Реферат: Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета

1.2 Основные принципы организации бухгалтерского учета 12

1.3 Определяющие факторы и оценка их влияния

на организацию бухгалтерского учета 14

Глава 2. Сравнительная характеристика организации бухгалтерского

учета на предприятиях разных форм собственности и сфер деятельности 30

2.1 Предприятия частной формы собственности 30

2.1.1 Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли 30

2.1.2 Организация бухгалтерского учета на производственных

предприятиях 36

2.2 Организация бухгалтерского учета в учреждениях и

на предприятиях, состоящих на бюджете 45

Заключение 49

Литература 52

Приложения 53

В наши дни в условиях рыночных отношений экономическая деятельность любой организации не мыслима без бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

· обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

· выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

· оценка фактического использования выявленных резервов.

Для того чтобы бухгалтерский учет обеспечивал выполнение этих задач, необходима его правильная организация. При создании системы учета руководитель должен проанализировать многие факторы, характеризующие предприятие. Таким образом, актуальность данной темы очевидна.

Целью данной работы является проведение анализа факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета на предприятии, установление степени их влияния. Для полного открытия темы необходимо рассмотреть механизм организации учета хозяйствующим субъектом, выделить его основные элементы. Так же следует прибегнуть к сравнительному анализу влияния ряда факторов, чтобы наглядно отразить их воздействие на организацию бухгалтерского учета на преприятии.

Тот или иной способ отражения в учете хозяйственных операций возникает не сам по себе. При всей своей кажущейся или реальной свободе ведения бухгалтерский учет является достаточно строго регламентированным, основанным на тех или иных положениях и нормативных актах. Система нормативного регулирования, которой должны руководствоваться предприятия при организации бухгалтерского учета, состоит из документов четырех уровней (таблица 1).

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ с изменениями от 30.06.2003 года. Закон "О бухгалтерском учете" состоит из четырех разделов и 19 статей.

В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности. Особенно на этом уровне следует выделить Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20 марта 1992 г. Приказом N 10, 26 декабря 1994 г. Приказом N 170 и 29 июля 1998 г. Приказом N 34н.

В дальнейшем в Положение внесены изменения и дополнения Приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н .

Положение включает шесть разделов (таблица 2).

Таблица 2

Содержание разделов Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных документов третьего уровня:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. N 32н));

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н);

- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н);

- "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (Положение Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. N 2-П).

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

Другим немаловажным документом данного уровня является Положение о бух­галтерии, где документально закрепляется порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, утверждаются график докумен­тооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются пере­чень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система раз­деления их труда.

Положение представляет собой правовой акт, определяющий права, обя­занности и организацию работы бухгалтерии (Приложение 1). Данный документ относится к унифицированной системе организационно-распорядительной документа­ции и имеет четко установленную структуру: общие положения; цели и зада­чи; функции; права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей); взаимоотношения (служебные связи); организация работы[1] .

Раздел «Общие положения» содержит сведения о численности и штатах бухгалтерии, распределении обязанностей, перечень законодательно-норма­тивных актов, которыми руководствуется бухгалтерия в своей деятельности. Заканчивается раздел требованиями, предъявляемыми к руководителю бух­галтерии.

Во втором разделе Положения излагаются цели и задачи бухгалтерии, оп­ределяющие ее функции.

Третий раздел Положения раскрывает функции бухгалтерии. Общими для любой бухгалтерии служат такие позиции, как учет основных средств, учет денежных средств, контроль за своевременным и правильным проведением инвентаризации, эффективная организация материальной ответственности, ведение расчетов по заработной плате и т.п. На каждом участке учетной рабо­ты обязательны:

· применение утвержденных типовых унифицированных форм;

· своевременное и качественное заполнение первичных учетных доку­ментов;

· соблюдение установленных сроков документооборота;

· обеспечение сохранности бухгалтерских документов;

· использование современных автоматизированных технологий.

На основе перечисленных функций разрабатываются должностные инструкции работников бухгалтерии.

Четвертый раздел «Права и обязанности главного бухгалтера (его замес­тителей)» включает должностную инструкцию главного бухгалтера, состав­ленную на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положе­ния о главных бухгалтерах (действует с 1980 г.). Последнее не потеряло актуальности в части, не противоречащей федеральному законодательству о бух­галтерском учете.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руково­дителем и подчиняется непосредственно ему. Он несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обес­печение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета всех фактов хо­зяйственной жизни, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение совместно с другими службами экономического анализа финансово-хозяйственной дея­тельности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и де­нежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Он не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим финансо­вую и договорную дисциплину. В случае поступления таких документов глав­ный бухгалтер в письменном виде представляет докладную записку об этом на имя руководителя предприятия. Если руководитель решает несмотря ни на что принять указанные документы к исполнению, то он должен дать пись­менное распоряжение и нести ответственность за осуществление подобных операций.

Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских доку­ментов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив. С ним согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответ­ственных лиц. На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира[2] .

В пятом разделе «Взаимоотношения» указываются службы, с которыми бухгалтерия взаимодействует:

· со всеми структурными подразделениями — по вопросам бухгалтерского учета;

· с юридической службой - по правовым вопросам, связанным с подготов­кой документов;

· с отделом кадров - по вопросам подбора кадров в бухгалтерию, по расче­там заработной платы персоналу и т.д.

Шестой раздел «Организация работы» включает правила внутреннего распорядка работы бухгалтерии. В тех случаях, когда организация попадает в число субъектов, подлежащих обязательному аудиту, в данный раздел вписы­вается соответствующая информация.

Положение оформляется на бланке организации за подписью главного бухгалтера и утверждается руководителем предприятия. Таким образом, По­ложение о бухгалтерии — многопрофильный документ, четко регламентиру­ющий порядок ее работы. От тщательности и детализации его разработки за­висит эффективность построения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

1.2 Основные принципы организации бухгалтерского учета

Проанализировав нормативно-законодательную базу, регулирующую процесс организации бухгалтерского учета в организациях было бы логично отразить основные теоретические аспекты поставленной проблемы.

Одно из лучших определений организации бухгалтерского учета принадле­жит Н.А. Леонтьеву, под ней (организацией) он понимал «ряд действий лиц, которым поручено осуществление учета, направленных для достижения це­лей, поставленных перед учетом»[3] . А.Н. Кашаев организа­ции бухгалтерского учета давал такое определение: «...сочетание элементов учетного процесса в их статическом и динамическом состоянии, обеспечива­ющее наиболее активное воздействие учета на процессы выполнения плана, а также сохранность производственных ресурсов и соблюдение режима эко­номии»[4] . Таким образом, в первом определении явно, а во втором скрыто просматривается целенаправленная деятельность админист­рации организации и в первую очередь бухгалтерии.

Основные организационные аспекты бухгалтерского финансового учета в России, как уже было отмечено в предыдущем параграфе, регламентируются законодательно и строятся на основе Феде­рального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и др. В соответствии с Законом ответственность за орга­низацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполне­нии хозяйственных операций несет руководитель организации. В ПБУ 1/98 уточняется, что учетная политика формируется главным бухгалтером и утвер­ждается руководителем.

Поэтому организацию бухгалтерского учета следует определить как комплекс мер по упорядочению учетной работы, проводимых администрацией предприятия, нап­равленных на обеспечение финансового контроля за деятельностью персонала и способствующих повышению эффективности труда счетных работников.

Таким образом, центральным элементом организации бухгалтерского учета выступают лица — персонал организации (агенты) и су­ществующие между ними отношения (агентские) по поводу построения действенной системы бухгалтерского информационного обеспечения.

Организация бухгалтерского учета представляет собой научно обоснованную систему выполнения учетных работ, построения учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач[5] :

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

2. Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

При организации бухгалтерского учета, в соответствии с функциями бухгалтерского учета (в первую очередь с информационной и контрольной), необходимо соблюдать следующие условия:

1. Сочетание государственного регулирование с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организуется самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, выполнение законодательства и осуществление хозяйственных операций.

2. Последовательное повышение роли учета в обеспечении информационной заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и т.д.

3. Обеспечение информативности и оперативности учета, что позволит выявлять влияние различных факторов, будет способствовать эффективности производства.

4. Динамичность организации, включающее совершенствование методологии и техники учетного процесса на основе научной организации труда; оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета.

5. Использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, системного подхода, ЭВМ и т.д.

При организации бухгалтерского учета следует руководствоваться принципами, включающие в себя допущения, требования и правила (рис. 1).

Принципы бухгалтерского учета

Рис. 1 Принципы бухгалтерского учета

Данные принципы в некотором роде составляют основу построения бухгалтерского учета, характеризуют особенности его организации.

Но следует отметить, что каждое предприятие имеет ряд специфических особенностей, непосредственно влияющих на организацию бухгалтерского учета.

1.3 Определяющие факторы и оценка их влияния на организацию бухгалтерского учета

В соответствии с определением рассмотрим механизм организации учета хозяйствующими субъектами (так называемый организационный аспект учетной политики). Он включат следующие элементы[6] .

1. Выбор лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Руководитель предприятия определяет, на кого возложить ответственность за ведение бухгалтерского учета. Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете он может:

· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглав­ляемое главным бухгалтером;

· ввести в штат должность бухгалтера;

· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централи­зованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

· вести бухгалтерский учет лично.

2. Определение должностных обязанностей работников бухгалтерии.

Руко­водителем определяются порядок назначения и увольнения главного бухгал­тера, его полномочия. Главным бухгалтером утверждаются график докумен­тооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются пере­чень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система раз­деления их труда. Все это документально закрепляется в Положении о бух­галтерии.

3. Выбор степени централизации учета.

Выбор степени централизации учета зависит от централизации управле­ния и определяется руководителем организации, который принимает реше­ния о необходимости исчисления экономической эффективности отдельных хозяйственных участков (структурных подразделений) в рамках одного юри­дического лица, для чего необходимо их выделение на отдельный баланс, т.е. децентрализация.

4. Выбор организационной структуры бухгалтерии.

Она (как при централи­зованной, так и при децентрализованной организации) предполагает три ос­новных вида: функциональный, линейный и линейно-функциональный.

5. Определение материальной ответственности работников.

В целях обес­печения сохранности имущества организации с рядом работников заключа­ются договоры о полной либо частичной материальной ответственности (с кассирами, продавцами, кладовщиками, экспедиторами и т.д.).

6. Определение объектов, порядка и сроков проведения инвентаризаций.

В це­лях обеспечения контроля за сохранностью имущества в организации необходимо проведение инвентаризаций, т.е. проверка соответствия данных бух­галтерского учета фактическому состоянию активов и пассивов. Инвентари­зации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бух­галтерского отчета, в случае смены материально ответственных лиц, при ус­тановлении фактов хищений, порчи ценностей, после стихийных бедствий и в ряде других случаев. Количество необязательных инвентаризаций, перечень их объектов, а также даты проведения устанавливаются самой орга­низацией.

7. Разделение учетных и хозяйственных функций.

В целях недопущения зло­употреблений необходимо отделение функций по ведению учета от функций по осуществлению хозяйственной деятельности (крайне нежелательно сов­мещение одним лицом бухгалтерских и хозяйственных обязанностей, напри­мер, приобретения материальных ценностей и учета операций по их движе­нию или оприходования и выдачи денежных средств и учета операций по их движению и т.д.).

8. Выбор формы бухгалтерского учета.

Организация вправе самостоятель­но выбирать (разрабатывать) форму бухгалтерского учета, т.е. состав, структу­ру и порядок формирования учетных регистров, что определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объемом обрабаты­ваемой информации, техническими возможностями автоматизации и други­ми факторами.

9. Утверждение рабочего плана счетов и номенклатуры объектов аналити­ческого учета.

Рабочий план счетов самостоятельно разрабатывается органи­зацией на основе Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации (типового плана счетов). При этом она вправе ис­пользовать не все предусмотренные им счета. Субсчета могут исключаться, добавляться, объединяться, а также возможно изменение наименования и назначения того или иного субсчета. Кроме того, организация определяет но­менклатуру объектов аналитического учета.

10. Утверждение форм первичных учетных документов.

Помимо типовых унифицированных форм первичной учетной документации, применение ко­торых обязательно, организация вправе самостоятельно разрабатывать и применять собственные бланки первичных документов. Такие документы ис­пользуются в случае отсутствия типовых форм для отражения отдельных опе­раций, либо применяются в дополнение к унифицированным формам.

11. Утверждение форм бухгалтерской финансовой отчетности.

Организа­ция вправе применять для составления бухгалтерской отчетности:

· типовые формы, разрабатываемые и рекомендуемые Минфином РФ;

· формы, разрабатываемые самостоятельно с учетом требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и других нормативных документов.

12. Выбор варианта представления числовой информации в бухгалтерской финансовой отчетности:

· в тысячах рублей без десятичных знаков;

· в целых рублях (разрешается субъектам малого предпринимательства и иным организациям при незначительности показателей);

· в миллионах рублей (разрешается организациям, имеющим существен­ные объемы оборотов).

13. Выбор варианта представления бухгалтерской финансовой отчетности:

· на бумажных носителях;

· в электронном виде (при наличии технических возможностей и с согла­сия пользователей отчетности).

При создании системы учета руководитель должен проанализировать данные аспекты для собственной организации. Он должен чётко представлять, какая информация, и в каком количестве должна собираться, обрабатываться и представляться всем группам пользователей, поскольку он тратит на это собственные живые деньги и не имеет права на отказ. Только он определяет исполнителей, важность и стоимость информации статистического, оперативно-технического, финансового, управленческого, инвестиционного и налогового видов учёта, формирует состав бухгалтерии.

При общей методологической основе бухгалтерского учета при организации учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

· формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия;

· вид предпринимательской деятельности, направление деятельности;

· масштаб деятельности;

· структура предприятия;

· учетная политика предприятия;

· уровень внешнеэкономических связей.

Прежде всего нужно отметить, что бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности должны вести все юридические лица не зависимо от организационно-правовой формы, а физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, ведут учет своих доходов и расходов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица обязаны иметь самостоятельный баланс.

Коммерческие организации – юридические лица, имеющие основной целью своей деятельности получение прибыли и распределения её между участниками, некоммерческие организации не имеют основной целю получение прибыли (благотворительные фонды и др.)

Коммерческие юридические лица могут создаваться в форме товариществ, обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий.

Хозяйственные товарищества классифицируются на полное и товарищество на вере (коммандитное). Одним из основных понятий, характеризующим товарищество, является складочный капитал, который образуется в результате внесения учредителями товарищества своих вкладов.

Хозяйственные общества классифицируются на общества с ограниченной ответственностью (ООО); общества с дополнительной ответственностью (ОДО); акционерные общества (АО). В хозяйственных обществах основным источником финансирования является уставной капитал.

Формы некоммерческих организаций:

· потребительские организации

· общественные и религиозные

· благотворительные фонды и др.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, лишь постольку поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Все юридические лица подлежат государственной регистрации. Принципиальным здесь является то, что юридическое лицо считается созданным не с момента принятия решения об образовании юридического лица, а с момента государственной регистрации. Юридическое лицо действует на основании устава и/или учредительного договора.

В условиях многообразных форм собственности и различных организационно-правовых форм на предприятиях по-разному формируются финансовые ресурсы. Так, на государственных предприятиях основным источником средств являются средства, полученные от государства; кроме того, такие предприятия для увеличения своего имущества могут использовать прибыль, амортизационные отчисления, кредиты банков.

У предприятий других форм собственности (негосударственных) источником финансовых ресурсов кроме прибыли, амортизации, кредитов банков являются средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы акционеров в АО, паевые взносы учредителей и другие поступления, не противоречащие законодательству.

Все это вызывает особенности бухгалтерского учета формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, акционерами и инвесторами.

Создание совместных предприятий потребовало переход российских предприятий на унифицированные стандарты, так как отношения между предприятием с участием иностранного капитала, иностранными инвестициями и его финансовыми кредиторами существенно меняются с выходом его на международные рынки. В этом случае при организации учета на предприятии возникает необходимость удовлетворять информационные запросы не только российских, но и внешних кредиторов за рубежом.

При создании системы учета руководителю сначала следует определиться в понятиях видов деятельности, которые будет осуществлять организация и отраслевые особенности в деятельности организации[7] . Разнообразие видов предпринимательской деятельности представлены на рисунке 2.

Рис. 2 Виды предпринимательской деятельности

В зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация, разрабатываются соответствующий рабочий план счетов, номенклатуры объектов аналити­ческого учета, учетная политика.

В зависимости от величины предприятия по-разному организуется структура бухгалтерской службы. На малых организациях в соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете руководитель в зависимости от объема работ может вести бухгалтерский учет лично, либо ввести в штат должность бухгалтера, либо передать ведение бухгалтерского учета специализированным организациям.

Для организаций, не относящихся к малым, выбор практически отсутствует. Это отнюдь не означает, что отсутствует право выбора, но реально вряд ли возможно вести учет силами одного человека (руководителя или бухгалтера) на более или менее крупных предприятиях. Разумеется, об организационной структуре бухгалтерской службы речь может идти только в случае, предусмотренном подпунктом «а» статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, — когда в организации созда­ется специализированное структурное подразделение[8] .

Количество работников бухгалтерии и число рабочих мест определяется размером организации, количеством одновременно осуществляемых видов предпринимательской деятельности и объе­мом бухгалтерской информации по каждому направлению.

В организации, осуществляющей предпринимательскую деятель­ность по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг или занимающейся торговой деятельностью, бухгалтерская служба, как минимум, должна выполнять следующие операции:

· кассовые;

· расчеты с работниками по оплате труда;

· учет материально-производственных запасов;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты с покупателями и заказчиками;

· расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

· учет производственных затрат или издержек обращения (в торго­вых организациях).

В том случае, когда объем работ па перечисленных участках значительный, вместо одного рабочего места создается группа из двух и более работников.

Структуру бухгалтерской службы можно представить в виде схемы (рис. 3).

Рис.3 Структура бухгалтерской службы

Если организация осуществляет валютные операции, целесо­образно организовать отдельное рабочее место (или группу), которая занимается исключительно этими операциями. При этом следует иметь в виду, что для проведения операций с наличной валютой обо­собленная касса создаваться не может: все операции с наличными деньгами (независимо от валюты расчетов) должны производиться в одной кассе[9] .

В некоторых крупных организациях (например, в торговых хол­дингах) в штат бухгалтерии вводится должность бухгалтера-ревизора, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Если объем ревизионной работы значителен, то создают соответствующую группу. В этом случае взаимодействие бухгалтеров-ревизоров с глав­ным бухгалтером осуществляется через руководителя группы.

Группа для формирования отчетности (включая статистическую и налоговую), как правило, не создается, поскольку практически не может работать постоянно, работает только в периоды подготовки го­довой и промежуточной отчетности. В крупных организациях практи­куются разработка и утверждение внутреннего распорядительного документа, где определяют объем работ по подготовке отчетных данных, сроки выполнения работ и ответственного за выполнение по каждому рабочему месту или группе бухгалтерских работников.

При необходимости (большом объеме работ) в штат бухгалтерии может вводиться должность заместителя главного бухгалтера, через которого осуществляется взаимодействие главного бухгалтера с работниками и группами. Непосредственное руководство кассиром и бухгалтером-ревизором заместитель главного бухгалтера может осу­ществлять только в периоды отсутствия главного бухгалтера (т.е. тог­да, когда он официально исполняет обязанности главного бухгалтера и песет ответственность за принятые решения в соответствии с дей­ствующим законодательством).

Функции, выполняемые бухгалтерскими службами, прямо вытека­ют из задач бухгалтерского учета, определенных Законом о бухгалтер­ском учете. Исходя из этих задач можно выделить следующие основ­ные функции бухгалтерской службы организации:

· ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями дей­ствующего законодательства и других нормативных актов для формирования полной и достоверной информации о деятельно­сти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

· организация документооборота и обмена данными бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения инфор­мацией, необходимой внутренним и внешним пользователям

· предоставление бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением зако­нодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением иму­щества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма­ми, нормативами и сметами;

· осуществление предварительного контроля за соответствием за­ключаемых договоров действующему законодательству, последу­ющего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций и первичных бухгалтерских документов с целью пре­дотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятель­ности;

· оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для выявления внутрихо­зяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Кроме того, в обязанности бухгалтерских служб входят:

· контроль за правильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов;

· обеспечение сохранности денежных средств в процессе их полу­чения, хранения и использования;

· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

· формирование рациональной схемы документооборота со струк­турными подразделениями организации, выделенными на обо­собленный баланс;

· начисление и выплата и установленные сроки заработной платы работникам, проведение расчетов с работниками по иным осно­ваниям;

· своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательском деятельности; своевременное проведение расчетов с налоговыми органами; участие в инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств, своевременное и правильное определение результатом инвентаризации и отражение их в учете;

· проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на ответ­ственном хранении;

· составление и представление в установленном порядке и в пре­дусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности; ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

· хранение документов в соот­ветствии с правилами организации государственного архивного дела.

На крупных и средних предприятиях, имеющих сложную организационную и производственную структуру, ведение бухгалтерского учета может быть централизовано и децентрализовано[10] . В тех случаях, когда сбор, обработка и формирование бухгалтерских данных осуществляются в от­дельных производственных подразделениях (филиалах), а головная бухгалте­рия ведет сводный учет в целом по предприятию, налицо децентрализованная организация учета. При централизованном учете на предприятии в производ­ственных подразделениях реализуются функции сбора бухгалтерских данных (возможна предварительная обработка), а формирование отчетных сводок по ним и разработку отчетности осуществляет главная (центральная) бухгалте­рия предприятия. Схема централизованной организации учета представлена на рис. 4, децентрализованной организации – на рис.5.

Рис. 4 Схема централизованной организации учета

Рис. 5 Схема децентрализованной организации учета

Теперь следует обратить внимание на организационные структуры бухгалтерии. Как указывалось выше, их всего три.

При функциональной организации структурные подразделения бухгалтерии создаются по участкам учетной работы, например, расчетный отдел по опла­те труда, материальный отдел, расчетнокассовый центр (группа) и т.д. (рис. 6) или по функциям персонала в процессе обработки данных и формиро­вания отчетности, например, группа приема и регистрации первичных доку­ментов, отдел сводного учета и т.п. (рис.7). Функциональная организация бухгалтерии больше подходит для централизованного учета в главной (цент­ральной) бухгалтерии[11] .

Линейная организация бухгалтерского аппарата может применяться при централизованном и децентрализованном учете. При децентрализованном подходе организационная схема бухгалтерского аппарата совпадает с предло­женной на рис. 5.

Главный бухгалтер организации

Рис. 6 Вариант функциональной схемы организации бухгалтерии по участкам учетной работы

Рис.7 Вариант функциональной схемы организации бухгалтерии по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности

При централизованном учете линейная организация бухгалтерской службы предполагает создание структурных подразделений бухгалтерии для обработки данных отдельных производственных и управлен­ческих подразделений[12] (рис. 8).

Рис. 8 Схема линейной организации бухгалтерского аппарата

При линейно-функциональной схеме учет организуется в разрезе структур­ных производственных и управленческих подразделений (по линейному принципу), а внутри бухгалтерских служб выделяются функциональные подслужбы по участкам учетной работы или по функциям в процессе обра­ботки и составления отчетности, как показано на рис.9.

Рис. 9 Схема линейно-фукциональной организации бухгалтерского аппарата

Анкетирование представителей заводов и компаний, обращавшихся за консультациями по подбору систем управления финансовой деятельностью предприятий, показывает устойчивую высокую потребность в автоматизации крупных бухгалтерий. Если сегодня вопрос автоматизации малых бухгалтерий решается приобретением простых и дешевых программ типа «мини-бухгалтерия», то при подборе программных комплексов для бухгалтерий средних предприятий его решение становится достаточно трудоемким. В этом случае, как правило, приходится выбирать из тиражируемых отечественных комплексов, функциональные возможности которых наиболее полно соответствуют специфике ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии[13] .

Самой сложной на сегодня остается задача комплексной автоматизации бухгалтерий крупных предприятий и фирм. Ее решение имеет целью объединение бухгалтерии с коммерческими и техническими службами, производством и отделами управления.

С позиции организации бухгалтерского учета крупные предприятия отличаются:

· большим штатом работников бухгалтерии и планово- финансовых служб,

· узкой специализацией каждого работника на своем участке,

· разнообразным потоком первичных и отчетных документов и четко отработанной технологией их обработки.

С позиции методологии бухгалтерского учета эти предприятия характеризуются сквозным аналитическим учетом затрат, детальным количественно-суммовым учетом, развитой планово-финансовой деятельностью.

Они, как правило, имеют территориально разобщенные центры учета затрат, удаленное складское хозяйство, а иногда и сеть магазинов по городу. В плане обслуживания основного производства их бухгалтерии по специфике задач и документообороту интегрированы с экономическими и техническими отделами предприятия (отделом труда и заработной платы, отделом нормирования и т.д.). В плане отраслевой и структурной подчиненности предприятия сохраняют сложившиеся "де факто" отраслевой и региональный стандарты представления сметной, планово-финасовой и бухгалтерской отчетной информации.

Специфика бухгалтерий крупных предприятий обуславливает, в свою очередь, комплекс требований к автоматизации. К ним относятся:

· учет затрат по объектам аналитического учета, отражающим специфику хозяйственной деятельности предприятия;

· создание иерархии учета затрат, отражающей принятую на производстве методологию сбора и отнесения затрат на объекты учета;

· организация учета по нескольким параллельным (равноправным) направлениям, возможность различного представления затрат;

· привязка конкретных сумм к объектам аналитического учета с разных участков работы бухгалтерии;

· автоматическое порождение форм первичных документов при определении новых объектов аналитического учета, позволяющих производить возможную аналитическую привязку на стадии ввода первичных документов;

· учет затрат по различным источникам финансирования, решение задачи учета при неоднородном плане счетов;

· интеграция данных в единую систему документооборота предприятия, охватывающая плановую, финансовую, технологическую и юридическую службы предприятия;

· возможность стыковки вновь устанавливаемых программных комплексов с ранее работавшими на предприятии и включение уже имеющихся объемов информации в единый банк данных;

· полная адаптируемость к определенным отраслевым и региональным стандартам представления отчетной бухгалтерской и плановой документации.

Все эти задачи можно решить только переходя на использование новейших информационных технологий, а именно: бухгалтерских пакетов, разработанных в архитектуре клиент-сервер. Переход к системам клиент-сервер в области учета и управления обусловлен ограниченными возможностями систем файл-сервер при обработке больших объемов данных, невозможностью создания распределенных систем, а также недостаточной интеграцией с другими системами.

Появление новых программ и возросшая необходимость в расширении доступа к информации конечных пользователей выдвигают архитектуру клиент-сервер на передний план.

На организацию учета на предприятии оказывает влияние структура самого предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями, составлять сводную консолидированную отчетность.

Предприятию предоставлено право осуществлять внешнеэкономическую деятельность. В этом случае должен быть организован учет экспортно-импортных и валютных операций.

Кроме производственных подразделений, на предприятии могут быть непромышленные производства и хозяйства. Их наличие требует разделения учета промышленных и непромышленных хозяйств. Это необходимо для определения себестоимости промышленной продукции и продукции и услуг непромышленных хозяйств, а также для контроля за сметами расходов.

Глава 2. Сравнительная характеристика организации бухгалтерского учета на предприятиях разных форм собственности и сфер деятельности

2.1 Предприятия частной формы собственности

2.1.1 Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли

Торговля одна из ведущих отраслей народного хозяйства. В неё вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей понимается хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров. В качестве и продавцов и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации как предприниматели.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям. Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и прочее. Чтобы обзавестись таким имуществом, торговая организация должна иметь необходимые средства, которые называются источниками формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в торговле являются[14] :

· контроль за сохранностью товаров;

· своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. Обеспечение совместно с другими службами организации торговли материальной ответственности за товары;

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

· Единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

· Возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

· Организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

· Организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

· Единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

· Периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

· Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Как известно, торговля бывает розничной и оптовой. Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам (п. 60 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации). Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике.

В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение. Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

В настоящее время большинство предприятий розничной тор­говли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покуп­ная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продаж­ной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка»[15] .

Поступление товаров отражается следующими записями: Дт сч. 41 «Товары»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — от­ражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — от­ражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт сч. 41 «Товары»,

Кт сч. 42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наце­нок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соот­ветствии с установленными размерами. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному ис­ходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая нацен­ка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Поступление выручки в кассу организации отражают в бухгалтерском учете записью:

Дт сч. 50 «Касса»,

Кт сч. 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка»

Следует обратить внимание, что в бухгалтерском учете организаций розничной торговли некоторые счета не используются, вводятся новые, что отражается в Рабочем плане счетов организации, который ярко характеризует специфику организации бухгалтерского учета в розничной торговле.

Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели. Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором. Существует несколько видов договоров, заключаемых между поставщиком и покупателем.

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ: «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

- единовременно;

- с использованием товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар[16] .

1. Продажа товара с последующей оплатой

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором (таблица 3).

Таблица 3

Основные проводки при продаже с последующей оплатой

2. Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (таблица 4).

Таблица 4

Основные проводки при предварительной оплате

3. Оплата товара в рассрочку

Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара. Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате».

Следует также отметить, что в торговых организациях затраты по реализации товаров отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расхо­дах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обраще­ния): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, соору­жений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Стоит заметить, что таким образом в бухгалтерском учете торговых организаций не используются счета третьего раздела Плана счетов «Затраты на производство», так как отсутствует сам процесс.

2.1.2 Организация бухгалтерского учета на производственных предприятиях

Бухгалтерский учет на производственных предприятиях организуется в соответствии с законом о бухгалтерском уче­те в Российской Федерации (РФ), положениями и общеме­тодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

Для правильной организации бухгалтерского учета ис­пользуется нормативно-справочная литература: сборники нормативных документов по бухгалтерскому учету, инст­рукции, положения, справочники, специальные журналы.

На производственных предприятиях, выделенных на самостоятельные балансы, бухгалтерский учет ведется в центральных бухгалтериях этих предприятий, возглавля­емых главными бухгалтерами, а на предприятиях, не вы­деленных на самостоятельные балансы, учет производствен­но-хозяйственной деятельности ведется бухгалтерской службой потребительского общества или тех предприятий, в ведении которых они находятся[17] .

Общие принципы организации бухгалтерского учета на производственных предприятиях:

♦ обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления;

♦ динамичность бухгалтерского учета путем создания эффективной структуры учетного аппарата, которая смо­жет обеспечить рациональное разделение и взаимосвязь функций между бухгалтерией, экономическими службами и производственными подразделениями предприятия;

♦ использование общих принципов управления, вклю­чая системный подход, экономико-математические методы и модели;

♦ применение средств вычислительной техники и ЭВМ для организации бухгалтерского учета при соблюдении сле­дующих условий: единство информационной базы всех ви­дов бухгалтерского учета, планирования и анализа хозяй­ственной деятельности; исключение параллелизма, дубли­рования одних и тех же операций; специализация работ­ников учета на определенных участках.

При ведении бухгалтерского учета производственным Предприятием должны быть обеспечены[18] :

♦ соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

♦ полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) имущества и всех хозяйственных операций, осуществляемых в отчетном периоде;

♦ тождество данных аналитического учета оборотам и |остаткам по счетам синтетического учета;

♦ разделение затрат предприятия на текущие затраты производства и капитальные затраты;

♦ распределение расходов и доходов по периодам и др.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производ­ства, характера выпускаемой продукции, структуры уп­равления и других факторов, которые предопределяют про­цессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграниче­ние и распределение затрат между незавершенным произ­водством и готовой продукцией и т. д.[19]

В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно разделить на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение природного сырья путем добычи eгo из недр земли. В таких производствах отсутствуют зат­раты сырья и основных материалов на получаемый продукт. Для большинства добывающих отраслей характерны относительная непродолжительность производства, один передел, отсутствие промежуточного продукта — полуфабрикатов собственного производства, поэтому в них нет незавершенного производства или оно незначительно. В этих отраслях добывается относительно простая продукция и в большом количестве. Особенности добывающих производств предопределяют аналитический учет затрат и калькулиро­вания себестоимости продукции. Так, производственные зат­раты учитываются по переделу в целом с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным учас­ткам, а в необходимых случаях также и по видам выпол­ненных работ. Все затраты отчетного периода по установ­ленным статьям полностью и непосредственно относятся на количество добытой однородной продукции, образуя ее се­бестоимость.

Обрабатывающие отрасли превращают промышленное и сельскохозяйственное сырье в готовую продукцию или полуфабрикаты. В этих производствах изготовляется отно­сительно сложная продукция. В них, как правило, всегда есть незавершенное производство.

Предприятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем их химической или меха­нической обработки.

К первому виду обработки сырья относятся производ­ства, в которых готовый продукт получается путем после­довательной обработки исходного сырья на отдельных, тех­нологически прерывных стадиях, фазах или переделах, например, производство пива, консервов и др. На таких производствах учет затрат ведется не только по процессу в целом, но и по отдельным технологическим переделам (фазам), а внутри них — по видам изготовляемых продук­том. Соответственно, возникает необходимость исчисления себестоимости и конечного готового продукта и полуфаб­рикатов - продукции того или иного передела, например, в пивоварении - солода и пива.

Ко второму виду обработки сырья относятся производства, в которых готовый продукт получается путем механической сборки заранее изготовленных отдельных деталей, узлов и других сборочных соединений. Примерами такого вида производств может служить производство торгово-технологического оборудования, швейных изделий,

обуви, различных приборов и аппаратов и т. д. Для таких видов производств характерны сложность технологического процесса, большая номенклатура используемых компо­нентов и другие особенности, которые сказываются на по­строении производственного учета, выборе объектов калкулирования себестоимости и способов ее исчисления.

Под организацией производства следует понимать определенную организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных участках производства и операциях[20] .

Различают поточную организацию производства и непоточную, или групповую, которые влияют на построение производственного учета.

Поточная организация производства является наиболее совершенной. При такой организации все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий, причем на каждой поточной линии выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. Поэтому на каждой поточной линии процесс обработки завершается выпуском деталей или готовой продукции.

При поточной организации основные затраты (расход материалов, амортизация оборудования, расход энергии, расходы на оплату труда и др.) можно учитывать по каждой поточной и автоматической линии в зависимости от кон­кретных особенностей производства.

На конвейерных поточных линиях с установленным рег­ламентированным ритмом работы процесс производства ста­билен, и это упрощает распределение затрат между гото­вой продукцией и незавершенным производством: все зат­раты отчетного периода относят на выпуск готовой продукции.

При непоточной организации производства, как пра­вило, применяется групповая расстановка оборудования. При этом каждая группа оборудования выполняет одну или несколько операций, не имеющих законченного характера. Поэтому обрабатываемые детали, по необходимости, пе­редаются от одной группы оборудования к другой, а неред­ко несколько раз возвращаются к одной и той же группе оборудования, что ведет к значительному увеличению дли­тельности производственного цикла и межоперационных заделов незавершенного производства.

В зависимости от роли, которую играет производство в выполнении программы выпуска продукции, его делят на основное и вспомогательное.

К основным относятся производства, изготавливающие профильную продукцию, для выпуска которой и создано данное предприятие. Продукция основных производств пред­назначается для реализации на сторону, и потому они име­ют решающее значение для экономики предприятия. К ос­новному производству, например, в хлебопекарной промыш­ленности относят выпечку хлеба, в консервной — изготов­ление консервов, в пивоваренной — пива и т.д.

Вспомогательные производства обеспечивают нормаль­ную работу основных производств, предоставляя им опре­деленного вида услуги или выполняя работы. Так, во вспо­могательных производствах для нужд основных производств могут, например, вырабатываться приспособления, моде­ли, электроэнергия, сжатый воздух, холод, пар, осуще­ствляться ремонт оборудования, изготовление тары и т. п. Деление производства на основное и вспомогательное позволяет раздельно осуществлять учет затрат на отдельных счетах: счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные производства".

На предприятиях могут быть также непромышленные производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д.). Но они не подпадают под классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учет затрат таких предприятий ведется на счете 29 "Об­служивающие производства и хозяйства".

В зависимости от структуры и организации управления производством существуют предприятия с цеховой и бес­цеховой структурой управления.

Каждое производство или его отдельная часть (ста­дия, передел), выделенная организационно, именуется це­хом. В соответствии с разделением промышленного произ­водства на основное и вспомогательное различают цехи ос­новного и вспомогательного производств.

Цех является основной структурной единицей промыш­ленного предприятия, обособленной в административном (а нередко и в территориальном) отношении.

Цеховая и бесцеховая структура управления производ­ством оказывает влияние на построение аналитического сводного учета производственных затрат. Так, при наличии на предприятии предметно-замкнутых цехов создаются пред­посылки для применения полуфабрикатного метода свод­ного учета. Например, в пивоваренной промышленности отдельно составляют калькуляцию себестоимости на солод, являющийся полуфабрикатом при производстве пива. Цеховая структура управления обычно применяется на круп­ных предприятиях. При этом затраты каждого цеха учиты­ваются обособленно, на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

На небольших и средних предприятиях применяется бес цеховая структура управления, при которой вместо цехов основного и вспомогательного производств организу­ются производственные участки. В этих условиях сводный учет затрат ведется на основе бесполуфабрикатного варианта, при котором движение полуфабрикатов собственного производства не отражается в бухгалтерском учете.

Существенное влияние на организацию бухгалтерско­го учета оказывает комбинированная форма организации «производства. Во многих случаях производственные предприятия представляют собой комбинаты и объединения, выпускающие продукцию нескольких отраслей. В этих ус­ловиях экономическая эффективность производства выра­жается, в основном, в росте производительности труда и снижении себестоимости продукции в результате рацио­нального использования сырья, материалов, основных фон­дов, трудовых ресурсов и др. При этой форме бухгалтерс­кий учет ведется централизованно, с обязательным усло­вием правильного распределения и соотнесения расходов между производствами.

В зависимости от характера выпускаемой продукции различают три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

К индивидуальному производству относят предприятия, занятые выполнением индивидуальных заказов по изготов­лению неповторяющихся экземпляров какой-либо продук­ции или выполнением (ремонтных) работ по заказам потре­бителей. Например, индивидуальный пошив обуви или одежды, выпечка отдельных видов кондитерских изделий по заказам покупателей и др. Здесь учет затрат осуществ­ляется по заказам.

К серийному производству относятся предприятия, за­нятые изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство часто подразделяют на мелкосе­рийное, средне- и крупносерийное.

Массовое производство — это производство непрерывно повторяющейся однородной продукции в течение длитель­ного времени при строгой повторяемости производственно­го процесса на всех участках, линиях и рабочих местах. К таким производствам относят хлебопекарное, колбасное, пивоваренное, плодоконсервное и др.

По характеру вырабатываемой продукции различают также простое и сложное производства.

Производство, состоящее из одного передела и пред­назначенное для производства одного вида продукции, на­зывается простым производством, например, производ­ство солода.

Производство же, состоящее из ряда переделов и предназначенное для изготовления нескольких видов продукции, называется сложным. В сложном производстве после каждого передела выпускается полуфабрикат и лишь в последнем переделе — готовая продукция.

На построение производственного учета большое влияние оказывает также сезонность производства, объем и разнообразие выпускаемой продукции, принципы органи­зации производственных цехов, уровень концентрации и специализации производства и другие факторы.

Одним из важных участков бухгалтерского учета явля­ется учет затрат на производство продукции и определе­ние ее себестоимости.

Себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реали­зацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании ус­луг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль[21] .

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

♦ определения цен на продукцию;

♦ оценки выполнения плана по себестоимости и ее ди­намики;

На производственных предприятиях затраты на произ­водство отражаются на следующих счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Об­щепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предсто­ящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих перио­дов" и др. Затраты группируются по этим счетам, экономи­ческим элементам, статьям калькуляции, местам возник­новения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отража­ется на счете 20 "Основное производство". По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обус­ловленные технологическим процессом изготовления изде­лий: стоимость материалов, входящих в продукцию, рас­ходы на оплату труда производственных рабочих, отчисле­ния на их социальные нужды, топливо и энергия на техно­логические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продук­ции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслужи­вание не могут быть прямо отнесены на себестоимость кон­кретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распредели­тельных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям затрат в раз­резе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслужива­ние списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 "Основное производство" для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется так­же резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабо­чих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг (работ) вспомо­гательных производств затраты собираются на калькуля­ционном счете 23 "Вспомогательные производства", про­дукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия: например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 "Основное производство".

Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 "Ос­новное производство" собираются все затраты по выпуску продукции: прямые — по элементам затрат, а косвенные — по комплексным статьям. По кредиту этого счета отража­ются стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграни­чиваются затраты между себестоимостью готовой продук­ции и незавершенным производством. Для определения про­изводственной себестоимости продукции к остатку незавер­шенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, Произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 "Основное производство", и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету сче­та 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Дебетовое сальдо счета 20 "Основное производство" показывает затраты, относящиеся к незавершенному про­изводству.

Завершающим этапом учетного процесса является со­ставление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки рас­ходов по объектам калькулирование внутри счета 20 "Ос­новное производство".

Действующий план счетов бухгалтерского учета позво­ляет предприятиям применять методику учета затрат, ис­пользуемую в международной практике, с разделением зат­рат на переменные (производственные) и постоянные (за отчетный период), с выявлением частичной производствен­ной себестоимости[22] . Кроме того, план счетов дает возмож­ность организовать учет выпуска продукции с использова­нием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Основ­ным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование и практике нор­мативной себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся на счете 20 факти­ческая производственная себестоимость продукции перечис­ляется с кредита этого счета на счет 40, на котором инфор­мация о выпущенной из производства продукции форми­руется в двух оценках: по дебету — фактическая произ­водственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредито­вого оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 "Продажи". Счет 40 закрывается ежемесячно.

2.2 Организация бухгалтерского учета в учреждениях и на предприятиях, состоящих на бюджете

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

-контроль исполнения сметы расходов;

-выделение в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки)[23] .

Приказом Минфина России от 24.02.2005 № 26н утверждены Мето­дические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету (далее — Методические указания).

Методическими указаниями определено следующее:

1) соответствие счетов учета согласно Инструкции по бухгалтерско­му учёту в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее - Инструкция № 107н), и счетов учета согласно Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 17.02.99 № 15н (далее — Инструкция № 15н), новым счетам учета, установленным Инструк­цией По бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Рос­сии от 26.08.2004 № 70н (далее - Инструкция № 70н);

2) порядок переноса выходящих остатков средств по счетам пла­нов счетов в соответствии с Инструкцией № 107н и Инструкцией № 15н на входящие счета нового Плана счетов в соответствии Инс­трукцией № 70н;

3) порядок перевода сложившихся в течение 2005 года оборотов

по субсчетам бухгалтерского учета;

4) порядок принятия к бюджетному учету вновь вводимых объек­тов бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.);

5) особенности переноса остатков по счетам учета:

— малоценных предметов, в том числе посуды и мягкого инвентаря;

— материальных запасов в части медикаментов и перевязочных

средств;

— износа объектов нефинансовых активов, отраженных на суб­счетах 017 «Рабочий продуктивный скот» и 019 «Прочие основные

средства»;

— нефинансовых активов, отраженных по субсчету 132 «Денежные документы» в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек;

— нематериальных активов в зависимости от наличия или отсут­ствия исключительных прав собственности на них;

— средств, полученных учреждениями за счет государственных вне­бюджетных фондов;

6) особенности начисления амортизации нефинансовых активов;

7) особенности отражения в бюджетном учете объектов нефинан­совых активов, которые невозможно отнести к определенным разде­лам Общероссийского классификатора основных фондов (далее — ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359;

8) соответствие кодов счетов бюджетного учета кодам классифика­ции доходов, ведомственной, функциональной классификации рас­ходов бюджетов, классификации источников финансирования дефи­цита бюджетов[24] .

Новая Инструкция № 70н разделяет ведение и организацию бюд­жетного учета по функциональному признаку и по методу учета опе­раций между следующими участниками бюджетного процесса:

1) органы государственной власти, органы управления государствен­ных внебюджетных фондов, органы управления территориальных госу­дарственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения (далее — бюджетные учреждения) ведут учет операций по текущей деятельности по методу начисления;

2) финансовые органы Правительства РФ, высшего исполнитель­ного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации (далее — органы, организующие исполнение бюджета) организуют исполнение бюджета по кассовому методу уче­та операций;

3) Федеральное казначейство осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов по кассовому методу учета операций. В соответ­ствии со ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъек­та Российской Федерации, бюджетов территориальных государствен­ных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и бюдже­тов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Россий­ской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам госу­дарственной власти субъекта Российской Федерации (далее — органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджетов).

В Приложении 2 систематизирована краткая струк­тура Плана счетов, полученная в результате распределения счета учета между участниками бюд­жетного процесса и по методу учета операций.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, должны оформляться первичными учетными документами, на основании ко­торых ведется бюджетный учет. Первичные учетные документы при­нимаются к учету по форме, приведенной в приложении № 2 к Ин­струкции № 70н.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, а также для отражения на счетах бюджетного учета и в бюджетной отчетности применяются регистры бюджетного учета. В приложении № 3 к Инструкции № 70н приведены обязательные реквизиты и показатели, которые должны содержаться в регистрах бюджетного учета. Формы регистров бюд­жетного учета утверждаются органом, организующим исполнение со­ответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующего бюджета бюджет­ной системы Российской Федерации[25] .

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово – хозяйственной деятельности учреждений. Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Заключение

Бухгалтерский учет на предприятиях организуется в соответствии с законом о бухгалтерском уче­те в Российской Федерации (РФ), положениями и общеме­тодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

Для правильной организации бухгалтерского учета ис­пользуется нормативно-справочная литература: сборники нормативных документов по бухгалтерскому учету, инст­рукции, положения, справочники, специальные журналы.

Основные организационные аспекты бухгалтерского финансового учета в России регламентируются законодательно. Они строятся на основе Феде­рального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ «Учетная политика организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другие. На предприятии же организационные аспекты отражаются в Положении о бухгалтерии.

При общей методологической основе бухгалтерского учета при организации учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

· формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия;

· вид предпринимательской деятельности, направление деятельности;

· масштаб деятельности;

· структура предприятия;

· учетная политика предприятия;

· уровень внешнеэкономических связей.

Основными из них являются формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия, вид предпринимательской деятельности, направление деятельности, масштаб деятельности.

Как было установлено в ходе курсовой работы, в зависимости от величины предприятия по-разному организуется структура бухгалтерской службы. На малых организациях в соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете руководитель в зависимости от объема работ может вести бухгалтерский учет лично, либо ввести в штат должность бухгалтера, либо передать ведение бухгалтерского учета специализированным организациям.

Для организаций, не относящихся к малым, выбор практически отсутствует. Это отнюдь не означает, что отсутствует право выбора, но реально вряд ли возможно вести учет силами одного человека (руководителя или бухгалтера) на более или менее крупных предприятиях. Разумеется, об организационной структуре бухгалтерской службы речь может идти только в случае, предусмотренном подпунктом «а» статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, — когда в организации созда­ется специализированное структурное подразделение.

Количество работников бухгалтерии и число рабочих мест определяется размером организации, количеством одновременно осуществляемых видов предпринимательской деятельности и объе­мом бухгалтерской информации по каждому направлению.

Так же существенное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывает вид деятельности предприятия. В зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация, разрабатываются соответствующий рабочий план счетов, номенклатуры объектов аналити­ческого учета, учетная политика.

На предприятии, осуществляющей предпринимательскую деятель­ность по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг или занимающейся торговой деятельностью, бухгалтерская служба, как минимум, должна выполнять следующие операции:

· кассовые;

· расчеты с работниками по оплате труда;

· учет материально-производственных запасов;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты с покупателями и заказчиками;

· расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

· учет производственных затрат или издержек обращения (в торго­вых организациях).

Форма собственности во многом определяет организацию бухгалтерского учета. В ходе работы был проведен сравнительный анализ организации бухгалтерского учета на предприятиях частной формы собственности и в учреждениях и на предприятиях, состоящих на бюджете. Так в учреждениях и на предприятиях, состоящих на бюджете бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями.

На предприятиях частной формы собственности бухгалтерский учет организуется в соответствии с законом о бухгалтерском уче­те в Российской Федерации, положениями и общеме­тодологическими указаниями Министерства финансов РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

Цель данной работы – проведение анализа факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета на предприятии, установление степени их влияния – была достигнута, что можно утверждать из сделанных выше выводов.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред. от 10.01.2003.) Федеральный закон от 30.11.94. № 51-ФЗ. Часть вторая (в ред. от 26.03.2003.) Федеральный закон от 26.01.96. № 14-ФЗ

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003.)

3. Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/98).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н (в ред. от 07.05.2003).

6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2003. - 512с.

7. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304с.

8. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. – Москва: Финансы и статистика, 2006. – 623с.

9. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – Москва: Финансы и статистика, 2000. – 304с.

10. Бурмистрова Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – Москва: Инфра-М, 2004. – 224с.

11. Бухгалтерский учет: учебник./И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. – Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 776с.

12. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – Москва: КноРус, 2005. – 1056с.

13. Касьянова Г.Ю. Бюджетный учет: переход к новым правилам. - Москва: Информцентр 21 века, 2006. – 336с.

14. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - Москва: Дашков и Ко, 2004. – 368с.

15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - Москва: Финансы и статистика, 2006. -592с.

16. www.akdi.ru

17. www.biznet.ru

18. www.buh.ru

19. www.klerk.ru

Приложения

Приложение 1

Примерное содержание Положения о бух­галтерии

1. Общие положения главной бухгалтерии

1.1. Главная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

1.2. Главная бухгалтерия создается и ликвидируется приказом директора предприятия одновременно с созданием или ликвидацией предприятия.

1.3. Главная бухгалтерия подчиняется непосредственно директору предприятия.

1.4. Руководство главной бухгалтерии:

1.4.1. Главную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия.

1.4.2 Главный бухгалтер имеет ____ заместителя (ей).

1.4.3 Обязанности заместителя (ей) определяются (распределяются) главным бухгалтером.

1.4.4. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство главной бухгалтерией осуществляет его заместитель, а при отсутствии последнего - другое должностное лицо, о чем объявляется приказом по предприятию.

1.4.5. Заместитель(и) и руководители структурных подразделений в главной бухгалтерии, другие работники отдела назначаются на должности и освобождаются от должностей приказом директора предприятия по представлению главного бухгалтера.

2. Структура главной бухгалтерии

2.1. Состав и штатную численность главной бухгалтерии утверждает директор предприятия исходя из условий и особенностей деятельности предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с

2.2. В состав отдела входят

2.3. Главный бухгалтер распределяет обязанности между сотрудниками отдела и утверждает их должностные инструкции.

3. Задачи и функции подразделения

1. Регламентирующие документы

4.1. Внешние документы: Законодательные и нормативные акты, Положения по бухгалтерскому учету, иные нормативно-правововые документы о бухгалтерском учете.

4.2. Внутренние документы:

Устав предприятия, Положение о подразделении, Должностная инструкция, Правила внутреннего трудового распорядка.

5. Взаимоотношения главной бухгалтерии с другими подразделениями

Для выполнения функций и реализации прав, предусмотренных настоящим положением, главная бухгалтерия взаимодействует:

1. Права главной бухгалтерии

Главная бухгалтерия имеет право:

6.1.1. Требовать от всех подразделений предприятия соблюдения порядка оформления операций и представления необходимых документов и сведений.

6.1.2. Требовать от руководителей структурных подразделений предприятия и отдельных специалистов принятия мер, направленных на повышение эффективности использования средств предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия, обеспечение правильной организации бухгалтерского учета и контроль - в частности:

- пересмотра завышенных и устаревших норм расхода сырья, материалов, затрат труда и других норм;

- улучшения складского и весоизмерительного хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения сырья, материалов и других ценностей, повышения обоснованности отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления;

- проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета выработки продукции и движения деталей и полуфабрикатов, организации количественного учета использования сырья и материалов в цехах, на производственных участках;

6.1.3. Проверять в структурных подразделениях предприятия соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

6.1.4. Вносить предложения руководству предприятия о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности должностных лиц предприятия по результатам проверок.

6.1.5. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также без соответствующего распоряжения директора предприятия и начальника юридического отдела.

6.1.6. Вести переписку по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также другим вопросам, входящим в компетенцию главной бухгалтерии и не требующим согласования с руководителем предприятия.

6.1.7. Представительствовать в установленном порядке от имени предприятия по вопросам, относящимся к компетенции главной бухгалтерии, во взаимоотношениях с налоговыми, финансовыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, банками, кредитными учреждениями, иными государственными и муниципальными организациями, а также другими предприятиями, организациями, учреждениями.

6.1.8. По согласованию с директором предприятия или заместителем директора предприятия по коммерческим вопросам привлекать экспертов и специалистов в области бухгалтерского учета для консультаций, подготовки заключений, рекомендаций и предложений.

6.2. Главный бухгалтер также вправе:

6.2.1. В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписок, использования средств не по назначению и других нарушений и злоупотреблений) докладывать о них директору предприятия для принятия мер.

6.2.2. Вносить предложения в отдел кадров и руководству предприятия о перемещении работников главной бухгалтерии, их поощрении за успешную работу, а также предложения о наложении дисциплинарных взысканий на работников, нарушающих трудовую дисциплину.

6.2.3. Давать согласие или отказывать в нем по вопросам назначения, увольнения и перемещения работников главной бухгалтерии.

6.3. Требования главной бухгалтерии в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений предприятия.

1. Ответственность главной бухгалтерии

7.1. Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение функций главной бухгалтерии несет главный бухгалтер.

7.2. На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность в случае:

7.2.1. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности.

7.2.2. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

7.2.3. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами.

7.2.4. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

7.2.5. Несвоевременного проведения в структурных подразделениях предприятия проверок и документальных ревизий.

7.2.6. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.

7.2.8. Других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

7.3. Главный бухгалтер несет наравне с директором предприятия ответственность:

7.3.1. За нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

7.3.2. За нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

7.4. Ответственность сотрудников главной бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

1. Заключительные положения

8.1. При выявлении несоответствия какого-либо пункта положения реальному состоянию дел в главной бухгалтерии руководителем отдела, сотрудником либо другим лицом необходимо обратиться в

с заявкой на внесение изменений и дополнений в положение. (Форма заявки представлена в Приложении 1).

8.2. Внесённое предложение рассматривается подразделением указанным в п. 8.1. данного положения в течение одного месяца со дня подачи заявки.

По результатам рассмотрения выносится решение:

- принять изменение или дополнение,

- отправить на доработку (с указанием срока доработки и исполнителя),

- отказать в принятии вносимого предложения (в этом случае заявителю направляется обоснованный отказ в письменном виде).

8.3. Внесение изменений и дополнений в положение утверждается

по представлению

[1] [15, с.516]

[2] [15, с.517]

[3] [15, с.515]

[4] [15, с.515]

[5] [2, Гл.1, ст.1, пункт 3]

[6] [15, с.515]

[7] [12, с.36]

[8] [7, с.229]

[9] [7, с.229]

[10] [15, с.518]

[11] [15, с.519]

[12] [15, с.519]

[13] [10, с.165]

[14] [18, с.34]

[15] [6, с.179]

[16] [6, с.180]

[17] [14, с.136]

[18] [14, с.137]

[19] [14, с.137]

[20] [14, с.139]

[21] [14, с.143]

[22] [14, с.156]

[23] [9, с.67]

[24] [13, с.3]

[25] [13, с.7]