, тем выше присвоенный ей класс и тариф.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а также к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Страховые взносы уплачиваются в размере 60% от размера страховых тарифов (ст. 2 Закона №179-ФЗ):

– организациями любых ОПФ в части начисления по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимися инвалидами 1, 2 и 3 группы;

– следующими категориями работодателей:

общественными организациями инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда – не менее 80%;

учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных и иных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям – инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Регистрация страхователей осуществляется в ФСС РФ в следующем порядке:

1. Юридические лица регистрируются в 5-дневный срок с момента представления в подразделение ФСС РФ органом, осуществляющим государственную регистрацию организаций, сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, регистрируются на основании заявлений, представляемых в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

2. Физические лица, заключившие трудовой договор с работником, регистрируются на основании заявления, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников.

Физические лица, обязанные уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, регистрируются на основании заявления о регистрации в срок не позднее 10 дней со дня заключения такого договора.

Нарушение срока регистрации влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если просрочка превысила 90 дней, то штраф увеличивается до 10000 рублей.

Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемых за весь период осуществления деятельности без регистрации, но не менее 20000 рублей.

Уплата взносов

Страхователи, заключившие трудовой договор с работниками, исчисляют суммы страховых взносов ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Страхователи, обязанные уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, перечисляют суммы взносов в срок, установленный органом ФСС РФ.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, установленных страховщиком. Размер скидки или надбавки рассчитывается с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

Взыскание недоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения в бесспорном порядке, а со страхователя – физического лица – в судебном порядке.

Неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного исчисления сумм взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, причитающейся к уплате страховых взносов. Если такие действия совершены умышленно, штраф увеличивается до 40%.

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Контроль страховщика

Периодичность камеральных проверок страхователей определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления отчетности. Камеральной проверкой может быть охвачен отчетный период текущего года.

Выездной проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности страхователя, непосредственно предшествующие году ее проведения. Срок проверки исчисляется в календарных днях и не может превышать 2-х месяцев.

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК.

Основные элементы налога

Нормы и нормативы, используемые в налоговом учете

К представительским расходам относятся

расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации – налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

К расходам на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети);

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Вышеуказанные расходы с 01.01.2002 относятся к расходам в полном объеме. А расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающим 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

на договорной основе с учебными заведениями включаются в состав прочих расходов, если:

– соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказания им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (постановление Правительства РФ от 08.02.02 №92)

Примечание. С 01.01.2003 г. эти нормы должны применять и те предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый налог с доходов, уменьшенных на расходы.

Расходы на обучение

Расходы по страхованию

Нормативы расходов по добровольному страхованию (постановление Правительства РФ от 31.05.2000 №420 и ст. 255 и 263 НК РФ)

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам

Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Расходы на ремонт основных средств, порядок ведения налогового учета

Расходы на НИОКР

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам

Определение налоговой базы при уступке права требования

Определение расходов по торговым операциям

Перенос убытков на будущее

Государственная пошлина

Государственная пошлина взимается в соответствии с положениями главы 25.3 Кодекса.

Госпошлиной является сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Организации и физические лица признаются плательщиками госпошлины в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с главой 25.3 НК (пошлина уплачивается в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Плательщики уплачивают госпошлину в следующие сроки:

1) при обращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

2) при обращении за совершением нотариальных действий – до их совершения;

3) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до их выдачи;

4) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих право на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

2. Региональные налоги

Статьей 14 НК к региональным налогам отнесены:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии с п. 3 ст. 12 НК региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом. В них могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На территории Чувашской Республики региональные налоги введены в действие Законом Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. №38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации».

Налог на имущество организаций

1. Глава 30 НК РФ.

2. Закон ЧР №38, глава 6.

Налогоплательщики и объект обложения:

– для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющих в собственности недвижимое имущество в РФ – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не облагаются налогом:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно:

– в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

– обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– или постоянного представительства иностранной организации;

– а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка – 2,2 процента (ст. 19 Закона ЧР №38).

Налоговые льготы (ст. 381 НК).

Освобождаются от налогообложения:

– организации и учреждения уголовно – исполнительной системы;

– религиозные организации;

– общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности;

– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

– имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

– имущество коллегий адвокатов

– и др.

Законом ЧР от 23 июля 2001 г. №38 установлены льготы:

– организации, зарегистрированные в ЧР и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога в размере 50% от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на 5 лет со дня получения льготы (ст. 22);

– религиозные организации; учебно-производственные организации и учреждения, общества ВОС, в которых более 50% работающих составляют инвалиды по зрению; организации – в отношении республиканских автодорог общего пользования, являющихся собственностью ЧР, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в ЧР, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов (ст. 23).

Льготная ставка в размере 1,5 процента установлена для:

– обслуживающих организаций АПК ЧР при условии, если оказанные сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют не менее 70%, с направлением высвобождаемых средств на обновление технической базы;

– расположенных в сельских населенных пунктах, за исключением райцентров, организаций потребительской кооперации.

Не облагается налогом имущество, являющееся предметом лизинга (с 1 января 2003 года).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата авансовых платежей производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам (расчеты представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода).

Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).