ЗМІСТ
1. Методика складання «Звіту про фінансові результати» відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»
2. Бухгалтерський облік фінансових результатів
Задача
Список використаної літератури
1. Методика складання «Звіту про фінансові результати» відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»
Наступним елементом фінансової звітності (згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності") є Звіт про фінансові результати. Загальні вимоги до розкриття статей даного звіту, а також форма та зміст звіту визначаються вимогами П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".
Міжнародними стандартами також передбачено складання Звіту про фінансові результати, але звітна форма, встановлена МСФЗ 1, має іншу назву - Звіт про прибутки і збитки. Крім назви, згадані звіти відрізняються за формою та змістом (табл. 1.1).
Таблиця 1.1. Порівняння національного та міжнародного стандартів з регулювання порядку складання Звіту про фінансові результати
| Ознаки |
П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати " |
МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансових звітів" (п. 78-95) |
| Визнання статей та їх відображення у Звіті |
Визначається порядок оцінки, визнання, відображення в Звіті доходів, витрат, розподілу витрат за періодами.
Встановлено форму та порядок заповнення статей Звіту
|
Порядок визнання доходів і витрат не передбачено, заборонено згортати статті доходів та витрат (за виключенням випадків, передбачених МСФЗ). Визначено, що Звіт про прибутки та збитки має містити певні рядки. Чіткі вказівки щодо заповнення Звіту відсутні |
| Відображення витрат |
Розділ І містить інформацію про втрати за видами діяльності (наприклад, витрати на збут, адміністративні витрати), у Розділі II "Елементи операційних витрат" відображаються витрати за елементами |
Передбачено два варіанти представлення витрат у Звіті (або за елементами, або за видами діяльності), а також подання аналізу витрат. Вимагається надання пояснення щодо невідповідності суми витрат за елементами та суми витрат за видами діяльності |
| Розрахунок показників прибутковості акцій |
Передбачено розділ III Звіту "Розрахунок показників прибутковості акцій", порядок розрахунку показників чистого (скоригованого) прибутку на одну просту акцію визначається відповідно до П(С)БО 24 "Прибуток на акцію" |
Визначено, що підприємство має розкривати або у Звіті про прибутки та збитки, або у Примітках до фінансової звітності суму дивідендів на акцію, оголошену за період, який охоплює фінансова звітність |
Згідно з П(с)БО 3 Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:
1. Фінансові результати
2. Елементи операційних витрат
3. Розрахунок показників прибутковості акцій
Звіт про фінансові результати дає змогу користувачам, як зовнішнім, так і внутрішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику недосягнення очікуваної рентабельності діяльності.
Фінансові результати у Звіті визначаються та відображаються у розрізі звичайної та надзвичайної діяльності. У свою чергу, доходи, витрати та фінансові результати від звичайної діяльності формуються на підставі узагальнення цих показників від основної діяльності та інших доходів і витрат, податку на прибуток. Згортання доходів та витрат підприємства у звіті не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).
Для складання Звіту про фінансові результати використовуються обороти за рахунками витрат і доходів (табл. 1.2).
Таблиця 1.2. Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати
І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
| Найменування показника |
Код ряд. |
Джерела інформації |
| Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Кредитовий оборот (КО) 70 |
| Податок на додану вартість |
015 |
(КО 641) з дебетом pax. 70 |
| Акцизний збір |
020 |
(Д-т701 К-т642) |
| 025 |
| Інші вирахування з доходу |
030 |
(КО 704) |
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
Ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 -- ряд. 030 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
(ДО 90) |
| Валовий: |
| прибуток |
050 |
Ряд.035 - ряд. 040 |
| Збиток |
055 |
(ряд. 035 - ряд. 040) |
| Інші операційні доходи |
060 |
КО 71 (без ПДВ в частині доходів від реалізації оборотних активів, оренди) |
| Адміністративні витрати |
070 |
(ДО 92, списаний на pax. 79) |
| Витрати на збут |
080 |
(ДО 93, списаний на pax. 79) |
| Інші операційні витрати |
090 |
(ДО 94, списаний на pax. 79) |
| Фінансові результати від операційної діяльності: |
| прибуток |
100 |
Ряд. 050 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 -
- ряд. 090 або
ряд. 055 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 -
- ряд. 090
|
| збиток |
105 |
Ряд. 055 - ряд. 060 + ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090 або
ряд. 070 + ряд. 080 + ряд. 090 - ряд. 050 -- ряд. 060
|
| Доход від участі в капіталі |
110 |
КО 72 |
| ІНШІ фінансові доходи |
120 |
К0 73 |
| Інші доходи |
130 |
КО 74 (без ПДВ в частині доходів від реалізації необоротних активів) |
| Фінансові витрати |
140 |
(ДО 95, списаний на pax. 79) |
| Витрати від участі в капіталі |
150 |
(ДО 96, списаний на pax. 79) |
| Інші витрати |
160 |
(ДО 97, списаний на pax. 79) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: |
| прибуток |
170 |
РЯД. 100 +ряд. 110 +ряд. 120 +ряд. 130-ряд. 140 - ряд. 150 - ряд. 160 або Ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 105 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160 |
| збиток |
175 |
Ряд. 105 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160 або ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 - ряд. 100 -ряд. 110-ряд. 120-ряд. 130 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
Сума витрат з податку на прибуток (рах. 98) за" звітний період, скоригована на відстрочені податкові активи та зобов'язання |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: |
| прибуток |
190 |
Ряд. 170 - ряд. 180 |
| збиток |
195 |
Ряд.175 |
| Надзвичайні: |
| доходи |
200 |
КО 75 |
| витрати |
205 |
(ДО 99) |
| Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
(ДО 982) |
| Чистий: |
| прибуток |
220 |
Ряд. 190 + ряд. 200 - ряд. 205 - ряд. 210 або ряд. 200 - ряд. 195 - ряд. 205 - ряд. 210 |
| збиток |
225 |
Ряд. 205 + ряд. 210 - ряд. 190 - ряд. 200 або ряд. 195 + ряд. 205 - ряд. 200 + ряд. 210 |
Із введенням в дію П(С)БО 17 "Податок на прибуток" для формування показника витрат з податку на прибуток у ф.2 (р. 180) недостатньо визначити добуток прибутку до оподаткування та ставки податку на прибуток.
Це пов'язано з тим, що відмінності у підходах визначення доходів і витрат підприємства між податковим законодавством і П(С)БО України призводять до різниці в сумах податку на прибуток, який обчислюється за кожним із вказаних порядків. Такі різниці потрібно враховувати, визначаючи витрати на прибуток. Податок на прибуток сплачується в сумі, визначеній за податковим законодавством - Д641 К 311. Відповідна величина зобов'язань повинна бути відображена в обліку.
При врегулюванні вказаних різниць застосовуються рахунки 17 і 54, а також зазнає змін величина витрат з податку на прибуток згідно з П(С)БО 17 "Податок на прибуток" (див. детальніше в лекції 27).
Урегулювання описаних різниць відповідним чином знаходить своє відображення у ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" фінансової звітності, де сума витрат з податку на прибуток збільшується або зменшується на відстрочені податкові активи та податкові зобов'язання.
Інформаційним джерелом для правильного визначення податку на прибуток і пов'язаних з ним податкових різниць є показники Декларації з податку на прибуток і розрахунки бухгалтерії. Узгодження даних фінансової й податкової звітностей відбувається в порядку, наведеному на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Порядок формування інформації про податок на прибуток
Для виконання усіх описаних дій при складанні фінансової звітності та розрахунку суми витрат з податку на прибуток необхідно обов'язково використовувати Декларацію з податку на прибуток, щоб отримати суми поточного податку на прибуток. На підставі її даних необхідно визначити різницю між податком на прибуток за П(С)БО та відповідно до податкового законодавства. Наступним етапом є відображення змін відстрочених податкових активів і зобов'язань у ф. № 1 "Баланс", розраховану суму витрат з податку на прибуток у ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" (ДО 98 - КО 98). Порядок трансформації податку на прибуток відображається у розділі XII ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" (див. детальніше в лекції 27).
При формуванні показників розділу 2 Звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися наступного порядку (див. табл. 1.3).
Таблиця 1.3. Рекомендації щодо заповнення розділу ІІ ф. №2
| Рядок ф. №2 |
Код рядка |
Кореспонденція рахунків (субрахунків) |
| дебет |
кредит |
| Матеріальні витрати |
230 |
ДО pax. 80 |
| 23, 91,92, 93, 94 (крім субрахунків 942, 943) |
20,21,22, 28, 37, 38, 63,68 |
| Обороти за дебетом 23, 91, 92 ,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства |
| Витрати на оплату праці |
240 |
ДО pax. 81 |
| 23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
471,472,661 |
| Відрахування на соціальні заходи |
250 |
ДО pax. 82 |
| 23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
471,472, 65 |
| Амортизація |
260 |
ДО pax. 83 |
| 23,91,92,93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
13 |
Інші
операційні витрати
|
270 |
ДО pax. 84 |
| 23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
10, 11, 12, 15, 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65,68 |
| 1. Обороти за дебетом 23, 91, 92 ,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства |
| 2. Обороти за дебетом 942 і кредитом 33, а також за дебетом 943 і кредитом 20, 22 не використовуються, оскільки відображають відповідно списання балансової вартості реалізованої іноземної валюти та собівартість реалізованих виробничих запасів |
2. Бухгалтерський облік фінансових результатів
Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій здійснюється на рахунку 79 "Фінансові результати". Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться за видами діяльності, для яких відкриваються відповідні субрахунки.
Рахунок 79 "Фінансові результати" має субрахунки, наведені в табл. 2.1.
Таблиця 2.1. Субрахунки до рахунку 79 "Фінансові результати"
| № субрахунку |
Назва субрахунку |
Характеристика |
| 791 |
"Результат
операційної
діяльності"
|
Визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації"', 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності") |
| 792 |
"Результат фінансових операцій" |
Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капі галі" |
| 793 |
"Результат іншої звичайної діяльності" |
Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати" |
| 794 |
"Результат надзвичайних подій" |
Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом- списання втрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати" |
Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямами, визначеними підприємством самостійно.
Первинними документами для відображення накопичення фінансових результатів від різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.
На підприємстві бухгалтерський облік фінансових результатів організовується наступним чином (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Схема організації бухгалтерського обліку фінансових результатів
Порядок відображення у бухгалтерському обліку фінансових результатів наведено в табл. 2.2.
Таблиця 2.2. Облік фінансових результатів діяльності
| № оп |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
| Дебет |
Кредит |
| 1 |
Відображено собівартість готової продукції (робіт, послуг), якщо Підприємство не використовує рахунки класу 9 "Витрати діяльності" |
79 "Фінансові результати" |
23 "Виробництво",
26 "Готова продукція"
|
| 2 |
Відображено нерозподілений прибуток підприємства звітного періоду |
79 "Фінансові результати" |
441 "Прибуток нерозподілений" |
| 3 |
Віднесемо на фінансові результати суми, які підлягають виключенню зі складу доходів |
79 "Фінансові результати" |
70 "Доходи від реалізації" |
| 4 |
Віднесено па фінансовий результат витрати за елементами, якщо підприємство не використовує рахунки класу 9 "Витрати діяльності" |
79 "Фінансові результати" |
Рахунки класу 8 "Витрати за елементами" |
| 5 |
Віднесено на фінансові результати собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
79 "Фінансові результати" |
90 "Собівартість реалізації» |
| 6 |
Віднесено на фінансові результати адміністративні витрати, понесені протягом звітного періоду |
79 "Фінансові результати" |
92 "Адміністративні витрати" |
| 7 |
Віднесено па фінансові результати витрати на збут, понесені протягом звітного періоду |
79 "Фінансові результати" |
93 "Витрати на збут" |
| 8 |
Віднесено на фінансові результати інші витрати операційної діяльності, понесені протягом звітного періоду |
79 "Фінансові результати" |
94 "Інші витрати операційної діяльності" |
| 9 |
Віднесено на фінансові результати фінансові витрати, понесені протягом звітного періоду |
79 "Фінансові результати" |
95 "Фінансові витрати" |
| 10 |
Віднесено на фінансові результати понесені протягом звітного періоду витрати від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі |
79 "Фінансові результати" |
96 "Втрати від участі в капіталі" |
| 11 |
Віднесено на фінансові результати інші витрати, понесені протягом звітного періоду |
79 "Фінансові результати" |
97 "Інші витрати" |
| 12 |
Віднесено на фінансові результати витрати з нарахування податку на прибуток, отриманого за даними бухгалтерського обліку |
79 "Фінансові результати" |
98 "Податок на прибуток" |
| 13 |
Віднесено на фінансові результати виграти, понесені протягом звітного періоду у зв’язку із надзвичайними подіями |
79 "Фінансові результати" |
99 "Надзвичайні витрати" |
| 14 |
Відображено непокритий збиток звітного періоду |
442 "Непокриті збитки" |
79 "Фінансові результати" |
| 15 |
Віднесено на фінансові результати дохід від реалізації, одержаний підприємством у звітному періоді |
70 "Доходи від реалізації"' |
79 "Фінансові результати" |
| 16 |
Віднесено на фінансові результати дохід, отриманий підприємством у звітному періоді від іншої операційної діяльності |
71 "Інший
операційний
дохід"
|
79 "Фінансові результати" |
| 17 |
Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі |
72 "Дохід від участі в капіталі" |
79 "Фінансові результати" |
| 18 |
Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від іншої фінансової діяльності |
73 "Інші
фінансові
доходи"
|
79 "Фінансові результати" |
| 19 |
Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від звичайної діяльності, яка не є фінансовою і операційною |
74 "Інші доходи" |
79 "Фінансові результати" |
| 20 |
Віднесено на фінансові результати дохід, одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок надзвичайних подій |
75 "Надзвичайні доходи" |
79 "Фінансові результати" |
| 21 |
Відкоригована суму надлишково списаного податку на прибуток |
98 "Податок на прибуток" |
79 "Фінансові результати" |
Задача
31 грудня 2002 року підприємство придбало три машини для цеху №7, про які є така інформація:
| № з/п |
Показник |
Машина 1 |
Машина 2 |
Машина 3 |
| 1 |
Метод амортизації |
Прямолінійний |
Кумулятивний |
Прискореного зменшення залишкової вартості |
| 2 |
Первісна вартість, грн |
19 000 |
50 000 |
80 000 |
| 3 |
Ліквідаційна вартість, грн |
1 000 |
5 000 |
8 000 |
| 4 |
Очікуваний строк експлуатації, років |
6 |
5 |
8 |
| 5 |
Дата вибуття |
30.09.2001 р. |
21.12.2002 р. |
31.12.2003 р. |
| 6 |
Доход від продажу, грн |
0 |
29 000 |
48 000 |
Машина 1 була повністю знищена внаслідок повені, а машина 2 і 3 були продані, оскільки підприємство вирішило взяти в оренду більш сучасні та продуктивні машини.
Необхідно скласти бухгалтерські записи, пов’язані з придбанням, амортизацією та вибуттям машин.
Рішення:
Перша машина була придбана 31 грудня 2002 року, а вибула 30 вересня 2001 року – такого бути не може.
Аналогічно з другою машиною – вона вибула, не встигнувши бути купленою.
Для третьої машини:
Залишкова вартість = 80 000 – 8 000 = 72 000
Норма амортизації = 2 / 8 = 0,25 %
Річна сума амортизації = 72 000 * 0,25% = 18 000 грн
| № з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
| 1 |
Придбано 3 машину |
152 |
631 |
80 000 |
| 2 |
Відображено ПДВ |
152 |
631 |
16 000 |
| 3 |
Оплачена машина |
631 |
311 |
80 000 |
| 4 |
Зараховано машини до складу основних засобів |
104 |
152 |
80 000 |
| 5 |
Відображена сума амортизації |
152 |
131 |
18 000 |
| 6 |
Відображено прибуток від продажу |
377 |
742 |
48 000 |
| 7 |
Нараховано податкові зобов’язання |
742 |
641 |
9 600 |
| 8 |
Сума прибутку списана |
742 |
793 |
38 400 |
| 9 |
Списано суму нарахованого зносу |
131 |
103 |
18 000 |
| 10 |
Відображено залишкову вартість реалізації машини (72000-9600) |
972 |
103 |
62 400 |
| 11 |
Списано на фінансовий результат залишкову вартість реалізованої машини |
793 |
972 |
62 400 |
| 12 |
Проведений залік заборгованостей |
681 |
377 |
80 000 |
Список використаної літератури
1. Т. Войтенко, О. Пироженко, О. Маханько. Все об учете основных средств. Издательство «ФАКТОР». – 2007. – 368
2. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для спеціальності «облік і аудит» вищих навчальних закладів. - 7 видання, перероб. та доп. - Житомир: ЖІТІ: ПП «Рута», 2006. - 832 с.
3. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – Київ: Вид. «Центр навчальної літератури», 2005. – 528 с.
4. Н.А. Чебанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. Бухгалтерський фінансовий облік. – СПб: Питер, 2002. – 224 с. – (Серия «Завтра єкзамен»)
|
