| ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Федеральным законом о бухгалтерском учете (№129-ФЗ от 21.11.1996 г.) закреплены следующие основные задачи бухгалтерского учета:
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материалов, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Предпринимательская деятельность находится в прямой зависимости от экономической информации. И эта информация должна быть полная, достоверная и максимально прозрачная. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Для выполнения всех возложенных на бухгалтерскую отчетность задач, она должна отвечать таким качественным критериям, как ценность для пользователя, надежность, сопоставимость, постоянство, т.е. бухгалтерская отчетность должна поступать к пользователю своевременно, отражать реальные экономические показатели организации, иметь возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций, либо с показателями самой организации за другие периоды деятельности,
В законодательном порядке закреплена обязанность всех организаций составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность. В сфере экономики функционируют крупные, средние и малые организации. В зависимости от вида предприятий, нормативными документами регулируются организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности.
Основной целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства с использованием практических данных ООО «Долина». Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
· Рассмотреть понятие и критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям;
· Рассмотреть основные формы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях;
· Изучить особенности составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства;
· Рассмотреть пример бухгалтерской отчетности на основе практических данных ООО «Долина».
1. Понятие «Субъект малого предпринимательства».
1.1
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях.
На всей территории нашей страны действуют единые правила бухгалтерского учета. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету вправе издавать только федеральные органы законодательной и исполнительной власти. Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется только федеральными законами и федеральными подзаконными нормативно-правовыми актами.
Основы нормативно-правового регулирования установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются несколькими положениями вышеуказанного закона: п. 3 ст.4, согласно которому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (а в большей своей части – это субъекты малого бизнеса), освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов; п.2 ст.5, в котором указывается, что в нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Во исполнение указанной правовой нормы приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В них утверждены рекомендованный план счетов, формы бухгалтерского учета и ряд других моментов, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
До 1 января 2008 г. вопросы поддержки и развития малого бизнеса регулировались Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). Однако с 1 января 2005 г. из Закона был исключен целый ряд статей, в результате чего он стал носить формальный характер, сохранив в себе по большей части декларативные принципы. Таким образом, отсутствие реального нормативного регулирования поддержки такого важного сектора экономики, как малый и средний бизнес, существенно ограничивает его развитие в целом. В свете этого был принят Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), вступивший в силу с 1 января 2008 г. и признающий утратившим силу положения Закона N 88-ФЗ.
Особенности нормативно-правового регулирования предусматриваются и в Положениях по бухгалтерскому учету. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности следующие положения по бухгалтерскому учету:
- ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности (п. 2 настоящего положения) за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;
- ПБУ 12/2000 Информация по сегментам (п.3 названного положения);
- ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (п.2 названного положения);
- ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах (п.3 названного положения);
- ПБУ 1/98 Учетная политика организации (п.3 настоящего положения) в части раскрытия учетной политики, если субъект малого предпринимательства не публикует полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.
Так же приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» предусмотрены особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
1.2
Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям.
Согласно п.1 ст.3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям. Таким образом, для признания субъектом малого предпринимательства лицо должно удовлетворять всем условиям установленным ст.4 вышеуказанного закона:
1) Субъектный состав. Субъектом малого предпринимательства могут быть признаны:
- Коммерческие организации;
- Потребительские кооперативы;
- Индивидуальные предприниматели;
- Крестьянские (фермерские) хозяйства.
Некоммерческие организации, государственные и муниципальные унитарные предприятия не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства.
2) Официальная регистрация деятельности. Лицо должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке:
- Коммерческая организация и потребительский кооператив должны быть внесены в Единый государственный реестр юридических лиц;
- Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства должны быть внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;
Необходимо отметить, что в соответствии с Законом № 209-ФЗ для получения статуса субъекта малого предпринимательства нет необходимости дополнительной регистрации в каком-либо реестре.
3) Состав участников (учредителей). Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде):
- Российской Федерации;
- Субъектов Российской Федерации;
- Муниципальных образований;
- Иностранных юридических лиц;
- Иностранных граждан;
- Общественных и религиозных организаций (объединений);
- Благотворительных и иных фондов
не должна превышать 25%.
Указанное правило не распространяется на хозяйствующие субъекты, созданные в форме акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов. Кроме того, суммарная доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%.
4) Экономические показатели. До 1 января 2010 г. существует только один экономический показатель – это средняя численность работников за предшествующий календарный год:
- Для средних предприятий – от 101 до 250 человек;
- Для малых предприятий – до 100 человек (включительно);
Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек. Средняя численность определяется с учетом всех работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений хозяйствующего субъекта. Порядок определения средней численности работников установлен Постановлением Росстата от 9 октября 2006 г. № 56.
С 1 января 2010 г. добавятся еще два показателя:
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Эти показатели, определяемые в соответствии с законодательством РФ о бухучете, за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации. Предельные значения показателей отданы на усмотрение Правительства РФ, которое будет своим постановлением определять их для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса. Постановлением Правительства Российской Федерации № 556 от 22 июля 2008 установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: для микробизнеса - 60 млн руб., для малого бизнеса - 400 млн руб., для среднего бизнеса - 1 млрд руб.
Предельные значения активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за малыми и средними предприятиями.
Таким образом, до 1 января 2010 г. для признания лица субъектом малого предпринимательства не установлен стоимостной барьер.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных установленных значений средней численности и показателей выручки в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в течение года, в котором они зарегистрированы, если перечисленные выше показатели не превышают предельных значений со дня их регистрации.
2. Бухгалтерская отчетность малых предприятий.
2.1
Формы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:
1. Мемориально-ордерную форму.
2. Единую журнально-ордерную форму.
3. Журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
4. Упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета.
5. Простую форму, утвержденную приказом Минфина России № 64н
6. Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
7. Системы регистров на основе используемых программных продуктов (1С, БЭСТ и т.д.).
Вторая – пятая формы рекомендованы для применения на малых предприятиях приказом Минфина России № 64н от 21.12.1998 г. Шестая форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета в условиях повсеместной компьютеризации и повышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета, является устаревшей, очень трудоемкой, в связи с чем почти не находит применения на практике.
Применение единой журнально-ордерной формы и журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах. В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Количество журналов-ордеров определяется рабочим планом счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. Главная книга и журналы ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России № 64н от 21.12.98 г., предоставляет субъектам малого бизнеса широкие возможности по организации и ведению бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета предполагает его ведение в ведомостях: ведомости № В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений, ведомости № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, ведомости В-3 по учету затрат на производство, ведомости В-4 по учету денежных средств и фондов, ведомости В-5 по учету расчетов и прочих операций, и другие ведомости. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях отражается содержание операций на основании форм первичной учетной документации. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса.
При простой форме бухгалтерского учета малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Наряду с вышеуказанной Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в формате книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также оттиском печати организации.
Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут использовать только те организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ. В отличие от всех предыдущих форм бухгалтерского учета данная книга не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи, а Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Более того, она даже не рассчитана на отражение всех операций, имевших место в организации. В частности, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.
Весь исторический процесс развития форм счетоводства был направлен на повышение эффективности ручной обработки бухгалтерской информации. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, в рамках тех возможностей, которые предоставляются программным комплексом. При этом необходимо учитывать, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих место в организации.
Какая бы форма бухгалтерского учета не была выбрана организацией, она должна быть рациональной и эффективно решать поставленные перед ним задачи, такие как:
- Обеспечение сохранности имущества;
- Организация эффективности управления ресурсами;
- Определение финансового результата деятельности;
- Расчет налоговых обязательств.
Основную роль в решении этих задач играет своевременная, достоверная, надежная бухгалтерская (финансовая) отчетность.
2.2
Общая характеристика и состав отчетности малых предприятий.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Минфина России № 67н. В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной.
Согласно п.49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. В соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т.е. не позднее 30 марта, 30 июля и 30 октября по отчетности за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.
Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации:
- Имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- Объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, т.е. 50 млн. рублей и 20 млн. рублей соответственно;
- Обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законом.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то ее годовую бухгалтерскую отчетность составляют:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о прибылях и убытках;
3. Отчет об изменениях капитала;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
6. Пояснительная записка;
7. Аудиторское заключение.
Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не предоставлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные. Данное условие выполнимо, только если указанная организация не осуществляла деятельности в отчетном периоде.
Годовая отчетность организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, состоит из:
1. Бухгалтерского баланса;
2. Отчета о прибылях и убытках.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности – 90 дней с момента окончания отчетного периода.
Порядок составления бухгалтерской отчетности состоит из двух основных этапов:
- Подготовительной работы;
- Заполнение форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров.
Подготовительный этап составления бухгалтерской отчетности, в свою очередь, подразумевает:
- Обязательную инвентаризацию имущества и обязательств для подтверждения статей баланса организации;
- Разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами;
- Отражение списаний стоимости имущества;
- Закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.
Рассмотрим составление бухгалтерской отчетности с использованием практических данных ООО «Долина». Общество с ограниченной ответственность «Долина» является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные. ООО «Долина» осуществляет свою деятельность с 2006 г. Основными направлениями деятельности организации является импорт и оптовая продажа концентрированных фруктовых соков производственным предприятиям. Стратегическое планирование деятельности ООО «Долина» осуществляет Совет учредителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет Генеральный директор. Среднесписочная численность сотрудников – 15 человек.
Бухгалтерский учет на данном предприятии ведет отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Приказом об учетной политике утвержден план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности и учетная политика, в которой отражены порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств организации. ООО «Долина» полностью отвечает критериям, которые позволяют отнести данную организацию к субъектам малого предпринимательства. Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью специализированной программы «1С – ПРЕДПРИЯТИЕ».
2.2.1 Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств и грядущих финансовых затруднений. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Пассив баланса показывает какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства. Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.
Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из пяти разделов: два раздела в активе баланса (внеоборотные и оборотные активы) и три раздела в пассиве баланса (капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по принципу от наименее ликвидных к более ликвидным.
1. Нематериальные активы – принятые на баланс объекты учета, отнесенные к нематериальным активам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), отраженные в балансе по остаточной стоимости, т.е. нетто-оценке, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией.
2. Основные средства – порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Так же как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости, т.е. разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
3. В статье баланса «Незавершенное предприятие» отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного (более одного года) срока пользования, не предназначенных для продажи, таких как основные средства и нематериальные активы, до момента введения их в эксплуатацию или до момента перехода на них прав собственности.
4. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката).
5. В статье баланса «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются финансовые вложения организации (суммы займов, предоставленных другим организациям; акции других предприятий) срок обращения (погашения) по которым превышает 12 месяцев после отчетной даты.
6. Отложенные налоговые активы. В данной статье баланса отражается разница между суммой начисленных отложенных активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, в соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налоговых активов (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
В рассматриваемой нами организации на балансе не числятся объекты основных средств и нематериальных активов, ООО «Долина» в отчетном периоде не выдавала займы и не приобретала акций других предприятий (Приложение 3), также в учетной политике ООО «Долина» отражено право организации как субъекта малого предпринимательства, не применять положение по бухгалтерскому учета «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п.2 ПБУ 18/02), и как результат первый раздел актива баланса не имеет показателей (Приложение 1).
Наиболее ликвидные активы отражаются во втором разделе актива баланса «Оборотные активы», это запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. В подразделе «Запасы» формируется информация о расходах организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Расходы отражаются в разрезе следующих пунктов:
1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности – данные виды запасов отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», т.е. по фактической стоимости приобретения, которая состоит из стоимости материалов, уплаченной поставщику и транспортно-заготовительных расходов. В ООО «Долина» в эту статью расхода попадают материалы, приобретенные для рекламных целей (счет 10), но т.к. в течение отчетного периода данные материалы были полностью списаны, в балансе на конец отчетного периода этот актив не отражен (Приложение 3).
2. Как уже указывалось выше основным видом деятельности ООО «Долина» является оптовая торговля, и организация не занимается производственной деятельностью, выполнением работ и оказанием услуг, она имеет право признавать учтенные издержки обращения в качестве расходов по обычным видам деятельности, в связи с чем следующие пункты подраздела «Запасы» также не нашли отражения в балансе предприятия – это «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» и «Готовая продукция».
3. Следующая статья - это товары, которые в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Долина» отражаются по фактическим затратам на их приобретение (счет 41). На конец отчетного периода стоимость не проданных и не отгруженных товаров составила 1 682 тыс. рублей (Приложение 3), что нашло отражение в соответствующей строке баланса (Приложение 1).
4. Все отгруженные товары данной организацией признаны выручкой и пункт баланса «Товары отгруженные» показателей не имеет.
5. В пункте «Расходы будущих периодов» отражается остаток фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов – означает их списание в порядке, который отражается организацией в учетной политике. В рассматриваемом отчетном периоде таких расходов ООО «Долина» не производила.
6. В статье «НДС по приобретенным ценностям» в бухгалтерском учете и отчетности (счет 19) организация отразила суммы НДС, которые были оплачены поставщикам товаров, работ (услуг), до момента их принятия в уменьшение задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость, и составили на конец отчетного периода 1 тыс. рублей (Приложение 3) и отражены в балансе (Приложение 1).
7. В бухгалтерском балансе расчеты предприятия с другими организации приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе баланса, а по счетам, имеющим кредитовое сальдо – в пассиве балансе. При этом раздельно показывается дебиторская задолженность краткосрочная (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (соответственно более чем через 12 месяцев после отчетной даты). По статье «Покупатели и заказчики», входящей в группу статей «Дебиторская задолженность» в ООО «Долина» отражается задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату за проданные товары, в сумме - 6 241 тыс. рублей (дебетовое сальдо счета 62). В целом, по подразделу актива баланса «Дебиторская задолженность» ООО «Долина» отражена краткосрочная задолженность в сумме 9 557 тыс. рублей которая складывается из вышеуказанной статье «Покупатели и заказчики», дебетового сальдо счета 60 (расчеты с поставщиками в части выданных авансов) и дебетового сальдо счета 76.5 (Расчеты с дебиторами и кредиторами – по данному счету в ООО «Долина» ведутся расчеты с таможенными органами) (Приложения 1, 3).
8. Аналогично формированию отчетной информации о долгосрочных финансовых вложения рассмотренных выше, формируется информация о краткосрочных финансовых вложениях.
9. По статье «Денежные средства» в балансе ООО «Долина» отражаются остатки денежных средств на расчетном счете (счет 51) – 335 тыс. рублей. Остатков денежных средств на валютных счетах и в кассе организации (которые так же отражаются в данной статье) на отчетную дату нет (Приложения 1.3).
В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» ООО «Долина» отражаются следующая отчетная информация:
1. Уставный капитал организации, который составляет 250 тыс. рублей (счет 80).
2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предприятия, которая на конец отчетного периода составила 5 268 тыс. рублей (счет 84).
По другим статьям, входящим в данный раздел баланса, таким как «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал» (по данной статье акционерные общества отражают эмиссионный доход от размещения акций сверх номинальной стоимости, отражаются также суммы дооценки внеоборотных активов), «Резервный капитал» (где отражаются как созданные в соответствии с законодательством РФ обязательные резервы, так и добровольно созданные фонды) ООО «Долина» показателей не имеет.
В отчетном периоде долгосрочных кредитов и займов данная организация не получала, также не начислялись отложенные налоговые обязательства, по праву организации как субъекта малого предпринимательства, не применять положение по бухгалтерскому учета «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п.2 ПБУ 18/02). Данные показатели формируют раздел IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства»
В разделе V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» организация отразила суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и состоят из следующей группы статей:
1. Займы и кредиты – на отчетную дату сальдо по полученным краткосрочным займам составило – 2 711 тыс. рублей (счет 66);
2. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Долина» составила 1 957 тыс. рублей (кредитовое сальдо счета 60);
3. Задолженность перед персоналом организации – 53 тыс. рублей (Счет 70)
4. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – 10 тыс. рублей (кредитовое сальдо счета 69).
5. Задолженность по налогам и сборам на конец рассматриваемого периода составляла – 1 083 тыс. рублей (кредитовое сальдо счета 68).
6. Задолженность перед прочими кредиторами – 244 тыс. рублей (куда вошли суммы задолженности организации перед подотчетными лицами и кредитовое сальдо счета 76.5)
В общем, сумма краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Долина», отраженной в балансе составила 3 346 тыс. рублей.
Кроме вышеуказанных статей в V раздел пассива баланса входят не нашедшие отражение в балансе рассматриваемой организации статьи: задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов (в данной статье отражаются предусмотренные учетной политикой резервы, такие как резерв на ремонт основных средств, резерв на предстоящую оплату отпусков, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие).
В балансе предприятия может содержаться также справочная информация о наличие материальных ценностей и обязательств организации, которые учитываются на забалансовых счетах, это арендованные основные средства, принятые на ответственное хранения товарно-материальные ценности, товары принятые на комиссию и другие.
2.2.2 Отчет о прибылях и убытках
Цель деятельности любого коммерческого предприятия – получение прибыли. Прибыль от хозяйственной деятельности определяется, как разница полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде. Доходы организации подразделяются на две группы – от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказания услуг. Такие затраты, в свою очередь трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие. В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Если при заполнении бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за отчетный период. В отчете приводятся данные за два года. При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.
Рассмотрим пример заполнения отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Долина» (Приложение 2).
В разделе отчета «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по строке 010 отражена выручка от продажи товаров (кредит счета 90.1), за вычетом налога на добавленную стоимость (дебет счета 90.3), и сумма выручки ООО «Долина» составила 28 397 тыс. рублей. Согласно п.6 ПБУ 9/99, выручка – это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. ООО «Долина» рассчитывает выручку в бухгалтерском учете методом начисления. По строке 020 вышеуказанного раздела отражена себестоимость проданных товаров, т.е. расходы, произведенные ООО «Долина» на приобретение товаров, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 90.2. в сумме 17 553 тыс. рублей. В стоке 029 отчета о прибылях и убытках указана валовая прибыль предприятия, она рассчитана как разница между выручкой от продажи товаров (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020) и составила 10 844 тыс. рублей. В строке рассматриваемого раздела 030 «Коммерческие расходы» ООО «Долина», как фирма, которая занимается торговлей, отразила все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: заработную плату сотрудников, расходы по аренде офисных помещений и складов, расходы на рекламу и прочие. Коммерческие расходы в данном отчетном периоде составили 3 628 тыс. рублей (дебет счета 90.7). По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятий, косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость. ООО «Долина» данную строку не заполняет, т.к. является торговой фирмой. Расходы таких фирм, как указывалось выше, должны быть учтены по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета. В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» зафиксирован финансовый результат от продажи товаров, который определяется как разница между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими расходами (строка 030), сумма финансового результата 7 216 тыс. рублей.
Следующий раздел отчета о прибылях и убытках – «Прочие доходы и расходы». В состав прочих включаются все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности (согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Этот раздел состоит из следующих строк: 060 «Проценты к получению», где отражаются суммы процентов, причитающихся организации за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу; которые находятся на счете организации в банке; проценты по облигациям, депозитам и другим ценным бумагам и прочие подобные доходы. ООО «Долина» таких доходов в отчетном периоде не получала; по строке 070 указаны суммы процентов, которые фирма должна уплатить по полученным кредитам и займам от других организаций в сумме 256 тыс. рублей (дебет счета 91.2 в корреспонденции со счетом 66.4); в следующей строке отчета 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются прибыль от совместной деятельности и от вкладов в уставные капиталы других фирм. Данных доходов в рассматриваемом периоде организация не получала. По строке 090 «Прочие доходы» организацией были отражены положительные курсовые разницы, возникающие при расчетах с иностранным поставщиком и покупке валюты в банке в сумме 284 тыс. рублей (кредит счета 91.1). По следующей строке раздела 100 «Прочие расходы» указаны такие расходы как оплата услуг банка и отрицательные курсовые разницы, сумма данных расходов – 458 тыс. рублей.
В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) определен финансовый результат (прибыль) деятельности фирмы за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Он рассчитывается по формуле:
Строка 140= Строка 050 - Строка 070 + Строка 090 - Строка 100
и составляет 6 786 тыс. рублей.
Строки 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства» и 200 «Постоянные налоговые обязательства» заполняются в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», но выполнять требования этого ПБУ ООО «Долина» не обязана, как объект малого предпринимательства. Строка 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут внести в эту строку, сумму налога, которая указана в налоговой декларации. Если же фирма применяет ПБУ 18/02, то заполнять эту строку нужно по данным бухгалтерского учета. Сумма налога на прибыль начисленного к уплате по результатам деятельности ООО «Долина» за отчетный период составила 1 628 тыс. рублей.
Строки 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняются только акционерными обществами.
В конце отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица, в ней расшифровываются наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В строке 210 отражают суммы признанных штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация. В строку 240 вносят сумму положительных (по данным бухгалтерского учета ООО «Долина» 284 тыс. рублей) и отрицательных курсовых разниц (410 тыс. рублей), возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам. И по строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации
В отчете о прибылях и убытках, как и балансе, показатели указываются в тысячах рублей.
Таким образом, отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой, т.к. он предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В данной работе были рассмотрены особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства. Пристальное внимание к данному виду хозяйствующих субъектов со стороны законодательной власти и возрастающая популярность темы поддержки малого бизнеса в средствах массовой информации, определяет актуальность данной темы. В последние годы постоянно говорится о неудовлетворительных темпах развития малого предпринимательства, необходимости реформирования систем налогообложения. Причина повышенного внимания к субъектам малого предпринимательства кроется в том, что обладая скромными размерами (как по объемам продаж, так и по числу занятых работников), за счет своего большого количества малые предприятия играют важную роль в национальной экономике. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в ВВП колеблется от 30 до 50% в любой промышленно-развитой стране.
Были рассмотрены аспекты нормативно-правового регулирования деятельности и бухгалтерского учета на малых предприятиях. Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы бизнеса. По данным Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике составила около 16.7%, доля участия малых предприятий ВВП – 11.4%. Данные цифры говорят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого бизнеса в России, с другой – о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий.
В данной работе так же были рассмотрены основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях, особенности составления и предоставления ими бухгалтерской отчетности. Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета и отчетности, без нанесения ущерба выполнению поставленных перед учетом задач, таких как:
- Обеспечение сохранности имущества;
- Эффективное управление ресурсами;
- Определение финансового результата деятельности;
- Расчет налоговых обязательств
является основной целью для специалистов разного уровня при организации бухгалтерского учета на малых предприятиях. Для данных организаций это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. В системе управления организацией бухгалтерская отчетность имеет функцию обратной связи, т.е. предоставляет информацию руководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит.
Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. Таким образом, правильность, достоверность и надежность бухгалтерской отчетности играет немаловажную роль при принятии управленческих решений и служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
3. Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
4. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 г. №11н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.05.2001 г. №26н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 г. №153н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008). Утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 г. №48н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н.
16. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
17. Приказ Минфина России от 21.12.1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
18. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»
19. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
20. Домбровская Е.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». – М.:ИНФРА-М, 2008.
21. Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». – Велби, 2008.
22. Новодворский В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» - Омега-Л 2008.
ПРИЛОЖЕНИЯ.
|
