Содержание

Введение……………………………………………………3

1. Поступление товаров………………………………….4

1.1. Определение покупной и первоначальной (балансовой) стоимости товаров…………………………4

1.2. Покупная цена и балансовая стоимость…………4

1.3. Торговая наценка…………………………………….5

2. Аналитический учет товаров…………………………6

2.1. Сортовой метод учета товаров……………………6

2.2. Партионный метод учета товаров………………...7

3. Документальное оформление операций по поступлению товаров……………………………………….7

4. Отражение операций по приобретению в бухгалтерском и налоговом учете………………………14

5. Приобретение товаров в обмен на другое имущество…………………………………………………..17

6. Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал организации………………………….18

7. Безвозмездное получение товаров………………..19

Заключение……………………………………………….21

Список использованной литературы…………………22

Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. В условиях рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства.

Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.

Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.

В зависимости от вида продажи товаров различается:

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле. Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.

Мелкооптовая торговля – продажа товаров мелкими партиями для различных организаций. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации.

Розничная торговля – продажа потребительских товаров за наличный расчёт (оплаченных по кредитным карточкам, по расчётным чекам карточкам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, что также учитывается как продажа за наличный расчёт) для потребления или использования в личных целях населения.

Мелкорозничная торговля – продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную сеть. К стационарной мелкорозничной торговой сети относят палатки, киоски – торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей. К передвижной мелкорозничной торговой сети относят специально оборудованные приспособления для торговли в развоз.

Исходя из приведённых выше определений видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретённого покупателем товара.

Отличие оптовой торговли от розничной заложены в отличиях договоров, приведенных в Гражданском кодексе Российской Федерации и регулирующих оптовую и розничную торговлю: договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Первая из основных целей бухгалтерского учёта товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за правильным и своевременным их поступлением и оприходованием. Выполнению этой цели способствует решение следующих задач: формирование полной и достоверной информации о поступлении и состоянии товарно-материальных ценностей; обеспечение информацией пользователей для руководства и контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций.

1. Поступление товаров

Товары могут поступить в организацию одним из следующих спо­собов:

1) приобретение за плату, в том числе с использованием заемных
средств, по договорам мены и т.п.;

2) поступление в качестве вклада в уставный капитал;

3) безвозмездное поступление;

4) выявление излишков при инвентаризации имущества.

1.1. Определение покупной и первоначальной (балансовой) стоимости товаров

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, товары принимают­ся к учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерс­кого учета понимается сумма фактических затрат на их приобрете­ние, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в кото­ром они пригодны к использованию.

1.2. Покупная цена и балансовая стоимость

Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.[1] В этом случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком).

Выбор того или иного варианта учета расходов, связанных с приоб­ретением товаров, на счетах бухгалтерского учета производится орга­низацией самостоятельно и является элементом учетной политики.

В НК РФ не содержится правил определения цены приобретения товаров для целей налогообложения прибыли. Однако в ст. 320 НК РФ указывается, что расходы, связанные с приобретением това­ров, включаются в состав издержек обращения. Исключение из это­го правила сделано лишь для транспортных расходов, при условии, что они включены в покупную цену по условиям договора.

Таким образом, для целей налогообложения стоимость товаров определяется исходя из их покупной цены, указанной в договоре. Все остальные расходы на их приобретение, включая комиссионные воз­награждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.

В результате балансовая стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета, и стоимость их приобретения для целей нало­гообложения могут оказаться различными. Чтобы этого не произош­ло, рекомендуется в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 отражать расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на прода­жу», закрепив это в учетной политике организации.

В случаях предоставления поставщиками покупателям товаров различных скидок товары учитываются по фактической себестоимо­сти (по цене приобретения). Соответственно покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквива­лент), уплаченная за данный товар, то есть цена за минусом предо­ставленной скидки.

1.3. Торговая наценка

Совмещение бухгалтерского учета с налоговым.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные органи­зацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Этот метод оценки товаров весьма подробно рассмотрен в Методи­ческих указаниях Минфина. Именно таким образом следует учиты­вать товары и для целей налогообложения (см. пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Вместе с тем, этим же п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляю­щей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобре­тенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наце­нок (скидок). Этот метод учета совершенно не прокомментирован в Методических указаниях Минфина и не может применяться для целей налогообложения. Однако организации розничной торговли применяют его уже не один десяток лет и переход к другому методу учета для них будет весьма и весьма проблематичен (из-за его трудо­емкости именно для розницы, в которой нет накладных, как в опте, а одни лишь кассовые чеки или контрольная лента с суммой, полу­ченной неизвестно за какой товар).

Таким образом, оптовые фирмы могут учитывать товары по по­купным ценам, никаких принципиальных изменений по сравнению с ранее действовавшим порядком для них пока не произошло.

Розничные же организации начиная с 1 января 2002 г. вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете:

—по покупным ценам (используя только счет 41 «Товары» и при
этом объединяя бухгалтерский учет с налоговым);

—по продажным ценам (используя дополнительно к счету 41 «То­
вары» еще и счет 42 «Торговая наценка» — читайте об этом подробнее
на с. 163).

При этом, вне зависимости от выбранного метода учета товаров (по покупным или по продажным ценам), при их оприходовании необходимо выделить сумму НДС, уплаченного поставщику, и отра­зить ее по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.

2. Аналитический учёт товаров

Аналитический учёт товаров ведётся в натурально-стоимостном выражении[2] .

При ведении такого учёта могут применяться два различных метода учёта товаров: сортовой и партионный.

2.1. Сортовой метод учёта товаров

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учёта, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров.

При автоматизации бухгалтерского учёта соответствующии регистры бухгалтерского учёта могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.

Особенности применения:

Аналитический учет (количественный и сум­мовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них - в разрезе каждого наимено­вания (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгал­терского учета.

Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных ведомо­стей:

1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бух­галтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подраз­делениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только ко­личественный учет;

2) карточки аналитического учета в бухгал­терской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Са­льдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ве­дется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составля­ются оборотные ведомости по номенклату­ре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балан­совых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учет­ных цен.

В организации могут применяться оба ме­тода аналитического учета товаров, когда по одним складам и подразделениям при­меняется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при веде­нии учета вручную.[3]

2.2. Партионный метод учета товара

При партионном методе учет то­варов ведется в таком же по­рядке, как и при сортовом мето­де, но отдельно по каждой пар­тии товаров.

Партией товаров считаются това­ры, поступившие одновременно по одному доку­менту либо по нескольким до­кументам. Пар­тионный метод учета и хранения товаров следует применять одно­временно в бух­галтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета то­варов:

а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных кар­точках (партионных картах), на которых учи­тывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

б) партионные карты (карточки) регистриру­ются с присвоением номера данной партии товаров;

в) каждая партия товаров на складе разме­щается обособленно, т.е. отдельно от дру­гих товаров;

г) в первичных расходных документах дела­ются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной кар­ты);

д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других то­варов;

е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначите­льных остатков по данной партии товаров производится инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки прихо­дуются, а недостачи и потери от порчи спи­сываются в дебет счета «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей». Недостачи и поте­ри от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, а по недостачам и потерям от порчи сверх норм естественной убыли принимаются ре­шения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 Методических указаний Минфина[4] .

3. Документальное оформление операций по поступлению товаров

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подоб­ным использованием. ^[5]

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупате­лем в известность о конкретных целях приобретения товара, то он обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

При продаже товара по образцу и (или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то прода­вец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

Приемку товаров по количеству и качеству следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией о порядке приемки продук­ции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбит­ража СССР от 15.06.65 № П-6 (далее - Инструкция № П-6), и Ин­струкцией о порядке приемки продукции производственно-техничес­кого назначения и товаров народного потребления по качеству, ут­вержденной постановлением Госарбитража СССР от 25.04.66 № П-7 (далее — Инструкция № П-7).

При приемке товаров необходимо проконтролировать не толь­ко получение накладной и счета-фактуры от поставщика, но и про­следить, чтобы эти документы были составлены по установленной форме с заполнением всех необходимых реквизитов.

Таким образом, вместе с товаром поставщик (неважно, кто это — торговая организация или производитель товаров) обязан представить:

· накладную по форме, утвержденной Госкомстатом России (если
поставщик торговая организация — по форме № ТОРГ-12, если же вы покупаются товары у производителя — по форме М-15);

· счет-фактуру для зачета НДС.

Кроме того, в зависимости от обстоятельств приобретения и при­емки товаров, иногда могут понадобиться некоторые другие документы. Например: Различные акты ( Торг-2, Торг-3, … Торг_6), упаковочный ярлык (Торг-9), спецификация (Торг-10), приходный групповой отвес (Торг-17, заказ (Торг-26) и др.

При осуществлении операций, связанных с приобретением това­ров, необходимо также учитывать требования, установленные п. 2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций при­ема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утвержде­ны письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5).

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется това­росопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товар­но-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации может выступать как приход­ным, так и расходным товарным документом. Накладная должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой органи­зации. В накладной указываются следующие сведения:

· номер и дата ее выписки;

· наименование поставщика и покупателя;

· наименование и краткое описание товара;

· количество товара (в соответствующих единицах измерения);

· цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупа­телем, вида организации-поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке това­ров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены специфика­ции и упаковочные листы, о чем в накладной делается отметка.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то дол­жна оформляться «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма № 868). Вполне возможна и опла­та товара без счета (на основании договора, письма, накладной, рек­ламного буклета, полученного от поставщика прайс-листа, каталога и т.п.).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспорт­ные накладные, акты и другие сопроводительные документы на по­ступившие грузы передаются соответствующему подразделению орга­низации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования товаров.

В соответствии с п. 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных прика­зом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания Минфина), приемка и оприходование товаров в подразделе­нии, осуществляющем торговую деятельность, производится в поряд­ке, установленном для материалов.

Согласно п. 10 Методических указаний Минфина товары подле­жат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено действующими нормативными документами. Това­ры в организации должны быть своевременно оприходованы.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением товаров (за их отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Суммы, уплаченные за товары, не вывезенные со складов постав­щиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых орга­низаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зави­сят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопрово­дительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

На товары, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от постав­щика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требова­ния, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация уста­навливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие товары с уче­том условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязан­ностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

· зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

· проверить соответствие данных этих документов договорам по­ ставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и ко­личеству товаров, способу и срокам отгрузки и другим условиям по­ ставки, предусмотренным договором;

· проверить правильность расчетов в расчетных документах;

· акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или
частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

· определить фактические размеры ответственности в случае на­
рушения условий договора;

· передать документы в подразделения организации (бухгалтерс­
кую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные
правилами документооборота организации.

Приемка товаров от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-про­дажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих то­варов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При приемке товары подвергаются тщательной проверке на соот­ветствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчет­ных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству уста­навливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих товаров и тары (под това­ры) оформляются складами, как правило, путем составления соответ­ствующих актов (см. с. 63 и с. 353), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количе­ству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного акта в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку товара в течение этого дня делаются записи на обороте акта, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в акт.

Вместо составления акта по форме № ТОРГ-1 приемка и оприходо­вание товаров может оформляться проставлением на сопроводитель­ных документах, полученных от поставщика (счет, накладная и т.п.), штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в акте. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер акта. Такой штамп приравнивается к акту.

Одновременно составляются другие необходимые документы, свя­занные с получением товаров.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусмат­ривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в соответствии с Инструкцией № П-6 и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и комплектности — требо­ваниям к качеству товаров, предусмотренным в договоре.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товара в таре не проводится, необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует сведениям, ука­занным в товаросопроводительных документах, то на сопроводитель­ные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная на­кладная, качественное удостоверение и другие документы, удостове­ряющие количество или качество поступивших товаров) ставится штамп организации. Материально ответственное лицо, осуществляю­щее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводитель­ных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации ли­шаются возможности предъявления претензий поставщикам или транс­портным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

При установлении несоответствия поступивших товаров ассорти­менту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество товаров не соответствует предъявля­емым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких товаров и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сде­лать отметку об актировании. В состав указанной комиссии должны входить материально ответственные лица торговой организации, пред­ставитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Товары должны приходоваться в соответствующих единицах изме­рения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же едини­цам измерения устанавливается учетная цена.

В случае, когда товар поступает в одной единице измерения (на­пример, по весу), а отпускается со склада в другой (например, по­штучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных доку­ментах, на складских карточках и в соответствующих регистрах бух­галтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в Документах поставщика, затем в скобках — количество в единице измерения, по которой товар будет отпускаться со склада.

Если отразить движение такого товара одновременно в двух еди­ницах измерения затруднительно, возможен вариант перевода товара

в другую единицу измерения с составлением акта перевода (составляет­ся в произвольной форме) представителями отдела снабжения, бухгал­терской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество товара в единице измерения, указанной в рас­четных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице изме­рения, по которой товар будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета товар приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода. Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная или более мелкая, чем принято в организации, единица измерения (например, тонны вместо килограммов), такие товары приходуются в той единице измерения, которая используется в данной организации.

Если, по мнению руководства, целесообразно направить товары не­посредственно в торговое подразделение организации, минуя склад, такие партии товаров отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделе­ния организации делается отметка о том, что товары получены от по­ставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень товаров, которые могут завозиться транзитом непосред­ственно в подразделения организации, должен быть оформлен распо­рядительным документом по организации.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответствен­но) на поступившие товары, последние должны учитываться на заба­лансовых счетах.

Товары, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточ­ку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

В случае если товары, принятые на ответственное хранение, отно­сятся в соответствии со ст. 225 Гражданского кодекса РФ к бесхозным вещам и являются скоропортящимися, либо если издержки по их хра­нению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то орга­низация может продать указанные товары или использовать их в иных целях. При этом указанные товары приходуются в организации по ры­ночной стоимости.

Выручка от продажи этих товаров или их рыночная стоимость при использовании товаров для собственных нужд организации, умень­шенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику товаров.

Товары, закупленные подотчетными лицами организации, подле-жат сдаче на склад. Оприходование товаров производится в общеус­тановленном порядке на основании оправдательных документов, под­тверждающих покупку (квитанция к приходному кассовому ордеру — при покупке у другой организации за наличный расчет, акт о покупке у населения и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

При приемке импортных товаров следует учитывать правила и осо­бенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, состав­ляться в день поступления соответствующих товаров на склад или в дру­гие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установ­ленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были указаны в договоре, то не­обходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направле­ния рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностран­ного поставщика, осуществляется в обычном порядке, так же как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и/или качества товара договору, составля­ется рекламационный акт (форма № ТОРГ-3). Акт должен состав­ляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта в его отсутствие) и экспертов Торгово-промышленной палаты. Если невозможно присутствие представите­лей Торгово-промышленной палаты, то товар принимается с участи­ем представителей других незаинтересованных организаций. Рекла­мационный акт составляется отдельно по каждому иностранному Поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Порядок и сроки составления рекламационных

актов рассматриваются в Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направ­ления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

Порядок приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании, регулируется инструкцией «Об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-обору­довании», утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29.06.82 № 072-75 (письмо Минторга РСФСР от 11.08.82 № 0205).

Документальное оформление и учет изделий из драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, а также товаров в комиссионных ма­газинах регулируется постановлением Правительства РФ от 07.06.2001 № 444 «Об утверждении Правил скупки у граждан ювелирных и дру­гих бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных кам­ней и лома таких изделий», приложением к Правилам работы пунк­тов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у на­селения, утвержденным приказом Минторга СССР от 14.11.72 № 212 «Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скуп­ке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения» и постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 1090 «Об утверж­дении Правил комиссионной торговли непродовольственными това­рами».

Материально ответственным лицам рекомендуется вести учет первичных документов по приходу товаров в журнале учета товаров на складе (форма № ТОРГ-18), который должен содержать назва­ние приходного документа, его дату и номер, краткую характери­стику документа, дату регистрации документа, сведения о посту­пивших товарах. Читайте об этом подробнее на с. 188.

Оформленные документы на приемку товаров являются основа­нием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключе­нием потерь товаров от естественной убыли и боя при транспорти­ровке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

4. Отражение операций по приобретению товаров в бухгалтерском и налоговом учете

Самым распространенным способом поступления товаров являет­ся их приобретение за плату по договору купли-продажи.

В соответствии с ПБУ 5/01 товары могут приходоваться как по цене поставщика, так и по фактической себестоимо­сти (см. с. 145).

В последнем случае в фактическую себестоимость товаров, приоб­ретенных по договору купли-продажи (поставки или иному аналогич­ному договору), включаются:

— стоимость товаров по договорным ценам;

— транспортно-заготовительные расходы;

— расходы по доведению товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Для целей налогообложения в стоимости товаров учитывается лишь их стоимость по договорным ценам.

При этом и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость това­ров по договорным ценам представляет собой сумму оплаты непос­редственно за товары, установленную соглашением сторон в договоре (п. 225 Методических указаний Минфина и ст. 320 НК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. пояснения к счетам 41 и 42) приобретенные товары приходуются непосредственно на счета их учета.

При этом организации, осуществляющие оптовую торговлю, учи­тывают товары по покупным ценам, а организациям, осуществля­ющим розничную торговлю п. 13 ПБУ 5/01, разрешено вести учет товаров по продажным ценам с отдельным учетом скидок (наки­док).

Для целей налогообложения учет товаров ведется исключительно по покупным ценам, независимо от того, как они реализуются - оптом или в розницу.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор, накладная, счет, счет-фактура, платежно-расчет­ные документы.

На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 — стоимость товаров без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) поставщику.

Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01 (читайте об этом подробнее на с. 313):

Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) — расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по расходам, связанным с приобретением товаров.

Напоминаем, что для целей налогообложения эти расходы в сто­имости покупных товаров не учитываются (см. ст. 320 НК РФ).

Кроме того, организацией, осуществляющей розничную торговлю, может быть сделана запись, отражающая начисление торговой наценки:

Дебет счета 41 Кредит счета 42 — сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).

Начиная с 1 января 2002 г. (с момента вступления в силу главы 25 НК РФ) торговая наценка стала исключительно бухгалтерским понятием. Для целей налогооб­ложения ее начисление не производится.

Отражение операций без использования счетов 15 и 16

После того как бухгалтерией получены товарно-транспортные на­кладные и приходные ордера со складов, поступле­ние товара в организацию отражается проводкой:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 —получен товар

Если на дату получения товара от поставщика получены расчетные документы (счет и счет-фактура) или если в товарно-транспортной накладной выделен налог на добавленную стоимость, то задолжен­ность поставщику по НДС отражается проводкой:

Дебет счета 19 Кредит счета 60. — отражен налог на добавленную стоимость по полученному товару.

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -

— принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Если расчетные документы от поставщика не получены, то самосто­ятельное начисление налога организация производить не имеет права.

Если учет ведется по покупным ценам, то больше никаких прово­док в данный период не будет. Если же учет ведется по продажным ценам, то в дополнение к двум приведенным выше записям необхо­димо сделать третью:

Дебет счета 41 Кредит счета 42. - отражена сумма начисленной торговой надбавки.

При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не толь­ко покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, подлежащую получению от покупателя, и определенный процент прибыли от реализации.

После поступления документов от поставщика организация оплачивает задолженность, что отражается проводками:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 —оплачена задол­женность поставщику;

Отражение операций с использованием счетов 15 и 16

Дебет счета 41 Кредит счета 15. — получен товар от поставщика.

Дебет счета 15 Кредит счета 60. — получены расчет­ные документы поставщика;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — отражен НДС по полученному товару; Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -

— принят к вычету НДС по полученному товару.

Дебет счета 60 Кредит счета 51. — оплачена задол­женность поставщику;

Торговая наценка

Если учет ведется по покупным ценам, то при любом способе учета (с использованием или без использования счетов 15 и 16) больше никаких проводок в данный период не делается. Если же учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше запи­сям необходимо сделать еще одну:

Дебет счета 41 Кредит счета 42 отражена сумма начисленной торговой надбавки.

При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, Подлежащую получению от покупателя, и определенный процент Прибыли от реализации.

5. Приобретение товаров в обмен на другое имущество

Отличное от денежных средств (по договору мены).

Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ)

К договору мены применяются правила о купле-продаже, причем каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества (п. 10 ПБУ 5/01 и п. 67 Мето­дических указаний Минфина). Стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемых товаров для целей отражения в бухгалтерском учете признается ры­ночная стоимость выбывающего имущества, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Соответственно у лица, передающего товары, получаемое в обмен на них имущество также приходуется по рыночной цене их выбытия .

В статье 320 НК РФ не определен порядок формирования стоимо­сти приобретаемых по договору мены товаров для целей налогообло­жения прибыли.

Однако согласно ст. 268 и ст. 320 НК РФ стоимость реализован­ных товаров, включаемая в расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Ценой приобретения товаров, поступающих по дого­вору мены, будет стоимость выбывающего имущества.

Следовательно, в налоговом учете полученные товары должны отражаться по той же самой стоимости, что и для целей бухгалтерс­кого учета — по цене выбывающего имущества.

Каждая из организаций выписывает счет и счет-фактуру на выбывающие товары, исходя из их цены, по которой и приходуются получаемые товары.

Следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная сходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренной ст. 40 НК РФ. Это означает, что в общем случае для целей налого­обложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использова­ли налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приоб­ретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически упла­ченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (ра­бот, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совер­шенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

6. Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал организации

В соответствии с действующим законодательством о хозяйственых обществах (ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ, и ст. 15 Фе­дерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограничен­ной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ) оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответствен­ностью либо оплата стоимости акций участником акционерного об­щества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

При внесении в уставный капитал (оплате акций) товарно-матери­альных ценностей (в том числе товаров) они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями общества.

При согласованной стоимости такого имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда, согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ обязательно привлечение независимого оценщика. При этом участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с мо­мента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе солидарно несут при недостаточности имуще­ства общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций акционерного общества неденежными средствами подтверждение их стоимости, согласованной учредителями, независимым оценщиком обязательно, причем сумма оценки роли не играет.

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 первоначальной стоимостью товаров, вне­сенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией для Целей налогообложения.

Таким образом, при получении обществом от своего учредителя — Юридического лица товаров в качестве вклада в уставный капитал Налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается.

Следовательно, принимающая сторона (учреждаемое общество) у се­бя в учете отражает получаемое имущество без «входного» НДС. К вычету налог в дальнейшем также не принимается, поскольку его нет.

Внесение в уставный капитал организации товаров по своей цене является частным случаем их приобретения за плату, ведь учредитель мог на тех же основаниях внести свой вклад денежными средствами на которые затем у него же были бы приобретены товары. Таким образом, операция несколько упрощается плюс не возникает необхо­димости в начислении налогов.

Для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль стоимость доли участника общества и другие понесенные организа­цией расходы будут признаны расходами организации по приобрете­нию товаров.

Стоимость товаров, следовательно, в налоговом учете будет равна их денежной оценке, согласованной учредителями, увеличенной на стоимость оценки вклада независимым оценщиком и другими рас­ходами — на доставку, хранение и пр.

В соответствии с изменениями в ст. 277 НК РФ, вступающими в силу с 01.01.2005, стоимость имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли определяется, исходя из стоимости переданного имущества по данным налогового учета передающей стороны.

Если получающая сторона не может обеспечить документальное подтверждение стоимости вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (либо его части) следует при­знать равной нулю.

Таким образом, стоимость имущества, полученного в качестве вклада от учредителя — физического лица, для целей налогообложе­ния прибыли признается равной нулю.

7. Безвозмездное получение товаров

Гражданским кодексом РФ подробно регламентирован только один из видов безвозмездной передачи имущества — договор дарения.

Напомним, что при этом согласно ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исклю­чением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Однако на практике безвозмездная передача имущества (в том числе и между коммерческими организациями) довольно широко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ.

«В гражданском праве действует презумпция возмездности всяко­го гражданско-правового договора и для квалификации сделки между коммерческими организациями (уступка права требования, перевод и прощение долга и т.п.) как дарения необходимо, чтобы встречное представление отсутствовало в обязательствах и сделках соответству­ющих контрагентов, а не только при совершении конкретной сделки, а также, чтобы из сделки, в положительном смысле, вытекало бы, что она является безвозмездной при явном намерении одной из сторон увеличить имущество контрагента за счет уменьшения своего соб­ственного имущества»[6] .

Отсюда можно сделать вывод, что безвозмездную передачу имуще­ства, следствием которой будет вероятность получения выгоды, нельзя квалифицировать как договор дарения.

Передача имущества на безвозмездной основе (без получения ка­кой-либо компенсации) распространена между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем с одной стороны и учрежден­ным им хозяйственным обществом с другой. Однако такую безвоз­мездную передачу имущества нельзя считать дарением, поскольку как минимум одна из сторон в результате этой операции пусть не сразу, а спустя какое-то время намеревается получить экономическую выго­ду. Если учредитель безвозмездно передает имущество дочерней орга­низации, то целью такой передачи является улучшение деятельности последней и, как следствие, — более высокие дивиденды.

В этом случае передача имущества «имеет причинную обусловлен­ность, что исключает возможность квалификации соответствующих правоотношений как дарения».

Организация может передавать свое имущество безвозмездно, допустим в рекламных целях. Такая безвозмездная передача имущества также не является дарением, так как организация намеревается полу­чить здесь выгоду путем увеличения объема продажи своей продукции.

Таким образом, безвозмездное поступление имущества от другого лида нельзя однозначно квалифицировать как договор дарения для принимающей стороны.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полу­ченных организацией по договору дарения или безвозмездно, опреде­ляется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Дохо­ды организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина Рос­сии от 06.05.99 № 32н, активы, полученные безвозмездно, в том чис­ле по договору дарения, являются внереализационными доходами.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов полученные безвозмездно товары отражаются по дебету балансового счета 41 «То­вары» в корреспонденции со балансовым счетом 98 «Доходы будущих периодов».

Внереализационный доход от безвозмездно полученных товаров у ор­ганизации будет образовываться по мере реализации этих товаров или иного их использования в коммерческих целях (в размере балансовой стоимости фактически использованных или реализованных товаров).

Таким образом, при получении товаров безвозмездно финансовый результат в бухгалтерском учете не возникает. При оприходовании товаров доход еще не отражается. При их выбытии (продаже или ином использовании) сумма полученного внереализационного дохода (спи­сание со счета 98 стоимости безвозмездно полученных товаров) будет Равна сумме произведенного расхода (стоимости этих товаров, спи­санной со счета 41).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество для целей налогообложения признается внереализацион-^н ьщ доходом. При этом сумма дохода определяется исходя из рыноч­ной цены данного имущества, но не ниже стоимости приобретения

или изготовления данного имущества по данным передающей сторо­ны. Датой получения дохода согласно п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества.

Исключением является имущество, полученное от учредителя либо, наоборот, учредителем от созданной организации.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не признается доходом иму­щество, полученное безвозмездно от:

• организации, чей уставный капитал более чем на 50% состоит
из вклада принимающей стороны;

• организации, которой более чем на 50% принадлежит уставный
капитал принимающей стороны;

• физического лица, которому более чем на 50% принадлежит
уставный капитал принимающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не бу­дет передано третьим лицам.

Следует иметь в виду, что согласно ст. 268 НК РФ стоимость то­варов, включаемая в расходы для целей налогообложения, определя­ется исходя из цен их приобретения. То есть при реализации товаров, полученных безвозмездно, их стоимость не признается расходами в налоговом учете.

Заключение

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи.

Для целей налогооблажения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п.4 этой же статьи для целей налогооблажения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, всё что организация продает или имеет возможность продать, НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учёте к товарам относится не всё, что продаётся, а лишь то, что специально приобретено для продажи. В отличии от готовой продукции, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев предпродажной подготовки.

В данной курсовой работе были рассмотрены такие важные вопросы учёта поступления товаров в торговую организацию как:

Определение покупной стоимости поступивших товаров, различия в учёте поступления товаров в оптовую и розничную торговлю. Документальное оформление операций по поступлению товара. Нюансы оформления и документального сопровождения поступления товара при различных ситуациях. Таких как приобретение товара в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (по договору мены); поступление товаров в качестве вклада в уставной капитал организации; безвозмездное получение.

А так же отражение операций по поступлению товаров в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учет поступления товаров, их отражение в бухгалтерском учете является одним из наиболее важным участком работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ним - зависит финансовое состояние и стабильность данной организации. Рациональная организация контроля за расчетами между организацией, поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам в организацию товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины.

Список использованной литературы

1. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой.- М.: ИнформцентрХХI века, 2005г.

2. Бухгалтерский учёт в торговле / Под ред. Профессора М.И. Баканова – М.: Финансы и статистика, 2004 г.

3. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая. Догово­ры о передаче имущества. - М.: Статут, 2006

4. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейкасин «Бухгалтер торгового предприятия» изд.6-е – СПб.: «Издательский дом Герда», 2004.

5. Положения по бухгалтерскому учёту. Издание 2-ое доп.-Ростов н/дону: изд-во Феникс, 2003

[1] п. 13 ПБУ 5/01

[2] п. 239 методические указания Минфина

[3] Пункты 136-140 и п 241 методические указания Минфина

[4] п. 242 методические указания Минфина

[5] ст. 506 ГК РФ

[6] Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право