Курсовая работа: Затраты и их классификация в управленческом учете

Курсовая работа по предмету «Бухгалтерский учет»

Затраты и их классификация в управленческом учете

Выполнила: студентка 3 курса Капцова Татьяна

Жуковский

2010 год

Содержание

1. Введение

2. Понятие «затраты» и «расходы». Момент признания затрат в учете.

3. Классификация затрат в управленческом учете.

3.1 Понятие фактора затрат. Классификация затрат

3.2 Переменные и постоянные затраты

3.3 Устранимые и неустранимые затраты

3.4 Прямые и косвенные затраты

3.5 Альтернативные затраты

3.6 Маржинальные затраты

3.7 Релевантные и нерелевантные затраты

3.8 Регулируемые и нерегулируемые затраты

3.9 Эффективные и неэффективные затраты

3.10 Контролируемые и неконтролируемые затраты

4. Заключение

5. Список литературы

1. Введение

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово - экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Успешная реализация задач управления организацией в системе рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками и т.д.

Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не, только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить, только к системе учета.

Основным объектом управленческого учета являются расходы (затраты).

2. Понятие «затраты» и «расходы». Момент признания затрат в учете.

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Приведем формулировку одного из экономистов О.М. Горелика:

"Часто, понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте" - пишет автор.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

· расходы данного (текущего) отчетного периода;

· отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

· инвестиции (капитальные вложения);

· расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

· расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

· расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

· получены доходы в результате их осуществления;

· имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов. В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода".

"Затраты на продукт" непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства.

"Затраты (расходы) периода" являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. В этой классификации нет чистоты, но есть прагматизм. С ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие затраты".

Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать "незапасоемкими".

При организации на предприятии самостоятельной системы управленческого учета могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт и на период. Уточним понятие управленческих и коммерческих расходов.

Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно - финансового комплекса.

Управленческие затраты имеют двойственную экономическую природу. С одной стороны, они могут рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как "запасоемкие". С другой стороны, управленческие затраты могут быть квалифицированы как расходы периода, возникновение которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, - это "незапасоемкие" затраты. Во втором случае управленческие затраты называются управленческими расходами и рассматриваются как вид операционных расходов - систематических (регулярных) расходов периода.

То есть в данном случае речь идет о том, что так называемые общехозяйственные расходы, существование которых связано в основном с процессом обслуживания и управления производственной деятельностью, собираемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", могут выступать либо в качестве части текущих затрат, а впоследствии и расходов, будучи распределенными между объектами калькулирования на дебете счета 20 "Основное производство" (дебет счета 20 кредит счета 26), либо могут быть признаны в конце отчетного периода в качестве расхода (убытка) и относиться непосредственно с кредита счета 26 на счет учета продаж - 90 "Продажи" (или счет прибыли и убытков).

Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также по статьям.

3. Классификация затрат в управленческом учете.

Понятие фактора затрат.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать все затраты и разбираться в информации о производственных расходах. В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали «котловым» методом – в едином бухгалтерском регистре за весь отчётный период, независимо от места их потребления и целевой направленности. Получали общую сумму затрат за период без учёта ассортимента и структуры выпущенной продукции (до сих пор используется на малых отечественных предприятиях).

В 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». В основе их системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня – постоянные) и переменные, была высказана мысль, что увеличить объём производства можно при расходе меньших ресурсов, т.к. условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

В 1936 году Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг» и к середине 60-х годов этот метод завоевал прочные позиции в учёте.

В ХХ в. в США, а затем в Европе появилась система «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми, т.к. для предприятий всё более актуальной стала задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Это привело к формированию концепции центров ответственности. В дальнейшем система «стандарт-кост» и учёт по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT), в основе которого лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм). Учёт сосредоточился на конечном продукте производства – производственном процессе.

Классификация затрат

Классификация является способом распределения затрат по группам

так, чтобы они сообщали информацию в полезной для управления или

для подготовки внешних финансовых отчетов форме.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги,

которые нужно заплатить за товары и услуги.

- Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а

информация об издержках.

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты

измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, отдел,

территория продаж. Или другая поддающаяся определению

деятельность.

Единица затрат – единица продукта или услуг, на которую относятся

затраты.

Существуют много способов классификации затрат – по функциям,

отношениям с единицами затрат или динамике.

Затраты можно классифицировать по следующему признаку:

По составу

Фактические

Плановые

По отношению к объему производства

Переменные

Постоянные

Прочие

По степени усреднения

Общие

Средние

По функциям управления

Производственные

Административные

Коммерческие

По способу отнесения на себестоимость объектов

Прямые

Косвенные

3.1 Переменные и постоянные затраты

Переменные и постоянные затраты – это два основных типа

издержек, каждый определяется в зависимости от того, меняются ли

итоговые затраты в ответ на колебания объема.

Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо

пропорционально изменениям объема.

- Материалы

- Сдельная оплата основных рабочих

- Оплата электроэнергии на технологические нужды, комиссионные

- Транспортные расходы

- Заготовительные расходы

Постоянные затраты остаются неизменными для различных

масштабов производства за определенный период времени.

- Аренда

- Коммунальные платежи

- Плата за освещение и отопление

- Заработная плата специалистов и служащих

- Амортизация

- Проценты по кредиту

- Страхование

ПРОЧИЕ

· Полупостоянные

· Полупеременные

· Устранимые

· Неустранимые

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда

специалистов, может быть скорректирована в краткосрочном периоде в

ответ на изменение уровня производства.

При спаде производства может уменьшиться численность персонала, а

при росте объема производства будут созданы новые рабочие места.

Следовательно, в краткосрочном периоде, например за один год,

затраты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения

спроса.

Эти затраты называются полупостоянными , или ступенчато

возрастающими затратами.

Отличительной чертой ступенчато возрастающих затрат является то,

что для конкретного периода они являются постоянными для

определенного уровня производства, но в конечном итоге они

возрастают или снижаются на определенную величину в какой либо

критический момент.

Для очень коротких периодов времени таких, как один месяц, затраты

по оплате труда будут постоянными по отношению к уровню

производства.

В течение года затраты могут быть переменными, постоянными или

полупостоянными.

В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все

затраты имеют тенденцию реагировать на существенные уровни

производства и постоянные затраты будут полупостоянными.

Поскольку постоянные затраты не остаются такими в течении

длительных периодов времени некоторые исследователи

предпочитают называть их долгосрочными переменными затратами

Одно из важных допущений, используемых на практике –

однозначность показателей объема, например, только единицы

продукции, только человек – часы , только машина – часы, только

потраченные доллары или только тонны- километры.

Однако в действительности на объем затрат влияет более чем один

фактор. Например, расход топлива зависит от типа транспортного

средства, дороги, расстояния перевозки.

При увеличении цен такие постоянные затраты как жалование

руководителей , арендная плата тоже возрастут.

Полупеременные затраты.

Сюда включаются как постоянные, так и переменные компоненты.

Например: Затраты на материально – техническое обеспечение

являются полупеременными, состоящими из запланированных

(постоянных )затрат на МТО, осуществляемое при любом объеме

производства и переменных затрат, которые находятся в

непосредственной зависимости от объема производства.

3.2 Устранимые и неустранимые затраты

Устранимые затраты - это те затраты, которые можно исключить,

изменив способ производства.

Неустранимые затраты – это те затраты, которые не меняются

вследствие принятого решения.

Очевидно, что устранимость или неустранимость затрат зависит от

принятого решения и рассматриваемого периода времени.

3.3 Прямые и косвенные затраты

Определение: Прямые – это затраты, связанные с производством

отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут

быть непосредственно отнесены.

Основные статьи прямых затрат .

· Сырье и основные материалы

· Покупные изделия и полуфабрикаты

· Основная заработная плата производственных рабочих

· Силовая электроэнергия

Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт – это

прямые затраты для данного продукта.

Затраты непосредственно связанные с подразделением предприятия –

прямые затраты этого подразделения.

Определение: Косвенные – это затраты , связанные с производством

нескольких видов продукции , эти затраты относятся на каждый вид

продукции согласно принятой базе.

Основные статьи косвенных затрат:

· Общецеховые расходы

· Общезаводские расходы

· Часть непроизводственных расходов

Косвенные затраты или накладные расходы – те, которые нельзя

непосредственно связать с данным продуктом или подразделением.

Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом

косвенными для продукта. Затраты на заработную плату начальника

ремонтно – механического цеха являются прямыми для цеха, но

косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в

данном цехе.

3.4 Альтернативные затраты

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами . Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

3.5 Маржинальные затраты

Маржинальные затраты — это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции. Например, предприятию выгоднее производить 10 комплектов мебельных изделий, чем один.

3.6 Релевантные и нерелевантные затраты

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию.

Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

· длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

· полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт.

Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые — это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты).

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

· систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

· сроки представления отчетности;

· распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть “привязка” системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

4. Заключение

Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: Анализ... Планирование... Организация... Учет... Контроль... Регулирование... Анализ.

Функция принятия решений является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается ее присутствие на всех этапах управленческого цикла. Поэтому, деление затрат на основные и переменные необходимо рассматривать в контексте с безубыточностью и как инструмент управления. При этом насколько многогранна данная классификация, продемонстрировано при анализе соотношения изменения затрат и объема производства.

В результате чего нами сформулировано подразделение затрат на пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные и регрессивные и насколько важно определение тесноты связи этих затрат по отношению к объему и, их влияние на формирование маржинального дохода. В результате исследование установлена зависимость между различными классификационными группами.

В частности прогрессивные затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно - прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Особое практическое значение данная классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обусловливающих постоянство затрат.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину.

Подобные затраты относят к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части.

Наиболее простыми из них считаются метод анализа счетов, графический метод, метод "высшей и низшей точек".

Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов (регрессионный анализ), метод корреляции и др.).

5. Список использованной литературы

Управленческий учет и анализ: учебное пособие /О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве"

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ /99).

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник.

Учет и распределение косвенных затрат.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 1).

Задание.

Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 2).

Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Табл.1

Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).

Табл.2

Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она

распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).

2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 р.